Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Công ty TNHH Trung Tuấn.doc
Lời nói đầu Trong điều kiện kinh tế thị trờng nay, với cạnh tranh doanh nghiệp, tổ chức, Công ty chuyên kinh doanh sản xuất loại mặt hàng tơng tự diễn gay gắt Vì thị trờng vấn đề sống doanh nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải gắn liền với thị trờng thân doanh nghiệp phải tìm nguồn mua tiêu thụ hàng hoá họ để tồn phát triển Kinh doanh chế thị trờng gắn trực tiếp với mục tiêu lợi nhuận Vì vậy, điều kiện cạnh tranh thực sách bán hàng tổ chức công tác kế toán bán hàng có ảnh hởng lớn đến doanh số bán lợi nhuận doanh nghiệp Nó cung cấp thông tin kịp thời, xác cho hoạt động bán hàng Tổ chức kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiƯp cã ý nghÜa rÊt quan träng Quan t©m đến vấn đề đà đợc giúp đỡ Công ty TNHH Dơng Phú nơi em thực tập, em chọn đề tài: "Kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty TNHH Trung Tuấn" làm chuyên đề thực tập Mục tiêu chuyên đề tìm hiểu công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty Trên sở đối chiếu với chế độ kế toán Việt Nam từ rút u điểm hạn chế tổ chức kế toán tiêu thụ thành phẩm Bài viết gồm chơng chính: Chơng I: Một số vấn đề lý luận chung kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại Chơng II: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán bán hàng Công ty TNHH Trung Tuấn Chơng III: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán tiêu thụ sản phẩm xác định kết kinh doanh công ty TNHH Trung TuÊn Ch¬ng I Mét sè vÊn đề lý luận chung kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại I bán hàng ý nghĩa kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại Quá trình bán hàng đối tợng bán hàng - Quá trình bán hàng doanh nghiệp thơng mại trình xuất giao hàng hoá cho ngời mua ngời mua nhận đợc hàng, trả tiền hay chấp nhận trả tiền Khi đợc coi tiêu thụ - Doanh nghiệp thơng mại làm nhiệm vụ lu chuyển hàng hoá phục vụ cho sản xuất tiêu dùng đối tợng bán hàng doanh nghiệp thơng mại bao gồm: + Bán cho sản xuất + Bán trực tiếp cho ngời tiêu dùng + Bán hệ thống thơng mại + Bán xuất - Quá trình hoàn tất hàng hoá đà giao cho ngời mua đà thu đợc tiền bán hàng Quá trình diễn đơn giản hay phức tạp, nhanh hay chậm có quan hệ chặt chẽ với phơng thức bán hàng 2.ý nghĩa công tác kế toán bán hàng 2.1 ý nghĩa công tác bán hàng Trong doanh nghiệp, hàng đem tiêu thụ hàng hoá, vật t hay dịch vụ cung cấp cho khách hàng Việc tiêu thụ nhằm để thoả mÃn nhu cầu đơn vị kinh doanh khác, cá nhân doanh nghiệp Thông qua tiêu thụ, doanh nghiệp thực đợc giá trị sử dụng hàng hoá, thu hồi vốn bỏ ra, góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn Đối với doanh nghiệp thông qua tiêu thụ trình sản xuất đợc thực từ tăng vòng quay vốn lu động, mở rộng quy mô nâng cao hiệu trình hoạt động kinh doanh Đối với kinh tế quốc dân, thông qua tiêu thụ góp phần đáp ứng đợc nhu cầu tiêu dùng xà hội, giữ vững quan hệ cân đối sản xuất tiêu dùng, tiền hàng Từ vấn đề việc tiêu thụ hàng hoá quản lý hàng hoá cần thiết Do vậy, doanh nghiệp phải thực tốt yêu cầu quản lý nh sau: Trong công tác tiêu thụ phải quản lý chặt chẽ phơng thức bán, loại sản phẩm tiêu thụ, theo dõi khách hàng, đôn đốc thu hồi nhanh đầy đủ tiền hàng Đồng thời sở xác định đắn kết hoạt động 2.2 ý nghĩa công tác kế toán bán hàng Kế toán bán hàng phục vụ đắc lực cho công tác quản lý kinh doanh doanh nghiệp Trong có công tác tiêu thụ hàng hóa Thông qua số liệu kế toán hàng hóa tiêu thụ hàng hóa mà chủ doanh nghiệp biết đợc mức độ hoàn thành kế hoạch kinh doanh tiêu thụ doanh nghiệp, phát kịp thời thiếu sót, cân đối khâu để từ có biện pháp xử lý thích hợp Còn đợi quan Nhà nớc thông qua số liệu biết đợc mức độ hoàn thành kế hoạch nộp thuế Đối với doanh nghiệp khác thông qua số liệu kế toán để xem đầu t hay liên doanh với doanh nghiệp hay không Để đạt đợc yêu cầu đó, quản lý hàng hóa tiêu thụ hàng hóa phải thực khoa học, hợp lý, phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp Mỗi khâu trình tổ chức quản lý thuộc phận hàng hóa tiêu thụ hàng hóa đợc xếp phù hợp ®Ỉc ®iĨm kinh tÕ, kü tht cđa doanh nghiƯp, phï hợp với tình hình thực kế hoạch thời kỳ Tổ chức, quản lý tốt công tác tiêu thụ hàng hóa tạo điều kiện thuận lợi cho phận kế toán thực nhiệm vụ Từ tạo hệ thống chặt chẽ, khoa học có hiệu Các phơng thức bán hàng doanh nghiệp thơng mại 3.1 Bán buôn Bao gồm hai hình thức: - Bán hàng qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: bên mua cử đại diện dến kho doanh nghiệp thơng mại xuất hàng giao cho bên mua toán tiền hay chấp nhận nợ hàng hóa đợc xác định tiêu thụ - Bán buôn thông qua kho theo hình thức chuyển thẳng: doanh nghiệp thơng mại mua hàng nhận hàng không đa nhập kho mà vận chuyển thẳng giao cho bên mua kho ngời bán sau giao, nhận hàng đại diện bên mua ký nhận đủ hàng Bên mua toán chấp nhận toán tiền hàng hàng hóa đợc chấp nhận tiêu thụ 3.2 Phơng thức bán lẻ Có hình thức: - Hình thức bán hàng thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng trực tiếp bán hàng cho khách thu tiền - Hình thức bán hàng thu tiền tập trung: Khách hàng nhận giấy thu tiền, hoá đơn tích kê nhân viên bán hàng đến nhận bàng quầy hàng kho Nhân viên bán hàng vào hoá đơn, tích kê để kiểm kê số hàng bán ngày - Hình thức bán hàng tự phục vụ: khách hàng tự chọn hàng hóa trả tiền cho nhân viên gán hàng Hết ngày nhân viên bán hàng nộp tiền vào quỹ - Hình thức bán hàng trả góp: ngời mua trả tiền mua hàng thành nhiều lần Doanh nghiệp thơng mại số tiền thu theo hoá đơn giá bán hàng hoá thu thêm khoản tiền lÃi trả chậm khách - Hình thức bán hàng tự động: Hình thức không cần nhân viên bán hàng đứng quầy giao hàng nhận tiền tiền khách Khách hàng tự động nhét thẻ tín dụng vào máy bán hàng nhận hàng (Hình thức cha phổ biến rộng rÃi nớc ta nhng ngành xăng dầu đà bắt đầu áp dụng việc tạo số xăng bán hàng tự động trung tâm thành phố lớn) 3.3 Phơng thức gửi đại lý bán: Doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho sở nhận đại lý Họ nhận hàng toán tiền cho doanh nghiệp thơng mại sau đợc nhận hoa hồng đại lý bán (hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thơng mại) Hàng hóa đợc xác nhận tiêu thụ doanh nghiệp nhận đợc tiền cho bên nhận đại lý toán chấp nhận toán Đặc điểm yêu cầu quản lý kế toán bán hàng 4.1 Đặc điểm - Hàng hoá đợc coi hàng bán có đủ ba điều kiện sau:_ + Thông qua mua bán toán tiền hàng + Doanh nghiệp thơng mại quyền sở hữu hàng hóa nhng đợc quyền sở hữu tiền tệ + Hàng hoá bán phải hàng hóa trớc mua vào để bán qua gia công chế biến để bán - Tuy nhiên có số trờng hợp ngoại lệ không đủ ba điều kiện nhng đợc coi hàng bán: + Hàng nhận bán đại lý ký gửi sau bán đợc + Hàng hoá dùng để toán trả lơng cho cán công nhân viên + Hàng hoá xuất đỏi lấy vật t, hàng hóa khác + Hàng hoá thiếu hụt trình bán hàng(theo quy định bên mua phải chịu) + Hàng hóa,thành phẩm dùng để biếu tặng - Những trờng hợpkhông đợc hạch toán vào tiêu hàng bán: + Hàng hóa xuất làm hàng mẫu + Hàng hóa thiếu hụt trình bán nhng bên bán phải chịu + Xuất hàng hoá làm nguyên vật liệu cho sản xuất gia công + Hàng hóa tiêu dùng nội doanh nghiệp + Hàng hóa gửi bán nhng cha bán đợc 4.2 Thời điểm ghi chép nghiệp vụ bán hàng a Thời điểm chung: thời điểm doanh nghiệp quyền sở hữu hàng hóa nhng có quyền sở hữu tiền tệ có quyền đòi tiền b Thời điểm cụ thể: - Bán lẻ: Thời điểm ghi chép nghiệp vụ bán hàng thời điểm kiểm tra hay báo cáo bán hàng hàng ngày - Bán buôn: + Bán buôn kho: Thời điểm ghi chép nghiệp vụ bán hàng sau giao hàng xong, ngời mua ký nhận vào hoá đơn kiêm phiếu xuất kho + Giao hàng kho ngời bán: ngời mua báo đà nhận hàng ngời mua đà chấp nhận toán đà trả tiền - Bán hàng trả góp: lấy thời điểm giao hàng cho khách thu tiền lần đầu để ghi cháp nghiệp vụ bán hàng - Bán hàng đại lý ký gửi: + Giao bán đại lý: lấy thời điểm bên nhận bán đại lý ký gửi báo đà bán đợc hàng bên bán đại lý chuyển trả tiền + Nhận bán đại lý: lấy thời điểm doanh nghiệp đà bán đợc hàng để ghi chép II nhiệm vụ, nguyên tắc nội dung kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại Nhiệm vụ - Tổ chức chặt chẽ, theo dõi phản ánh xác, đầy đủ kịp thời giám sát chặt chẽ vè tình hình thực biến động loại hàng hóa hai mặt: vật (số lợng kết cấu chủng loại) giá trị ghi chép doanh thu bán hàng theo nhóm mặt hàng, theo đơn vị trực thuộc - Tính giá mua thực tế hàng hóa đà tiêu thụ nhằm xác định kết bán hàng - Kiểm tra tình hình thu tiền bán hàng quản lý tình hình bán hàng Với hàng hóa bán chịu cần phải mở sổ sách ghi chép thep khách hàng, lô hàng, số tiền khách nợ thời hạn, tình hình tiền nợ - Phải theo dõi, phản ánh xác giám sát chặt chẽ trình tiêu thụ, ghi chép đầy đủ kịp thời khoản: chi phí bán hàng, thu nhập bán hàng xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh - Lập báo cáo kết sản xuất kinh doanh chế độ, cung cấp kịp thời thông tin kinh tế cần thiết tình hình bán hàng, phân tích kinh tế với hoạt động tiêu thụ Nguyên tắc tổ chức hạch toán hàng hóa Hàng hóa doanh nghiệp mua vào bao gồm nhiều loại Vì vậy, để quản lý hạch toán chặt chẽ hàng hóa cần quán triệt nguyên tắc sau: - Phải tổ chức hạch toán hàng hóa theo loại, đơn vị mua, số lợng, chất lợng hàng hóa - Phải kết hợp việc ghi chép kế toán hàng hóa thủ kho đảm bảo cho hàng hóa đợc phản ánh kịp thời, xác - Công tác ghi chép ban đầu phải khoa kọc hợp lý nhằm phản ánh tình hình biến động hàng hóa - Hàng hóa nhập kho, xuất kho phải ghi giá trị thực tế, hàng hóa xuất kho ghi giá trị hạch toán cuối kỳ phải tính giá thực tế Nội dung kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại 3.1 Chứng từ ban đầu - Hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng: dùng để phản ánh số lợng, chất lợng trị giá hàng hóa, thuế suất, tiền thuế số tiền phải thu ngời mua - Báo cáo bán hàng hàng ngày: phản ánh số lợng, chất lợng, trị giá giá trị hàng bán, thuế suất , tiền thuế, số tiền phải thu, số tiền thực thu sau ngày ca bán hàng đồng thời sở để ghi sổ kế toán - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho: dùng để phản ánh số lợng, chất lợng trị giá hàng bán, thuế suất, tiền thuế tổng số tiền phải thu ngời mua Đồng thời sở để ghi sổ kế toán - Hoá đơn bán hàng giao thẳng: dùng để phản ánh số lợng, chất lợng, trị giá hàng bán, thuế suất, tiền thuế, số tiền phải thu ngời mua Trong trờng hợp bán hàng không giao hàng kho quầy - Biên toán hàng đại lý ký gửi: dùng để phản ánh số lợng, chất lợng trị giá hàng hóa gửi bán đại lý ký gửi, hoa hồng bên bán đợc hởng số tiền phải toán hai bên - Thẻ quầy thẻ kho: dùng để phản ánh số lợng hàng hóa xuất, nhập tồn cuối ngày cuối ca bán hàng 3.2 Các phơng pháp tính giá vốn hàng hóa Hàng hóa xuất kho để tiêu thụ hay gửi để tiêu thụ phải xác định giá trị hàng hóa nhập kho xuất kho, để phục vụ cho việc hạch toán kịp thời Kế toán tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp mà tính giá vốn hàng hóa theo phơng pháp thực tế hay giá hạch toán a Đánh giá theo phơng pháp giá thực tế - Để tính đợc trị giá vốn thực tế hàng xuất kho, trớc hết phải tính trị giá mua thực tế chúng, sau tính toán phân bổ chi phí mua hàng cho chúng tổng cộng lại đợc trị giá vốn thực tế Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho = Trị giá mua thùc tÕ cđa hµng + xt kho Chi phÝ mua hàng phân tổ cho hàng xuất kho Trong đó: Chi phí mua hàng Tổng chi phí mua hàng cần phân Số đơn vị tiêu bổ phân bổ cho hàng = x thức phân bổ Tổng đơn vị tiêu thức phân bổ xuất kho hàng xuất kho hàng xuất kho lu kho - Để xác định đợc trị giá mua thực tế hàng xuất kho, doanh nghiệp áp dụng hình thức sau: + Phơng pháp giá đích danh (phơng pháp nhận diện) Theo phơng pháp hàng xuất kho thuộc lô hàng mua vào đợt lấy đơn giá mua để tính + Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền: Theo phơng pháp trị giá mua thực tế hàng xuất kho đợc tính bình quân trị giá mua thực tế hàng tồn kho đầu kỳ vơi giá trị thực tế hàng kho kỳ Trị giá mua thực tế hàng xuất = Số lợng hàng xuất kho Trong đó: Trị giá mua hàng Đơn giá mua bình quân = tồn đầu kỳ Số lợng hàng tồn đầu kỳ x + + Đơn giá mua bình quân Trị giá mua hàng nhập kỳ Số lợng hàng nhập kỳ Đơn giá mua bình quân tính vào cuối kỳ, tính trớc lần xuất + Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp tính trị giá hàng xuất kho ngời ta dựa giả thiết hàng nhập kho trớc xuất trớc lấy đơn giá mua lần nhập để tính giá hàng xuất kho Nh hàng cũ kho đợc tính xt tríc, hµng nµo tån kho sÏ lµ hµng nhËp kho Theo cách trị giá hàng tồn kho sát với giá hành dĩ nhiên phơng pháp chiếm u theo quan điểm lập bảng cân đối kế toán (trị giá hàng tồn kho thờng phản ánh sát giá thị trờng thời điểm lập bảng cân đối kế toán) + Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Phơng pháp dựa giả thiết hàng nhập kho sau xuất trớc để tính trị giá hàng xuất kho, xuất đến lô hàng lấy đơn giá mua lô hàng để tính Theo phơng pháp hàng kho đợc xuất trớc, hàng tồn kho hàng cũ kho Nếu tính hàng xuất kho theo phơng pháp trị giá hàng xuất kho (chi phí hàng bán hành) tơng xứng với thu nhập (tức chi phí thuộc hàng bán ta tơng đối cập nhật) Cả bốn phơng pháp đợc coi phơng pháp đợc thừa nhận đợc sử dụng việc tính toán trị giá hàng xuất kho hàng lu kho, kh«ng coi 10 Sỉ chi tiÕt doanh thu TK 511 Đối tợng: Giảm sóc (T)Cressida 92 tháng 03/2004 Số TT Ngày Số phát sinh Nợ Có 177.885.000 TK đối ứng Diễn giải I: Số d đầu tháng II: Số PS tháng Giảm sóc (T)Cressida 92 Thuế GTGT Thu tiỊn Céng ph¸t sinh III: Sè d ci th¸ng 111 3331 88.500.000 442.500 88.942.500 266.827.500 88.942.500 88.942.500 88.942.500 Sæ chi tiết doanh thu TK 511 Đối tợng: Biên banie 0,50 tháng 03/2004 Số Ngày TT TK đối ứng I: Số d đầu tháng II: Số PS tháng Biên banie 0,50 Thuế GTGT Thu tiền Cộng phát sinh III: Số d cuối tháng Số phát sinh Nợ Cã 324.208.500 112 3331 DiƠn gi¶i 161.700.000 808.500 162.508.800 486.717.000 162.508.800 162508.800 162.508.800 52 Tổng số doanh thu bán hàng Tháng 3/2004 Nội dung Doanh thu bán hàng + Tiền mặt + TGNH + Bán chịu XĐKQ Cộng TK đối øng 111 112 131 911 Nỵ Cã 1.980.450.000 390.610.000 102.000.000 2.473.908.000 2.473.908.000 2.473.908.000 Tờ khai thuế GTGT Tên sở: Công ty TNHH Trung Tuấn Địa : 11/30 Nguyễn Đình Chiểu Hai Bà Trng-Hà Nội Số TK : M· sè : 0100912426-1 STT ChØ tiªu kª khai DT cha thuế Hàng hoá dịch vụ bán 884.846.915 Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT 884.846.915 a Hàng hoá XK thuế xuất 0% b Hàng hoá dịch vụ thuế xuất 5% 697.233.840 c Hàng hoá dịch vụ thuế xuất 10% 187.613.075 d Hàng hoá dịch vụ thuế xuất 20% Hàng hoá dịch vụ mua vào 1.401.175.231 Thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào 1.401.175.231 Thuế GTGT đợc khấu trừ Thuế GTGT PN (+) đợc thoái (-) -59.977.388 kú (2-5) Th GTGT kú tríc chun qua -202.293.654 a Nép th b Nép thõa hc cha Kinh TÕ -202.293.654 Thuế GTGT đà nộp tháng Thuế GTGT đợc hoàn trả tháng 10 Thuế GTGT PN tháng -262.271.041 Số tiền phải nộp: (Năm bảy triệu không trăm bốn chín nghìn mơi đồng) ThuÕ GTGT 53.623.000 53.623.000 34.861.692 18.761.308 113.600.388 113.600.388 0 57.049.520 năm trăm hai Xin cam đoan số liệu kê đúng, sai xin hoàn toàn chịu trách nhiệm Ngời khai (Ký, họ tên) 53 Khi có hoá đơn thuế GTGT, phiếu thu tiền, Các HĐ đợc phân loại theo khách hàng Kế toán vào sổ chi tiết phải thu khách hàng TK 131 Mỗi khách hàng theo dõi sổ riêng( ) Sau kế toán tiến hành vào sổ tổng hợp TK 131 - Nguyên tắc: +) Cột số chứng từ ghi số HĐ, ngày, tháng +) Cột diễn giải: Mỗi HĐ bán hàng ghi vào dòng, doanh thu, thuế.Mỗi HĐ thu tiền ghi vào dòng +) Nếu số tiền khách hàng đà trả ghi vào bên có, trờng hợp khách hàng toán phần tiền hàng số phải thu ghi vào bên nợ +) Nếu khách hàng trả trớc tiền hàng phần tiền trừ vào phần mua hàng sau ghi vào bên có Sổ chi tiết phải thu khách hàng TK 131 Tháng 03/2004 Số T T Ngày TK đối ứng Diễn giải Số phát sinh Nợ Có I: Số d đầu tháng 315.500.000 II: Số phát sinh tháng Biên banie 0,5 511 154.000.000 Thuế GTGT 3331 7.700.000 Thu tiÒn 111 161.700.000 …………………… … ………… ………… Céng ph¸t sinh 162.015.500 161.700.000 III: Sè d cuèi th¸ng 636.492.000 590.790.000 Sổ chi tiết phải thu khách hàng TK 131 Tháng 03/2004 Số Ngày TT TK đối ứng Diễn giải I: Số d đầu tháng II: Số phát sinh th¸ng B¸n 15 L¸p Honda 23x27 511 54 Sè phát sinh Nợ 14.514.000 7.080.000 Có Thuế GTGT Thu tiền …………………… Céng ph¸t sinh III: Sè d cuèi th¸ng 3331 111 … 354.000 7.434.000 ………… ………… 21.948.000 7.434.000 89.760.000 100.340.000 Sổ tổng hợp phải thu khách hàng: TK131 Tháng 03/2004 Số TT Ngày TK đối ứng Diễn giải I: Số d đầu tháng II: Số phát sinh tháng B¸n 15 L¸p Honda 23x27 511 ThuÕ GTGT 3331 Thu tiền 112 Bán 40 Piston + xéc măng – 511 STD ThuÕ GTGT 3331 Thu tiÒn 111 ……………………… …… Céng ph¸t sinh III: Sè d cuèi th¸ng Số phát sinh Nợ Có 330.204.000 7.080.000 354.000 161.700.000 ………… 154.000.000 7.700.000 ………… 413.463.268 413.133.064 161.700.000 …………… 900.720.000 Cïng với sổ phải thu khách hàng, sổ tiền mặt sổ ngân hàng theo dõi hoạt động thu tiền khoản chi Sổ tiền mặt TK 111 Tháng 03/2004 Số Ngày TT TK đối ứng Diễn giải I: Số d đầu tháng II: Số phát sinh tháng Anh Điền-CTTNHH Đại Việt 511 Anh Dũng gara ôtô Hoàng Dũng 511 Anh Hoà-CTthơng mại dịch vụ ô 3331 tô Hà Thành 55 Số phát sinh Nợ Cã 54.550.950 38.272.730 12.450.950 3.827.270 ………… ………… Céng ph¸t sinh III: Sè d cuèi th¸ng 1.229.323.795 12.450.950 12.238.687.000 11.720.337.000 Sổ ngân hàng TK 112 Tháng 03/2004 Ngân hàng: NTVN Số TT Ngày TK đối ứng Diễn giải I: Số d đầu tháng II: Số phát sinh Ga ô tô Hoàng Dũng trả tiền CT TNHH Nam Hà trả tiền Xởng sửa chữa ô tô Nam Triều Cộng ph¸t sinh III: Sè d cuèi th¸ng Céng Sè ph¸t sinh Nỵ Cã 354.490.057 131 131 131 … 161.700.000 17.934.037 174.856.000 ……………… ………… 529.346.057 174.856.00 8.416.421.000 10.735.378.000 56 2.4 KÕ toán trị giá vốn hàng bán Tại Công ty TNHH Trung Tuấn giá vốn hàng bán giá thành xt kho thùc tÕ cđa thµnh phÈm hoµn thµnh xt kho để bán Để tính đợc trị giá vốn thực tế hàng xuất bán, kế toán áp dụng phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền cách vào số lợng giá trị thực tế thành phẩm tồn kho đầu thánh nhập tháng Cuối tháng kế toán phản ánh Nợ TK 632.Giá vốn hàng bán Có TK 156.Hàng hoá 2.5 Kế toán giảm trừ doanh thu Là số hàng đà coi tiêu thụ Đà chuyển giao quyền sở hữu, đà thu tiền ngay, đợc ngêi mua chÊp nhËn, nhng bÞ ngêi mua tõ chèi trả lại cho ngời bán không tôn trọng hợp đồng kinh tế đà ký kết nh không phù hợp yêu cầu, tiêu chuẩn, tiêu chuẩn quy cách phẩm chất, không chủng loại Đơn vị: Công ty TNHH Trung Tn Phßng nghiƯp vơ: Kho MÉu sè 01 VT Phiếu nhập kho Ngày 22/ 03/2004 Nợ TK 511.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 531.Hàng bán bị trả lại Họ tên ngời giao hàng: Công ty TNHHTM Long Thành Nhập kho : Hàng hoá Số TT A Tên hàng hoá B Piston + Xec măng Cộng Mà số C Đơn vị tính D C Số lợng Theo CT Thực nhập Đơn giá 50 50 1.325.000 Thµnh tiỊn 66.250.000 66.250.000 Cộng thành tiền (bằng chữ): Sáu sáu triệu hai trăm năm mơi nghìn đồng Nhập ngày 22 tháng năm 2004 Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) Kế toán vào phiếu nhập kho để quản lý trị giá vốn hàng bán bị trả lại 57 cuối tháng Trong thánh 03 Công ty phát sinh trờng hợp hàng bán bị trả lại nhập kho, làm giảm doanh thu bán hàng tháng Kế toán viết phiếu hàng nhập kho hàng bị trả lại Kế toán ghi: Nợ TK 511: 66.250.000 Có TK 531: 66.250.000 §ång thêi: Nỵ TK 531: 66.250.000 Nỵ TK33311: 331.250 Cã TK 131: 66.581.250 Nhật ký chung tài khoản liên quan đến bán hàng nhật ký chung TK 511,TK 632 Nhật ký chung Tháng năm 2004 Ngày, tháng ghi sỉ Chøng tõ Sè Ngµy 1048 4/3 Sè hiƯu TK Diễn giải Bán 50 giảm sóc (T) Cressida92 HĐGI 1747/THL 111 Số phát sinh Nợ 88.500.000 511 1049 4/3 Bán hàng cho công ty TNHH Đại Việt 111 88.500.000 380.272.730 511 1052 10/3 1053 10/3 380 272.730 B¸n L¸p Honda 23x27 131 7.434.000 3331 511 Ga « t« Hoµng Dịng 511 12.450.950 111 1054 13/3 Thu tiỊn 112 Biªn banie – 0,50 161.700.000 131 3331 511 58 354.000 7.080.000 12.450.950 131 1105 15/3 Cã 161.700.000 161.700.000 7.700.000 154.000.000 1109 18/3 CT TM dịch vụ ô tô 111 Hà Thành trả tiền 23.827.270 511 5/3 Bán cho CTTNHH Thanh lý 23.814.150 632 272.381.000 156 10/3 B¸n cho CT TNHH Hoµng Gia 272.381.000 632 648.760.000 156 Céng 2.318.161.880 648.760.000 2.318.161.880 Sổ Tháng 03/2004 Tên TK: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Số hiệu: 511 Số Ngày TT TK đối ứng Diễn giải Bán 50 giảm sóc (T) Cressida '92 CT TNHH Đại Việt Bán 15 láp Honda 23x27 Bán 50 biên banie 0,50 CTTM dịch vụ ô tô Hà Thành trả tiền Kết chuyển doanh thu bán hàng Số phát sinh Nợ Có 111 111 131 131 111 88.500.000 380 272.730 750.434.000 154.000.000 23.814.150 911 1.397.020.880 1.397.020.880 Sỉ c¸i TK 632: Sỉ c¸i TK 632: Theo cõi phần giá trị thực tế hàng đem bán Do đặc điểm Công ty mua hàng bán Nên phần giá vốn hàng bán giá thực tế hàng mua về, nói cách khác giá vốn giá thực tế đích danh: Mua lô hàng với giá bao nhiều bán với giá Phần GVHB tháng 3/2004 là: 921.141.000 kế toán ghi Nợ TK 632: 921.141.000 Có TK 156: 921.141.000 Sổ 59 Tháng 03/2004 Tên TK: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 Số TT Ngày TK đối ứng Diễn giải Bán CTTNHH lý CT TNHHTM Hoàng Gia Kết chuyển sang giá vốn hàng bán Cộng 156 156 911 Số phát sinh Nợ Có 272.381.000 648.760.000 921.141.000 921.141.000 921.141.000 2.6 Chi phí bán hàng 2.6.1 Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng chi phí thực tế phát sinh trình bảo quản bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm (hàng hoá, công trình xây dựng) chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển 2.6.2 Nội dung chi phí bán hàng Chi phí bán hàng đợc quản lý hạch toán theo yếu tố chi phí - Chi phí nhân viên: Là khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá Bao gồm tiền lơng tiền công khoản phụ cấp, tiền ăn ca khoản trích theo lơng - Chi phí vận liệu bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nh chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu nhiên liệu dùng cho bảo quản bốc vác b vận chuyển sản phẩm hàng hoá trình bán hàng, vật liệu dùng để sửa chữa bảo quản tài sản cố định doanh nghiệp - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là chi phí khấu hao tài sản cố định cho phận bán hàng (nhà cửa, kho tàng, phơng tiện vận chuyển ) - Chi phí lu hành: Phản ánh khỏn chi phí khác liên quan đến việc bảo hành sản phẩm hàng hoá tiêu thụ nh chi phí sửa chữa, thay sản phẩm - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm dịch vụ mua phục vụ cho công tác bán hàng nh: Chi phí thuê sửa chữa tài sản cố định thuê bốc 60 vác, vận chuyển, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng, xuất - Chi khác tiền: Gồm chi phí cha kể ổ phát sinh khâu bán hàng nh: Chi phí giới thiệu, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng, chi phí tiếp khách Sổ chi tiết TK 641: đợc mở cho tháng, sau đà tập hợp cho tất khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến bán hàng theo khoản mục chi tiết đẫ nêu toàn khoản chi phí đợc kết chuyển sang TK 911 để xác định kết bán hàng Để tiện cho việc theo dõi, sau hạch toán cụ thể cho loại chi phí - Chi phí nhân viên: Nợ TK 6411: 191.880.000 Có TK 334 : 180.000.000 Cã TK 3382: 3.600.000 Cã TK 3383: 7.200.000 Cã TK3384 : 1.080.000 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Nợ TK 6414: 79.904.685 Cã TK 2141: 79.904.685 - Chi phÝ dÞch vụ mua ngoài: Nợ TK 6417: 87.500.340 Có TK 111 : 61.340.000 Cã TK 112: 26.160.340 - Chi phÝ kh¸c: Nỵ TK 6418: 67.223.175 Cã TK 111 : 48.704.344 Cã TK 112 TGNH: 9.630.000 Cã TK 112: 4.972.682 Cã TK 131 : 3.916.149 Phân bố cho mặt hàng cụ thể: + Công thức phân bố: 61 CPBH(HH A) = (Tỉng CPBH/ Tỉng DTBH)xDTBH(HH A) VD: - Ph©n bỉ CPBH cho mặt hàng giảm sóc (T) Cressida '92 CPBH(giảm sóc (T) Cressida '92) = (426.508.200/5.473.908.240) x 50.000.000 = 3.895.828,9 - Phân bổ CPBH cho Piston xec măng STD CPBH(Piston xec măng STD) = (462.508.200/5.473.908.240) x 38.272.730 = 2.982.080,2 - Cuèi kú kÕt chuyÓn sang TK 911 XĐ KQ Nợ TK 911 XĐKQKD: 426.508.200 - Giảm sóc: 3.895.828,9 - Xéc măng + piston : 2.982.080,2 Có TK 641-GVHB: 426.508.200 - Giảm sóc: 3.895.828,9 - Xéc măng + piston - STD : 2.982.080,2 2.7 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp 2.7.1 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí chung quản doanh nghiệp bao gồm chi phí hành chính, chi phí tổ chức doanh tổ chức sản xuất phạm vi toàn doanh nghiệp 2.7.2 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp + Tiền lơng, tiền ăn ca, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ CBCNV thuộc máy quản lý doanh nghiệp + Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng + Chi phí hao nhà cửa, kho tàng, phơng tiện vận chuyển vật truyền dẫn TSCĐ khách dùng chung doanh nghiệp + Chi phí sửa chữa bảo hành TSCĐ dùng chung DN 62 + Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo phơng pháp trực tiếp, lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu phà + Chi phí dự phong giảm giá hàng bán, dự phòng phải thu khó đòi + Chi phí khác, điện nớc, điện thoại, điên báo, chi phí hội nghị tiếp khách, phí kiểm toán, công tác phí Trong trình hạch toán, chi phí QLDN đợc theo dâi chi tiÕt theo tõng yÕu tè chi phÝ trªn sổ kế toán chi tiết quản lý doanh nghiệp phục vụ cho việc quản lý lập báo cáo chi phí SXKD theo yếu tố Về nguyên tắc, chi phí QLDN phát sinh kỳ đợc phân bổ toàn cho sản phẩm dịch vụ đà bán kỳ theo tiêu thức thích hợp k/c để xác định kết kinh doanh kỳ kế toán TH đặc biệt, DN có chu kỳ SXKD dài, kỳ sản phẩm tiêu thụ cuối kỳ, kế toán k/c chi phí QLDN vào bên Nợ TK 142-Chi phÝ tr¶ tríc (1422-chi phÝ chê kÕt chun) Tõ số liệu trên, kế toán phản ánh vao sổ chi tiết TK 642 theo dõi khoản chi phí QLDN ph¸t sinh tõng th¸ng biĨu sè 2.8 KÕ to¸n xác định kết bán hàng 2.8.1 Xác định kết qu¶ kinh doanh KÕt qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiƯp tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết cuối cung hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiƯp KÕt qu¶ kinh doanh cóa doanh nghiệp bao gồm kết sản xuất kinh doanh kết hoạt đọng khác - Kết hoạt động kinh doanh - Kết hoạt động tài - Kết hoạt động bất thờng 2.8.2 Nội dung xác định kết Kết toán kết kinh doanh cần phải tôn trọng quy định sau - Tổ chức, theo dõi, phản ánh xác định riên kết bán hàng hoạt động - Trong hoạt động cần theo dõi chi tiết loại mặt hàng, ngành nghề loại lao vụ dịch vụ 63 Kết động sản xuất kinh doanh số hiệu doanh thu giá thành toàn sản phẩm đà bán (gồm giá trị vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phi quản lý doanh nghiệp) Kết hoạt động tài số hiệu chi phí hoạt động tài Kết hoạt động bất thờng số hiệu khảon thu bất thờng khảon chi bất thờng Báo cáo bán hàng Từ ngày 05/03/2004 đến ngày22/03/2004 Số TT Tên hàng hoá Biên banie 0,50 Xéc măng + piston - STD Giảm sóc (T) Cresida '92 Cộng Đơn vị tính Số lợng C C C Đơn giá bán 350.000 1.325.000 1.410.000 Trị giá vốn Thuế Thành tiÒn GTGT 7.000 1.400.000 66.250 4.173.750 70.500 1.480.500 ……… ……… 10.904.250 Số tiền nộp:10.904.250 đồng Thu tiền mặt: 10.904.250 đồng Chênh lệch thừa(+),thiếu(-)không đồng Căn vào báo cáo bán hàng kế toán ghi Nợ TK 111 TM: 10.904.250 Có TK 511 DTBH cung cấp dịch vụ: 3.985.000 Có TK 333: 199.200 BT2: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán: 1.310.000 Có TK 156 hàng hoá: 1.310.000 đồng Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu toán, giảm giá hàng bán, số chi khấu giảm giá đà chấp nhận, kế toán ghi giảm doanh thu Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, tổng số chiết khấu giảm giá khách hàng đuợc hởng Nợ TK 3331: Thuế GTGT trả lại cho khách tơng ứng với số giảm giá khách hàng đợc hởng Cã TK 111,112: Xt tiỊn tr¶ ngêi mua Cã TK 131: Trừ vào tiền phả toán với ngời mua i thu cña 64 ngêi mua Cã TK 3388: Sè giảm giá chiết khấu chấp nhận nhng cha 2.8.3 Kế toán xác định kết bán hàng Cuôi tháng, kế toán kết chuyển toàn tài khoản doanh thu, GVHB, CPBH, CPQLDN, sang TK 911 để xác định kết kinh doanh cho tháng Công thức tính: + X§KQ = DTT – GVHB – CPBH – CPQLDN - Kết chuyển doanh thu = doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511: 5.473.908.240 Cã TK 911: 5.473.908.240 - KC GVHB: Nỵ TK 911: 4.973.413.320 Cã TK 641: 4.973.413.320 - KC CPBH: Nỵ TK 911: 426.508.200 Cã TK 641: 426.508.200 - KC CPQLDN: Nỵ TK 911: 290.120.000 Cã TK 641: 290.120.000 VÝ dụ: XĐ kết cho hai mặt hàng Giảm sóc (T) Cressida '92 + xec măng + piston - STD - Gi¶m sãc (T) Cressida '92: DT=38.272.730 GVHB = 27.381.000 CPQLDN = 2.028.474,7 CPBH = 2.982.080,2 + X§KQ = 38.272.730 – 27.381.000 – 2.982.080,2 – 2.028.474,7 = 5.881.175,1(l·i) - Xec măng + piston - STD: DT= 50.000.000 GVHB = 48.760.000 CPBH = 3.985.828,9 CPQLDN = 2.650.026,2 + X§KQ = 50.000.000 – 48.760.000 – 3.985.828,9 – 2.650.026,2 = - 5.305.855,1(lỗ) Báo cáo kết kinh doanh Tháng 03/2004 Chỉ tiêu Mà số 65 Kỳ trớc Kỳ Luỹ kÕ tõ DN Tæng doanh thu Doanh thu xuÊt Các khoản giảm trừ(04+05+06+07) + Chiết khấu + Giảm giá + Hàng bán bị trả lại + Thuê TTĐB TXK Doanh thu thuÇn (01-03) GVHB LN gép (10-11) CPBH CPQLDN LN tõ H§KD[20 - (21+22)] - TNH§TC - CPH§TC LN tõ H§TC(31-32) - Các khoản TNBT - CPBT LNBT (41-42) Tỉng LN tríc th (30+40+50) 01 02 03 04 05 06 07 10 11 20 21 22 30 31 32 40 41 42 50 60 5.473.908.240 5.473.908.240 4.973.413.320 500.494.920 426.508.200 290.120.000 216.133.080 240.763.920 15.600.000 225.163.920 9.030.840 Sổ chi tiết TK 641: đợc mở cho tháng, sau đà tập hợp cho tất khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến bán hàng theo khoản mục chi tiết đẫ nêu toàn khoản chi phí đợc kết chuyển sang TK 911 để xác định kết bán hàng Từ số liệu trên, kế toán phản ánh vào sổ chi tiết TK 642 theo dõi khoản chi phÝ QLDN ph¸t sinh tõng th¸ng biĨu sè NhËt ký chung c¸c TK 641, 642, 911 NhËt ký chung Tháng năm 2004 NT ghi sổ Chứng từ Số Ngày Số hiệu TK Diễn giải Chi phí bán hàng 641 111 66 Số phát sinh Nợ Có 110.004.334 110.004.334 ... thiện công tác hạch toán tiêu thụ sản phẩm xác định kết kinh doanh công ty TNHH Trung Tuấn Chơng I Một số vấn đề lý luận chung kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại I bán hàng ý nghĩa kế toán. .. Tuấn Công ty TNHH Trung Tuấn cửa hàng có tổ chức kế toán riêng, hạch toán phụ thuộc trực thuộc Công ty nên Công ty áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán Phòng kế toán. .. trạng công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ đơn vị 2.1 Đặc điểm chung doanh nghiệp 2.1.1 Quá trình phát triển doanh nghiệp 2.1.2 Quá trình hình thành, phát triển Công ty TNHH Trung
