Đang tải... (xem toàn văn)
Nội dung, trình tự và phương pháp kiểm toán tuân thủ đối với các dự án ĐTXD .pdf
KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP CƠ SỞ NỘI DUNG,TRÌNH TỰ VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TUÂN THỦ ĐỐI VỚI CAC DY ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG BẰNG NGUỒN VỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Chủ nhiệm đề tài: Ths Nguyễn Kim Thanh Thư Ký: Thành viên: CN Vũ Đình Xuất Ths Dang Hoang Dat CN Pham Quang Todn CN Nguyên Tuấn Trung Hà Nội, năm 2006 6076 AIG10G MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU Ol Chương I: LÝ LUẬN VỀ KIỀM TOÁN TUAN THU DU AN 03 1.1 ĐẦU TƯ XÂY DỰNG BẰNG VỐN NSNN Kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng 03 1.1.1 Sự cần thiết kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng 03 1.12 Mục tiêu kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng 05 1.1.3 Nhiệm vụ kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng 07 1.1.4 Nội dung kiểm toán tuân thủ đự án đầu tư xây dựng 08 1.1.5 Các tiêu thức đánh giá tính tuân thủ dự án đầu tư xây dựng 10 1.2 Trình tự kiểm tốn tn thủ dự án đầu tư xây đựng 12 1.2.1 Kiểm toán tổng hợp 12 1.2.2, Kiểm toán tiết 13 1.3 Phương pháp kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây 19 dựng 1.3.1 Phương pháp đối chiếu 19 1.3.2 Phương pháp xác minh 20 1.3.3 Phương pháp kiểm tra trường 21 Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TUÂN THỦ VÀ 22 QUẦN LÝ ĐẦU TƯ Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 2.1 Thực trạng kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng thời gian qua 22 2.1.1 Cịn thiếu kiểm tốn viên kiểm tốn dự án xây dựng 22 2.1.2 Cịn tồn cơng tác khảo sát kiểm tốn 23 2.143 Cịn tồn cơng tác kiểm tốn 24 2.2 Thực trạng thất vốn đâu tư xây dựng nhìn từ góc 27 độ kiểm tốn 27 29 38 40 2.2.1 Thất thoát giai đoạn chuẩn bị đầu tư 2.2.2 Thất thoát giai đoạn thực đầu tư 2.2.3 Thất thoát giai đoạn toán dự án 3.1 Chương 3: KIẾN NGHỊ VỀ KIỂM TOÁN TUẦN THỦ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DUNG BANG NGUON VON NSNN Kiến nghị kiếm toán tuân thủ 3.1.1 Về nội dung kiểm tốn 40 3.1.2 Về trình tự kiểm tốn 48 3.1.3 Về phương pháp kiểm toán 49 3.1.4 Kiểm toán trách nhiệm cá nhân 50 3.2 Kiến nghị chế quản lý đầu tư 31 3.2.1 Tăng cường chế tài quản lý đầu tư 31 3.2.2 Chống đầu tư kép kín đầu tư 53 3.3 Điều kiện thực kiến nghị 54 3.3.1 Chun mơn hố kiểm toán dự án đầu tư 54 3.3.2 Nâng cao điều kiện làm việc cho kiểm toán viên 35 KẾT LUẬN 37 DANH MUC TAI LIEU THAM KHAO 58 40 NHỮNG CHỮ VIẾT TẮT TRONG ĐỀ TÀI XDCB: Xây dựng NSNN: Ngân sách Nhà nước KTNN: Kiểm toán Nhà nước KTV: Kiểm toán viên HĐND: Hội đồng nhân dân UBND: Uỷ ban nhân dân QLDA: Quản lý dự án TKKT: Thiết kế kỹ thuật KT - XH: Kinh tế - xã hội KBNN: Kho bạc Nhà nước MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm qua chi đầu tư xây dựng (XDCB) Bộ ngành tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương ( gọi chung tỉnh) chiếm khoảng 35 - 38% tổng ngân sách để phát triển kinh tế, văn hố xã hội đất nước nói chung tỉnh nói riêng Việc đầu tư Nhà nước phát huy hiệu định, chưa tương xứng với mức độ đầu tư, cơng tác quản lý đầu tư cịn bộc lộ nhiều thiếu sót, dẫn đến thất vốn đầu tư XDCB chiếm khoảng 30-35% tổng mức đầu tư, thất đo chủ trương đầu tư khơng tn thủ chế độ XDCB chiếm khoảng 65-70% Để hạn chế tổn thất địi hỏi ngành cấp phải tuân thủ triệt để nội dung quản lý dự án đầu tư xây dựng, công việc quan trọng thiết Với lý nghiên cứu đề tài, "Nói dung, trình tự phương pháp kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng nguồn vốn Ngân sách Nhà nước "', Mục đích nghiên cứu đề tài - Đánh giá thực trạng nội dung trình tự phương pháp kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư XDCB bang vốn ngân sách nhà nước (NSNN) Kiểm toán NSNN thực - Trên sở xác định nội dung, trình tự phương pháp kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng Đồng thời kiến nghị với quan Kiểm toán Nhà nước( KTNN) tổ chức thực kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng Đối tượng, phạm vỉ nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng quản lý NSNN cho đầu tư XDCB dự án đầu tư XDCB Do đề tài nghiên cứu công cụ quản lý NSNN cho đầu tư XDCB thẩm quyền chủ thể tham gia quản lý đầu tư XDCP nói chúng chi dự án XDCB nói riêng - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu quản lý NSNN cho dau tu XDCB nguồn vốn NSNN Bộ ngành tỉnh Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử, khái quát hoá phương pháp quản lý kinh tế nói chung quy định quản lý đầu tư XDCPB nói riêng để xây dựng nội dung, trình tự phương pháp kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư XDCB nguồn vốn NSNN Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận đanh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài gồm chương: Chương I: Lý luận kiếm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dưng vốn NSNN Chương 2: Thực trạng kiểm toán tuân thủ quản lý đầu tư Việt Nam thời gian qua Chương 3: Kiến nghị kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng nguồn vốn NSNN Chương LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TUÂN THỦ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG BẰNG VỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 KIỂM TOÁN TUÂN THỦ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG 1.L.L Sự cần thiết kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng Theo thông lệ quốc tế hầu hết quan giới, đự tốn thu chi NSNN quốc hội thơng qua, trở thành đạo luật bất buộc tổ chức, cá nhân có nhiệm vụ thu, NSNN phải tuân thủ năm ngân sách Ở nước ta, hàng năm Quốc hội định dự toán NSNN, định phân bổ ngân sách trung ương, định dự án, cơng trình quan trọng quốc gia Do đó, hoạt động thu ngân sách phải tuân thủ theo nội dung quy định dự toán NSNN, đồng thời tổ chức cá nhân liên quan đến hoạt động thu chi ngân sách nói chung đầu tư XDCB nói riêng chịu điều chỉnh đạo luật có liên quan như: Luật NSNN, Luật thuế, phí, lệ phí, Luật Xây dựng, Luật đấu thầu chế sách Nhà nước, đặc điểm bật chế quản lý sử dụng tài cơng, quản lý sử dụng chí NSNN Điều thể đầy đủ chất nhà nước pháp quyền quản lý hoạt động kinh tế, xã hội nhằm đảm bảo công bằng, minh bạch, khoản chi đầu tư XDCB sử dụng nào? có hiệu quả, hay khơng có hiệu quả? Đây vấn để quan trọng mà Quốc hội, người đại diện cho dân ln đặt cho Chính phủ trả lời trước biểu để phê chuẩn toán NSNN hàng năm Để giúp cho Quốc hội định dự toán ngân sách phê chuẩn tổng toán NSNN hàng năm quan KTNN Quốc hội thành lập có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Việc kiểm toán tuân thủ vốn đâu tư XDCPB co quan KTNN 1a: - Trình ý kiến KTNN để Quốc hội xem xét, định dự toán ngân sách nhà nước, định phân bổ ngân sách trung ương, định dự án, cơng trình quan trọng quốc gia, phê chuẩn toán NSNN Đây hình thức kiểm tốn trước KTNN, nhằm đảm bảo nguồn lực động viên phân bổ vào mục tiêu phát triển đất nước tính kinh tế, hiệu lực hiệu khoản NSNN; tránh sai sót, gian lận từ lập phân bổ dự toán cho dự án Mặt khác, việc đầu tư cơng trình quan trọng quốc gia không tiêu tốn lượng lớn tiền mà liên quan đến chiến lược phát triển kinh tế - xã hội (KT-XH) Điều địi hỏi khơng xem xét mặt kỹ thuật mà cịn phải xem xét khía cạnh kinh tế, xã hội; khơng có quan kiểm tra giám sát độc lập với quan quản lý dự án, có đủ lực chuyên môn, tuân theo chuẩn mực nghề nghiệp xem xét, đánh giá trước Quốc hội thảo luận định gây rủi ro thất vốn đầu tư XDCB - Thông qua công tác kiểm tốn tham gia với quan Chính phủ, Quốc hội có yêu cầu việc xây dựng thẩm tra dự án luật, pháp lệnh Đây hoạt động tư vấn KTNN Từ thực tiễn hoạt động kiểm toán chuẩn mực nghề nghiệp khách quan, KTNN phát sơ hở bất cập văn pháp luật hành yêu cầu điều chỉnh pháp luật quan hệ kinh tế phát sinh kinh tế thị trường, KTNN đề xuất, kiến nghị Chính phủ, Quốc hội sửa đổi, bổ sung ban hành văn pháp luật, góp phần đảm bảo tính đầy đủ, đồng khả thi hệ thống pháp luật Kiểm toán tuân thủ ngân sách cho đầu tư dự án đầu tu XDCB nguồn vốn NSNN việc kiểm tra quan ban hành định đầu tư, quan trực tiếp quản lý dự án, đơn vị tư vấn khảo sát, thiết kế va nhà thầu xây lắp có tuân thủ quy định pháp luật, thủ tục quản lý sử dụng NSNN quản lý sử dụng vốn đầu tr XDCB nhà nước Việc phân chia hình thức kiểm tốn mang tính tương đối kiểm tốn, kiểm tốn viên (KTV) ln vận dụng kết hợp hình thức kiểm tốn Kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành kiểm tốn tn thủ ln có mối quan hệ chặt chẽ, đan xen, khơng tách rời nhau, kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành việc xác định trung thực số liệu đầu tư XDCB, tính trung thực số liệu không dừng lại mức độ xác mặt số học chữ số phản ánh báo cáo toán mà phải đặt vận động đồng vốn có khn khổ theo quy định pháp luật, có mang lại hiệu để xác định số toán hợp lý hay khơng hợp lý Điều chứng tỏ KTV thực đồng thời hình thức kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành, kiểm tốn tuân thủ, kiểm toán hoạt động kiểm tốn ngân sách nói chung kiểm tốn đầu tư XDCB nói riêng Kiểm tốn việc quản lý đầu tư XDCB phải thực theo nguyên tác quy định Luật Ngân sách, Luật Xây dựng, Luật đấu thầu, Luật Kế tốn ngồi cịn phải thực chế sách văn quy phạm pháp luật quan chức quản lý nhà nước ban hành Việc kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư XDCB Bộ ngành hay cấp quyền phải kiểm tốn phạm vị trách nhiệm Chính phủ, Bộ ngành, Uỷ ban nhân dân cấp ban ngành tỉnh Như vậy, kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây XDCB nhiệm vụ quan trọng KTNN, q trình kiểm tốn tn thủ KTV phải tn theo chuẩn mực, quy trình kiểm tốn nhằm kiểm tra, xem xét việc tuân thủ pháp luật quy định cấp có thẩm quyền đơn vị kiểm tốn cơng tác quản lý điều hành chi ngân sách nói chung đầu tư XDCB nói riêng 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn tn thủ dự án đầu tư xây dựng Phần lớn nước giới, hoạt động kiểm toán KTNN quy định đạo luật cao ( Hiến pháp) Ở nước ta quy định Luật Kiểm toán, sở pháp lý cho cơng tác kiểm tốn Theo quy định luật KTNN có quyền kiểm tra toàn hoạt động thu chi ngân sách đầu tư XDCB quyền trung ương địa phương cấp Căn vào chức nhiệm vụ quy định Luật, KTNN tự định kế hoạch kiểm toán hàng năm báo cáo Quốc hội, Chính phủ trước thực hiện; xem xét định việc kiểm toán Thường trực Hội đồng nhân dân (HĐND), Uỷ ban nhân dan (UBND) tỉnh yêu cầu Như vậy, hoạt động kiểm tốn tính tn thủ thực theo quy định pháp luật, điểu kiện pháp lý khung quy định cho kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn tính tuân thủ dự án đầu tư XDCB KTNN tập trung vào cấp ngân sách như: ~ Ngân sách đầu tư XDCB cấp Bộ, ngành cấp quyền địa phương Kiểm tốn cơng tác quản lý đầu tư XDCPB quan để xác định tính tn thủ quản lý ngân sách nói chung quản lý đầu tư XDCB nói riêng - Báo cáo toán NSNN hồ sơ tài liệu phục vụ cho mục tiêu quản lý ngân sách, quản lý đâu tư để lập báo cáo tốn NSNN Sau hồn thành kiểm tốn, KTNN lập báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm toán KTNN đưa ý kiến xác nhận tính trung thực, hợp pháp báo cáo toán ngân sách năm, đồng thời đánh giá, nhận xét tính tuân thủ ngân sách, tuân thủ quản lý đầu tư XDCPB quan quản lý điều hành ngân sách Chính phủ, UBND cấp, quan ngành tài chính, quan quản lý đầu tư XDCB, đồng thời đưa ý kiến đánh giá, nhận xét tính tuân thủ quan, đơn vị, tổ chức, cá nhân việc chấp hành chi NSNN, chi quản lý đầu tư XDCB Trong trường hợp KTNN phát có vi phạm tính tn thủ trình quản lý sử dụng ngân sách KTNN có kiến nghị đơn vị kiểm toán quan quản lý cấp đơn vị quan quản lý nhà nước có thẩm quyền định bất buộc đơn vị phải tuân thủ pháp luật, chế sách quản lý ngân sách, quản lý đầu tư Nếu xét thấy có biểu vi phạm pháp luật quản lý sử dụng ngân sách đầu tư XDCB KTNN phải hồn chỉnh hồ sơ chuyển cho quan bảo vệ pháp luật tiến hành xử lý theo quy định pháp luật, trường hợp KTNN có trách nhiệm phối hợp với quan bảo vệ pháp luật hoàn chỉnh hồ sơ, củng cố chứng vi phạm tính tuân thủ quản lý ngân sách, quản lý đầu tư tài sản công phục vụ cho việc xét xử quan bảo vệ pháp luật Mục tiêu kiểm toán tính tuân thủ dự án đầu tr XDCB: ... thủ dự án đầu tư xây dựng 05 1.1.3 Nhiệm vụ kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng 07 1.1.4 Nội dung kiểm toán tuân thủ đự án đầu tư xây dựng 08 1.1.5 Các tiêu thức đánh giá tính tuân thủ dự. .. dự án đầu tư xây dựng 10 1.2 Trình tự kiểm tốn tn thủ dự án đầu tư xây đựng 12 1.2.1 Kiểm toán tổng hợp 12 1.2.2, Kiểm toán tiết 13 1.3 Phương pháp kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây 19 dựng... LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TUÂN THỦ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG BẰNG VỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 KIỂM TOÁN TUÂN THỦ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG 1.L.L Sự cần thiết kiểm toán tuân thủ dự án đầu tư xây dựng Theo thông