Đang tải... (xem toàn văn)
Thuế là công cụ điều tiết Vĩ mô nền kinh tế,là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước mà thuế GTGT là một trong các loại thuế có tầm quan trọng trong nền kinh tế. Trong hầu như tất cả các loạ
MỤC LỤC Phần I: Tổng quan thuế thuế giá trị gia tăng 1.1 Tổng quan thuế: 1.1.1Thuế vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.1.1.Nguồn gốc đời thuế 1.1.1.2.Khái niệm thuế 1.1.1.3.Vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 1.2 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Khái niêm,vai trò thuế giá trị gia tăng 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Đặc điểm 1.2.1.3 Vai trò thuế giá trị gia tăng 2.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng 2.2.1 Đối tượng chịu thuế,đối tượng không chịu thuế,đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng 2.2.2 Căn tính thuế 2.2.3 Phương pháp tính thuế 2.2.4 Đăng ký,kê khai,nộp thuế toán thuế 2.2.5 Chế độ hồn thuế Phần II: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng cơng ty cổ phần vận tải Sơn Dương 2.1 Đặc điểm chung công ty cổ phần vận tải Sơn Dương 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 2.1.2 Tổ chức máy quản lý 2.1.3 Tổ chức công tác kế tốn 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty cổ phần vận tải Sơn Dương 2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT 2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT 2.2.2.1 Phương pháp tính thuế GTGT đầu vào 2.2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT đầu 2.2.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT phải nộp 2.3 Kê khai thuế GTGT 2.4 Hoàn thuế GTGT Phần III: Kết luận kiến nghị LỜI NÓI ĐẦU Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế,là nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước mà thuế GTGT loại thuế có tầm quan trọng kinh tế Trong tất loại hàng hóa,dịch vụ lĩnh vực,ngành nghề kinh tế quốc dân,thuế GTGT chiếm phần tồng giá trị Thuế GTGT giúp hệ thống sách thuế,sắc thuế tương đồng với Luật thuế Nhà nước phù hợp với thơng lệ quốc tế Điều giúp doanh nghiệp mở rộng quan hệ hợp tác,phù hợp với lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế ,thực bảo hộ hợp lý,có chọn lọc,có thời hạn,có điều kiện,tăng sức cạnh tranh kinh tế thúc đẩy sản xuất phát triển đảm bảo lợi ích Quốc gia Thuế GTGT phát huy tác dụng tích cực tất mặt đời sống kinh tế - xã hội;khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh,xuất đầu tư,thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Hiện nay,để phù hợp với phát triển kinh tế- xã hội Luật thuế GTGT,quyết định,thơng tư,các sách thuế liên tục thay thế,sử đổi,bổ sung dần ổn định Chính liên tục thay đổi nên việc thi hành sách thuế GTGT cơng tác hạch tốn thuế GTGT ln cần điều chỉnh khơng tránh khỏi sai sót Luật thuế GTGT ban hành vào tháng năm 1997; sửa đổi,bổ sung năm 2003; đến năm 2008 ban hành luật 13/2008/QH12 Luật thuế GTGT,thông qua ngày tháng năm 2008 Vỉ tầm quan trọng thuế GTGT và đạt với khó khăn xu hướng hội nhập sách,quy định,Luật thuế giai đoạn nên em muốn nghiên cứu để hiểu rõ thuế GTGT Em xin trân thành cảm ơn giúp đỡ bảo tận tình giáo Nguyễn Thị Anh Hoa cán công ty cổ phần vận tải Sơn Dương nói chung,cũng phịng kế tốn nói riêng giúp em hồn thành đề án PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GTGT 1.1.Tổng quan thuế 1.1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.1.1 Nguồn gốc đời thuế: Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan,gắn liền với đời,tồn phát triển nhà nước Thuế ln gắn liền với hình thành tồn hệ thống Nhà nước,đồng thời thuế phát triển với phát triển hệ thống Nhà nước Trong kinh tế thị trường,tùy theo mức độ thị trường hóa quan hệ kinh tế đặc thù quốc gia,mà phủ vận dụng lý thuyết vào hệ thống sách thuế cách thích hợp Việc suy tơn học thuyết hay học thuyết khác mang tính lịch sử,khơng mang tính đối kháng điều quan cho nhà hoạch định sách thuế quốc gia tìm ứng dụng hiệu nhất,để thực tốt chức nhiệm vụ thuế chế thị trường mà không trọng vào trường phái lý thuyết định 1.1.1.2 Khái niệm thuế: Thuế khoản nộp tiền mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực theo luật Nhà nước; khơng mang tính chất đối khoản,khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế dùng để trang trải cho nhu cầu chi tiêu cơng cộng 1.1.1.3 Vai trị thuế kinh tế thị trường: - Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước - Thuế cơng cụ điều hịa thu nhập,thực công xã hội - Thuế công cụ để thực kiểm tra,kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh - Thuế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển 1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế: 1, Tên gọi sắc thuế: Tên luật thuế thường xác định sở tên gọi loại thuế quy định nội dung luật thuế Tên gọi loại thuế xác định theo đối tượng nộp thuế thuế công ty; đối tượng tính thuế thuế thu nhập,thuế nhà đất,thuế GTGT;hoặc kết hợp đối tượng nộp thuế đối tượng tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp,thuế thu nhập cá nhân; nội dung tính chất hoạt động làm phát sinh điều kiện pháp lý để áp dụng thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu,thuế môi trường… 2, Đối tượng nộp thuế: Chủ thể chịu điều chỉnh loại thuế thường gọi đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể phạm vi áp dụng luật thuế cụ thể Là đối tượng nộp thuế loại thuế nghĩa người đó,tổ chức có nghĩa vụ phải kê khai loại thuế để xác định nghĩa vụ nộp thuế mình,cho dù đối tượng miễn tồn sở tính thuế khơng Không đối tượng nộp thuế loại thuế,người đó,tổ chức khơng có nghĩa vụ phải kê khai thuế Do hệ thống sách thuế tập hợp nhiều loại thuế khác đánh sở thuế khác việc người đối tượng nộp thuế loại thuế đối tượng nộp thuế loại thuế khác song sở thuế trùng 3, Đối tượng chịu thuế: Theo luật thuế hành Việt Nam,đối tượng chịu thuế đối tượng đưa để tính thuế Đối tượng chịu thuế thường xác định thu nhập,hàng hóa hay tài sản Mỗi sắc thuế lại có đối tượng chịu thuế riêng,thơng thường tên gọi sắc thuế bắt nguồn từ đối tượng chịu thuế sắc thuế Đối tượng chịu thuế thường tính đơn vị giá trị đơn vị vật lý Theo nghĩa này,các nước cho đối tượng tính thuế Đối tượng chịu thuế theo quan điểm nhiều nước người phải lấy từ thu nhập để trả thuế cho Nhà nước thông qua hành vi tiêu dùng hành vi tìm kiếm thu nhập 4, Cơ sở tính thuế: Đối tượng tính thuế: Là loại hàng hóa,dịch vụ yếu tố khác đo lường độ ồn,độ ô nhiễm… Mỗi loại thuế lại có đối tượng tính thuế riêng Giá tính thuế: Trong kinh tế thị trường,hầu hết khoản thuế thu tiền Vì để xác định số thuế phải nộp,hàng hóa,dịch vụ chịu thuế phải tính thành tiền Giá tính thuế quy định để xác định giá trị tính thuế hàng hóa,dịch vụ Thơng thường giá tính thuế quy định giá chưa có loại thuế hàng hóa,dịch vụ Tuy nhiên tùy theo chất lượng loại thuế mà giá tính thuế loại có thuế loại kia,hoặc giá tính thuế giá bán hay giá mua vào có kèm theo khoản phụ thu hưởng hay không 5, Mức thuế: Thuế suất hay định suất thuế linh hồn loại thuế thể nhu cầu cần tập trung nguồn tài cho ngân sách Nhà nước biểu sách điều chỉnh kinh tế xã hội Nhà nước,dồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Tùy theo quy định loại thuế mà người ta áp dụng loại thuế suất khác Trong thực tế có nhiều loại thuế suất nhìn chung có loại sau: Thuế suất thống nhất: Là loại thuế suất quy định mức nộp thuế cho tất đối tượng tính thuế Loại thuế suất thường gặp thuế thân,nhưng loại thuế áp dụng Thuế suất phân biệt: Là loại thuế suất quy định mức khác cho đối tượng nộp thuế đối tượng tính thuế tùy theo định hướng phát triển kinh tế nước - Thuế suất đơn vị(hay gọi định suất): Là loại thuế suất quy định theo đơn vị vật lý đối tượng tính thuế Loại thuế không phụ thuộc vào giá trị đối tượng chịu thuế - Thuế suất theo giá trị loại thuế suất quy định tỷ lệ phần trăm huy động đơn vị giá trị đối tượng tính thuế Thuế suất theo giá trị dạng cụ thể sau: + Thuế suất theo tỷ lệ loại thuế suất áp dụng tỷ lệ (%) cố định không thay đổi trường hợp tăng giảm sở tính thuế + Thuế suất lũy tiến loại thuế mà mức thuế tăng theo mức tăng sở tính thuế Thuế suất lũy tiến bao gồm thuế suất lũy tiến toàn phần thuế suất lũy tiến phần Thuế suất lũy tiến toàn phần: Biểu thuế suất chia làm nhiều bậc với mức tăng lên thuế suất toàn sở đánh thuế áp dụng mức thuế suất chung tương ứng Thuế suất lũy tiến toàn phần cho phép xác định số thuế phải nộp đơn giản nhanh chóng Tuy có nhược điểm gây thay đổi có tính chất đột biến tổng số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế mức thu nhập cận biên hai bậc thuế Mặc dù giá trị sở đánh thuế thay đổi không đáng kể thay đổi số thuế phải nộp đáng kể phải áp dụng mức thuế khác toàn sở đánh thuế Chính ví vậy,áp dụng thuế suất lũy tiến tồn phần dễ dẫn đến phản ứng từ phía đối tượng nộp thuế tất yếu làm giảm vai trò thuế Hiện thuế suất lũy tiến tồn phần áp dụng giới + Thuế suất lũy thoái: Là loại thuế suất có tính chất ngược lại với thuế suất lũy tiến,tức mức thuế suất giảm dần sở đánh thuế lại tăng dần Ở số nước giới,để khuyến khích cơng ty nhỏ vừa phát triển thành cơng ty có quy mơ lớn,người ta áp dụng thuế suất lũy thoái Đây loại thuế suất không áp dụng phổ biến 6, Chế độ miễn giảm thuế: Một số loại thuế quy định cho phép người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp tồn số tiền thuế,mà khơng phải nộp cho Nhà nước,gọi miễn thuế phải nộp phần số tiền thuế gọi giảm thuế Thông thường,những lý để người nộp thuế Nhà nước cho phép miễn thuế,giảm thuế quy định luật thuế là: Do nguyên nhân khách quan mà người nộp thuế gặp khó khăn hoạt động sản xuất kinh doanh bị giảm sút thu nhập Thực số chủ trương sách kinh tế Nhà nước như: khuyến khích xuất khẩu,khuyến khích đầu tư vào ngành nghề trọng điểm,địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn Tuy nhiên thực việc miễn giảm thuế có tính hai mặt,nó chứa đựng yếu tố tích cực,tạo điều kiện thực sách kinh tế xã hội Nhà nước chứa đựng yếu tố tiêu cực,có thể làm méo mó ý tưởng ban đầu thiết lập loại thuế,không phù hợp với tiêu chuẩn hệ thống thuế đại Trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế,việc giảm miễn thuế phương tiện quan trọng để ưu đãi,khuyến khích phát triển sản xuất nước rào cản thuế quan bị bãi bỏ Tuy nhiên việc miễn giảm thuế không thông lệ quốc tế,được tổ chức kinh tế quốc tế chấp thuận xem khoản trợ cấp bị áp dụng biện pháp đối kháng trả đũa 7, Chế độ trách nhiệm: Chế độ kê khai thuế quy định luật thuế thể quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế việc chấp hành sổ sách kế tốn,hóa đơn chứng từ cung cấp tài liệu,sổ sách kế tốn,chứng từ hóa đơn liên quan đến việc tính thu thuế Tùy thuộc vào yêu cầu việc tính thuế loại thuế mà luật thuế văn pháp luật thuế có liên quan quy định nội dung pháp lý nghĩa vụ kê khai đối tượng nộp thuế Chế độ nộp thuế bao gồm quy định quyền,nghĩa vụ đối tượng nộp thuế thực với quan Nhà nước có thẩm quyền Hành vi hồn thành nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp thuế thể việc nộp đủ thời hạn số thuế phải nộp Thời hạn nộp thuế quy định luật thuế văn pháp luật thuế xác định phù hợp với nội dung,tính chất loại thuế Chế độ thu thuế hoạt động quan Nhà nước có thẩm quyền Trong luật thuế có quy định trách nhiệm,quyền hạn quan Nhà nước việc thực hoạt động thu thuế quan thuế,cơ quan hải quan,kho bạc Nhà nước Ngồi ra,trong luật thuế cịn quy định trách nhiệm,quyền hạn quan hành Nhà nước cấp,cơ quan Nhà nước có liên quan trình thực việc thu thuế trách nhiệm,quyền hạn tổ chức cá nhân thực ủy nhiệm việc thu thuế 8, Thời gian thu,thủ tục nộp thuế chế tài liên quan: Để đảm bảo cho pháp luật thuế thực cách triệt để,tập trung đúng,đủ,kịp thời nguồn thu thuế vào ngân sách Nhà nước,các Luật thuế có quy định biện pháp chế tài Nhà nước thể nhân pháp nhân vi phạm luật thuế,khen thưởng thể nhân,pháp nhân hoàn thành tốt nhiệm vụ thu thuế Các biện pháp chế tài áp dụng để đảm bảo tuân thủ luật thuế bao gồm biện pháp cưỡng chế hành cưỡng chế tư pháp Mỗi luật thuế quy định cụ thể cấp có thẩm quyền áp dụng biện pháp cưỡng chế hành chính,giải khiếu nại,tố cáo trình áp dụng luật thuế 1.2.Tổng quan thuế GTGT: 1.2.1 Khái niệm,đặc điểm vai trò thuế GTGT: 1.2.1.1 Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng hàng hóa,dịch vụ Được gọi thuế GTGT thực chất thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa,dịch vụ phát sinh q trình sản xuất,lưu thông đến tiêu dùng Tổng số thuế thu khâu với số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Thuế GTGT người tiêu dùng cuối chịu,cơ sở sản xuất kinh doanh,nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ người nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước thay cho người tiêu dùng thông qua việc cộng thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán mua hàng hóa,dịch vụ 1.2.1.2 Đặc điểm: - Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh trực tiếp vào đối tượng tiêu dùng hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT,là yếu tố cấu thành giá hàng hóa dịch vụ,là khoản thu công thêm vào giá bán người cung cấp,hay nói cách khác giá hàng hóa,dịch vụ mà người tiêu dùng mua bao gồm thuế GTGT - Thuế GTGT đánh vào GTGT hàng hóa,dịch vụ phát sinh giai đoạn từ sản xuất,lưu thơng đến tiêu dùng hàng hóa,dịch vụ Tổng số thuế GTGT thu tất giai đoạn số thuế GTGT tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Thuế GTGT loại thuế có tính trung lập cao Tính trung lập biểu hai khía cạnh: + Thứ nhất,thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế,do người nộp thuế người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế vào ngân sách nhà nước Do thuế GTGT yếu tố chi phí sản xuất mà dơn khoản thu cộng thêm vào giá bán người cung cấp hàng hóa,dịch vụ + Thứ hai,thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng q trình tổ chức phân chia trình sản xuất kinh doanh,bởi tổng số thuế tất giai đoạn số thuế tính giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay - Về phạm vi đánh thuế: thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ,khơng đánh vào phạm vi tiêu dùng ngồi lãnh thổ Đặc điểm tạo công giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế hàng hóa,dịch vụ xuất đánh thuế hàng hóa,dịch vụ nhập 1.2.1.3 Vai trị thuế GTGT: Thuế cơng cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước,do thuế GTGT có vai trị quan trọng thể sau: - Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức,cá nhân tiêu dùng hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT - Thuế GTGT khoản thu quan trọng ngân sách Nhà nước Thuế GTGT tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách Nhà nước Ở Việt Nam,thuế GTGT chiếm tỷ trọng khoảng 20-23% tổng thu từ thuế,phí lệ phí - Khuyến khích tổ chức,cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh,khuyến khích chun mơn hóa,hợp tac hóa sản xuất,nâng cao hiệu kinh tế,phù hợp với phát triển kinh tế thị trường - Khuyến khích xuất hàng hóa,dịch vụ thơng qua áp dụng thuế suất 0%,doanh nghiệp xuất hàng hóa,dịch vụ khơng khơng phải chịu thuế GTGT khâu xuất mà hoàn toàn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí,hạ giá thành sản phẩm,tăng khả cạnh tranh hàng hóa,dịch vụ xuất thị trường quốc tế - Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán;sử dụng hố đơn,chứng từ tốn qua ngân hàng việc tính thuế đầu ra,khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định rõ phải hoá đơn mua vào,bán ra;hàng hoá xuất mua bán phải toán qua ngân hàng 1.2.2 Nội dung thuế GTGT: 1.2.2.1 Đối tượng chịu thuế,đối tượng không chịu thuế,đối tượng nộp thuế GTGT: a, Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế GTGT đối tượng tiêu dùng hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT,được viết tắt hàng hoá,dịch vụ chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá,dịch vụ dùng cho sản xuất,kinh doanh tiêu dùng Việt 10 - Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh nơi người nộp thuế có trụ sở chính: đơn vị trực thuộc hạch tốn độc lập đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc; đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc người nộp thuế thực khai thuế GTGT chung cho đơn vị trực thuộc Nếu đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc có dấu,tài khoản tiền gửi ngân hàng,trực tiếp bán hàng hóa,dịch vụ,kê khai đầy đủ thuế GTGT đầu vào,đầu muốn kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế riêng,cấp mã số thuế phụ thuộc sử dụng hóa đơn riêng - Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc Trường hợp không phân biệt đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc hay khơng - Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng,lắp đặt,bán hàng vãng lai mà không thành lập đơn vị trực thuộc địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở (sau gọi kinh doanh xây dựng,lắp đặt,bán hàng vãng lai ngoại tỉnh) người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho chi cục thuế quản lý địa phương có hoạt động xây dựng,lắp đặt,bán hàng vãng lai - Trường hợp người nộp thuế có cơng trình xây dựng,lắp đặt ngoại tỉnh lien quan tới nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thong,đường dây tải điện,đường ống dẫn nước,dẫn dầu,khí… khơng xác định doanh thu cơng trình địa phương cấp huyện người nộp thuế khai thuế GTGT doanh thu xây dựng,lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế GTGT tai trụ sở 1.2.2.4.4 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT: - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT tháng chậm ngày thứ hai mươi tháng phát sinh nghĩa vụ thuế 23 - Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế GTGT năm (dùng cho người nộp thuế tính thuế theo phương pháp trực tiếp): chậm ngày thứ chín mươi,kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm ngày thứ mười,kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế 1.2.2.4.5 Nộp thuế GTGT: a, Thời hạn nộp thuế GTGT: - Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ,đúng thời hạn vào Ngân sách Nhà nước - Trường hợp người nộp thuế tính thuế,thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT Cụ thể: + Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế + Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm ngày thứ mười kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế + Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm chậm ngày thứ chin mươi kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài - Trường hợp quan thuế tính thuế ấn định thuế ,thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế b, Đồng tiền nộp thuế: - Đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam - Trường hợp nộp thuế ngoại tệ: + Người nộp thuế nộp thuế loại ngoại tệ tự chuyển đổi theo quy định Ngân sách NHà nước + Số ngoại tệ nộp thuế quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ Ngân sách Nhà nước cơng bố có hiệu lực thời điểm tiền thuế nộp vào kho bạc Nhà nước c, Địa điểm nộp thuế: - Tại kho bạc Nhà nước -Tại quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế - Thông qua tổ chức,cá nhân quan thuế ủy nhiệm thu thuế - Thơng qua ngân hàng thương mại,tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật 24 1.2.2.4.6 Quyết toán thuế GTGT: Doanh nghiệp phải thực hiên toán thuế GTGT trường hợp sau: - Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT - Doanh nghiệp chấm dứt hoạt động,chấm đứt hợp đồng,chuyển đổi hình thức sở hữu tổ chức lại doanh nghiệp Thời hạn nộp hồ sơ toán chậm ngày thứ bốn mươi lăm kể từ ngày phát sinh trường hợp 1.2.2.5 Chế độ hồn thuế: a, Cơ sở việc hoàn thuế GTGT đầu vào: Hoàn thuế nguyên lý tất yếu thuế GTGT số thuế đầu vào mà doanh nghiệp trả lớn số thuế đầu mà doanh nghiệp nộp vào Ngân sách Nhà nước Thơng thường,trong kỳ tính thuế,cơ sở kinh doanh có thuế GTGT đầu vào lớn thuế GTGT đầu ra,do số nguyên nhân sau: - Hàng hóa,nguyên vật liệu mua vào cịn tồn kho,sản phẩm hàng hóa sản xuất tồn kho nhiều - Cơ sở sản xuất kinh doanh đầu tư xây dựng,mua sắm tài sản lớn chưa vào sản xuất,chưa có sản phẩm hàng hóa bán bán - Sản phẩm hàng hóa xuất áp dụng thuế suất 0% - Thuế suất nguyên vật liệu mua vào lớn thuế suất sản phẩm bán - Một số ngun nhân đặc biệt khác Ví dụ: hàng hóa viện trợ,hàng hóa dịch vụ cung cấp cho dự án sử dụng vốn ODA… Đối với Việt Nam nay,Luật thuế GTGT quy định việc hoàn thuế GTGT thực với điều kiện đối tượng định b, Một số trường hợp cụ thể hoàn thuế GTGT: * Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt theo quý năm dương lịch niên độ kế tốn) có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế Hồ sơ hoàn thuế: - Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do,số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mấu số 01/HTBT 25 - Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra,số thuế đầu vào khấu trừ,số thuế nộp (nếu có),số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị theo mẫu số 01-1/HTBT * Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hóa,dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hồn thuế theo tháng Hồ sơ hồn thuế: - Trường hợp xuất toán tiền,hồ sơ hoàn thuế bao gồm: + Văn kiến nghị hoàn thuế theo mẫu số 01/HTBT + Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra,số thuế đầu vào khấu trừ,số thuế nộp (nếu có),số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hoàn theo mẫu số 01-1/HTBT + Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở ghi rõ: Số,ngày tờ khai xuất hàng hóa xuất Số,ngày hợp đồng xuất số,ngày hợp đồng ủy thác xuất khẩu,ủy thác gia công trường hợp ủy thác xuất khẩu,ủy thác gia công xuất Hình thức tốn,số,ngày,số tiền chứng từ tốn tiền hàng hóa,dịch vụ xuất + Biên lý hợp đồng ủy thác xuất ủy thác gia công hàng xuất (trường hợp kết thúc hợp đồng) Biên đối chiếu công nợ định kỳ bên ủy thác xuất bên nhận ủy thác xuất (đối với trường hợp ủy thác xuất ủy thác gia công xuất khẩu) - Trường hợp xuất toán hàng,hồ sơ hoàn thuế gồm: + Văn đề nghị hoàn thuế theo mẫu số 01/HTBT + Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra,số thuế đầu vào khấu trừ,số thuế nộp (nếu có),số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hoàn theo mẫu số 01-1/HTBT + Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở,ghi rõ: Số,ngày hợp đồng xuất hàng hóa,dịch vụ ký với nước ngồi Số,ngày hợp đồng mua hàng hóa,dịch vụ nước ngồi tốn bù trừ với hàng hóa,dịch vụ xuất Số,ngày Tờ khai xuất hàng hóa xuất Số,ngày Tờ khai nhập hàng hóa nhập Số,ngày văn xác nhận với phía nước ngồi số tiền toán bù trừ 26 Số,ngày chứng từ toán qua ngân hàng,số tiền toán (nếu có chênh lệch sau tốn bù trừ hàng hóa) * Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có dự án đầu tư sở sản xuất giai đoạn đầu tư,chưa vào hoạt động,chưa đăng ký kinh doanh,đăng ký nộp thuế,cơ sở kinh doanh lập hồ sơ hoàn thuế riêng cho dự án đầu tư theo năm,nếu có số thuế GTGT hàng hóa,dịch vụ sử dụng cho dự án đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo quý (3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch).Khi dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp hoàn thành hoàn tất thủ tục đăng ký kinh doanh,đăng ký nộp thuế,cơ sở kinh doanh chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT phát sinh,số thuế GTGT hoàn,số thuế GTGT chưa hoàn dự án để bàn giao cho doanh nghiệp thành lập để doanh nghiệp thực kê khai,nộp thuế đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với quan thuế quản lý trực tiếp Hồ sơ hoàn thuế: - Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do,số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mẫu số 01/HTBT - Bảng kê khai tổng hợp số thuế đầu vào khấu trừ theo mẫu số 01-1/ HTBT Các trường hợp hoàn thuế khác (hoàn thuế sáp nhập,hợp nhất,chia tách,giải thể,phá sản,chuyển đổi sở hữu;giao,bán,khốn,cho th doanh nghiệp Nhà nước có thuế GTGT nộp thừa,có thuế GTGT đầu vào chưa khầu trừ hết;hồn thuế theo định quan coa thẩm quyền theo quy định pháp luật;tiền viện trợ nhân đạo,viện trợ khơng hồn lại tổ chức,cá nhân nước ngồi để mua hàng hóa Việt Nam để viện trợ;mua hàng hóa,dịch vụ đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao…) quy định cụ thể thong tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 c, Thủ tục hoàn thuế GTGT: - Người nộp thuế có giấy chứng nhận đăng ký thuế: nộp hồ sơ hoàn thuế quan thuế quản lý trực tiếp - Tổ chức,cá nhân giấy chứng nhận đăng ký thuế: nộp hồ sơ hoàn thuế cục thuế quản lý địa bàn nơi tổ chức có trụ sở điều hành,nơi cá nhân có địa thường trú 27 PHẦN II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI SƠN DƯƠNG 2.1 Đặc điểm chung doanh nghiệp: 2.2.1 Q trình hình thành phát triển: Cơng ty doanh nghiệp tư nhân hoạt động theo luật doanh nghiệp quy định hành khác Nhà nước hình thức cổ phần - Tên cơng ty: CƠNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI SƠN DƯƠNG - Tên giao dịch đối thoại: Son Duong transport joint stock company - Tên viết tắt: Son Duong.Jsc - Trụ sở cơng ty: Trung tâm tơ số 3,phường Hồng Liệt,quận Hoàng Mai,Hà Nội - Điện thoại: 0438617576 Fax: 0438617576 Công ty thành lập theo luật doanh nghiệp Việt Nam với giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102006257 cấp ngày 06/09/2000 Cơng ty thành lập hình thức loại hình doanh nghiệp cổ phần lấy tên giao dịch thức cơng ty cổ phần vận tải Sơn Dương Trong trình hình thành phát triển với vốn chủ sở hữu ban đầu 800 triệu đồng huy động hình thức cổ phần với mệnh giá 100.000 vnđ/cổ phiếu,tổng số cổ phiếu 8000,loại hình cổ phiếu phổ thông Cùng với đà phát triển chung đất nước,tháng năm 2006 công ty phát hành thêm cổ phần nhằm huy động tăng vốn chủ sở hữu cho doanh nghiệp,đưa vốn doanh nghiệp lên tỷ đồng thông qua việc phát hành thêm 320.000 cổ phần Từ chỗ ban đầu công ty có xe tơ vận tải,đến doanh nghiệp trang bị đội xe với 29 xe ô tô loại Công ty kinh doanh chủ yếu lĩnh vực vận tải dịch vụ liên quan đến vận tải,vì với phát triển đất nước,sự giao thương ngày tăng lên kinh tế-xã hội hội thách thức cho doanh nghiệp kinh doanh phát triển lên,hoàn thành nghĩa vụ với Nhà nước,đảm bảo ngày nâng cao sống cho cán công nhân viên 2.2.2 Tổ chức máy quản lý: Xuất phát từ chức năng,nhiệm vụ quyền hạn công ty Căn vào điều kiện hoạt động kinh tế,tổ chức máy công ty tổ chức theo sơ đồ đây: Chú thích: - Hội đồng thành viên: thành viên góp vốn thành lập cơng ty,hội đồng thành viên người hoạch định chiến lược kinh doanh dài hạn 28 doanh nghiệp định nhân lãnh đạo cơng ty giám đốc phó giám đốc công ty - Giám đốc công ty: người trực tiếp điều hành quản lý hoạt động công ty,đại diện cho công ty trước quan Nhà nước,các đối tác bên thứ ba vấn đề liên quan đến hoạt động công ty khuôn khổ điều lệ cơng ty Ngồi ra,Giám đốc cơng ty cịn có số quyền hạn nhiệm vụ khác ghi cụ thể “ quy chế nội quản lý cơng ty” HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN GIÁM ĐỐC CƠNG TY PHĨ GIÁM ĐỐC CƠNG TY PHĨ GIÁM ĐỐC CƠNG TY Trưởng phịng hành Trưởng phịng tài kế tốn Trưởng phịng K.hoạch k.doanh Trưởng phịng kế tốn vật tư Phịng hành Đội xe Phịng tài kế tốn Phịng K.hoạch k.doanh Phịng kế tốn vật tư Trong đó: Quan hệ đạo trực tiếp Quan hệ nghiệp vụ - Phó giám đốc: Là người giúp việc cho giám đốc,do hội đồng thành viên ký định bổ nhiệm Phó giám đốc người ln thường trực cơng ty để điều hành cơng việc ngày,có thể ký số loại giấy tờ thuộc quyền hạn 29 ủy quyền giám đốc,chịu trách nhiệm quản lý chung tình hình đội xe,tình hình hoạt động phòng ban,tham mưu cho giám đốc hoạt động lãnh đạo công ty Để giúp giám đốc quản lý tốt hoạt động cơng ty cịn có phịng ban chức Mỗi phịng ban có nhiệm vụ riêng có mối quan hệ mật thiết với Gồm phòng chức như: - Phòng tài chính-kế tốn: thực việc ghi chép tổng hợp phát sinh,cân đối hoạt động tài chính,hạch tốn lãi lỗ,đề kế hoạch giúp giám đốc kế hoạch quản lý kinh tế tài cơng ty,giúp giám đốc giám sát thực hợp đồng kinh tế tài doanh nghiệp Ngồi ra,phịng tài chínhkế tốn cịn thực cơng tác chi trả lương cho cán cơng nhân viên trích nộp khoản theo quy định Nhà nước - Phịng hành tổng hợp: tham mưu cho giám đốc quản lý nhân sự,tổ chức nhân sự,lao động công ty Tổ chức tuyển dụng đào tạo đào tạo lại lao động công ty,ban hành quy chế tuyển dụng sử dụng lao động,tổ chức ký kết hợp đồng lao động,giải chế độ lao động theo quy định Nhà nước Ngồi ra,phịng cịn thực nhiệm vụ lễ tân,văn thư cho cơng ty - Phịng kinh doanh: xây dựng phương án,lập kế hoạch kinh doanh hợp lý theo năm,tháng,quý Tiếp thị,tìm đầu mối kinh doanh,lên kế hoạch đội xe Tham gia đàm phán,ký kết hợp đồng kinh tế thực hoạt động kinh doanh cơng ty - Phịng kinh tế-vật tư: nhiệm vụ mua sắm trang thiết bị vật tư phục vụ sửa chữa bảo dưỡng,giám sát đội xe tiêu kỷ luật,các định mức tiêu hao nhiên liệu,thực cơng tác an tồn lao động bảo hộ lao động - Đội xe: thực hoạt động vận tải công ty kinh doanh theo điều động công ty 2.2.3 Tổ chức cơng tác kế tốn: * Tổ chức máy kế toán: Số lượng nhân viên người,các nhân viên đào tạo trường quy kế toán,các nghiệp vụ hạch toán thực phịng kế tốn cơng ty 30 Sơ đồ máy kế toán: Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán kho-vật tư Kế toán toán Thủ quỹ Chú thích: - Kế tốn trưởng: chịu trách nhiệm trước giám đốc tình hình hạch tốn kế tốn tình hình tài cơng ty,làm cơng tác đối nội,đối ngoại thuộc phạm vi tài chính,đơn đốc,hướng dẫn,giám sát việc thực sách chế độ tài nghiệp vụ kế tốn - Kế tốn tổng hợp: có nhiệm vụ xác định đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành để hướng dẫn phận quản lý kế toán có liên quan lập luân chuyển chứng từ chi phí phù hợp với đối tượng hạch tốn,đồng thời có nhiệm vụ tập hợp,phân bổ chi phí,tính tốn giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành bàn giao Có nhiệm vụ phản ánh tình hình tiêu thụ sản phẩm,xác định kết kinh doanh,điều hành phần kế toán chi tiết,tổng hợp số liệu,phụ trách giữ sổ tài khoản,lên báo cáo kế toán vào kỳ báo cáo (báo cáo tháng sau ngày 14,nộp ngày 15; báo cáo quý sau ngày 29,nộp ngày 30) - Kế toán toán: lập phiếu thu,phiếu chi theo dõi công nợ cá nhân ngồi cơng ty khoản tiền mặt cơng ty - Kế toán kho-vật tư: theo dõi nhập xuất kho cuối tháng tổng hợp tồn kho hàng hóa,vật tư - Thủ quỹ: theo dõi biến động tiền mặt két,thực quan hệ giao dịch,quản lý tiền mặt hợp lệ vào chứng từ ghi sổ 31 Chế độ kế tốn mà cơng ty áp dụng: chế dộ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành theo định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Kỳ kế tốn mà cơng ty sử dụng năm từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 * Phương pháp kế tốn (phương pháp tính thuế GTGT): Doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu trừ Tức là: Thuế GTGT đầu Số thuế GTGTphải nộp = Thuế GTGT đầu – vào khấu trừ Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán * Thuế suất thuế GTGT hàng hóa,dịch vụ * Hình thức kế tốn: Doanh nghiệp sử dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ sau: Chứng từ kế toán Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Số thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài 32 Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra 2.2 Thực trạng công tác thuế GTGT công ty cổ phần vận tải Sơn Dương 2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT: Hàng hóa,dịch vụ chịu thuế Cước vận chuyển Xi măng 2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT: 2.2.2.1 Phương pháp tính thuế GTGT đầu vào: 33 Mức thuế suất 10% 10% Bảng kê chứng từ,hóa đơn hàng hóa,dịch vụ mua vào 01 Hóa đơn,chứng từ,biên lai nộp thuế Ký hiệu Số hóa Ngày phát hóa đơn đơn hành QV/2009B 0005844 11/1/2010 02 QV/2009B 0005846 03 AA/2008T 023816 04 AA/2008T 023816 05 AA/2009T 296777 06 AA/2009T 296777 07 AA/2008T 025068 08 AA/2008T 025068 STT Tên người bán Cty TNHH Vạn Lộc 12/1/2010 Cty TNHH Vạn Lộc Cty cổ phần vận tải 12/1/2010 Petrolimex Hà Tây Cty cổ phần vận tải 12/1/2010 Petrolimex Hà Tây 13/01/2010 Cty xăng dầu Hà Sơn Bình 13/01/2010 Cty xăng dầu Hà Sơn Bình Cty cổ phần vận tải 19/01/2010 Petrolimex Hà Tây Cty cổ phần vận tải 19/01/2010 Petrolimex Hà Tây MST người bán Mặt hàng Doanh số mua chưa có thuế Thuế suất (%) Thuế GTGT 0900233303 Xi măng 16363636 10.00% 1636364 0900233303 Xi măng 16363636 10.00% 1636364 0500387891 Dầu diesel 2563600 10.00% 256400 0500387891 PXD 100000 0.00% 0500232954060 Dầu diesel 2485545 10.00% 248554 0500232954060 PXD 95000 0.00% 0500387891 Dầu diesel 2814565 10.00% 281435 0500387891 PXD 107500 0.00% Tổng tiền 40893482.8 2.2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT đầu ra: Bảng kê chứng từ,hóa đơn hàng hóa,dịch vụ bán 34 4059117.2 Ghi Hóa đơn,chứng từ bán STT Ký hiệu hóa đơn Số hóa đơn Ngày phát hành 01 RB/2009B 0051897 20/01/2010 02 RB/2009B 0051898 03 RB/2009B 0051899 04 RB/2009B 0051900 Tên người mua Cty TNHH xây đựng thương mại Hà Tùng Cty TNHH xây đựng 20/01/2010 thương mại Hà Tùng Cty TNHH xây đựng 25/01/2010 thương mại Hà Tùng Cty TNHH xây đựng 25/01/2010 thương mại Hà Tùng Doanh số bán chưa có thuế Mã số thuế và và Mặt hàng 5600171944 Xi măng 12272727.00 5600171944 cvc 6545454.00 5600171944 Xi măng 12272727.00 5600171944 cvc 6545454.00 Tổng tiền 37636362.00 35 Thuế suất (%) Thuế GTGT 10.00% 1227273.00 10.00% 654546.00 10.00% 1227273.00 10.00% 654546.00 10.00% 3763638.00 Ghi 2.2.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT phải nộp: Lấy thuế GTGT đầu vào trừ (-) thuế GTGT đầu Kê khai thuế: - Doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu trừ thuế làm tờ khai hàng tháng,cuối năm doanh nghiệp phải làm báo cáo tài năm để nộp cho quan thuế - Hồ sơ khai thuế gồm có: + Tờ khai thuế GTGT + Bảng kê hóa đơn,chứng từ hàng hóa dịch vụ bán + Bảng kê hóa đơn,chứng từ hàng hóa,dịch vụ mua vào + Bảng giải trình khai bổ sung,điều chỉnh 2.4 Hồn thuế GTGT: Trong kỳ tính thuế ta thấy thuế GTGT đầu lớn thuế GTGT đầu vào 29217341.2 đồng doanh nghiệp đươc hồn thuế 36 Phần III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận: Nhìn chung máy kế tốn cơng ty với đội ngũ cán đủ chất lượng,giỏi chuyên môn góp phần khơng nhỏ cơng tác hạch tốn kế tốn,giúp cơng ty ln có cân đối,lành mạnh tài Kế tốn ln kê khai thường xun,đầy đủ,chính xác kịp thời báo có với quan thuế Các chứng từ,hóa đơn xếp gọn gàng,hợp lý Hệ thống sổ sách đầy đủ,sạch Vì với cơng tác thuế GTGT,bộ máy kế tốn cơng ty nói chung nhân viên kế tốn thuế GTGT nói riêng thực đem tới cho hội đồng quản trị tin cậy tuyệt đối Tuy nhiên bên cạnh cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty cịn số thiếu sót,tuy thiếu sót nhỏ phần gây khó khăn cơng tác quản lý Bởi công ty vận tải nên đầu vào chủ yếu xăng dầu nên thiếu sót chủ yếu lái xe qn,sơ suất khơng lấy đầy đủ hóa đơn dầu Việc kê khai đôi lúc bị lộn số phát sai công ty làm công văn đến quan thuế để điều chỉnh Trong q trình thực tập em có hội tìm hiểu đặc thù riêng cơng tác kế tốn cơng ty nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng,trên sở nhận thức điểm mạnh nhìn nhận thiếu sót,em đưa số giải pháp mong phần giúp máy kế tốn cơng ty hồn thiện trình thực nhiệm vụ,vai trị 37 ... Thực trạng công tác thuế GTGT công ty cổ phần vận tải Sơn Dương 2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT: Hàng hóa,dịch vụ chịu thuế Cước vận chuyển Xi măng 2.2.2 Phương pháp tính thuế. .. tạo trường quy kế toán, các nghiệp vụ hạch toán thực phịng kế tốn cơng ty 30 Sơ đồ máy kế toán: Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán kho-vật tư Kế toán toán Thủ quỹ Chú thích: - Kế tốn trưởng:... địa thường trú 27 PHẦN II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI SƠN DƯƠNG 2.1 Đặc điểm chung doanh nghiệp: 2.2.1 Q trình hình thành phát triển: Cơng ty doanh nghiệp
