Đang tải... (xem toàn văn)
ĐÁP ÁN VÀ THANG ĐIỂM MÔN HỌC: KIỂM TOÁN CĂN BẢN dành cho các bạn sinh viên khối ngành kinh tế tham khảo cho việc thi kết thúc học phần của mình Chúc các bạn có những thông tin hữu ích cho mình để có kết quả cao nhất trong quá trình học và thi
ĐÁP ÁN VÀ THANG ĐIỂM MƠN HỌC: KIỂM TỐN CĂN BN s 01: Phần I-Lý thuyết: (4 điểm) Câu 1: (1 điểm) Trình bày khái niệm kiểm toán Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Câu 2: (3 điểm) HÃy phân tích chức kiểm toán a Chức xác minh (1,5 điểm) * Nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính ph¸p lý cđa viƯc thùc hiƯn c¸c nghiƯp vơ hay việc lập bảng khai tài - Tính trung thực (độ tin cậy) số - Tính hiệu lực (hợp thức) biểu mẫu phản ánh tình hình tài => Kết chức xác minh đợc biểu báo cáo kiểm toán * Theo thông lệ quốc tế chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ theo đối tợng loại hình kiểm toán: Ví dụ: Đối với kiểm toán tài chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu: + Xác minh tính thực: Là khẳng định tồn tài sản thực tế phát sinh nghiệp vụ (xác minh tính có thật) => Không khai khống + Xác minh tính trọn vẹn: Khẳng định tài sản nghiệp vụ đợc phản ánh bảng khai tài (tính đầy đủ) => Không bỏ sót + Xác minh việc phân loại, trình bày: Nhằm khẳng định việc phân loại trình bày theo số lợng, chủng loại cấu vốn + Xác minh việc tính giá định giá: Khẳng định tài sản công nợ đợc tính giá định giá theo nội dung phơng pháp tính, phơng pháp đợc áp dụng quán + Xác minh quyền nghĩa vụ: Quyền tài sản nghĩa vụ nguồn vốn + Xác minh tính xác - máy móc: Khẳng định tính xác phép tính số học cđa c¸c sè chun sỉ sang trang VÝ dơ: Đối với kiểm toán nội chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu + mục tiêu đầu giống kiểm toán tài + Xác minh tính đợc phép hay cho phép: Mọi nghiệp vụ trớc thực chúng phải đợc duyệt cho phép b Chức bày tỏ ý kiến (1,5 điểm) * Chức bày tỏ ý kiến đợc thực dới hai góc độ hai mức độ khác tuỳ thuộc vào khách thể kiểm toán sở kinh tế pháp lý nớc - Bày tỏ ý kiến dới hình thức phán nh quan Ví dụ: Toà Thẩm kế cộng hoà Pháp nớc Tây Âu đây, quan kiểm toán Nhà nớc có quyền kiểm tra tài liệu tình hình quản lý tổ chức sử dụng ngân sách để xác định tính xác hợp lệ tài liệu thu chi quản lý ngân sách Đồng thời quan nµy cịng cã qun xÐt xư nh mét quan (kiểm tra xử lý chỗ) phán Bày tỏ ý kiến dới hình thức t vấn: Sản phẩm th quản lý (management letter - kiểm toán viên trọng thông báo khiếm khuyết nghiêm trọng có liên quan đến việc thực mục tiêu chung kiểm soát nội hay ảnh hởng đến việc thực mục tiêu chung kiểm soát nội hay ảnh hởng đến tập hợp ghi chép, xử lý, tổng hợp thông tin tài chính) Hình thức phổ biến nớc Bắc Mỹ nhiều nớc khu vực Châu - Thái Bình Dơng (đặc biệt Australia Singapore), kiểm toán viên đa lời khuyên vấn đề thực quy tắc kế toán, hoạch định sách hiệu kinh tế hiệu quản lý, t vấn quản lý, t vấn đầu t, t vấn thuế Phần II-Bài tập: (6 điểm) Bài tập 01: (3 điểm) Trả lời (Đ) sai (S) cho câu dới đây: A B C D 0,75đ 0,75đ 0,75đ 0,75đ Sai Sai Đúng Sai Bài tập 02: (3 điểm) HÃy chọn câu trả lời hợp lý cho câu sau: d b d a d 0,6® 0,6® 0,6® 0,6® 0,6® Đề s 02: Phần I-Lý thuyết: (4 điểm) Câu 1: (2 ®iĨm) ý nghÜa cđa kiĨm to¸n nỊn kinh tÕ thị trờng a Kiểm toán tạo niềm tin cho ngời ngời quan tâm (0,75đ) Trong chế thị trờng có nhiều đối tợng quan tâm đến tình hình tài đơn vị phản ánh tình hình tài liệu kế toán BCTC * Các quan Nhà nớc: Cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tÕ b»ng nhiỊu hƯ thèng ph¸p lt, chÝnh s¸ch kinh tế với thành phần kinh tế, hoạt động xà hội * Các nhà đầu t: Cần có tài liệu tin cậy để trớc hết có hớng đầu t đắn sau có điều hành sử dụng vốn đầu cuối có tài liệu trung thực phân phối kết đầu t * Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý khác: Cần thông tin trung thực bảng khai tài chính, hiệu hiệu phận để có định giai đoạn quản lý kể tiếp nhận vốn, đạo điều chỉnh hoạt động kinh doanh quản lý * Ngời lao động cổ đông: Cần có thông tin đáng tin cậy kết kinh doanh, trình phân phối lợi nhuận, thực sách tiền lơng, bảo hiểm * Khách hàng, nhà cung cấp ngời quan tâm khác: Cần hiểu rõ kinh doanh tài đơn vị kiểm toán nhiều mặt: số lợng chất lợng sản phẩm, cấu tài sản khả toán, hiệu quả, hiệu phận cung ứng, tiêu thụ b Kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp tài kế toán nói riêng hoạt động đơn vị kiểm toán nói chung (0,5đ) * Qua hoạt động kiểm toán, phát gian lận sai sót, kiểm toán viên uốn nắn, dẫn đề nghị doanh nghiệp sửa chữa với qui định chung, t vấn giúp doanh nghiệp ổn định kinh doanh hiệu Hoạt động kiểm toán củng cố hoạt động tài chính, kế toán cho doanh nghiệp nói riêng mà làm lành mạnh hoá tài quốc gia, đồng thời thúc đẩy phát triển kinh tế nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực tài c Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý (0,75đ) Rõ ràng, kiểm toán chức xác minh mà có chức t vấn cho doanh nghiệp, đơn vị đợc kiểm toán nhằm kinh doanh hiệu quả, hạn chế rủi ro Kết kiểm toán cho ngời quan tâm đến đối tợng kiểm toán đa định quản lý nh định khác cách đắn thích hợp Chức phát huy tác dụng lớn đơn vị đợc kiểm toán thờng xuyên Cụ thể: - Kiểm toán nội cung cấp thông tin phục vụ việc quản lý điều hành chủ doanh nghiệp, giúp chủ doanh nghiệp kinh doanh hiệu quả, khai thác triệt để sư dơng hiƯu qu¶ mäi ngn lùc doanh nghiƯp, chiến thắng cạnh tranh - Kiểm toán nhà nớc phục vụ việc quản lý vĩ mô nhà nớc đảm bảo trì kỷ cơng, thực nghiêm chỉnh thống luật pháp, sách, chế độ, đồng thời sử dụng tiết kiệm, hiệu vốn, tài sản kinh phí Nhà nớc - Kiểm toán độc lập, bảo vệ quyền lợi cho ngời quan tâm nh: Chính phủ, cổ đông, ngân hàng, nhà đầu tvà hữu ích cho nhà quản lý đơn vị đợc kiểm toán Ví dụ: Thông qua kiểm toán tài chính, kiểm toán viên t vấn đổi công nghệ thiêt bị, t vấn mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh, t vấn pháp lý, t vấn để nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp, giúp cho nhà quản lý nâng cao kiến thức quản lý, điều hành, nâng cao hiƯu qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp KÕt luận: Kiểm toán có ý nghĩa lớn nhiều mặt Đó là: Quan công minh khứ, Ngời dẫn dắt cho tại, Ngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai ý nghĩa có vai trò ngang nhau, không Câu 2: (2 điểm) Các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán a Thực trạng hoạt động tài - đối tợng chung kiểm toán (0,5đ) - Hoạt động tµi chÝnh hiĨu theo nghÜa chung nhÊt lµ dïng tiỊn để giải mối quan hệ kinh tế đầu t, kinh doanh, phân phối toán nhằm đạt tới lợi ích kinh tế xác định Với quan niệm trên, quan hệ kinh tế nội dung bên hoạt động tài chính, tiền hình thức biểu hiện, phơng tiện để giải mối quan hệ kinh tế Để giải tốt mối quan hệ kinh tế nói theo mục tiêu đà xác định, hoạt động tài phải tuân theo nguyên tắc sau: + Hoạt động tài phải có kế hoạch: Hoạt động tài phải có định hớng cho thêi kú thĨ, ë tõng c«ng viƯc thĨ Hơn định hớng cần lợng hoá cân đối khác thành phơng án cụ thể lựa chọn phơng án tốt + Hoạt động tài phải đảm bảo tiết kiệm có lợi: Lợi ích mục tiêu hoạt động tài Trong kinh doanh, lợi ích phải có lợi nhuận thực Trong lĩnh vực xà hội lợi ích phải kết thực mục tiêu chơng trình, dự án cụ thể Trong trờng hợp việc tiết kiệm cần thực công việc, khoản chi quan điểm hớng tới lợi ích cuối + Hoạt động tài phải đảm bảo tuân thủ pháp luật thể lệ tài chính: Mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều khách thể khác nhau, mối quan hệ bên có liên quan đà đợc xác định pháp luật đợc cụ thể hoá chế độ tài cụ thể Để giải tốt mối quan hệ kinh tế, thiết hoạt động tài phải tuân thủ chuẩn mực đà đợc xác định hệ thống ph¸p lý tõng thêi gian thĨ KiĨm to¸n quan tâm tới thực trạng hoạt động tài Các thông tin thu đợc từ hoạt động cung cấp cho kiểm toán bao gồm hai phần rõ rệt: + Một phần đợc phản ánh tài liệu kế toán + Một phần không đợc phản ánh tài liệu kế toán b Tài liệu kế toán - đối tợng cụ thể kiểm toán (0,5đ) Tài liệu kế toán bao gồm: Báo cáo tài chính, sổ sách kế toán, chứng từ kế toán đối tợng cụ thể kiểm toán Tài liệu kế toán đặc biệt báo cáo tài đơn vị tài liệu phản ánh đầy đủ thực trạng tài kế toán đơn vị, đối tợng quan tâm nhiều ngời Do kiểm toán phải xem xét đến nguồn tài liệu kế toán, xác minh chúng để tạo niềm tin cho ngời quan tâm qua xem xét chúng kiểm toán viên đánh giá việc tuân thủ pháp luật, thực chuẩn mực kế toán đơn vị sở để kiểm toán viên hớng dẫn nghiệp vụ, củng cố nề nếp cải tiến tổ chức cho đơn vị Tài liệu kế toán trớc hết báo cáo tài đối tợng trực tiếp thờng xuyên kiểm toán Nhng để có sở đa kết luận báo cáo tài (nh: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính), bắt buộc kiểm toán viên phải xem xét đánh giá cách toàn diện sổ kế toán, chứng từ kế toán, qui trình xử lý, luân chuyển chứng từ kế toán, tài sản thực trạng hoạt động kinh tế tài đa ý kiến nhận xét đắn báo cáo tài Khi đánh giá tài liệu kế toán, kiểm toán viên cần phải đánh giá mặt: - Tính thực thông tin kế toán Nói cách khác tính có thật tài sản tính có thật nghiệp vụ kinh tế phát sinh (tài sản thực tế tồn tại, thuộc quyền sở hữu đơn vị nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh) - Tính hợp pháp biểu mẫu, trình tự lập biểu mẫu luân chuyển tài liệu - Tính hợp lý tài liệu kế toán (đối tợng kế toán phải phù hợp với nội dung cđa c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh) - TÝnh pháp lý việc thực pháp luật chuẩn mực chế độ kinh tế tài c Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài - đối tợng cụ thể kiểm toán (0,5đ) - Trong đơn vị, tài sản đợc biểu dới nhiều hình thái vật chất khác với yêu cầu quy cách, phẩm chất bảo dỡng, bảo quản khác nhau, lu giữ kho bÃi khác với ngời quản lý khác việc quản lý tài sản khó khăn Mặt khác có tách biệt ngời sở hữu ngời bảo quản sử dụng tài sản Đồng thời phong phú thêm khái niệm truyền thống tài sản, đặc biệt xuất tài sản vô hình, quan hệ vay mua, thuê - mua, hậu rủi ro dẫn đến thu nhập tổn thất tài sản Tất yếu tố dẫn đến khả cách biệt tài sản với phản ánh thông tin kế toán Thực tế đà thúc đẩy đời kiểm toán tính tất yếu phải đặt thực trạng tài sản vào đối tợng kiểm toán - Tài sản kinh doanh nh lĩnh vực hoạt động khác thờng xuyên vận động Quá trình vận động đợc cấu thành nghiệp vụ cụ thể Các loại tài sản có đặc tính, nh mối quan hệ kinh tế khác tạo loại nghiệp vụ kinh tế khác Khi tiến hành kiểm toán nghiệp vụ kinh tế kiểm toán viên cần tiến hành phân chia chúng thành phần hành cụ thể: + Những nghiệp vụ tiền mặt (thu, chi, tồn quỹ) + Những nghiệp vụ toán (phải thu, phải trả) + Những nghiệp vụ TSCĐ (đầu t, xây dựng, mua sắm) + Những nghiệp vụ kinh doanh (mua, bán, sản xuất dịch vụ) + Những nghiệp vụ tài (tạo vốn, phân phối kết quả) + Những nghiệp vụ hàng hoá (bảo quản, sử dụng) d Hiệu hiệu - đối tợng cụ thể kiểm toán (0,5đ) Hiệu quả, hiệu hai đối tợng phát sinh kiểm toán Đó theo quan điểm đại Khi quy mô kinh doanh hoạt động nghiệp ngày mở rộng nguồn lực lại bị giới hạn điều kiện cạnh tranh kinh doanh ngày gay gắt hiệu sử dụng nguồn lực, hiệu hoạt động quản lý đà đợc đa vào làm đối tợng cụ thể kiểm toán Rõ ràng đối tợng kiểm toán, cần xây dựng chuẩn mực cụ thể để đánh giá hiệu hiệu Tuy nhiên, góc độ đối tợng kiểm toán, cần nhận thức rõ hiệu hiệu phận kiểm toán nghiệp vụ gắn liền với nghiệp vụ dự án hay chơng trình cụ thể Phần II-Bài tập (6 điểm) Bài tập 01: (3 điểm) HÃy chọn câu trả lời hợp lý cho câu sau: d d c b a 0,6đ 0,6đ 0,6đ 0,6đ 0,6đ Bài tập 02: (3 điểm) Trả lời (Đ) sai (S) cho câu dới đây: e f g h i Sai Sai Đúng Đúng Đúng 0,6đ 0,6đ 0,6đ 0,6đ 0,6đ s 03: Phần I-Lý thuyết: (4 điểm) HÃy trình bày hiểu biết bạn Kiểm toán tài (BCTC) - (Khái niệm, đối tợng kiểm toán tài chính, mục tiêu kiểm toán BCTC, Căn để tiến hành kiểm toán tài chính, Chủ thể kiểm toán, Khách thể kiểm toán, Phơng pháp kiểm toán, Trình tự tiến hành) Kiểm toán tài (BCTC) * Khái niệm (0,5 điểm) - Khái niệm 1: Kiểm toán tài loại kiểm toán nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý báo cáo tài đợc kiểm toán - Khái niệm 2: Kiểm toán tài xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài * Đối tợng kiểm toán tài (0,5 điểm) Là Các bảng khai tài (hay BCKT) BCKT đợc kiểm toán nhiều báo cáo bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ thuyết minh BCTC đơn vị tổ chức kinh doanh Ngoài có BCTC đơn vị khác nh bảng cân đối kế toán, báo cáo toán vốn, ngân sách đơn vị hành nghiệp, dự án đầu t BCTC đối tợng quan tâm nhiều đối tợng khác tổ chức cá nhân Do bảng khai tài đối tợng trực tiếp thờng xuyên kiểm toán * Mục tiêu kiểm toán BCTC: (0,5 điểm) Kiểm tra mức độ trung thực thông tin BCTC, tÝnh ph¸p lý cđa c¸c biĨu mÉu chøa đựng thông tin (BCTC) Kiểm tra tính hợp lý: Hợp lý không gian, thời gian diễn kiện Kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp: So với qui định chuẩn mực kế toán * Căn để tiến hành kiểm toán tài chính: (0,5 điểm) Là chế độ, quy chế kế toán tài (chuẩn mực kế toán) * Chủ thể kiểm toán: (0,5 điểm) Kiểm toán nội Kiểm toán độc lập Kiểm toán nhà nớc * Khách thể kiểm toán: (0,5 điểm) Là tất đơn vị có BCTC đợc kiểm toán, cá nhân có tài khoản, bảng khai tài cần xác minh có t cách pháp nhân Đối tợng phục vụ kiểm toán tài rộng Kết xác minh đợc trình bày báo cáo kiểm toán, đồng thời với kết luận độ tin cậy thông tin bảng khai tài chính, chủ thể kiểm toán đa phán lời khuyên cho nhà quản lý th quản lý Tuy nhiên nói bảng khai tài đối tợng trực tiếp kiểm toán tài nghĩa là đối tợng Để xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán viên đối chiếu với tài liệu kế toán khác nh tổ chức điều tra để thu thËp b»ng chøng cÇn thiÕt (chøng tõ, sỉ kế toán, bảng tổng hợp) * Phơng pháp kiểm toán: (0,5 điểm) Phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ * Trình tự tiến hành: (0,5 điểm) Theo hớng tổng hợp chi tiết phơng pháp kiểm toán (Có thể có trình tự ngợc trình tự kế toán Tức là: Xuất phát điểm báo cáo tài (bảng tổng hợp kế toán), kiểm toán số d khoản mục => Kiểm tra số d TK sổ => §èi chiÕu víi sỉ chi tiÕt vµ sỉ phơ => Kiểm tra chứng từ gốc) Phần II-Bài tập (6 điểm) Bài tập 01: (3 điểm) C B C D B 0,6® 0,6® 0,6® 0,6® 0,6® Bài tập 02: (3 điểm) HÃy điền từ thích hợp để hoàn thành câu sau đây: a Quản lý - quản lý (1 điểm) b Niềm tin - đợc kiểm toán - hiệu - hiệu (1 điểm) c Bày tỏ ý kiến - hoạt động cần đợc kiểm toán - kiểm toán viên - pháp lý (1 điểm) 10 Về mặt ý Là hành vi có chủ ý, chủ yếu Là hành vi không cố ý thức mục đích vụ lợi Về mức độ Là hành vi đợc che đậy Là hành vi thiếu che tinh vi cách tinh vi nên khó phát đậy tinh vi nên dễ phát tính nghiêm Luôn nghiêm trọng trọng Tính nghiêm trọng phụ thuộc vào quy mô lặp lại điểm điểm Phần II-Bài tập (6 điểm) Bài tập 01: (3 điểm) HÃy lựa chọn câu trả lời thích hợp cho câu sau đây: C B E E D 0,6® 0,6® 0,6đ 0,6đ 0,6đ Bài tập 02: (3 điểm) Nhận định (Đ) hay sai (S) cho câu sau đây: J K L M N Sai Sai Sai Sai Sai 0,6đ 0,6đ 0,6đ 0,6đ 0,6đ s 06: Phần I-Lý thuyết: (6 điểm) Câu 1: (3 điểm) Trình bày phơng pháp kiểm toán chứng từ - Kiểm toán cân đối, nêu rõ sở hình thành, nội dung cụ thể điều kiện ứng dụng phơng pháp? 14 Kiểm toán cân đối a Khái niệm (1 điểm) Kiểm toán cân đối phơng pháp dựa cân đối (phơng trình) kế toán cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối * Dựa vào phép biện chứng vật: Trong hàng loạt mối quan hệ mặt vật tợng xuất mối liên hệ thống mâu thuẫn hai mặt đối lập Trong hoạt động kinh tế tài xuất nhiều mối liên hệ nh * Trong kiểm toán trớc hết phải xét đến cân đối tổng quát theo mô hình cân đối khái quát Ví dụ: Với cân đối tài khoản Tài sản = Vốn chủ sở hữu + Công nợ Hoặc tổng số tài sản = Tổng số nguồn vốn * Cân đối kế toán phơng pháp kiểm toán kiểm toán viên dựa vào phơng pháp cân đối kế toán trình hình thành kiểm toán b Phơng pháp kỹ thụât áp dụng: (0,5 điểm) Phơng trình kế toán bản: Tổng tài sản tổng nguồn vốn c Đặc điểm đối tợng kiểm toán (0,5 điểm) Phơng pháp cân đối kế toán áp dụng với đối tợng kiểm toán có chứa đựng mối quan hệ cân đối d Nội dung kiểm toán (0,5 điểm) * Kiểm toán cân đối tổng quát, thực chất xem xét mối quan hệ cân đối tổng quát đối tợng kiểm toán * Trong thực tế có trờng hợp mối quan hệ cân thờng xuyên không đợc trì Khi phải xem xét lại chÊt riªng cđa mèi quan hƯ Trong mét sè trêng hợp, thân quy định chế độ kinh tế nói chung kế toán nói riêng làm cho quan hệ không cân lợng * Trong số trờng hợp khác thiếu cân hoàn toàn lỗi kế toán 15 * Kiểm toán cân đối thực chất kiểm toán dựa quan hệ cân đối định khoản kế toán Vì kiểm toán cân đối cụ thể việc kiểm tra đối chiếu sổ sách kế toán, nhật ký, bảng kê, sổ Trong trình kiểm toán cân đối cụ thể, kiểm toán viên thờng phát lỗi kiểm toán sau đây: - Quy mô phản ánh không với thực tế - Phản ánh không phù hợp gi÷a néi dung kinh tÕ cđa nghiƯp vơ víi quan hệ nghiệp vụ thực tế phát sinh e Điều kiện áp dụng (0,5 điểm) - Phơng pháp cân đối kế toán đợc áp dụng với đối tợng có tồn quan hệ tơng đối Dù quan hệ cân đối tổng quát có tồn hay không, kiểm toán cân đối cụ thể phải đặt Câu 2: (3 điểm) So sánh điểm giống khác gian lận sai sót? So sánh gian lận sai sót * Giống nhau: - Đều hành vi sai phạm, hoạt động tài kế toán, làm lệch lạc thông tin phản ánh sai thực tế, làm ảnh hởng đến báo cáo tài 0,75 điểm - Đều sai phạm mà lỗi thuộc ngời thực hiện, song trách nhiệm lại liên đới tới nhà quản lý tài chính, kế toán nói riêng nhà quản lý đơn vị nói chung 0,75 điểm * Khác nhau: Tiêu thức Về mặt ý thøc Gian lËn Sai sãt Lµ hµnh vi cã chđ ý, chủ Là hành vi không cố ý yếu mục đích vụ lợi Về mức độ tinh vi Là hành vi đợc che đậy Là hành vi thiếu che tính nghiêm cách tinh vi nên khó đậy tinh vi nên dễ phát trọng phát hiện Luôn nghiêm trọng 0,75 điểm Tính nghiêm trọng phụ thuộc vào quy mô lặp lại 0,75 điểm 16 Phần II-Bài tập: (4 điểm) HÃy chọn câu trả lời cho câu sau: E E E D A 0,8® 0,8® 0,8® 0,8đ 0,8đ Đề số 07: Phần I-Lý thuyết: (3 điểm) HÃy trình bày hiểu biết bạn Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót? Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Việc khám phá ngăn chặn gian lận sai sót trớc hết chủ yếu trách nhiệm nhà quản lý doanh nghiệp Kiểm toán viên tìm đảm bảo hợp lý không xảy gian lận sai sót xảy kết gian lận sai sót đợc phản ánh báo cáo tài đà đợc sửa chữa theo ý kiến cha? Khi lập kế hoạch thực thi công việc kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét rủi ro gian lận sai sót gây Thông thờng kiểm toán viên không thực thi biện pháp đặc biệt phần đà phát sai sót, nhng phải tập trung suy nghĩ để làm sáng tỏ nghi ngờ gian lận Nếu kiểm toán viên có nghi ngờ gian lận sai sót phải thực biện pháp để chứng minh xoá tan nghi ngờ, thu thập đợc đầy đủ chứng kiểm toán không xác định đợc xác nghi ngờ kiểm toán viên phải thảo luận với nhà lÃnh đạo doanh nghiệp loại hình, phạm vi phơng pháp nh»m më réng viƯc ®iỊu tra 0,75 ® 0,75 ® 0,75 đ 17 Nhng phát đợc sai sót, gian lận nh cha xoá bỏ đợc nghi ngờ gian lận, sai sót kiểm toán viên phải đánh giá đợc ảnh hởng chúng hay tác động xảy báo cáo tài nêu ý kiến chủ quan báo cáo kiểm toán Nếu sai sót, gian lận có liên quan đến nhà quản lý doanh nghiệp mà phải trao đổi với ngời quản lý phải chọn ngời quản lý khác đại diƯn cho doanh nghiƯp thay thÕ viƯc trao ®ỉi ngời quản lý cao có liên quan xin ý kiến t vấn pháp lý, để có hành động phù hợp với thực tế 0,75 đ Phần II-Bài tập (7 điểm) Bài tập 01: (3 điểm) HÃy lựa chọn câu trả lời cho câu sau: C D C E D 0,6đ 0,6đ 0,6đ 0,6đ 0,6đ Bài tập 02: (4 điểm) Cần kiểm tra 100 phiếu chi từ phiếu chi có số thứ tự từ 3156 đến 7856 Giả sử lấy chữ số đầu số bảng số ngẫu nhiên, hành trình xuôi theo cột, điểm xuất phát dòng 1000, cột 01 Bài gi¶i: Bíc 1: Cã thĨ bá qua phiếu chi đà đợc đánh số trớc Bớc 2: Cần xác định lấy chữ số chữ số điểm số ngẫu nhiên, giả sử lấy chữ số đầu Bớc 3: Hành trình đợc xác định xuôi theo cột Bớc 4: Điểm xuất phát dòng 1000, cột 01 Nh phiếu chi đợc kiểm toán là: 3703, số bị loại phạm vi đối tợng kiểm toán, phiếu chi đợc chọn 7804, 5020, 4005, 5018, 5001, 6602, điểm 5751, 4337, 6150, 6425 18 Đề số 08: Phần I-Lý thuyết: (3 điểm) Trình bày Cỏc iu kin lm cho gian lận sai sót gia tăng Các điều kiện làm cho gian lận sai sót gia tăng Có nhiều nhân tố làm gian lận sai sót gia tăng Với sai sót yếu tố làm nảy sinh nguyên nhân làm gia tăng sai sót Cịn gian lận yếu tố tạo nhiều hội làm gian lận gia tăng Song yếu tố làm cho gian lận sai sót gia tăng thành nhóm chủ yếu sau: - Nh÷ng u tố quản lý: (1 điểm) + Qun lý mang tính độc đốn, chun quyền, định quản lý bị độc quyền cá nhân nhóm nhỏ, thái độ ban quản lý hiếu thắng + Ban quản lý đưa thông tin phản hồi theo dạng trích thiếu lạc quan cho cấp gây thất vọng, chán nản cho cấp + Cơ cấu tổ chức phức tạp, rắc rối không cần thiết làm cho định quản lý chồng chéo gây khó khăn cho việc xử lý thơng tin thực định + Nhân phòng kế tốn thiếu nhiều thời gian dài + Có thay đổi thường xuyên tư vấn, pháp lý kiểm tốn + Mơi trường kiểm sốt yếu… - Nh÷ng yếu tố kinh doanh: (1 điểm) + Môi trờng kinh doanh gặp nhiều rủi ro, kinh doanh gặp khó khăn + Chiến lợc kinh doanh không phù hợp, khả doanh nghiệp (nh đầu t nhanh vào ngành nghề mới, mặt hàng làm cân đối tài chính, hay doanh nghiệp lệ thuộc vào một vài sản phẩm, khách hàng ) + Sức ép cán kế toán phải hoàn tất báo cáo tài khoảng thời gian ngắn, gấp rút + Muốn tối đa hoá lợi nhuận để khuếch trơng giá trị trờng cổ phần ý đồ quảng cáo ý đồ khác - Các yếu tố thuộc nghiệp vụ tài chính: (1 điểm) 19 + Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt cuối niên độ thu bất thờng, toán + Nghiệp vụ với bên hữu quan, chi trả cho dịch vụ Phần II-Bài tập: (7 điểm) Bài tập 01: (3 điểm) HÃy lựa chọn câu trả lời cho câu sau: e h g f 0,75đ 0,75đ 0,75đ 0,75đ Bài tập 02: (4 điểm) Bài giải: - Bớc 01: Xác định sè tiỊn l kÕ: 234 ®Õn 4610 triƯu 1®iĨ ®ång m - Bớc 02: Xác định quan hệ: Lấy chữ số đầu số bảng số ngẫu nhiên - Bớc 03: Xác định lộ trình: Dọc xuôi từ xuống - Bớc 04: Điểm xuất phát: Hàng 1000 cột 01 + Lựa chọn số ngẫu nhiên: 3703, 2514, 4005, 3095, 0445 + Xác định số luỹ kế Lựa chọn số luỹ kế có giá trị lớn số ngẫu nhiên Số ngẫu nhiên: 0445, 2514, 3095, 3703, 4005 1điể m Số luỹ kế đợc chọn: 1000 > 0445 => Chän 1000 2540 > 2514 => Chän 2540 3100 > 3095 => Chän 3100 20 3740 > 3703 => Chän 3740 4610 > 4005 => Chän 4610 Các số d cần kiểm toán gồm: Stt Số d TK 750 Sè tiÒn luü kÕ 1000 Sè ngÉu nhiªn 0445 12 326 2540 2514 15 33 3100 3095 17 518 3740 3703 20 635 4610 4005 1®iĨ m Đề số 09: Phần I-Lý thuyết: (6 điểm) Câu 1: (3 điểm) Trình bày Ưu điểm, Nhợc điểm chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ 1,5 đ Ưu điểm: Khác với chọn mẫu theo đơn vị tự nhiên, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ đà ý tới quy mô (một biểu tính trọng yếu) nên đà khắc phục đợc nhiều nhợc điểm phơng pháp chọn mẫu theo đơn vị vật Do vậy, chọn mẫu phơng pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ đợc ứng dụng rộng rÃi Nhợc điểm: Đối với cách chọn mẫu theo hệ thống tính đại 1,5 đ diện bị ấn định số Kết chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dựa theo bảng số ngẫu nhiên đà cho thấy mẫu đợc chọn thờng khoản mục có số d lớn, đặc biệt trờng hợp có bớc nhảy đột biến mặt lợng (số tiền) Vì trờng hợp khoản mục quần thể có tính chất giống (Ví dụ: Tiền mặt, hàng tồn kho, tiền thu bán hàng) mẫu chọn có tính đại diện cao tập trung vào khoản mục trọng yếu Ngợc lại, trờng hợp khoản mục không đồng tính trọng yếu biểu qua 21 số tiền (Ví dụ: Các khoản mục bảng cân đối tài sản) chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ không phát huy đợc tính u việt nói Câu 2: (3 điểm) HÃy phân tích Các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán Các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán a Thực trạng hoạt động tài - đối tợng chung kiểm toán (0,75 đ) - Hoạt động tài hiểu theo nghĩa chung dùng tiền để giải mối quan hệ kinh tế đầu t, kinh doanh, phân phối toán nhằm đạt tới lợi ích kinh tế xác định Với quan niệm trên, quan hệ kinh tế nội dung bên hoạt động tài chính, tiền hình thức biểu hiện, phơng tiện để giải mối quan hệ kinh tế Để giải tốt mối quan hệ kinh tế nói theo mục tiêu đà xác định, hoạt động tài phải tuân theo nguyên tắc sau: + Hoạt động tài phải có kế hoạch: Hoạt động tài phải có định hớng cho thời kỳ cụ thể, công việc cụ thể + Hoạt động tài phải đảm bảo tiết kiệm có lợi: Lợi ích mục tiêu hoạt động tài Trong kinh doanh, lợi ích phải có lợi nhuận thực Trong lĩnh vực xà hội lợi ích phải kết thực mục tiêu chơng trình, dự án cụ thể + Hoạt động tài phải đảm bảo tuân thủ pháp luật thể lệ tài chính: Mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều khách thể khác nhau, mối quan hệ bên có liên quan đà đợc xác định pháp luật đợc cụ thể hoá chế độ tài cụ thể Kiểm toán quan tâm tới thực trạng hoạt động tài Các thông tin thu đợc từ hoạt động cung cấp cho kiểm toán bao gồm hai phần rõ rệt: + Một phần đợc phản ánh tài liệu kế toán + Một phần không đợc phản ánh tài liệu kế toán b Tài liệu kế toán - đối tợng cụ thể kiểm toán (0,75 đ) 22 Tài liệu kế toán bao gồm: Báo cáo tài chính, sổ sách kế toán, chứng từ kế toán đối tợng cụ thể kiểm toán Tài liệu kế toán đặc biệt báo cáo tài đơn vị tài liệu phản ánh đầy đủ thực trạng tài kế toán đơn vị, đối tợng quan tâm nhiều ngời Do kiểm toán phải xem xét đến nguồn tài liệu kế toán, xác minh chúng để tạo niềm tin cho ngời quan tâm qua xem xét chúng kiểm toán viên đánh giá việc tuân thủ pháp luật, thực chuẩn mực kế toán đơn vị sở để kiểm toán viên hớng dẫn nghiệp vụ, củng cố nề nếp cải tiến tổ chức cho đơn vị Tài liệu kế toán trớc hết báo cáo tài đối tợng trực tiếp thờng xuyên kiểm toán Nhng để có sở đa kết luận báo cáo tài chính, bắt buộc kiểm toán viên phải xem xét đánh giá cách toàn diện sổ kế toán, chứng từ kế toán, qui trình xử lý, luân chuyển chứng từ kế toán, tài sản thực trạng hoạt động kinh tế tài chÝnh míi cã thĨ ®a ý kiÕn nhËn xÐt đắn báo cáo tài Khi đánh giá tài liệu kế toán, kiểm toán viên cần phải đánh giá mặt: - Tính thực thông tin kế toán Nói cách khác tính có thật tài sản tính có thật nghiệp vụ kinh tế phát sinh (tài sản thực tế tồn tại, thuộc quyền sở hữu đơn vị nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh) - Tính hợp pháp biểu mẫu, trình tự lập biểu mẫu luân chuyển tài liệu - Tính hợp lý tài liệu kế toán (đối tợng kế toán phải phù hợp với nội dung cđa c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh) - Tính pháp lý việc thực pháp luật chuẩn mực chế độ kinh tế tài c Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài - đối tợng cụ thể kiểm toán (0,75 đ) - Trong đơn vị, tài sản đợc biểu dới nhiều hình thái vật chất khác với yêu cầu quy cách, phẩm chất bảo dỡng, bảo quản khác nhau, lu giữ kho bÃi khác với ngời quản lý khác việc quản lý tài sản khó khăn Mặt khác có tách biệt ngời sở hữu ngời bảo quản sử dụng tài sản Tất yếu tố dẫn đến khả cách biệt tài sản với phản ánh thông tin kế toán Thực tế đà thúc đẩy 23 đời kiểm toán tính tất yếu phải đặt thực trạng tài sản vào đối tợng kiểm toán - Tài sản kinh doanh nh lĩnh vực hoạt động khác thờng xuyên vận động Quá trình vận động đợc cấu thành nghiệp vụ cụ thể Khi tiến hành kiểm toán nghiệp vụ kinh tế kiểm toán viên cần tiến hành phân chia chúng thành phần hành cụ thể: + Những nghiệp vụ tiền mặt (thu, chi, tồn quỹ) + Những nghiệp vụ toán (phải thu, phải trả) + Những nghiệp vụ TSCĐ (đầu t, xây dựng, mua sắm) + Những nghiệp vụ kinh doanh (mua, bán, sản xuất dịch vụ) + Những nghiệp vụ tài (tạo vốn, phân phối kết quả) + Những nghiệp vụ hàng hoá (bảo quản, sử dụng) d Hiệu hiệu - đối tợng cụ thể kiểm toán (0,75 đ) Hiệu quả, hiệu hai đối tợng phát sinh kiểm toán Đó theo quan điểm đại Khi quy mô kinh doanh hoạt động nghiệp ngày mở rộng nguồn lực lại bị giới hạn điều kiện cạnh tranh kinh doanh ngày gay gắt hiệu sử dụng nguồn lực, hiệu hoạt động quản lý đà đợc đa vào làm đối tợng cụ thể kiểm toán Phần II-Bài tập: (4 điểm) Bài giải: Các phần tử nằm quần thể đợc chọn số tiền từ 0654 đến 2®iĨ 7560 m - Bíc 1: Cã thĨ bá qua số d sổ đà đợc đánh số trớc - Bớc 2: Xác định lấy chữ số đầu chữ số số ngẫu nhiên - Bớc 3: Hành trình đợc xác định xuôi theo cột - Bớc 4: Điểm xuất phát đợc xác định dòng 1000, cột 01 Nh số ngẫu nhiên đợc chọn là: 3703, 2514, 5020, 4005, 2điể 3095 24 Các số d cần kiểm toán (theo cách xác định số tiền luỹ kế có m khoảng cách gần tới số ngẫu nhiên) gồm: (ĐVT: Triệu ®ång) Sè thø tù Sè d TK Sè tiÒn luü kÕ Sè ngÉu nhiªn 1854 2508 2514 0373 3071 3095 0501 3572 3703 0333 3095 4005 1115 5020 5020 Đề số 10: Phần I-Lý thuyết: (6 điểm) Câu 1: (3 điểm) Trình bày Các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán Các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán a Thực trạng hoạt động tài - đối tợng chung kiểm toán (0,75 điểm) - Hoạt động tài hiểu theo nghĩa chung dùng tiền để giải mối quan hệ kinh tế đầu t, kinh doanh, phân phối toán nhằm đạt tới lợi ích kinh tế xác định Với quan niệm trên, quan hệ kinh tế nội dung bên hoạt động tài chính, tiền hình thức biểu hiện, phơng tiện để giải mối quan hệ kinh tế Để giải tốt mèi quan hƯ kinh tÕ nãi trªn theo mơc tiªu đà xác định, hoạt động tài phải tuân theo nguyên tắc sau: + Hoạt động tài phải có kế hoạch: Hoạt động tài phải có định hớng cho thời kỳ cụ thể, công việc cụ thể 25 + Hoạt động tài phải đảm bảo tiết kiệm có lợi: Lợi ích mục tiêu hoạt động tài Trong kinh doanh, lợi ích phải có lợi nhuận thực Trong lĩnh vực xà hội lợi ích phải kết thực mục tiêu chơng trình, dự án cụ thể + Hoạt động tài phải đảm bảo tuân thủ pháp luật thể lệ tài chính: Mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều khách thể khác nhau, mối quan hệ bên có liên quan đà đợc xác định pháp luật đợc cụ thể hoá chế độ tài cụ thể Kiểm toán quan tâm tới thực trạng hoạt động tài Các thông tin thu đợc từ hoạt động cung cấp cho kiểm toán bao gồm hai phần rõ rệt: + Một phần đợc phản ánh tài liệu kế toán + Một phần không đợc phản ánh tài liệu kế toán b Tài liệu kế toán - đối tợng cụ thể kiểm toán (0,75 điểm) Tài liệu kế toán bao gồm: Báo cáo tài chính, sổ sách kế toán, chứng từ kế toán đối tợng cụ thể kiểm toán Tài liệu kế toán đặc biệt báo cáo tài đơn vị tài liệu phản ánh đầy đủ thực trạng tài kế toán đơn vị, đối tợng quan tâm nhiều ngời Tài liệu kế toán trớc hết báo cáo tài đối tợng trực tiếp thờng xuyên kiểm toán Nhng để có sở đa kết luận báo cáo tài Khi đánh giá tài liệu kế toán, kiểm toán viên cần phải đánh giá mặt: - Tính thực thông tin kế toán Nói cách khác tính có thật tài sản tính có thật nghiệp vụ kinh tế phát sinh (tài sản thực tế tồn tại, thuộc quyền sở hữu đơn vị nghiƯp vơ kinh tÕ thùc tÕ ph¸t sinh) - TÝnh hợp pháp biểu mẫu, trình tự lập biểu mẫu luân chuyển tài liệu - Tính hợp lý tài liệu kế toán (đối tợng kế toán phải phù hợp với nội dung nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh) - TÝnh ph¸p lý việc thực pháp luật chuẩn mực chế độ kinh tế tài 26 c Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài chính, đối tợng cụ thể kiểm toán (0,75đ) - Trong đơn vị, tài sản đợc biểu dới nhiều hình thái vật chất khác với yêu cầu quy cách, phẩm chất bảo dỡng, bảo quản khác nhau, lu giữ kho bÃi khác với ngời quản lý khác việc quản lý tài sản khó khăn - Tài sản kinh doanh nh lĩnh vực hoạt động khác thờng xuyên vận động Quá trình vận động đợc cấu thành nghiệp vụ cụ thể Khi tiến hành kiểm toán nghiệp vụ kinh tế kiểm toán viên cần tiến hành phân chia chúng thành phần hành cụ thể: + Những nghiệp vụ tiền mặt (thu, chi, tồn quỹ) + Những nghiệp vụ toán (phải thu, phải trả) + Những nghiệp vụ TSCĐ (đầu t, xây dựng, mua sắm) + Những nghiệp vụ kinh doanh (mua, bán, sản xuất dịch vụ) + Những nghiệp vụ tài (tạo vốn, phân phối kết quả) + Những nghiệp vụ hàng hoá (bảo quản, sử dụng) d Hiệu hiệu - đối tợng cụ thể kiểm toán (0,75 điểm) Hiệu quả, hiệu hai đối tợng phát sinh kiểm toán Đó theo quan điểm đại Khi quy mô kinh doanh hoạt động nghiệp ngày mở rộng nguồn lực lại bị giới hạn điều kiện cạnh tranh kinh doanh ngày gay gắt hiệu sử dụng nguồn lực, hiệu hoạt động quản lý đà đợc đa vào làm đối tợng cụ thể kiểm toán Câu 2: (3 điểm) HÃy phân tích trình Thực hành kiểm toán * Thực hành kiểm toán trình thực đồng công việc đà ấn định kế hoạch, chơng trình kiểm toán trình tiến hành thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm nhằm thu thập chứng cho việc xét đoán, đánh giá đối tợng kiểm toán (1,5 điểm) * Khi thực hành kiểm toán kiểm toán viên cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: 27 - Thứ nhất: Kiểm toán viên phải tuyệt đối tuân thủ chơng trình kiểm toán đà đợc xây dựng Trong trờng hợp, kiểm toán viên không đợc tự ý thay đổi chơng trình (0,5 điểm) - Thứ hai: Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thờng xuyên ghi chép phát giác, nhận định c¸c nghiƯp vơ, sè c¸c sù kiƯn, nh»m tÝch luỹ chứng, nhận định cho kết luận kiểm toán loại trừ ấn tợng, nhận xét ban đầu không xác nghiệp vụ, kiện thuộc đối tợng kiểm toán (0,5 điểm) - Thứ ba: Định kỳ tổng hợp kết kiểm toán (trên bảng tổng hợp) để nhận rõ mức độ thực so với khối lợng công việc chung Thông thờng cách tổng hợp rõ dùng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh (0,5 điểm) Phần II-Bài tập: (4 điểm) HÃy nhận định (Đ) sai (S) câu sau đây: A B C D E F Đúng Đúng Sai Sai Sai Sai 0,75đ 0,75đ 0,75đ 0,75® 0,5® 0,5® 28 ... bạn Kiểm toán tài (BCTC) - (Khái niệm, đối tợng kiểm toán tài chính, mục tiêu kiểm toán BCTC, Căn để tiến hành kiểm toán tài chính, Chủ thể kiểm toán, Khách thể kiểm toán, Phơng pháp kiểm toán, ... đối tợng kiểm toán tài chính, mục tiêu kiểm toán BCTC, Căn để tiến hành kiểm toán tài chính, Chủ thể kiểm toán, Khách thể kiểm toán, Phơng pháp kiểm toán, Trình tự tiến hành) Kiểm toán nghiệp... hợp khác thi? ??u cân hoàn toàn lỗi kế toán 15 * Kiểm toán cân đối thực chất kiểm toán dựa quan hệ cân đối định khoản kế toán Vì kiểm toán cân đối cụ thể việc kiểm tra đối chiếu sổ sách kế toán, nhật