Đang tải... (xem toàn văn)
Luận văn Kiểm toán chu kỳ Hàng tồn kho trong Kiểm toán BCTC.doc
Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia sTaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp Danh mục sơ đồ, bảng biểuSơ đồ 1 : Mối quan hệ giữa các phần hành kiểm toán 5Sơ đồ 2: Tổ chức chứng từ nhập kho .10Sơ đồ 3: Tổ chức chứng từ xuất kho 10Sơ đồ 4: Trình tự hạch toán hàng tồn kho (KKTX) 13Sơ đồ 5: Trình tự hạch toán hàng tồn kho (KKĐK) 14Sơ đồ 6: Dòng vận động của chu trình hàng tồn kho 19Sơ đồ 7: Bộ máy quản lý tại CIMEICO 42Bảng 1 : Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho .20Bảng 2: Một số chỉ tiêu tại CIMEICO 41Bảng 3: Phân tích số liệu trên BCĐKT tại công ty E 53Bảng 4: Phân tích sơ bộ BCKQKD tại công ty E 54Bảng 5: Phân tích số liệu trên BCĐKT tại công ty F 55Bảng 6: Phân tích sơ bộ BCKQKD tại công ty F 55Bảng 7: Phân tích số liệu trên BCĐKT tại công ty H .56Bảng 8: Phân tích sơ bộ BCKQKD tại công ty H .56Bảng 9: Bảng xác định tính nhạy cảm .57Bảng 10: Bảng xác định mức trọng yếu kế hoạch tại công ty F .59Bảng 11: Tổng hợp hàng tồn kho công ty F 72Bảng 12: Tổng hợp hàng tồn kho công ty H .72Bảng 13: Tổng hợp kết quả kiểm kê nguyên vật liệu tại công ty E 78Bảng 14: Bảng tính giá thành sản phẩm tại công ty E 82Bảng 15: Th xác nhận hàng gửi bán của công ty E .83Bảng 16: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ .95Bảng 17: Các mức rủi ro 97Bảng 18: Các chỉ tiêu phân tích dọc hàng tồn kho 98Bảng 19: Bảng kê chênh lệch 99 http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 1 Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia sTaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp Bảng 20: Bảng kê xác minh 99 Mẫu biểu 1 : Bảng tổng hợp hàng tồn kho công ty E 71Mẫu biểu 2: Giấy làm việc số 2E 73Mẫu biểu 3: Giấy làm việc số 2H .75Mẫu biểu 4: Giấy làm việc số 3H .76Mẫu biểu 5: Giấy làm việc số 3E 80Mẫu biểu 6: Giấy làm việc số 4E 84Mẫu biểu 7: Giấy làm việc số 5E 86Mẫu biểu 8: Giấy làm việc số 6H .87Mẫu biểu 9: Giấy làm việc số 3F 87Mẫu biểu 10: Giấy làm việc số 4F 88Mẫu biểu 11: Giấy làm việc số 4H .89Mẫu biểu 12: Giấy làm việc số 5H .89 http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 2 Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia sTaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp Danh mục từ viết tắt Diễn giải Từ viết tắtHàng tồn khoBáo cáo tài chính Kê khai thờng xuyên Kiểm kê định kỳGiá vốn hàng bán Tài sảnTài sản lu động .Kiểm soát nội bộNguyên vật liệu .Chi phíBáo cáo kết quả kinh doanh Bảng cân đối kế toán HTKBCTCKKTXKKĐKGVHBTSTSLĐKSNBNVLCPBCKQKDBCĐKT http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 3 Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia sTaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp LI M UTrong iu kin bc u hi nhp nn kinh t th gii, mụi trng kinh doanh Vit Nam ó v ang tin dn n th n nh. Nhiu c hi mi m ra cho cỏc doanh nghip, i kốm vi ú l nhng thỏch thc, nhng ri ro khụng th nộ trỏnh. Ngnh kim toỏn núi chung v kim toỏn c lp núi riờng cng khụng nm ngoi xu hng ú. T trc n nay, Bỏo cỏo ti chớnh luụn l i tng ch yu ca kim toỏn c lp. Bỏo cỏo ti chớnh l tm gng phn ỏnh kt qu hot ng cng nh mi khớa cnh trong quỏ trỡnh sn xut kinh doanh ca doanh nghip. iu ny ũi hi cỏc thụng tin a ra trờn Bỏo cỏo ti chớnh phi luụn m bo tớnh trung thc, hp lý.Trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc doanh nghip, hng tn kho thng l mt khon mc cú giỏ tr ln, cỏc nghip v phỏt sinh xoay quanh hng tn kho rt http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 4 Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia sTaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp phong phỳ, phc tp. S phc tp ny nh hng n cụng tỏc t chc hch toỏn cng nh vic ghi chộp hng ngy, lm tng kh nng xy ra sai phm i vi hng tn kho. Thờm vo ú, cỏc nh qun tr doanh nghip thng cú xu hng phn ỏnh tng giỏ tr hng tn kho so vi thc t nhm mc ớch tng giỏ tr ti sn doanh nghip, minh chng cho vic m rng quy mụ sn xut hay tim nng sn xut trong tng lai Cỏc sai phm xy ra i vi hng tn kho cú nh hng ti rt nhiu ch tiờu khỏc nhau trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip. Chớnh vỡ vy, kim toỏn chu trỡnh hng tn kho c ỏnh giỏ l mt trong nhng phn hnh quan trng trong kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh. L sinh viờn chuyờn ngnh kim toỏn, qua k thc tp ti Cụng ty Kim toỏn t vn xõy dng Vit Nam (CIMEICO VIETNAM), em ó cú c iu kin tt tip cn thc t, vn dng nhng kin thc ó c trang b trong nh trng vo thc tin trờn c s ú cng c kin thc, i sõu tỡm hiu v nm bt cỏch thc t chc cụng tỏc kim toỏn trong tng loi hỡnh. Trờn c s ú em ó chn ti: Hon thin kim toỏn chu trỡnh hng tn kho trong kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh do Cụng ty Kim toỏn t vn xõy dng Vit Nam thc hin.Ni dung chuyờn gm 3 phn chớnh:Chng I: Lý lun chung v kim toỏn chu trỡnh hng tn kho trong kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh.Chng II: Thc trng kim toỏn hng tn kho trong kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh ti Cụng ty Kim toỏn t vn xõy dng Vit Nam.Chng III: Phng hng hon thin kim toỏn chu trỡnh hng tn kho. http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 5 Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia sTaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp Do phạm vi nghiên cứu còn có nhiều hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi thiếu sót, vì vậy em rất mong nhận đợc sự quan tâm đóng góp ý kiến của các thầy cô. Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn của TS Chu Thành- ĐH KTQD, Anh Nguyễn Đắc Thành- Phó Giám đốc - Trởng phòng Nghiệp vụ Kiểm toán số 1 tại CIMEICO và các anh chị trong Công ty đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này. http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 6 Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia sTaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp Chơng I:Lý luận chung về kiểm toán chu trìnhHàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính.I. Khái quát về kiểm toán Báo cáo tài chính:1.Khái niệm chung:Có nhiều cách hiểu khác nhau về hoạt động kiểm toán nhng nhìn chung kiểm toán đợc hiểu là việc xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần đợc kiểm toán bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực. Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trng của kiểm toán, với mục tiêu cụ thể là đa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/11). Diễn giải cụ thể những mục tiêu đợc nêu trong Chuẩn mực nh sau:- Mục tiêu tổng quát: đợc hiểu là tìm kiếm bằng chứng kiểm toán để đa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lý của thông tin trình bày trên Bảng khai tài chính. http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 7 Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia sTaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp - Mục tiêu kiểm toán chung: là việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các chu trình, trên cơ sở các cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý về những thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế ở đơn vị đợc kiểm toán (đồng thời xem xét cả tới các mục tiêu chung khác bao gồm mục tiêu có thực, đầy đủ trọn vẹn, mục tiêu về tính chính xác cơ học, mục tiêu về định giá hay phân loại trình bày, mục tiêu về quyền và nghĩa vụ).Đối tợng trực tiếp của kiểm toán Báo cáo tài chính là các Bảng khai tài chính, Báo cáo tài chính đợc định nghĩa trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/ 04 nh sau: Báo cáo tài chính là hệ thống các báo cáo đợc lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị. Ngoài ra, Bảng khai tài chính còn bao gồm những bảng kê khai có tính pháp lý khác nh Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt Các bảng khai này đều chứa đựng những thông tin đợc lập tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết. Hiểu theo cách khác, các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính chứa đựng nhiều mối quan hệ theo những hớng khác nhau nh: giữa nội dung kinh tế của chỉ tiêu này với chỉ tiêu khác, giữa chu trình này với chu trình khác Việc nhận diện đối t ợng kiểm toán và phân tích mối quan hệ các thông tin, chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính là rất quan trọng vì nó ảnh hởng đến việc lựa chọn cách tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính. Có 2 cách cơ bản để tiếp cận Báo cáo tài chính thành các phần hành kiểm toán: phân theo chu trình hoặc phân theo chu trình, do đó cũng có 2 cách tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính *Kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình: các kiểm toán viên phân chia máy móc từng chu trình hay một số chu trình theo thứ tự trong Báo cáo tài chính vào một phần hành. Cách tiếp cận này đơn giản song không có hiệu quả do http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 8 Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia sTaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp tách biệt những chu trình ở các vị trí khác nhau nhng lại có quan hệ chặt chẽ với nhau. *Kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình: là cách phân chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các chu trình, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. Theo đó, kiểm toán viên quan niệm rằng có nhiều chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, thể hiện sự liên kết giữa các quá trình hoạt động kinh doanh, có thể lấy ví dụ nh: các chỉ tiêu Hàng tồn kho- Giá vốn- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh thể hiện mối quan hệ của các quá trình từ khi mua vào, sản xuất đến lúc tiêu thụ thành phẩm Theo đó, kiểm toán Báo cáo tài chính th ờng bao gồm các chu trình cơ bản sau:- Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền.- Kiểm toán tiền mặt (tại két, tại ngân hàng hoặc đang chuyển).- Kiểm toán chu trình mua hàng- thanh toán.- Kiểm toán tiền lơng và nhân viên.- Kiểm toán Hàng tồn kho.- Kiểm toán vốn bằng tiền.Mối quan hệ giữa các chu trình đợc thể hiện qua sơ đồ:Sơ đồ 1: Mối quan hệ giữa các phần hành kiểm toán. http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 9 Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia sTaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp Qua đó có thể thấy chu trình hàng tồn kho có quan hệ với tất cả các chu trình khác, chỉ khác ở góc độ trực tiếp hay gián tiếp. Đặc biệt là mối quan hệ mật thiết với chu trình Mua hàng- thanh toán, tiền lơng nhân viên, bán hàng- thu tiền. Đó là những chu trình, những đầu mối quan trọng với cả khách hàng và công ty kiểm toán. Cụ thể hơn, trong công tác kế toán tại doanh nghiệp, kết quả của hàng tồn kho không chỉ ảnh hởng đến các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hởng trực tiếp tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Đối với kiểm toán, kết quả kiểm toán chu trình hàng tồn kho giúp các kiểm toán viên có thể kết hợp, đối chiếu và kiểm tra kết quả của các chu trình khác (mua hàng, tiền lơng ) từ đó tiết kiệm đợc thời gian, chi phí, nâng cao hiệu quả công tác. Chính từ những đặc điểm nêu trên, các kiểm http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Vốn bằng tiềnBán hàng thu tiềnTiếp nhận và hoàn trả vốnHàng tồn khoTiền lương và nhân viênMua hàng thanh toán10 [...]... toán hàng tồn kho, kiểm toán viên sẽ ớc tính mức trọng yếu cần phân bổ cho hàng tồn kho căn cứ vào tỷ trọng hàng tồn kho trong Báo cáo tài chính và mức rủi ro của các chu trình hàng tồn kho theo đánh giá sơ bộ của kiểm toán viên, kinh nghiệm kiểm toán của kiểm toán viên và chi phí kiểm toán Rủi ro kiểm toán hàng tồn kho là mức rủi ro mong muốn đạt đợc sau khi hoàn tất việc thu thập bằng chứng về hàng tồn. .. kiểm toán 2 Thực hiện kiểm toán 3 Kết thúc kiểm toán Bớc 1: Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chu n mực kiểm toán Việt Nam số 300 thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết để làm cơ sở cho chơng trình kiểm toán Trong bớc công việc này, bắt đầu từ th mời kiểm toán, kiểm. .. giá hàng tồn kho: 17 http://tailieutonghop.com Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia s TaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp Tính giá hàng tồn kho là công việc rất quan trọng trong tổ chức hạch toán hàng tồn kho, đó là việc dùng tiền để biểu hiện giá trị của hàng tồn kho * Các phơng pháp tính giá hàng tồn kho: ... hệ thống kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho của đơn vị, đây là bớc công việc mang tính bắt buộc trong giai đoạn chu n bị kiểm toán hàng tồn kho 29 http://tailieutonghop.com Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia s TaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp 2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho: - Mục tiêu hợp lý chung: căn... - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp toán viên luôn xác định kiểm toán hàng tồn kho là trọng tâm khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính 2 Phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trng của hoạt động kiểm toán nói chung do đó để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm. .. dung kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính: Kiểm toán hàng tồn kho cũng tuân theo quy trình cơ bản gồm 3 bớc: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Tùy theo các đặc điểm cụ thể tại từng khách hàng mà chơng trình kiểm toán có thể thay đổi linh hoạt tuy nhiên các kiểm toán viên luôn đi theo một trình tự cơ bản đợc trình bày cụ thể: 4.1.Lập kế hoạch kiểm toán: Theo chu n... bộ phận kho và bộ phận kế toán Nhận xét: Các chức năng của hàng tồn kho thể hiện quá trình vận động của hàng tồn kho, có thể khái quát nh sơ đồ sau: Sơ đồ 6: Dòng vận động của chu trình hàng tồn kho Đơn đặt mua hàng Nhận mua hàng Nhập kho Nhập kho NVL hàng hóa Xuất kho Đa NVL vào Nhập sản xuất kho Nhập kho thành phẩm Xuất thành Xuất phẩm, hàng hóa để bán kho giao Xuất kho đối với hàng hóa Kiểm soát... d hàng tồn kho trên Bảng cân đối hàng tồn kho và bảng liệt kê hàng tồn kho là hợp lý - Mục tiêu chung khác: các mục tiêu này đợc cụ thể trong bảng sau Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho Cơ sở Mục tiêu đối với nghiệp vụ dẫn liệu Sự hiện- Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hữu hoặc hiện số hàng hoá đợc mua trong kỳ phát sinh - Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đã ghi sổ đại diện cho số hàng. .. Xem xét lại kết quả kiểm toán phần hành hàng tồn kho của lần kiểm toán trớc (nếu có); - Tham quan nhà xởng, kho bãi bảo quản hàng tồn kho; - Thu thập thông tin về chính sách kế toán hàng tồn kho của khách hàng; - Dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia nếu thấy hàng tồn kho của doanh nghiệp có những chủng loại đặc biệt cần có ý kiến của chuyên gia Đây chỉ là những thông tin cơ sở và kiểm toán viên không bắt... Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Ti liu c su tm t ngun internet v chớnh tỏc gi chia s TaiLieuTongHop.Com - Kho ti liu trc tuyn min phớ Luận văn tốt nghiệp 1 Khái quát chung về hàng tồn kho: Hàng tồn kho là một chu trình quan trọng trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, trong phần này ta sẽ xét đền những vấn đề liên quan đến công tác kế toán hàng tồn kho, từ sổ sách đến các tài kho n đợc . ngân hàng hoặc đang chuyển).- Kiểm toán chu trình mua hàng- thanh toán. - Kiểm toán tiền lơng và nhân viên.- Kiểm toán Hàng tồn kho. - Kiểm toán vốn bằng tiền.Mối. chối.II. Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính: http://tailieutonghop.comHoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 14 Ti