Đang tải... (xem toàn văn)
Tình hình triển khai áp dụng thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động bưu chính viễn thông trên địa bàn thành phố Hà nội.doc
Lời nói đầu Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thay thuế doanh thu Việt Nam đòi hỏi cấp bách mang tính tất yếu khách quan, nhằm khắc phục nhợc điểm luật thuế doanh thu, thúc đẩy phát triển sản xuất, lu thông xuất hàng hoá; phù hợp với xu hớng chung giới, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực sách mở cửa, hội nhập với với hoạt động, phát triển kinh tế khu vực quốc tế Luật thuế giá trị gia tăng đợc quốc hội nớc Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam khoá IX, kì họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/97 bắt đầu đợc triển khai áp dụng từ ngày 1/1/1999 Với việc triển khai áp dụng luật thuế gia trị gia tăng, quan quản lí quan thuế - đà chuẩn bị chu đáo kỹ hoạch định bớc thật cụ thể Tuy nhiên, việc triển khai áp dụng luật thuế công tác quản lí kinh doanh hạch toán kế toán cụ thể doanh nghiệp bu viễn thông mang nhiều nét đặc thù riêng Trên sở nhận thức nh vậy, thời gian thực tập nghiên cứu thực tế tai Cục thuế Hà nội, đà mạnh dạn nghiên cứu đề tài Tình hình triển khai áp dụng thuế giá trị gia tăng hoạt động bu viễn thông địa bàn thành phố Hà nội Nội dung đề tài gồm chơng: *0 Chơng I: Thuế cần thiết áp dụng thuế giá trị gia tăng *1 Chơng II: Tình hình triển khai áp dụng thuế giá trị gia tăng hoạt động bu viễn thông địa bàn thành phố Hà nội *2 Chơng III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lí thu thuế giá trị gia tăng hoạt động bu viễn thông địa bàn thành phố Hà nội Chơng I: thuế cần thiết áp dụng thuế giá trị gia tăng hoạt động bu viễn thông I Những vấn đề lí luận chung thuế nhà nớc Sự đời tồn thuế kinh tế thị trờng Thuế tồn với nhà nớc Sự xuất nhà nớc đòi hỏi sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nớc tồn thực chức Nhà nớc dùng quyền lực trị để ban hành qui phạm pháp luật làm công cụ phân phối tổng sản phẩm xà hội thu nhập quốc dân, hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nớc Mà nguồn thu có đợc từ việc động viên đóng góp phần thu nhập xà hội tổ chức tầng lớp dân c tạo dới hình thức thuế Do đó, xuất thuế tất yếu khách quan với chức chủ yếu, nhằm đảm bảo nguồn thu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nớc Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày tăng việc củng cố máy an ninh, quốc phòng, kinh tế, xà hội hầu hết nhà nớc phải khai thác nguồn thu dới hình thức nh: vay mợn, bán tài nguyên, tài sản quốc gia Song hình thức động viên nguồn thu qua thuế, phí lệ phí lµ phỉ biÕn vµ chđ u nhÊt Cã thĨ nãi thuế hình thức động viên cổ xa tài nhà nớc Trải qua giai đoạn lịch sử với tăng quyền lực nhiệm vụ nhà nớc, thuế đợc hoàn thiện nội dung hình thức Thuế tồn với xuất sản phẩm thặng d Sự hình thành sản phẩm thặng d xà hội sở chủ yếu tạo khả nguồn động viên thuế Nh vậy, thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức Nhà nớc Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời, tồn phát triển Nhà nớc Nhà nớc sử dụng thuế làm công cụ để thực chức Mặt khác, Nhà nớc mang chất giai cấp định nên thuế mang chất giai cÊp cđa nhµ níc sinh nã Trong x· héi chiếm hữu nô lệ nửa đầu xà hội phong kiÕn, nỊn kinh tÕ chđ u phơ thc vµo tự nhiên, tự cung, tự cấp, nguồn thu chđ u cđa NSNN lµ hiƯn vËt (1 bé phËn sản phẩm thặng d) Cơ sở chủ yếu để đánh thuế giai đoạn tài sản nên đem lại kết thấp, đặc biệt trờng hợp thiên tai xảy thuế lấy vào phần sản phẩm tất yếu Đến thời kì độ từ xà hội phong kiến sang xà hội t bản, việc đóng thuế tiền ngày trở thành hình thức chủ yếu, giai cấp t sản có nhiều hình thức thu thuế thông qua công trái, phát hành thêm giấy bạc hình thức thu thuế tiền đà dợc áp dụng ngày Chuyển sang kinh tế thị trờng, nhu cầu chi tiêu Nhà nớc ngày tăng lên đòi hỏi nguồn động viên qua thuế ngày tăng Thuế không tạo nguồn thu cho NSNN mà công cụ để quản lí điều tiết vĩ mô kinh tế Vì vậy, tồn thuế kinh tế thị trờng tất yếu Nh vây, nhiệm vụ Nhà nớc giai đoạn lịch sử, đặc điểm phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp nhân tố chủ yếu ảnh hởng tới vai trò, nội dung đặc điểm thuế Do đó, cấu nội dung hệ thống nói chung nh sắc thuế nói riêng phải đợc nghiên cứu sửa đổi, bổ sung, cải tiến đổi kịp thời, thích hợp với tình hình nhiệm vụ giai đoạn Đồng thời phải giải tổ chức phù hợp, đủ sức đảm bảo thực hiên qui định pháp luật thuế đà đợc Nhà nớc ban hành thời kì Hệ thống thuế đợc coi phù hợp nhìn vào số lợng sắc thuế hay nhiều, vào mục tiêu đơn động viên tài mà phải đợc phân tích cách toàn diện mối quan hệ chặt chẽ với yêu cầu phát triển kinh tế lành mạnh với đời sống xà hội, không đối lập với quyền lợi khả đóng góp nhân dân Đặc biệt mức động viên đóng góp thuế không mục tiêu phục vụ yêu cầu chi tiêu lÃng phí, phô trơng bất hợp lí, để đảm bảo hoạt ®éng cđa mét bé m¸y cång kỊnh, kÐm hiƯu lùc, sức chịu đựng nhân dân Khái niệm, đặc điểm thuế: 2.1 Khái niệm thuế Chúng ta biết, với phát triển nhà nớc, thuế ngày hoàn thiện nội dung hình thức Tuy vậy, xét góc độ khái niệm, nhìn nhận thuế nhà nớc cha có thống tuyệt đối Theo David Recardo: thuế đợc cấu thành từ phần phủ lấy sản phẩm đất đai lao động nớc, xét cho thuế đợc lấy vào t thu nhập ngời chịu thuế Anghen quan niệm: Để trì quyền lực công cộng cần phải có đóng góp công dân cho nhà nớc, thuế Còn theo KarlMarc, thuế sở kinh tế máy nhà nớc, thủ đoạn giản tiện kho bạc thu đợc tiền sản vật mà ngời dân phải đóng góp để dùng vào chi tiêu nhà nớc Một số nhà kinh tế Việt Nam lại lập luận, thuế khoản đóng góp mang tính chất bắt buộc mà thành viên xà hội tổ chức kinh tế phải nộp vào NSNN theo qui định pháp luật Một số nhà kinh tế nớc cho rằng, thuế hình thức đóng góp bắt buộc đợc xây dựng thu đờng quyền lực nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức nhà nớc Trên phơng diện kinh tế, thuế phơng tiện làm thay đổi cấu tác động `đến tình hình kinh tế Về xà hội, thuế phơng tiện phân phối lại thu nhập, đảm bảo công xà hội Những khái niệm thuế nói đợc diễn đạt theo cách khác nhng có chung số đặc điểm chủ yếu, là: thừa nhận gắn bó trực tiếp tách rời thuế vµ nhµ níc ChØ cã nhµ níc lµ tỉ chøc ban hành sắc thuế thuế công cụ chủ yếu để tạo lập nguồn thu cho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nớc Nhà nớc dùng quyền lực để đặt loại thuế thông qua quan qun lùc cao nhÊt cđa nhµ níc lµ Qc héi Kết hợp tất hạt nhân hợp lí quan điểm thuế, nhận thức thuế cách toàn diện nh sau: Thuế biện pháp động viên bắt buộc nhà nớc thể nhân pháp nhân nhằm buộc thể nhân pháp nhân trích phần thu nhập kinh doanh, lao động, đầu t tài chính, lu giữ, chuyển dịch tài sản mang lại nộp cho NSNN Khái niệm cho thấy rõ tính chất thuế Đồng thời phân biệt thuế với nguồn khác, thấy rõ mục đích, đặc điểm nguồn động viên thuế Để thấy rõ tính chất thuế, xét đặc điểm thuế 2.2 Đặc điểm thuế Thuế biện pháp tài nhà nớc mang tính quyền lực, tính cỡng chế tính pháp lí cao Đặc điểm đà đợc thể chế hoá hiến pháp quốc gia, quốc gia việc đóng thuế cho nhà nớc đợc coi nghĩa vụ bắt buộc công dân Mọi công dân làm nghĩa vụ đóng thuế theo luật thuế đợc quan quyền lực tối cao quốc hội qui định, không thi hành bị cỡng chế theo hình thức định Thuế hình thức động viên tài gắn liền với diễn biến, tình h×nh kinh tÕ x· héi cđa mét qc gia Khi nhà nớc xác lập hệ thống thuế với loại thuế suất khác nhau, trớc hết bắt nguồn từ nhu cầu chi tiêu nhà nớc Song thực tế, mức động viên qua thuế chịu ràng buộc yếu tố kinh tế xà hội quốc gia giai đoạn lịch sử Yếu tố kinh tế ràng buộc đến sách thuế, hệ thống thuế trớc hết phải kể đến thu nhập bình quân đầu ngời quốc gia, đến cấu kinh tế nh sách, chế quản lí nhà nớc Cùng với yếu tố đó, phải kể đến phạm vi, mức độ chi tiêu nhà nớc nhằm thể chức kinh tế Yếu tố xà hội ràng buộc đến sách thuế, hệ thống thuế phong tơc, tËp qu¸n cđa qc gia, kÕt cÊu giai cÊp nh đời sống thực tế thành viên giai đoạn lịch sử Đối với nớc ta giai đoạn nay, yếu tố kinh tế xà hội nội đất nớc cần phải nhắc đến yếu tố mở cửa hội nhập với quốc gia giới hoạch định sách, ban hành hệ thống thuế Nh vậy, hình dung mức động viên qua thuế GDP quốc gia phụ thuộc vào nhu cầu chi tiêu nhà nớc, vấn đề kinh tế xà hội quốc gia Thuế khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Khoản đóng góp công dân hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả số lợng khoản thu mà nhà nớc thu từ công dân nh khoản vay mợn Nó đợc hoàn trả lại cho ngời nộp thuế thông qua chế đầu t NSNN choviệc sản xuất cung cấp hàng hoá công cộng Tóm lại, thuế biện pháp kinh tế nhà nớc, song biện pháp xuất đợc thực thi hoạt động kinh tế tạo thu nhập sử dụng nguồn thu nhập đợc tạo Thuế công cụ để phủ dùng để can thiệp vào kinh tế công cụ đắc lực để thực chức quản lí kinh tế xà hội Thuế không tạo nguồn thu cho phủ hoạt động mà đóng vai trò quan trọng hệ thống biện pháp kinh tế vĩ mô phủ Vai trò thuế Nhà nớc có vai trò quản lí quan trọng nhằm tạo lập cân đối vĩ mô, điều tiết thi trờng, tạo môi trờng điều kiện cho sản xuất kinh doanh, bảo đảm cho thống tăng trởng kinh tế với công xà hội Nhà nớc quản lí kinh tế chiến lợc kế hoạch định hớng, sách công cụ kinh tế nh giá cả, tín dụng, lÃi suất, thuế chủ yếu sù can thiƯp t tiƯn b»ng mƯnh lƯnh hµnh chÝnh nh chế kế hoạch hoá tập trung trớc Trong công cụ kinh tế đợc nhà nớc sử dụng để điều chỉnh vĩ mô kinh tế, thuế phơng tiện có tầm quan trọng đặc biệt Một sách thuế đợc ban hành hợp lí, phù hợp với khả kinh tế, đáp ứng yêu cấu thực tiễn góp phần khắc phục trì trệ lạc hậu, thúc đẩy kinh tế tăng trởng nhanh chóng, ổn định lâu dài Ngợc lại, sách không phù hợp trở thành vật cản gây trở ngại cho lớn mạnh kinh tế, làm cho kinh tế hoạt động hiệu quả, chí gây khủng hoảng kinh tế, trị Vai trò thuế đợc thể hiện: 3.1 Thuế khoản thu chủ yếu NSNN Xà hội phát triển chức nhà nớc nặng nề Vì vậy, cần phải có nguồn thu để thực chức Nhà nớc tạo nguồn thu nhiều cách nh vay, bán tài nguyên, in tiền nhng tài quốc gia lành mạnh phải dùa chđ u vµo ngn thu tõ néi bé nỊn kinh tế quốc dân Trong hệ thống đòn bẩy chế mới, thuế công cụ quan trọng để phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xà hội, thu nhập quốc dân, theo đờng lối xây dựng chủ nghĩa xà hội nớc ta Đặc biệt tình hình nay, nguồn thu từ nớc đà giảm nhiều, kinh tế đối ngoại trở thành mối quan hệ có vay có trả Trớc mắt, hệ thống thuế phải công cụ quan trọng để góp phần tích cực vào yêu cầu giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bớc góp phần ổn định trật tự xà hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài Vì vậy, thuế phải trở thành nguồn thu chủ yếu, phận tài quốc gia lành mạnh Mặt khác, với cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế đợc áp dụng thống thành phần kinh tế Do đó, thuế phải bao quát đợc hầu hết hoạt động sản xuất kinh doanh, nguồn thu nhập, tiêu dïng x· héi Th lµ ngn thu chđ u cđa NSNN v× ngn thu tõ th mang tÝnh ổn định, không phụ thuộc vào yếu tố khác, thu thuế đơn giản hơn, có điều kiện ràng bc víi nhµ níc, qua thu th nhµ níc biÕt đợc tín hiệu kinh tế để từ hoạch định sách phát triển kinh tế 3.2 Thuế công cụ quan trọng quản lí vĩ mô kinh tế - Thuế góp phần ổn định giá cả, kiềm chế lạm phát Giá kinh tế thị trờng đợc qui định cung - cầu hàng hoá Vì vậy, trờng hợp lạm phát cầu lớn, nhà nớc dùng thuế tác động vào hàng hoá nh đánh thuế cao lên làm nhu cầu tiêu thụ hàng hoá giảm, để bán đợc hàng, ngời bán phải tìm cách giảm giá bán, làm cho giá giảm, lạm phát giảm Trờng hợp lạm phát yếu tố đầu vào lớn (lạm phát chi phí đẩy), nhà nớc đánh thuế với thuế suất thấp yếu tố đầu vào làm chi phí thấp hơn, nhà sản xuất bán với giá thấp hơn, lạm phát giảm - Thuế công cụ quan trọng góp phần thúc đẩy tăng trởng kinh tế tạo công ăn việc làm cho ngời lao động Thông qua việc xây dựng đắn sách thuế, cấu mối quan hệ loại thuế, qua việc xác định hợp lí đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế, thuế suất, chế độ miễn giảm thuế góp phần khuyến khích phát triển hoạt động sản xuất cần thiết đồng thời thu hẹp, kìm hÃm ngành nghề, mặt hàng cần hạn chế sản xuất tiêu dùng theo hớng tiÕt kiƯm Trong ®iỊu kiƯn hiƯn nay, hƯ thèng th khuyến khích việc bỏ vốn đầu t phát triển sản xuất cách giảm thuế, nh thông qua việc giảm thuế thu nhập công ty, giảm thuế tài sản góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật t nớc, tranh thủ vốn đầu t nớc tạo thêm nhiều công ăn, việc làm cho ngời lao động - Thuế công cụ góp phần bảo hộ sản xuất nớc, tận dụng nguồn nhân lực, vật lực sẵn có vào phát triển kinh tế, tạo ®iỊu kiƯn cho nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn mét c¸ch lành mạnh theo định hớng Nhà nớc, góp phần thúc đẩy mối quan hệ hợp tác khu vực giới Thông qua việc sử dụng biện pháp thuế xuất nhập khẩu, hạn ngạch xuất nhập khẩu, quản lí ngoại hối, trợ giá hàng sản xuất nớc, u đÃi hoạt động tín dụng thuế góp phần thúc đẩy, tạo điều kiện bảo hộ sản xuất nớc phát triển Đồng thời, thuế đợc xây dựng quan điểm mở rộng thị trờng cách lành mạnh, nên khuyến khích hợp tác, giao lu hàng hoá nớc giới 3.3 Thuế góp phần bảo đảm bình đẳng thành phần kinh tế công xà hội Sự bình đẳng công đợc thể thông qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc hành phần kinh tế có điều kiện hoạt động giống thu nhập giống Đảm bảo bình đẳng công quyền lợi nghĩa vụ công dân, đặc quyền, đặc lợi bất hợp lí cho đối tợng Tuy nhiên, kinh tế thị trờng việc phân phối cải xà hội thờng dựa sở chuẩn mực yếu tố đầu vào Mà thành viên xà hội có lực yếu tố đấu vào nh nên đòi hỏi phải có phân phối khác Của cải tập trung phần lớn vào nhóm ngời có lực yếu tố đầu vào lớn nên tạo phân hoá giầu - nghèo, làm giảm cầu xà hội, không kích thích kinh tế phát triển Do đó, phải tiến hành phân phối lại thu nhập kinh tế thị trờng, đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công b»ng x· héi Nh vËy, thuÕ cã vai trß rÊt quan trọng kinh tế quốc dân Để bao qu¸t hÕt c¸c nguån thu cho NSNN, ngêi ta chia nhiều loại thuế khác Trong đó, thuế GTGT loại thuế mới, mang tính u việt thay cho thuÕ doanh thu II ThuÕ GTGT vµ sù cần thiết áp dụng thuế GTGT điều kiện nớc ta Lịch sử hình thành thuế GTGT ThuÕ GTGT cã nguån gèc tõ thuÕ doanh thu ngời nghĩ loại thuế ngời Đức (1918) tên CARL FRIEDRICH VON SIEMENS Mặc dù vậy, ông không thuyết phục đợc phủ áp dụng loại thuế Pháp nớc øng dơng triĨn khai thÝ ®iĨm th GTGT thùc tiƠn thay thÕ cho th doanh thu kh«ng khÊu trõ Trên thực tế, thuế GTGT đời Pháp kết trình lâu dài nhằm vào việc hoàn thiện hệ thống thuế khoá nớc mà trọng tâm để tăng cờng loại thuế gián thu Sau chiến tranh giới lần thứ I, Pháp đà hình thành cách thức tiếp cận mang tính chất tổng thể khoa học thuế khoá Vào năm 1917, Pháp đà bắt đầu áp dụng thuế doanh thu Thời kì sơ khai ngời ta đánh thuế vào giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá (khâu bán lẻ với thuế suất thấp 0,2%) Sau đó, tới năm 1920 ngời ta đa loại thuế doanh thu đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế đà phát sinh điều bất lợi có tính chất dồn thuế, tức trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu phải chịu thuế cao thuế choòng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm trên, năm 1936 Pháp đà cải tổ định hình thức thuế doanh thu theo hình thức thuế đánh lần vào công đoạn cuối qua trình sản xuất (tức sản phẩm đợc lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đánh thuế độc lập với độ dài trình sản xuất, khắc phục đợc tợng đánh trùng thuế trớc Nhng lúc nảy sinh tợng bất lợi việc thu thuế Nhà nớc bị chậm trễ so với trớc sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu Nhà nớc thu đợc thuế Năm 1948 thuế doanh thu lại tiếp tục đợc hoàn thiện sở đánh thuế vào công đoạn trình sản xuất tính thuế phải nộp giai đoạn sau đợc trừ thuế phải nộp giai đoạn trớc Nhằm khắc phục tính chất dồn thuế, lúc đầu thuế áp dụng hoạt động sản xuất công nghiệp với thuế suất đồng loạt 20% cho khấu trừ thuế khâu trớc nguyên vật liệu Sau nhiều lần cải tổ, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện, thuế GTGT đợc áp dụng vào ngày tháng năm 1954 số ngành cá biệt đến ngày tháng năm 1968 đợc áp dụng thức có hiệu lc lĩnh vực bán lẻ hàng hoá cung ứng dịch vụ Theo số nhà nghiên cứu kinh tế, thuê GTGT đặc điểm riêng có kinh tÕ ph¸t triĨn nhng ë Ph¸p tõ bi sơ khai thuế GTGT đời nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: đảm bảo số thu kịp thời, thờng xuyên cho NSNN khắc phục tình trạng thuế đánh trùng lắp qua khâu sản xuất kinh doanh thuế doanh thu Năm 1986 thuế GTGT Pháp đợc áp dụng rộng rÃi ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ víi møc th st kh¸c Khai sinh ë Pháp, thuế GTGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nớc Đến đà có 100 nớc ¸p dơng th GTGT Nh×n chung c¸c níc ¸p dơng thuế GTGT thấy rõ nhợc điểm hệ thống thuế tồn nớc họ mặt: - Thuế doanh thu tính chồng chéo, không đáp ứng đợc yêu cầu sách động viên hợp lí thuế - Thuế quan hàng nhập có trờng hợp phải miễn giảm để phục vụ quan hệ hợp tác khu vực giới, vừa gây thất thu cho NSNN, vừa không bảo vệ sản xuất nội địa - Có nhiều sắc thuế làm cho hệ thống thuế trở nên nặng nề, cần đợc thay thuế GTGT để bao quát đợc đối tợng đánh thuế, nhằm động viên đóng góp ngời tiêu dùng - Sự phát triển hệ thống thuế không theo kịp phát triển kinh tế - Khắc phục phần tình trạng thÊt thu th cho NSNN T¹i ViƯt Nam, thùc từ trớc giải phóng 1975, quyền Sài Gòn đà ban hành sắc luật số 035 - TT/SLU ngày 21 tháng 12 năm 1972 thiết lập thuế GTGT đánh hàng hoá, dịch vụ có hiệu lực từ ngày tháng năm 1973, thay sắc thuế sản xuất, thuế tiêu thụ nớc đá, thuế xay lúa Nhng đến ngày tháng năm 1999 luật thuế GTGT thức đợc đa vào áp dơng ë níc ta GTGT vµ th GTGT 2.1 Khái niệm GTGT Nhìn chung sản phẩm hàng hoá trớc đợc phân phối đến tay ngời tiêu dùng thờng phải trải qua nhiều công đoạn nh sản xuất, bán buôn, bán lẻ Giá trị hàng hoá ngày tăng lên qua công đoạn Thông thờng, giai đoạn đầu tiên, sở sản xuất phải dùng nguyên - nhiên - vật liệu chủ yếu, giai đoạn sau, giá trị tăng thêm chủ yếu công sức lao động lợi nhuận tạo nên Do đó, GTGT giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá hoạt động dịch vụ (đợc gọi chung sản phẩm hàng hoá) sở sản xuất,chế biến, gia công dịch vụ, tác động vào nguyên nhiên vật liệu thô, bán thành phẩm sản phẩm hàng hoá mua vào làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác, GTGT khoản chênh lệch giá trị đầu giá trị đầu vào sản phẩm hàng hoá GTGTđợc tính theo hai phơng pháp: phơng pháp cộng phơng pháp trừ Theo phơng pháp cộng, GTGT đợc hiểu giá trị yếu tố cấu thành nên giá trị tăng thêm bao gồm giá trị lao động (thờng đợc tính chi phí lao động) lợi nhuận thu đợc từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Nh vậy, GTGT = tiền công lao động + lợi nhuận Theo phơng pháp trừ, GTGT đợc hiểu khoản chênh lệch giá trị đầu với giá trị nguyên- nhiên - vật liệu, bán thành phẩm đợc sử dụng đầu vào để tạo sản phẩm hàng hoá Ta biểu diễn qua đẳng thức sau: GTGT = giá đầu - giá đầu vào (Giá tính giá cha có thuế GTGT) 2.2 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh vào việc sử dụng thu nhập, tức đánh vào chi tiêu, tiêu dùng hàng hoá dịch vụ Thuế đợc thu tất khâu trình sản xuất, lu thông đợc nộp cho nhà nớc sở trị giá tăng thêm khâu, thuế nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ nộp nhng ngời tiêu dùng đối tợng chịu thuế thông qua giá hàng hoá dịch vụ Theo ®iỊu I, ch¬ng I, lt th GTGT cđa níc céng hoµ x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam: “ Th GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng Thuế GTGT loại thuế đời nhằm khắc phục việc đành thuế trùng lặp thuế doanh thu Thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá, dịch vụ công đoạn sản xuất lu thông, để tới cuối chu kì sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ tổng số thuế thu đợc công đoạn sÏ b»ng sè thuÕ tÝnh theo gi¸ b¸n cho ngêi tiêu dùng cuối Để hiểu thuế GTGT, xét ví dụ thuế GTGT đánh vào sản phÈm A Gi¶ thiÕt víi th st 10 %, th tính giá bán cha có thuế sản phẩm trải qua công đoạn sản xuất kinh doanh *3 Ngời khai thác bán với giá: 100 *4 Ngời sản xuất bán với giá: 200 *5 Ngời bán buôn bán với giá: 250 *6 Ngời bán lẻ bán với giá: 300 Ta cã thuÕ GTGT ph¸t sinh, c¸ch tÝnh thuÕ, khấu trừ thuế số thuế phải nộp đợc khái quát bảng sau: Bảng 1: Cơ chế vận hành thuế GTGT Các khâu SXKD 1- Khai thác 2- Sản xuất Giá mua cha VAT 100 GTGT Giá bán cha VAT VAT đầu VAT đầu vào VAT phải nép 100 100 200 10 20 10 10 10 3- Bán buôn 4- Bán lẻ 200 250 50 250 50 300 VAT ph¶i nép 25 30 20 25 5 30 Nh vậy, thuế GTGT ngời tiêu dùng phải nộp 30 Qua bảng tính thuế đây, rút số đặc điểm thuế GTGT nh sau: - Trong khâu tiêu thụ hàng hoá, thuế GTGT đợc tính giá bán hàng hoá (giá bán cha có thuế GTGT) - Tính thuế GTGT phải nộp giai đoạn sau đợc khấu trừ thuế GTGT đà nộp giai đoạn trớc nên không gây tợng trùng lắp Cũng đặc trng này, ngời ta gọi thuế GTGT thuế doanh thu có khấu trừ Kết thu đợc khâu kiểm tra đợc việc tính thuế thu thuế khâu trớc - Hiệu thuế GTGT không phụ thuộc vào việc tổ chức phân chia chu trình kinh tế, cho dù sản phẩm trải qua nhiều hay công đoạn, tổng số thuế phải nộp giá mua cha có thuế ngời tiêu dùng cuối nhân với thuế suất Đó nguyên tắc thuế GTGT, vậy, thuế GTGT không làm giá đột biến phải trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông hàng hoá có ảnh hởng tích cực tới hoạt động sản xuất kinh doanh - Theo vÝ dơ nªu trªn, tỉng sè th GTGT ngêi tiêu dùng khâu cuối phải chịu 30, nhng đợc thu qua công đoạn: khai thác : 10, sản xuất : 10, bán buôn : 5, bán lẻ : Số thuế đợc ngời bán ghi vào hoá đơn để thu toàn qua khâu thuế đợc chuyển toàn cho ngời mua hàng tiêu dùng cuối Nếu sản phẩm không tiêu thụ thị trờng nớc mà đợc xuất ngời xuất đợc hoàn lại số thuế đà nộp khâu bán hàng ngời sản xuất, tức 30 Tại công đoạn, ngời bán hàng phải: + Đa hoá đơn cho khách hàng ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT phải nộp toàn số tiền mà khách hàng phải toán + Tính số thuế GTGT đà nộp khâu trớc để đợc khấu trừ khâu theo qui định luật thuế GTGT + Chỉ nộp vào kho bạc Nhà nớc số chênh lệch số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGT đợc khấu trừ Nh vậy, nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm hàng hoá qua nhiều hay khâu trung gian từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế nh Sau chuyển nhợng lần đầu, lần mua bán sản phẩm hàng hoá chịu thuế GTGT tính phần doanh thu tăng thêm 10 ... chồng lên thuế, tạo điều kiện chuyên môn hoá đợc tốt 19 Chơng II: Tình hình triển khai áp dụng thuế GTGT hoạt động b u viễn thông địa bàn thành phố Hà nội I Một vài nét đặc điểm hoạt động nghành BCVT...Chơng I: thuế cần thiết áp dụng thuế giá trị gia tăng hoạt động bu viễn thông I Những vấn đề lí luận chung thuế nhà nớc Sự đời tồn cđa th nỊn kinh tÕ thÞ trêng Th tån với nhà nớc Sự xuất nhà nớc... quản lí thu thuế phòng thuế Giao thông - Bu điện - Xây dựng Đặc điểm tình hình kinh tế xà hội địa bàn thành phố Hà nội So với tỉnh, thành phố khác, Hà nội có lợi thủ đô nớc, đợc Đảng Nhà nớc chủ
