Đang tải... (xem toàn văn)
Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực và quy trình kiểm toán của KT.pdf
Kiểm toán nhà nớc _ Báo cáo tổng kết đề tài nghiên cứu thực trạng giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán kiểm toán nhà nớc chủ nhiệm đề tài hà ngọc son Hà Nội - 2003 Mở đầu Bất kỳ loại hình kiểm toán nào, kiểm toán Nhà nớc, tổ chức kiểm toán độc lập hay kiểm toán nội bộ, trình kiểm toán hoạt động phải dựa hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm toán cụ thể Hệ thống chuẩn mực quy trình KTNN đợc Tổng KTNN ban hành năm 1999, đà phát huy đợc tác dụng tốt hoạt động kiểm toán KTNN, đà giúp cho kiểm toán viên (KTV), đoàn kiểm toán thực công việc kiểm toán cách chuẩn mực, đạt đợc mục tiêu đề nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán KTNN, nâng cao nghiệp vụ kiểm toán cho KTV Giúp cho KTNN quản lý giám sát chặt chẽ trình thực kiểm toán KTV đoàn kiểm toán Bên cạnh tác dụng trªn, sau mét thêi gian thùc hiƯn hƯ thèng chn mực quy trình kiểm toán KTNN đà bộc lộ vấn đề bất cập lý luận thực tiễn Một số quy định chuẩn mực quy trình đà ban hành không phù hợp với đối tợng kiểm toán KTNN Mặt khác phát triển KTNN chế tổ chức, chức nhiệm vụ, phạm vi hoạt động đối tợng kiểm toán trình điều hành quản lý tài công Nhà nớc đà có thay đổi lớn, phải có hoàn thiện không ngừng hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN thoả mÃn yêu cầu mong muốn nói cần phải có đề tài khoa học câp Bộ nghiên cứu cách toàn diện sở lý luận phơng pháp luận, làm rõ khía cạnh, điều kiện cần đủ để thực trình hoàn thiện Mục tiêu đặt đề tài nhằm: - Xây dựng luận khoa học làm sở cho trình hoàn thiện chuẩn mực quy trình KTNN giai đoạn từ đến năm 2020 - Phân tích đánh giá làm rõ vấn đề phù hợp vấn đề cha phù hợp với yêu cầu thực tiễn hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN - Nghiên cứu chuẩn mực, quy trình kinh nghiệm tổ chức xay dựng chuẩn mực, quy trình INTOSAI ASOSAI - Định hớng nội dung chủ yếu kiến nghị giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN Nội dung đề tài Ngoài lời mở đầu kết luận, đề tài bao gồm chơng: - Chơng 1: Cơ sở lý luận phơng pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN - Chơng 2: Thực trạng hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN Việt Nam - Chơng 3: Nội dung giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN Việt Nam Mặc dù Ban chủ nhiệm đề tài cộng tác viên đà có nghiên cứu thấu đáo tÝnh hƯ thèng, tÝnh khoa häc, tÝnh thùc tiƠn vµ tính phát triển đói với việc xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN Việt Nam, song không tránh khỏi hạn chế Ban chủ nhiệm đề tài mong đóng góp ý kiến nhà khoa học chuyên ngành bạn đọc gần xa Ban chủ nhiệm đề tài Chơng I sở lý luận phơng pháp luận hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 1.1 Khái niệm phân loại chuẩn mực kiểm toán (CMKT) quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 1.1.1 Khái niệm phân loại CMKT 1.1.1.1 Khái niệm hệ thống CMKT Ngày kiểm toán đợc xem nh phần chức kiểm soát Nhà nớc mà hầu hết Quốc gia giới thiết lập quan KTNN KTNN (hay gọi kiểm toán Chính phủ) công việc kiểm toán viên Nhà nớc (KTV) thực để đánh giá xác nhận tính đắn hợp pháp thông tin Báo cáo tài chính, đánh giá tính tuân thủ, tính hiệu lực, tính hiệu tính kinh tế quan, đơn vị, tổ chức có quản lý, sử dụng NSNN, tài sản Nhà nớc nguồn lực Nhà nớc Nhà nớc quản lý Với t cách ngời đa xác nhận đánh giá, KTV cần phải có thớc đo để phân biệt đúng, sai, phân biệt hợp lý không hợp lý, thực tế đòi hỏi phải hệ thống tiêu chuẩn nghiệp vụ làm sở, khuôn mẫu cho việc đánh giá thông tin tài cách khoa học khách quan, kim nam cho hoạt động nghề nghiệp KTV Đồng thời CMKT điều kiện cần thiết để đạt đợc sù tin t−ëng cđa x· héi vµo ý kiÕn KTV, gióp ng−êi sư dơng th«ng tin hiĨu vỊ c«ng viƯc kiểm toán phục vụ cho việc xem xét trách nhiệm pháp lý KTV, đứng góc độ phát triển nghề nghiệp kiểm toán, CMKT sở lý luận hoạt động kiểm toán, để KTV nâng cao chất lợng công việc nhân tố quan trọng việc thu hẹp khoảng cách mong đợi ngời sử dụng dịch vụ mà KTV cung cấp, cần phải có hệ thống CMKT Về khái niệm hệ thèng CMK’T (Audit Standards) trªn thÕ giíi cịng nh− ë nớc ta đà đợc xem xét nhìn nhận dới nhiều góc độ khác khái niệm Theo tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) Các CMKT cung cấp hớng dẫn tối thiểu cho KTV, giúp xác định độ lớn bớc trình tự kiểm toán đợc áp dụng để hoàn thành mục tiêu kiểm toán Chúng tiêu chuẩn thớc đo để đánh giá chất lợng kết kiểm toán1 Trong theo tài liệu Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) lại cho rằng: CMKT văn kiện mô tả nguyên tắc nghiệp vụ xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm toán, nguyên tắc bao trùm, chi phối trách nhiệm nghỊ nghiƯp cđa KTV" ë ViƯt Nam qu¸ trình soạn thảo CMKT, khái niệm đà đợc hình thành sở hai hệ thống tổ chức kiểm toán, KTNN cho Hệ thống CMKT Nhà nớc tổng thể nguyên tắc bản, yêu cầu, quy định nghiệp vụ xử lý quan hệ phát sinh kiểm toán mà Đoàn kiểm toán Nhà nớc KTV Nhà nớc phải tuân thủ tiến hành hoạt động kiểm toán, đồng thời để kiểm tra đánh giá chất lợng kiểm toán Cũng tơng tự nh CMKT ban hành cho Công ty kiểm toán, KTV độc lập (CPA) thực hiện, khái niệm đợc nêu nh sau: CMKT quy định nguyên tắc, thủ tục hớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục trình kiểm toán Báo cáo tài chính, CMKT quy định làm mực thớc, sở cho KTV chuyên nghiệp công ty kiểm toán kiểm tra, đánh giá thông tin tài chÝnh mét c¸ch trung thùc, khoa häc, kh¸ch quan CMK’T đồng thời sở cho việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá chất lợng dịch kiểm toán sở cho việc đào tạo huấn lun vµ thi tun KTV" CMK’T INTOSAI tài liệu dịch Kiểm toán Nhà nớc CMKT IFAC tài liệu dịch Bộ Tài CMKT Nhµ n−íc CMK’T Bé Tµi chÝnh ban hµnh Qua khái niệm trên, nhận thấy có nhiều cách diễn đạt CMKT khác nh−ng héi tơ l¹i, mét hƯ thèng CMK’T phải chứa đựng đợc nhóm thông tin sau: - Các nguyên tắc, thủ tục mà KTV phải thực suốt trình kiểm toán - Các quy định nghiệp vụ để làm tiêu chuẩn, thớc đo, làm sở để KTV xử lý mối quan hệ kiểm tra, đánh giá thông tin qúa trình kiểm toán, nh đánh giá chất lợng kiểm toán 1.1.1.2 Phân loại hệ thống CMKT Hệ thống CMKT đợc tiến hành phân loại theo hai cách sau: + Cách thứ nhất: Phân loại vào tổ chức soạn thảo ban hành: Nếu dựa tiêu thức CMKT gồm loại CMKT quốc tế CMK’T Quèc gia - CMK’T Quèc tÕ (ISA) Ngµy kinh tế giới phát triển mạnh mẽ theo chiỊu h−íng qc tÕ ho¸ Quan hƯ giao l−u kinh tế Quốc gia tăng nhanh số lợng ngày đa dạng hình thức, phong phú nội dung từ việc xây dựng hệ thống CMKT nh kiểm toán đợc chấp nhận áp dụng thống phạm vi quốc tế đà trở thành yêu cầu thiết; chìa khoá quan trọng góp phần khai thông quan hệ kinh tế - tài quốc tế Hoạt động kiểm toán đà vợt khỏi phạm vi khép kín tõng Qc gia vµ mang tÝnh qc tÕ phỉ biÕn, với mục đích phát triển tăng cờng phối hợp nghiệp vụ kiểm toán phạm vi toàn giới, tổ chức kiểm toán quốc tế đà đời tổ chức soạn thảo, ban hành hệ thống CMK’T qc tÕ sau: • HƯ thèng CMK’T qc tÕ Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) công bố gồm 38 chuẩn mực, hệ thống CMKT áp dụng chủ yếu KTV độc lập doanh nghiệp kiểm toán, nhng có phần hớng dẫn, bổ sung vận dụng vào kiểm toán ã Hệ thống CMKT quốc tế tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) công bố năm 1989, ®· ®−ỵc bỉ sung sưa ®ỉi, gåm 191 ®iỊu khoản nằm chơng đợc áp dụng cho KTV Nhà nớc quan KTNN Các CMKT quốc tế nêu đợc nghiên cứu nghiêm túc công phu, phản ánh trí cao thành viên trở thành thông lệ tốt Mặc dù hiệu lực pháp lý bắt buộc Quốc gia, mà có mục đích đa nhằm khuyến cáo thành viên tự nguyện chấp nhận CMKT Quốc gia (NSA): nớc, giữ nguyên hay nghiên cứu vận dụng hệ thống CMKT quốc tế để ban hành CMKT riêng cho phù hợp với trình độ phát triển tập quán thông lệ nớc Vậy CMKT Quốc gia bao gồm toàn CMKT đợc công bố luật hay quy định tổ chức có thẩm quyền tầm Quốc gia có tính chất bắt buộc đợc áp dụng thực công việc kiểm toán hay dịch vụ phụ trợ VD: Nh Mỹ: Hệ thống CMKT Nhà nớc quan Tổng kiểm toán (GAO) ban hành hệ thống CMKT áp dụng cho KTV độc lập doanh nghiệp kiểm toán lại Viện Kế toán công chứng (AICPA) ban hành nhiều Quốc gia giới áp dụng mô hình nh Mỹ - Cách thứ hai: Phân loại CMKT vào mục tiêu kiểm toán (hoặc loại hình kiểm toán) Nếu dựa tiêu thức để phân loại CMKT gồm có: ã CMKT tài chính: áp dụng cho loại hình kiểm toán Báo cáo tài ã CMKT hoạt động: áp dụng cho loại hình kiểm toán hoạt động ã CMKT tuân thủ: áp dụng cho loại hình kiểm toán tuân thủ 1.1.2 Khái niệm phân loại quy trình kiểm toán Quy trình kiểm toán khái niệm đợc sử dụng rộng rÃi nhiều lĩnh vực hoạt động khác đời sống xà hội VD nh: Quy trình sản xuất thép, quy trình đào tạo Đại học, quy trình soạn thảo văn pháp luật Xét hình thức, quy trình trình tự giai đoạn, bớc công việc đợc xÕp (theo mét trËt tù) mét c¸ch khoa häc, logic chặt chẽ cần phải thực nhằm tạo sản phẩm vật chất, văn hoá hay tinh thần có giá trị sử dụng chất lợng theo yêu cầu định (thực mục tiêu) xét chất quy trình thể tính quy luật khách quan trình phát sinh, phát triển kết thúc vật, tợng mà ngời nhận thức, nắm bắt đợc qua kinh nghiệm thực tế hoạt động đà quy định thành giai đoạn, bớc mang tính bắt buộc phải tuân theo trình tạo sản phẩm vật chất, văn hoá hay tinh thần Quy trình có nguồn gốc từ lĩnh vực công nghệ sản xuất, trớc tiếp cận với quy trình kiểm toán, trớc hết cần nghiên cứu khái niệm quy trình công nghệ sản xuất gì? Theo từ điển kinh tế Liên Xô (NXB Sự thật Hà Nội năm 1979) quy trình công nghệ - sản xuất phơng pháp chế tạo thành phẩm hệ thống cách thức chế biến vật liệu có liên hệ với trình sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất gồm có bảng kê trình tự thao tác biến vật liệu thành thành phẩm; loại tính chất thiết bị, công cụ trang bị mà công nhân sử dụng để hoàn thành giai đoạn sản xuất; trình độ lành nghề công nhân để hoàn thành thao tác chế độ sản xuất định công tác Quy trình công nghệ- sản xuất có ảnh hởng định chất lợng sản phẩm tiêu kinh tế công tác xí nghiệp Vì đặt quy trình công nghệ cần lựa chọn phơng án tiết kiệm mà đảm bảo nhiệm vụ chế tạo sản phẩm số lợng chất lợng phải nghiêm chỉnh tuân theo kỷ luật công nghệ trình sản xuất Khi đặt thay đổi qui trình công nghệ - sản xuất, cần áp dụng rộng rÃi kinh nghiệm sản xuất tiên tiến nằm qui trình công nghệ mẫu đà đợc quy định Từ hiểu biết quy trình công nghệ - sản xuất nêu trên, khái niệm quy trình đợc xây dựng đa vào áp dụng lĩnh vực kinh tế - xà hội; có quy trình kiểm toán Quy trình kiểm toán loại quy trình nghiệp vụ đợc hình thành sở nghiên cứu nhận thøc c¸c lÜnh vùc khoa häc vỊ hƯ thèng, logic học kết hợp với kinh nghiệm hoạt động kiểm toán nhằm mục đích tạo sản phẩm kiểm toán (Báo cáo kiểm toán) có chất lợng cao Quy trình kiểm toán hoàn thiện với trình phát triển khoa học kiểm toán có mối quan hệ hữu với khoa học quản lý kinh tế - tài Từ nhận định chung đây, Quy trình kiểm toán đợc hiểu nh là: trình tự bớc công việc cần thiết cần thực kiểm toán nhằm đảm bảo chất lợng hiệu kiểm toán hay nói cách đầy đủ bao quát quy trình kiểm toán Chính trình tự nội dung bớc công việc KTV phải thực để hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp đà đợc cụ thể hoá thành mục tiêu kiểm toán5 Xét tính mục đích quy trình kiểm toán có mục đích tơng tự nh quy trình công nghệ - sản xuất nhằm tạo sản phẩm kiểm toán có chất lợng tức đảm bảo tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực kiểm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết ln cđa KTV vỊ tÝnh trung thùc hỵp lý cđa số liệu Báo cáo tài Đồng thời xét hình thức, kết cấu quy trình kiểm toán thông thờng bao gồm giai đoạn bản: - Chuẩn bị kiểm toán; - Thực (thực hành) kiểm to¸n; - B¸o c¸o kiĨm to¸n; - KiĨm tra viƯc thực kiến nghị kiểm toán (còn gọi kiểm toán phúc tra) giai đoạn kiểm toán lại bao gồm bớc, thủ tục kiểm toán đợc xếp theo trật tự định, giai đoạn bớc công việc lại đợc thể đầy đủ nội dung cốt yếu sau: - Trình tự bớc công việc mà KTV phải tuân thủ; - Các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán mà KTV phải thực giai đoạn bớc công việc; - Trình độ, lực KTV cần phải có để thực công việc TS Nguyễn Đình Hựu Kiểm toán Căn vào mức độ cụ thể hoá, chi tiết quy trình mà quy trình kiểm toán đợc chia làm loại quy trình kiểm toán chung quy trình kiểm toán lĩnh vực chuyên ngành Quy trình kiểm toán chung: quy trình có kết cấu gồm giai đoạn nội dung nêu trên, nhng mang tính định hớng, làm khuôn mẫu cho tất kiểm toán, không phụ thuộc vào cách thức tiến hành trờng hợp cụ thể, đợc áp dụng đầy đủ kiểm toán Quy trình kiểm toán chung đà đợc quan KTNN (SAIs) xây dựng đợc xem nh phận cẩm nang kiểm toán nh KTNN CHLB Đức, Thái Lan, Việt Nam Quy trình kiểm toán lĩnh vực chuyên ngành: Trên sở quy trình kiểm toán chung, kết hợp với việc xem xét khía cạnh đặc điểm tổ chức máy, loại hình hoạt động, thông tin tài quy trình kiểm toán chung đà đợc nghiên cứu xây dựng cụ thể hoá, chi tiết hoá nội dung giai đoạn, bớc kiểm toán mục tiêu kiểm toán để hình thành nên quy trình kiểm toán chuyên ngành nh: - Quy trình kiểm toán Báo cáo Quyết toán NSNN - Quy trình kiểm toán Báo cáo tài DNNN - Quy trình kiểm toán Quyết toán Dự án ĐT - XDCB - Quy trình kiểm toán Báo cáo tài Ngân hàng Nhà nớc - Quy trình kiểm toán Báo cáo tài Ngân hàng Thơng mại Việc xây dựng quy trình kiểm toán chung hay quy trình kiểm toán lĩnh vực chuyên ngành mang tính hớng dẫn, KTV phải vận dụng quy trình vào kiểm toán cụ thể với thay đổi cho phù hợp 1.1.3 Vai trò hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN Theo chuyên gia kiểm toán giới, quan kiểm toán dù đợc thiết lập dới hình thức (Quốc hội, Chính phủ,) quy mô muốn đạt đợc chất lợng kiểm toán đầy đủ cần phải thiết lập đợc điều kiện cần thiết nh: có vị trí pháp lý cao có đủ thông tin cần ADB đà góp phần quan trọng KTNN Việt Nam tổ chức nghiên cứu, xây dựng hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN 2.1.3 Quá trình xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN Năm 1999 KTNN đà hoàn chỉnh Tổng KTNN đà ban hành Hệ thống chuẩn mực cđa KTNN gåm 14 chn mùc chia lµm ba nhãm: nhãm chuÈn mùc chung, nhãm chuÈn mùc thùc hµnh vµ nhóm chuẩn mực lập báo cáo kiểm toán Bên cạnh Tổng KTNN ban hành sáu quy trình kiểm toán, bao gồm 01 quy trình kiểm toán chung, 03 quy trình kiểm toán chuyên ngành, 02 quy trình lập báo cáo cho kiểm toán lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Hệ thống chuẩn mực qui trình KTNN dựa sở: Thứ nhất, KTNN Việt Nam thành viên tổ chức quan KTNN tối cao quốc tế INTOSAI khu vực Châu ASOSAI, việc xây dùng hƯ thèng chn mùc cđa KTNN ViƯt Nam ph¶i dựa sở hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán tổ chức Thứ hai, dùa vµo kinh nghiƯm cđa n−íc ngoµi Thø ba, dựa thực tiễn trình kiểm toán, công tác nghiên cứu khoa học quan KTNN đà thực trình tổng kết, đánh giá thực tiễn; đánh giá kết kiểm toán 2.2 Đánh giá việc thực hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm toán hoạt động kiểm toán KTNN từ năm 2000 đến 2.2.1 Đánh giá thực trạng việc thực hệ thống chuẩn mực kiểm toán Đánh giá mặt đạt đợc hệ thống chuẩn mực KTNN Việt Nam - Hệ thống chuẩn mực sở thiết kế tổ chức chế hoạt động quan KTNN xác lập tính độc lập cao cho hoạt đọng KTNN - Theo yêu cầu chuẩn mực lập kế hoạch kiểm toán, công tác quan KTNN bớc đợc chuẩn hoá nhanh - Về hệ thống chuẩn mực kiểm toán KTNN đợc xây dựng phù hợp với dẫn nghiệp vụ kiểm toán Tổ chức quan kiểm toán tối cao 11 INTOSAI ASOSAI, phù hợp với quan điểm chung KTNN nớc giới - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quan trọng để KTNN ban hành quy trình kiểm toán, quy chế, quy định, biểu mẫu để điều tiết, điều chỉnh kiểm soát trình hoạt động kiểm toán - Hệ thèng chn mùc kiĨm to¸n cã t¸c dơng rÊt lín việc đa hoạt động kiểm toán KTNN năm qua vào nề nếp, bớc quy chuẩn hoá công tác lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán công khai kết kiểm toán - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán có tác dụng lớn việc nâng cao chất lợng, hiệu hoạt động kiểm toán KTNN năm qua, rút ngắn thời gian kiểm toán, hạn chế rủi ro kiểm toán Những mặt tồn hệ thống chuẩn mực kiểm toán - Thø nhÊt, hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n cđa KTNN điều chỉnh hoạt động kiểm toán báo cáo tµi chÝnh KTNN ch−a cã hƯ thèng chn mùc kiĨm toán hoạt động, chuẩn mực kiểm toán tuân thủ, chuẩn mực kiểm toán điều tra, chuẩn mực kiểm toán đề án đà đợc phê duyệt (kiểm toán trớc) loại hình kiểm toán thực tế áp dụng đan xen với loại hình kiểm toán báo cáo tài hoạt động KTNN Thứ hai, hƯ thèng chn mùc, nhiỊu néi dung ch−a chØ rõ đờng lối cụ thể nên tiến hành kiểm toán KTV bị lúng túng nh chuẩn mực lập kế hoạch kiểm toán, chuẩn mực khảo sát hệ thèng KSNB, chn mùc vỊ tÝnh träng u vµ rđi ro kiĨm to¸n So s¸nh víi c¸c chn mùc cđa hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế nhiều nội dung trình bày giải thích không phù hợp Thứ ba, chuẩn mực số 08 - phân tích tình hình kinh tế chuẩn mực số 12 kiểm tra, phân tích tổng quát báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán có nhiều nội dung trïng Thø t−, chn mùc b¸o c¸o kiĨm toán đà rõ nội dung, hình thức cđa mét b¸o c¸o kiĨm to¸n, song ch−a chØ râ dạng sai phạm mức độ chọn dạng nhận xét cho phù hợp; trách nhiệm KTV Thứ năm, thực tế năm qua chuẩn mực kiểm toán KTNN cha đợc sử dụng phổ biến tranh chấp trình xét duyệt, thông 12 qua báo cáo kiểm toán, đánh giá trình kiểm tra, kiểm soát trình kiểm toán KTV, tổ, Đoàn kiểm toán 222 Các quy trình kiểm toán Tổng quan hệ thống quy trình KTNN Việt Nam Nội dung QTKT chung bao gồm giai đoạn: - Giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán - Giai đoạn thực kiểm toán: QTKT chung nguyên tắc, phơng pháp kiểm toán trình tự, thủ tục thực kiểm toán KTNN - Giai đoạn kết thúc lập báo cáo kiểm toán - Giai đoạn kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thực kiến nghị Đoàn kiểm toán Các qui trình kiểm toán Tổng KTNN ban hành - Quy trình kiểm toán NSNN (Ban hành theo Quyết định số 08/1999/QĐKTNN) ngày 15/12/1999 Tổng KTNN) - Quy trình kiểm toán báo cáo toán dự án đầu t XDCB Nhà nớc, ban hành theo Quyết định síi 09/1999/QĐ- KTNN ngày 28/12/1999 Tổng KTNN - Quy trình kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc (ban hành theo Quyết định 04/1999/QĐ- KTNN ngày 22 tháng 10 năm 1999 Tổng KTNN - Quy trình xác lập xét duyệt báo cáo kiểm toán - Quy trình lập xét duyệt báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm (ban hành theo Quyết định 07/1999/QĐ-KTNN ngày 15/12/1999 Tổng KTNN) Những mặt đạt đợc quy trình kiểm toán KTNN - Tính pháp lý: quy trình kiểm toán sở pháp lý để KTV, tổ trởng, đoàn trởng Đoàn kiểm toán có sở thực nhiệm vụ - Tác dụng mặt thực tiễn hoạt động kiểm toán - Tác dụng việc hạn chế rủi ro kiểm toán 13 - Tác dụng việc phối hợp phận ,trong kiểm tra, kiểm soát để nâng cao chất lợng kiểm toán KTNN Những hạn chế, bất cập quy trình kiểm toán - Các quy trình chủ yếu áp dụng cho hình thức kiểm toán BCTC kiểm toán báo cáo toán lĩnh vực ĐTXDCB - Việc cụ thể hoá tác nghiệp cha rõ ràng, quy trình kiểm toán lĩnh vực hoạt động quy trình kiểm toán chung không khác nhiều, nói quy trình cha đợc cụ thể hoá - Cách thức xác định mục tiêu, phơng pháp kiểm toán, xác định tính trọng yếu rủi ro kiểm toán quy trình cha đợc đặt đặt nhng cha đợc để cập rõ ràng, có tính chất nêu đề mục mà nội dung - Nhiều điểm quy trình có mâu thuẫn với chuẩn mực kiểm toán đà ban hành chuẩn mực, quy trình kiểm toán quốc tế INTOSAI ASOSAI - Các quy trình kiểm toán chịu ảnh hởng nặng nề quy trình, thủ tục kiểm tra kế toán, tra tài Tính độc lập KTV, phơng pháp kiểm toán đặc thù kiểm toán cha đợc đề cập đề cập không rõ ràng 2.2.3 Những vấn đề đặt hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN Đổi hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n + Chn mùc sè 01: Tính độc lập Trong chuẩn mực phải rõ nội dung quy định độc lập KTV thực kiểm toán độc lập mặt KTNN + Chuẩn mực cố 02: Trình độ kỹ chuyên môn Chuẩn mực xác lập điều kiện đào tạo, chứng hành nghề, trình độ chuyên môn KTV cđa c¬ quan KTNN nãi chung + Chn mùc sè 03: Tính thận trọng nghề nghiệp Chuẩn mực quy định néi dung vỊ tÝnh thËn träng cđa KTV, c¬ quan KTNN trình lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, lập báo cáo công bố báo cáo kiểm toán 14 - Đối với nhóm chuẩn mực thực hành kiểm toán : nhóm có 10 chuẩn mực, chuẩn mực số 08: phân tích tình hình kinh tế tài chuẩn mực số 12: kiểm tra, phân tích tổng quát báo cáo tài chÝnh cã nhiỊu néi dung trïng Theo chóng t«i hai chuẩn mực nên ghép làm tên goi chuẩn mực thực thủ tục phân tích tài chuẩn mực phân tích báo cáo tài Bên cạnh nên bổ sung số chuẩn mực khác nh chuẩn mực: Năm kiểm toán đầu tiên; chuẩn mực xác định gian lận, sai sót; chuẩn mực xem xét giải trình nhà quản lý; chuẩn mực sở liệu kiểm toán - Đối với nhóm chuẩn mực BCKT Theo văn hành có chuẩn mực Nội dung chuẩn mực đà nêu rõ dạng nhận xét mà KTV cã thĨ lùa chän lËp BCKT §èi với hệ thống quy trình kiểm toán - Các quy trình kiểm toán áp dụng chủ yếu thực cho kiểm toán báo cáo tài chính, theo Nghị định 93/2003/NĐCP theo dự thảo Luật kiểm toán mở rộng chức nhiệm vụ KTNN, kiểm toán tính kinh tế, tính hiệu - Cuộc cải cách đổi hành Nhà nớc chế vận hành tài công Nhà nớc đặt cần thiết phải đổi nội dung, phơng pháp, quy trình kiểm toán KTNN CHƯƠNG III Nội dung giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán kiểm toán nhà nớc việt nam 3.1 Vai trò tác dụng việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc Theo thông lệ quốc tế, kiểm toán nhà nớc quan kiểm tra tài công cao nhà nớc, cấu tổ chức hoạt động phải đợc chế định 15 văn pháp luật bảo đảm tính độc lập đầy đủ cho KTNN, tiền đề công tác kiểm tra tài công có hiệu lực có hiệu qủa - Kiểm toán viên tuân thủ pháp luật quy trình, phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ hoạt động kiểm toán, không chịu sức ép can thiệp vào hoạt động kiểm toán 3.2 Phơng hớng hoàn thiện Một là, phải vào chiến lợc phát triển Kiểm toán Nhà nớc giai đoạn " Nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lợn hiệu Kiểm toán Nhà nớc nh công cụ mạnh nhà nớc kiểm tra tài nhà nớc tài sản công; phấn đấu đến năm 2010 đa Kiểm toán nhà nớc Việt Nam đạt trình độ trung bình đạt trình độ kiểm toán loại so với nớc tiên tiến khu vực phù hợp với thông lệ quốc tế " Trích Chiến lợc phát triển Kiểm toán Nhà nớc giai đoạn 2001- 2010 Kiểm toán Nhà nớc; Công văn số 269/ Ttr-KTNN ngày 02/5/2003 Hai là, Tuân theo định hớng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực hớng dẫn nghiệp vụ kiểm toán c¸c tỉ chøc kiĨm to¸n qc tÕ, nh− INT OSAI, ASOSAI nghiên cứu, tham khảo kinh nghiệm kiểm toán nhà nớc nớc giới Ba là, Đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lợng kiểm toán phơc vơ cã hiƯu qu¶ nhiƯm vơ qu¶n lý kinh tế, tài chính- ngân sách Đảng Nhà nớc giai đoạn 3.3 Nguyên tắc thức tiến hành 3.3.1 Nguyên tắc - Tuân thủ pháp luật chế sách quản lý kinh tế, tài nhà nớc: - Phục vụ đắc lực cho mục tiêu, tiêu chí hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam: - Phù hợp đáp ứng yêu cầu phát triển bớc Nhà nớc pháp quyền XHCN Việt Nam kinh tế thị trơng định hớng XHCN; 16 - Tiếp thu có chọn lọc thông lệ quốc tế phổ biến học kinh nghiệm kiểm toán nhà nớc nớc giới 3.3.2 Cách thức tiến hành Bớc Tổ chức kiểm tra, rà soát Hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán áp dơng: B−íc Tỉ chøc héi th¶o khoa häc ë cấp độ khác nhau: Bớc Dự thảo bổ sung, sửa đổi hoàn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm toán Bớc Tổ chức lấy ý kiến than gia, đóng góp vào dự thảo: Bớc Hoàn thiện dự thảo trình Tổng Kiểm toán Nhà nớc ký ban hµnh B−íc Tỉ chøc thùc hiƯn: 3.4 Hoµn thiện hệ thống chuẩm mực, quy trình Kiểm toán Nhà nớc 3.4.1 Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc Hệ thống chuẩn mực cần xây dựng theo nội dung, kết cấu sau: Chơng I Những quy định chung Trong chơng quy định nội dung, mang tính nguyên tắc việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nớc, cụ thể: - Một là, nguyên tắc xây dựng chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc - Hai là, nội dung chuẩn mực Kiểm toán nhà nơc, bao gồm chơng, điều, cụ thể: - Ba là, phạm vi áp dụng hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc - Bốn là, đối tợng thực hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc - Giải thích thuật ngữ Chơng II Nhóm chuẩn mực mực đạo đức Đề nghị sửa đổi Chơng II Nhóm chuẩn mực chung thành Nhóm chuẩn mực đạo đức Trong chơng cần bổ sung thêm sửa đổi nh sau: Chuẩn mực sè TÝnh trung thùc 17 ChuÈn mùc sè Độc lập khách quan không thiên vị Chuẩn mực số Khả trình độ chuyên môn Chuẩn mùc sè Gi÷ bÝ mËt nghỊ nghiƯp Chn mùc số Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Chơng II Nhóm chuẩn mực kiểm toán tài Mục Nhóm chuÈn mùc thùc hµnh Nhãm chuÈn mùc thùc hµnh quy định việc thiết lập thủ tục, nguyên tắc nêu rõ thể thức áp dụng thủ tục nguyên tắc trìng kiểm toán, nhóm chuẩn mực bao gồm: Chuẩn mực số Lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mùc sè 11 Chän mÉu kiĨm to¸n Chän mÉu kiĨm toán việc áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% số phần tử số d tài khoản hay loại nghiệp vụ giảm bớt kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán Chuẩn mực đa cách thức tiến hành chọn mẫu theo phơng pháp thống kê phi thống kê, kiểm tra đánh giá kết quả, ớc lợng, rủi ro, sai sót để hình thành ý kiÕn kÕt luËn suy réng ChuÈn mùc sè 12 Kiểm tra giám sát chất lợng Chuẩn mực số 13 Kiểm tra việc tuân thủ pháp pháp luật quy định Chuẩn mực số 14 Kiểm tra, phân tích tổng quát báo cáo tài Chuẩn mực số 15 Kiểm toán môi trờng xử lý liệu máy tính điện tử (EDP) Chuẩn mực số 16 KiĨm to¸n b»ng m¸y vi tÝnh Mơc Chn mùc B¸o c¸o kiĨm to¸n Chn mùc 17 B¸o c¸o kiĨm toán 18 Chơng III Nhóm chuẩn mực kiểm toán hoạt ®éng Mơc Nhãm chn mùc thùc hµnh Chn mùc số 18 Lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực số 19 Thực kiểm tra giám sát Chuẩn mực số 20 Đánh giá việc tuân thủ pháp luật quy định Chuẩn mực số 21 Đánh giá biện pháp kiểm soát quản lý Chuẩn mực số 22 Thu thËp c¸c b»ng chøng kiĨm to¸n Mơc Chn mực Báo cáo kiểm toán hoạt động Chuẩn mực 23 Báo cáo kiểm toán 3.4.2 Hoàn thiện quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc a Hoàn thiện quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc (Quy trình chung) Những quy định chung - Quy trình Kiểm toán Nhà nớc đợc thực theo trình tự bớc, cụ thể: + Chuẩn bị kiểm toán + Thực kiĨm to¸n + LËp b¸o c¸o kiĨm to¸n + KiĨm tra việc thực kiến nghị kiểm toán - Phạm vi áp dụng quy trình - Đối tợng thực - Quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân việc thực quy trình Chuẩn bị kiểm toán Khảo sát thu thập thông tin đơn vị đợc kiểm toán + Thu thập thông tin chung đơn vị đợc kiểm toán: Quá trình thành lập, chức năng, nhiệm vụ, hệ thống tổ chức quản lý, hệ thống pháp luật có hiệu lực đơn vị 19 + Tìm hiểu hệ thống kế toán đơn vị xem hệ thống kế toán có phù hợp không? Có ghi chép đầy đủ, kịp thời thông tin kế toán không? Hệ thống sổ kế toán có đầy đủ chế độ quy định? + Tìm hiểu hệ thống KSNB: Đánh giá xem liệu hệ thống KSNB có cấu hợp lý, hoạt động có hiệu lực có hiệu quả? Có tác dụng phát nhằm ngăn ngừa đợc sai phạm thông tin tài chính? Mức độ loại rủi ro kiểm toán cao hay thấp, khu vực hoạt động, loại hình hoạt động có rủi ro cao + Xác định phận trọng yếu : Đó phận, nội dung quan trọng, có giá trị lớn nhạy cảm cần tập trung kiểm tra + Xem xét kiến nghị báo cáo kiểm toán năm trớc xem đà đợc đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa chấn chỉnh cha? tồn cha đợc xử lý, nguyên nhận tồn Lập kế hoạch kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Kế hoạch kiểm toán bao gồm phận chủ yếu sau: - Đánh giá thông tin thu thập đơn vị đợc kiểm toán - Xác định mục tiêu, yêu cầu kiểm toán - Giới hạn, phạm vi kiĨm to¸n - Néi dung cđa cc kiĨm to¸n - Đề phơng pháp kỹ thuật kiểm toán cần ¸p dơng - Bè trÝ kÕ ho¹ch thêi gian - Kế hoạch nhân lực - Dự kiến kinh phí cho kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán phải đợc LÃnh đạo KTNN phê duyệt Lập chơng trình kiểm toán - Nội dung chơng trình kiểm toán bao gồm nội dung sau: - Đánh giá KSNB rủi ro kiểm toán - Xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán cho phận - Xác định thủ tục (phơng pháp) kiểm toán - Phân công KTV thực - Xác định thời điểm, kỳ hạn hoàn thành 20 - Phân công trách nhiệm, giám sát, kiểm tra chất lợng 3.Thành lập đoàn kiểm toán chuẩn bị điều kiện cần thiết cho kiểm toán - Thành lập đoàn kiểm toán, - Tỉ chøc båi d−ìng, phỉ biÕn kÕ ho¹ch kiĨm toán quy chế tổ chứcà hoạt động đoàn kiểm toán - Chuẩn bị phơng tiện điều kiện cần thiết cho đoàn kiểm toán - Công bố định kiểm toán với đơn vị đợc kiểm toán Chơng III Thực kiểm toán Mục Một số nguyên tắc thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán - Một là, Sự tồn tài sản: - Hai là, Quyền sở hữu tài sản: - Ba là, Xác nhận đầy đủ: KTV phả kiểm tra thực tế sau so sánh với số kiệu kế toán để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ tài sản - Bốn là, Hạch toán kỳ: KTV phải thu thập chứng để khẳng định nghiệp vụ kế toán đợc hạch toán kỳ mà nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Năm là, Đánh giá tài sản - Sáu là, Chính xác sè häc: Mơc Thu thËp b»ng chøng kiĨmn to¸n Thực kiểm toán giai đoạn KTV triển khai công việc đà ghi kế hoạch chơng trình kiểm toán Trong giai đoạn KTV phải thực số công việc theo trình tự sau đây: - Xác định lại mức độ tin cậy KTV đôí với hệ thống KSNB đơn vị đợc kiểm toán - Lựa chọn phơng pháp thu thập chứng kiểm toán phù hợp kiểm toán - Ghi chÐp tµi liƯu vµ giÊy tê lµm viƯc - Phân tích đánh giá kết chứng kiểm toán - Kết thúc kiểm toán đơn vị, toạ đàm với đơn vị đợc kiểm toán để thống kết kiểm toán 21 - Lập hồ sơ giai đoạn thực kiểm toán Chơng IV: Lập báo cáo kiểm toán Chuẩn bị lập Báo cáo kiểm toán - Tập hợp Biên kiểm toán, chứng kiểm toán - Tổng hợp kết kiểm toán, bảng biểu, số liệu giải trình nhận xét kiến nghị Soạn thảo dự thảo báo cáo kiểm toán - Tổ soạn thảo Báo cáo lập dự thảo Báo cáo kiểm toán - Dự thảo Báo cáo phải đợc lập sở thông tin hồ sơ tài liệu, số liệu đà đợc kiểm toán, đà thu thập đợc chuẩn mực hình thức nội dung Báo cáo - Thông qua dự thảo Báo cáo Tổ soạn thảo (Trởng đoàn) Xét duyệt báo cáo kiểm toán - Hội đồng Vụ xét duyệt Báo cáo kiểm toán, hoàn chỉnh trình Hội đồng KTNN - Hội đồng KTNN xét duyệt Báo cáo, hoàn chỉnh thành Báo cáo thức Công bố phát hành báo cáo kiểm toán - Báo cáo thức sau hoàn thành, đợc Tổng KTNN ký phát hành gửi tới đơn vị đợc kiểm toán, cấp chủ quản, Chính phủ, Quốc hội - Báo cáo kiểm toán có giá trị pháp lý kể từ ngày đợc phát hành sau đợc công bố công khai theo quy định pháp luật Chơng V:Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán KTNN phải theo dõi tổ chức kiểm tra việc thực kiến nghị đà nêu báo cáo kiểm toán, nội dung giai đoạn gồm bớc: Lập kế hoạch kiểm tra: Tổ chức kiểm tra đơn vị đợc kiĨm to¸n LËp b¸o c¸o kiĨm tra thùc hiƯn kiến nghị kiểm toán b Hoàn thiện quy trình kiểm toán chuyên ngành * Quy trình Kiểm toán Ngân sách Nhà nớc Chơng I Nhữmg quy định chung 22 Chơng II Chuẩn bị kiểm toán Chơng III Thực kiểm toán Bổ sung vào phần đầu chơng III thêm: - Mục Một số nguyên tắc thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán: - Mục Phơng pháp thu thập chứng kiểmn toán: Căn vào phơng pháp thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài để xây dựng phơng pháp thu thu thập chứng kiểm toán ngân sách nhà nớc Chơng IV Lập báo cáo kiểm toán Nội dung Báo cáo kiểm toán nh sau : - Chuẩn bị lập Báo cáo kiểm toán: Tập hợp Biên kiểm toán, chứng kiểm toán Sau tổng hợp kết kiểm toán, lập bảng biểu, số liệu giải trình nhận xét kiến nghị - Soạn thảo dự thảo Báo cáo kiểm toán; thông qua dự thảo báo cáo đoàn kiểm toán - Xét duyệt Báo cáo kiểm toán - Hội đồng Kiểm toán chuyên ngành, kiểm toán nhà nớc khu vực xét duyệt báo cáo kiểm toán, hoàn chỉnh trình Hội đồng KTNN, Hội đồng KTNN xét duyệt báo cáo - Công bố phát hành báo cáo kiểm toán - Lu trữ hồ sơ,tài liệu kiểm toán * Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo toán dự án đầu t xây dựng nhà nớc ChơngI Những quy định chung Trong chơng quy định nội dung mang tính nguyên tắc, vào kết cấu, nội dung quy trình Kiểtm toán Nhà nớc để cụ thể để xây dựng cho quy trình Kiểm toán báo cáo toán dự án đầu t xây dựng Nhà nớc Chơng III Thực kiểm toán Trong chơng cần bổ sung thêm, mục: 23 - Mục Một số nguyên tắc thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán: - Mục Phơng pháp thu thập chứng kiểmn toán: *Quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nớc ChơngI Những quy định chung Trong chơng quy định nội dung mang tính nguyên tắc, vào kết cấu, nội dung quy trình Kiểtm toán Nhà nớc để cụ thể để xây dựng quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nớc Chơng II Chuẩn bị kiểm toán Trong chơng cần bổ sung thêm: - §¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa doanh nghiệp; Chơng III Thực kiểm toán Bổ sung thêm vào chơng mục là: Phơng pháp thu thập chứng kiểmn toán báo cáo tài doanh nghiệp Chơng IV Lập báo cáo kiểm toán Bổ sung thêm nội dung trình tự lập xét duyệt báo cáo kiểm toán theo quy định Tổng Kiểm toán Nhà nớc 3.5 Các giải pháp lộ trình hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc Giải pháp Tiến hành tổng kết đánh giá cách sâu sắc, toàn diện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán có để thực nhiệm vụ này,: Tổ chức thu thập, hệ thống hoá phân tích đánh giá hệ thống chuẩn mực kiểm toán quy trình kiểm toán INTOSAI số nớc tiêu biểu giới khu vực Xây dựng phơng án hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán, Tổ chức hội thảo khoa học, Hoàn thiện ban hành, 24 b Lộ trình thực - Năm 2004-2005 hoàn thiện bổ sung, sửa đổi hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm toán có, đồng tiếp tục xây dựng quy trình kiểm toán thiếu: + Quy trình kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành trung ơng; + Quy trình kiểm toán báo cáo toán ngân sách địa phơng (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng); + Quy trình kiểm toán chơng trình mục tiêu quốc gia; + Quy trình kiểm toán báo cáo tài ngân hàng nhà nớc ngân hàng thơng mại Đa vào áp dụng vào đầu năm 2006 - Năm 2005, tiếp tục xây dựng: + Quy trình kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nớc; + Quy trình kiểm toán trách nhiệm quản lý kinh tế cán lÃnh đạo; Từ năm 2006, tiếp tục xây dựng quy trình kiểm toán chuyên đề, quy trình kiểm toán hoạt động, đến năm 2010 hoàn thành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nhà nớc, quy trình kiểm toán Nhà nớc 25 ... chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN - Chơng 2: Thực trạng hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN Việt Nam - Chơng 3: Nội dung giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN... hình kiểm toán nào, kiểm toán Nhà nớc, tổ chức kiểm toán độc lập hay kiểm toán nội bộ, trình kiểm toán hoạt động phải dựa hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm toán cụ thể Hệ thống chuẩn mực quy trình. .. lý luận phơng pháp luận hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 1.1 Khái niệm phân loại chuẩn mực kiểm toán (CMKT) quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 1.1.1
