Đang tải... (xem toàn văn)
Hàng tồn kho là một bộ phận tài sản không thể thiếu trong bất kỳ chu trình sản xuất nào của doanh nghiệp cũng như nền kinh tế quốc dân. Hàng tồn kho không những phản ánh năng lực sản xuất, cơ sở
Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng Đông LỜI NÓI ĐẦU Hàng tồn kho phận tài sản khơng thể thiếu chu trình sản xuất doanh nghiệp kinh tế quốc dân Hàng tồn kho phản ánh lực sản xuất, sở vật chất ứng dụng tiến khoa học công nghệ vào sản xuất mà cịn phản ánh quy mơ trình độ quản lý vốn kinh doanh doanh nghiệp Đối với Việt Nam, tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế trở thành vấn đề thời nay, với tài sản cố định, hàng tồn kho dần trở thành yếu tố quan trọng để tạo sức cạnh tranh doanh nghiệp Để tăng lực sản xuất khả cạnh tranh thị trường, doanh nghiệp không đơn giản quan tâm đến vấn đề có hay khơng loại hàng tồn kho mà sử dụng hàng tồn kho thơng qua đó, điều quan trọng phải tìm biện pháp hữu hiệu để bảo toàn, phát triển nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động, tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ, quay vòng nhanh vốn lưu động để tái sản xuất gia tăng giá trị doanh nghiệp Hạch toán kế toán hàng tồn kho với chức nhiệm vụ cung cấp thông tin xác, kịp thời hàng tồn kho cho nhà quản lý cơng cụ đắc lực góp phần nâng cao hiệu quản lý sử dụng vốn lưu động doanh nghiệp Công ty Thông tin viễn thơng điện lực - Tập đồn điện lực Việt Nam đơn vị có khoản mục hàng tồn kho lớn xét mặt số lượng giá trị Với chiến lược kinh doanh đa ngành Tập đồn điện lực Việt Nam, cơng ty giao nhiệm vụ đơn vị đầu mối phối kết điện lực tồn quốc tham gia kinh doanh viễn thơng Vì cơng ty ln phải đảm bảo nguồn hàng cung ứng cho nhu cầu kinh doanh điện lực Cùng với tốc độ phát triển chung ngành viễn thông Việt Nam, công ty đạt bước tiến đáng kể năm gần Dịch vụ công ty thị trường biết đến cách rộng rãi Để đạt kết vy, mt phn Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng Đông khụng nhỏ nhờ đóng góp cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp, có cơng tác kế tốn hàng tồn kho Qua q trình thực tập Công ty Thông tin viễn thông điện lực, nhận thấy tầm quan trọng cơng tác hạch tốn kế toán hàng tồn kho, với hướng dẫn Thầy giáo Nguyễn Ngọc Tỉnh giúp đỡ anh, chị phịng kế tốn Cơng ty Thơng tin viễn thông điện lực, em sâu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện phương pháp kế tốn hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực điều kiện vận dụng chuân mực kế toán số 02 – “Hàng tồn kho” Kết cấu chuyên đề: Ngoài phần Mở đầu Kết luận, kết cấu chuyên đề gồm phần: Phần 1: Những vấn đề kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp; Phần 2: Tình hình thực tế cơng tác kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Cơng ty Thông tin viễn thông điện lực; Phần 3: Phương hướng hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty Thông tin viễn thông điện lực Phạm vi nghiên cứu: Do thời gian thực tập không dài, hội quan sát đơn vị trực thuộc công ty tương đối khó khăn, thêm vào giới hạn hình thức chun đề có hạn, báo cáo chun đề khơng sâu vào tìm hiểu thực trạng tổ chức cơng tác kế toán hàng tồn kho tất đơn vị thành viên (10 đơn vị thành viên) trực thuộc công ty mà chọn nghiệp vụ phát sinh quan công ty Công ty thông tin viễn thông điện lực không kinh doanh lĩnh vực sản xuất công nghiệp mà hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ viễn thông thương mại, nghiệp vụ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ phát sinh khơng nhiều, báo cáo chuyên đề em tập trung nghiên cứu nghiệp vụ kế toán hàng tồn kho hàng hoá cơng ty qua đánh giá thực tế triển khai hạch toán kế toán hàng tồn kho doanh nghip Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng Đông Phng phỏp nghiên cứu: Ngoài phương pháp chung áp dụng lĩnh vực nghiên cứu khoa học xã hội phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, phương pháp trừu tượng hố khoa học, q trình thực hiện, báo cáo sử dụng phương pháp quan sát, thống kê, phân tích - tổng hợp, liệu thông tin thu thập từ thực tế công ty Do thời gian thực tập có hạn, với trình độ thân cịn có hạn chế định nên q trình thực hiện, báo cáo chun đề khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận ch bo ca cỏc Thy Cụ giỏo Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng Đông Phn NHNG VN C BN VỀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề lý luận chung kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho doanh nghiệp 1.1.1 Đặc điểm hàng tồn kho doanh nghiệp a Khái niệm hàng tồn kho Bất doanh nghiệp bắt đầu trình hoạt động sản xuất kinh doanh cần có yếu tố đầu vào cho trình sản xuất Những yếu tố đầu vào bao gồm: tài sản cố định, hàng tồn kho, dịch vụ mua ngồi, … Một số có hàng tồn kho- phận tài sản lưu động, thường xuyên chiếm tỷ trọng tương đối lớn tổng giá trị tài sản doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho ban hành ngày 31/12/2001 quy định hàng tồn kho tài sản: - Được giữ để bán kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thường - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ b Đặc điểm hàng tồn kho doanh nghiệp: Hàng tồn kho tài sản tồn hình thái vật chất có mặt hầu hết khâu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Với doanh nghiệp sản xuất, bắt đầu hoạt động cần có hàng tồn kho nguyên liệu, công cụ, dụng cụ… để phục vụ cho sản xuất; Cuối kỳ sản xuất sản phẩm hồn thành hay chưa hoàn thành gọi hàng tồn kho; Đến khâu lưu thơng, phân phối sản phẩm chưa thuộc quyền sở hữu khách hàng hàng tồn kho doanh nghiệp Với doanh nghiệp thương mại vậy, hàng tồn kho có mặt khâu đầu tiên- mua hàng, sau l khõu d tr v tiờu th Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng Đông Hng tn kho ca doanh nghip rt đa dạng chủng loại, chất lượng, giá trị mà điều kiện bảo quản, cất trữ Thêm vào thường xuyên có nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho xảy nên ln có biến đổi hình thái vật Chính đặc điểm hàng tồn kho mà doanh nghiệp cần phải tự xây dựng biện pháp quản lý hàng tồn kho thật hiệu phù hợp với lĩnh vực hoạt động kinh doanh riêng doanh nghiệp 1.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho: a Yêu cầu quản lý nghiệp vụ hàng tồn kho: Hàng tồn kho phải theo dõi khâu, kho, nơi sử dụng, người phụ trách vật chất; Với loại hàng tồn kho cần theo dõi số lượng giá trị, việc quản lý hàng tồn kho phải thường xuyên đảm bảo quan hệ đối chiếu phù hợp giá trị vật b Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho: - Tổ chức hợp lý kế toán chi tiết hàng tồn kho, kết hợp chặt chẽ hạch toán nghiệp vụ nơi bảo quản vật tư, hàng hoá với kế toán chi tiết vật tư, hàng hố phịng kế tốn -Xác định đúng, đủ trị giá hàng tồn kho làm sở cho việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Kế toán phối hợp với phận khác đơn vị thực nghiêm túc chế độ kiểm kê định kỳ hàng tồn kho nhằm đảm bảo phù hợp số liệu sổ sách kế toán với số vật tư, hàng hoá thực tế kho 1.2 Nội dung chuẩn mực kế toán hàng tồn kho: 1.2.1 Nội dung chuẩn mực kế toán hàng tồn kho: 1.2.1.1 Xác định giá trị hàng tồn kho (Giá trị nhập): Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02- Hàng tồn kho, việc xác định giá trị hàng tồn kho việc dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị hàng tồn kho theo nguyên tắc định Giá trị hàng tn kho luụn c tớnh theo giỏ gc Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng Đông Giỏ gc hng tn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái 1.2.1.2Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho (giá trị xuất): Điều 13 chuẩn mực số 02 nêu phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho : a Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp sản phẩm, hàng hoá xuất kho thuộc lơ hàng nhập đơn giá nhập kho lơ hàng lấy làm để tính trị giá hàng xuất Đây phương án phản ánh xác trị giá thực tế hàng xuất kho, đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán: giá trị hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà tạo Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp đòi hỏi điều kiện khắt khe kho tàng, công tác quản lý, bảo quản hạch toán tiết, tỉ mỉ Trên thực tế doanh nghiệp kinh doanh loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định loại hàng tồn kho có khả nhận diện áp dụng phương pháp b Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Phương pháp bình qn tính theo thời kỳ theo lần nhập lơ hàng , phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Phương pháp giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ Với phương pháp này, đến cuối kỳ tính trị giá vốn hàng xuất kho kỳ Tuỳ theo kỳ dự trữ doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho vào giá mua, giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ nhập kỳ để tính giá đơn vị bình quõn: Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề Tr giỏ thc t SP, hng Giỏ n vị bình qn kỳ = Dự trữ hố tồn kho đầu kỳ Số lượng SP,hàng hoá tồn đầu kỳ Trờng đại học Phơng Đông + + Tr giỏ thc tế SP, hàng hoá nhập kho kỳ Số lượng SP, hàng hoá nhập kho kỳ Phương pháp có ưu điểm đơn giản, dễ làm, cần tính tốn lần vào cuối kỳ Tuy nhiên, lại có nhược điểm lớn cơng tác kế tốn dồn vào cuối kỳ ảnh hưởng đến tiến độ phần hành khác Hơn chưa đáp ứng u cầu kịp thời thơng tin kế tốn thời điểm phát sinh nghiệp vụ Giá bình quân gia quyền sau lần nhập: Sau lần nhập sản phẩm, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực hàng tồn kho giá đơn vị bình quân Căn vào giá đơn vị bình quân lượng xuất lần nhập để tính giá xuất theo cơng thức sau: Giá đơn vị bình quân sau Trị giá thực tế SP, hàng hoá tồn kho sau lần nhập = lần nhập Số lượng SP, hàng hoá thực tế tồn kho sau lần nhập Như phương pháp bình quân gia quyền sau lần nhập khắc phục hạn chế phương pháp giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ Xong việc tính tốn lại phức tạp tốn nhiều cơng sức Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất Giá bình qn gia quyền cuối kỳ trước: Dựa vào trị giá số lượng hàng tồn kho cuối kỳ trước, kế tốn tính giá đơn vị bình qn cuối kỳ trước để tính giá xuất: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ Trị giá thực tế SP, hàng hoá tồn kho cuối kỳ trước = Số lượng SP, hàng hoá thực tế tồn kho cuối kỳ trước trước Ưu điểm: Phương pháp cho phép giảm nhẹ khối lượng tính tốn kế tốn giá xuất hàng tồn kho tính đơn giản, cung cấp thơng tin kịp thời tình hình biến động ca hng tn kho k Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng Đông Nhc im: chớnh xỏc ca vic tớnh giá phụ thuộc tình hình biến động giá hàng tồn kho Trường hợp giá thị trường hàng tồn kho có biến động lớn việc tính giá hàng tồn kho xuất kho theo phương pháp trở nên thiếu xác dẫn đến tiêu báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp không sát với giá thực tế c Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng cịn lại cuối kỳ hàng mua sản xuất thời điểm cuối kỳ Giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phương pháp FIFO giúp cho tính trị giá vốn hàng xuất kho lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu cho quản lý Trị giá vốn hàng tồn kho tương đối sát với giá thị trường mặt hàng Vì tiêu hàng tồn kho báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế Mặt khác phương pháp FIFO thuận tiện việc triển khai kế toán máy, giảm bớt công đoạn thủ công công tác kế toán doanh nghiệp Tuy nhiên, phương pháp có nhược điểm làm cho doanh thu khơng phù hợp với khoản chi phí tại: doanh thu tạo giá trị sản phẩm, hàng hố có từ cách lâu; đồng thời số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến chi phí cho việc hạch tốn khối lượng công việc tăng lên nhiều d Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO): Phương pháp giả định hàng mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hng tn kho c tớnh Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng §«ng theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Như vậy, chi phí lần mua gần tương đối sát với trị giá vốn hàng thay Việc thực phương pháp đảm bảo yêu cầu nguyên tắc phù hợp kế toán Tuy nhiên, trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ khơng sát với giá thị trường hàng thay Ngoài phương pháp tính giá hàng tồn kho nêu trên, thực tế, cơng tác kế tốn số doanh nghiệp cịn sử dụng phương pháp Phương pháp giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định, doanh nghiệp sử dụng thời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho hàng chưa tính giá thực tế Doanh nghiệp sử dụng giá kế hoạch giá mua hàng hoá thời điểm hay giá hàng bình qn tháng trước để làm giá hạch tốn Đến cuối tháng, tính chuyển giá hạch toán hàng xuất, tồn kho theo giá thực tế Tuy nhiên, điều kiện nay, giá thực tế hàng nhập kho biến động phụ thuộc vào yếu tố thị trường, sách điều tiết vi mơ vĩ mơ Nhà nước, việc sử dụng giá hạch toán cố định suốt kỳ kế toán làm gia tăng lớn khối lượng cơng việc kế tốn cuối kỳ với nhiều doanh nghiệp 1.2.1.3 Giá trị thực lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Trong cơng tác hạch toán kế toán hàng tồn kho, việc xác định giá trị thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hai nội dung cần thiết góp phần phản ánh giá trị thực tế tài sản đảm bảo ổn định cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dng chỳng Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 10 Trờng đại học Phơng Đông - Cui kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt 1.2.2 Phương pháp kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho doanh nghiệp: 1.2.2.1 Kế toán chi tiết hàng tồn kho: 1.2.2.1.1 Tổ chức chứng từ kế toán hàng tồn kho: Theo chế độ chứng từ kế toán quy định, ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính, chứng từ kế toán hàng tồn kho bao gồm: STT Tên chứng từ Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố Bảng kê mua hàng Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Mã số 01-VT 02-VT 03-VT 04-VT 05-VT 06-VT 07-VT 04 HDL-3LL 03 PXK-3LL 1.2.2.1.2 Sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho: Tuỳ thuộc phương pháp hạch toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà kế toán sử dụng sổ (thẻ) chi tiết sau: - Sổ (thẻ) chi tiết hàng tồn kho - Sổ (thẻ) kho - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư Hoµng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 50 Trờng đại học Phơng Đông vy cụng ty ó t chức theo dõi quản lý hàng tồn kho theo cấp đối tượng từ chủng loại vật tư, hàng hoá đến kho Tuy nhiên với việc theo dõi chi tiết này, công ty phải theo dõi, quản lý số lượng đối tượng lớn từ cấp Hiện nay, để theo dõi hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực chưa sử dụng số tài khoản nhóm tài khoản hàng tồn kho theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ tài ban hành Cụ thể: - Cơng ty khơng trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nên không sử dụng tài khoản 159 Công ty thông tin viễn thông điện lực doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực viễn thơng, giá trị hàng hóa tồn kho cơng ty lớn Tuy nhiên qua quan sát tình hình thực tế công ty, em nhận thấy công ty không trích lập khoản dự phịng giảm giá cho hàng hố tồn kho Điều mặt khơng phù hợp với nguyên tắc thận trọng kế toán, mặt khác không phản ánh giá trị hàng tồn kho khoản mục hàng tồn kho bảng cân đối kế toán (mẫu số B01-DN, mã số 140) - Bên cạnh đó, cơng ty khơng sử dụng tài khoản 1562 – “Chi phí thu mua hàng hố” Tồn chi phí thu mua hàng hố cộng vào giá mua hạch toán tài khoản 1561- “Giá mua hàng hố” Việc khơng tách bạch giá mua với chi phí thu mua hàng hố hạch tốn chung tài khoản 1561 mặt không phù hợp với quy định chế độ kế toán sử dụng tài khoản, mặt khác dễ gây nhầm lẫn nội dung chi phí làm cho cơng ty gặp nhiều khó khăn nỗ lực nhằm giảm chi phí q trình thu mua Ba là: tổ chức hạch toán linh phụ kiện phục vụ bảo hành Phịng vật tư kế tốn hồn tồn khơng theo dõi thêm trình xuất linh kiện phục vụ bảo hành cho khách hàng phận bảo hành mà giao việc quản lý linh kiện phục vụ bảo hành cho tổ bảo hành Ví dụ: ngày 20/3/2007, phịng vật tư xuất 20 anten máy điện thoại U100 cho phn bo hnh Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 51 Trờng đại học Phơng Đông Cn vào phiếu xuất kho, kế toán áp giá theo phương pháp Nhập trước xuất trước định khoản: Nợ TK 13881- “Phải thu khác - Tiền Việt Nam” chi tiết phận bảo hành Có TK 1561 – Chi tiết theo chủng loại anten theo kho Sau đó, định kỳ sau từ 3-5 ngày, phận bảo hành lập bảng kê đổi linh kiện cho khách hàng gửi phịng TCKT (hạch tốn) phịng vật tư để xin cấp Căn vào Bảng kê đổi bảo hành đính kèm Phiếu yêu cầu đổi linh kiện bảo hành có chữ ký khách hàng, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 6415 – “ chi phí quản lý - chi phí bảo hành” Có TK 13881- chi tiết phận bảo hành Như vậy, điều kiện phận bảo hành hướng dẫn, đào tạo kế toán thống kê, cụ thể cách thức ghi chép, theo dõi linh phụ kiện nhập, xuất, tồn việc xuất linh kiện thiết bị đầu cuối cho phận bảo hành dễ dẫn tới nguy thất linh kiện cơng tác theo dõi, ghi chép thống kê linh kiện tổ bảo hành lỏng lẻo Thêm vào đó, tới thời điểm khố sổ lập báo cáo kế tốn, phịng vật tư phịng kế tốn khơng kiểm kê số lượng linh phụ kiện bảo hành tồn phận bảo hành mà treo TK 1388 Điều dẫn tới số hàng hoá tồn thời điểm lập báo cáo kế tốn khơng phản ánh cách xác Bốn là: Về tổ chức hệ thống sổ sách kế toán: Một số nội dung sổ kế tốn cơng ty cịn chưa phù hợp với mẫu sổ thống Bộ tài quy định định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006 như: Sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản, thẻ kho… Cụ thể: Với mẫu sổ tổng hợp: Mẫu sổ Nhật ký chung: cột “Ngày tháng ghi sổ” nên khơng theo dõi việc ghi chép kế tốn có thường xun hay khơng Mẫu sổ Nhật ký chung cịn khơng cú mc ký duyt ca Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 52 Trờng đại học Phơng §«ng Giám đốc làm giảm hiệu lực quản lý việc thực công tác ghi sổ Mẫu Sổ cái: tồn số hạn chế như: khơng có cột “ngày, tháng ghi sổ”; khơng có mục ký duyệt giám đốc giống Sổ nhật ký chung Ngồi nội dung Sổ cơng ty sử dụng thiếu mục “Cộng luỹ kế từ đầu quý”, lập Bảng cân đối số phát sinh báo cáo tài việc thiếu tiêu làm cho thời gian lập Bảng cân đối số phát sinh báo cáo tài kéo dài làm tăng cơng việc cho người lập Bảng Báo cáo Với mẫu Sổ chi tiết tài khoản Mẫu Sổ chi tiết tài khoản: công ty sử dụng so với định số 15 ban hành ngày 20/3/2006 Bộ tài cịn thiếu nhiều nội dung Do khơng phản ánh hết thơng tin chi tiết tài khoản Cụ thể: Biểu mẫu sổ công ty không đề cập đến nội dung “Tên kho” “tên sản phẩm, hàng hố” Mặc dù chương trình kế tốn cơng ty có theo dõi chi tiết đối tượng in sổ lại khơng có, điều gây khó khăn cho người kiểm tra hay người sử dụng thông tin sổ Theo quy định QĐ15/2006/ QĐ-BTC Sổ chi tiết tài khoản (Sản phẩm, hàng hố) cơng ty sử dụng thiếu cột “Đơn giá” cột “Số lượng” tiêu Nhập, Xuất, Tồn Việc phản ánh thiếu tiêu Sổ chi tiết tài khoản làm giảm tác dụng loại sổ Đặc biệt công tác quản trị hàng tồn kho sử dụng thơng tin sổ gặp khó khăn việc đánh giá tình đưa giải pháp cho loại hàng hoá, vật tư Sổ thiếu mục ký duyệt Giám đốc Mẫu thẻ kho: Công ty sử dụng Thẻ kho (là tờ Thẻ kho rời) ghi chép Thẻ kho cần phải có ni dung v Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 53 Trờng đại học Phơng Đông T số …” Bên cạnh cịn có tượng, ngày lập phiếu nhập hay xuất kho không trùng với ngày thủ kho nhập, xuất kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hố mẫu thẻ kho cơng ty có cột ngày, tháng chứng từ chưa đầy đủ dẫn đến thủ kho phản ánh thời gian nhập, xuất thực tế khơng xác 3.2Sự cần thiết u cầu hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực: 3.2.1Sự cần thiết việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho: Trong năm qua thành công hoạt động cơng ty có đóng góp lớn công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất - kinh doanh Tuy nhiên đứng trước tình hình mở cửa thị trường viễn thông, cạnh tranh ngày gay gắt việc hồn thành nhiệm vụ kinh doanh Tập đồn giao ngày trở nên khó khăn địi hỏi công ty phải đẩy mạnh đầu tư vào thị trường viễn thông công cộng Cùng với việc mở rộng dự án đầu tư, vật tư, tài sản luân chuyển công ty thường xuyên mức 1000 tỷ đồng, số lớn doanh nghiệp Chính việc hồn thiện cơng tác quản lý vật tư, tài sản, có cơng tác kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho có vai trị quan trọng 3.2.2u cầu việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực Phải tn thủ chế độ tài kế tốn hành, văn pháp luật nhà nước có liên quan đồng thời hướng tới hoà nhập với thơng lệ chung chuẩn mực kế tốn quốc tế Phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh riêng công ty Việc vận dụng sáng tạo chế độ kế tốn tài cơng tác hạch toán hàng tồn kho nâng cao hiệu cơng tác kế tốn Đồng thời khơng trái với quy nh chung Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 54 Trờng đại học Phơng Đông Việc hồn thiện cơng tác kế tốn phải đặt mối quan hệ chi phí bỏ lợi ích đạt mục đích hồn thiện nâng cao hiệu công tác kế tốn hàng tồn kho góp phần vào cơng tác hạch toán chung doanh nghiệp thuận lợi Việc hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho phải hướng tới làm tốt vai trị cung cấp thơng tin kế tốn cho cơng tác quản trị nội doanh nghiệp nhà quản lý tài 3.2.3Ý nghĩa việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thơng điện lực Việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho giúp cơng ty theo dõi cách đầy đủ hơn, chi tiết hơn, kịp thời chuẩn xác nghiệp vụ hàng tồn kho Mặt khác, việc hoàn thiện giúp cơng ty giảm thiểu sai sót nghiệp vụ hàng tồn kho trình hoạt động, góp phần củng cố đưa cơng tác tài kế tốn vào nếp Thơng qua việc hồn thiện kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho, việc cung cấp thơng tin kế tốn hàng tồn kho cho trình quản lý, điều hành ban lãnh đạo cơng ty kịp thời Từ ban lãnh đạo cơng ty có điều kiện đưa định quản lý cách khoa học đắn Các qui định, yêu cầu Nhà nước Tập đoàn điện lực Việt Nam quản lý vật tư, hàng hố tồn kho cơng ty thực đủ thực phát huy ý nghĩa việc quản lý, sử dụng vốn nhà nước cách có hiệu 3.3Các giải pháp hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực 3.3.1 Về công tác quản lý hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực: Một là, Với khối lượng nghiệp vụ hàng tồn kho phát sinh ngày lớn Công ty thơng tin viễn thơng điện lực việc hồn thiện nâng cao tính phần mềm kế tốn vơ cần thiết Cơng Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 55 Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng Đông ty cn kin ngh tập đồn khẩn trương hồn thiện chương trình quản lý tài kế tốn FMIS Application Hai là, việc đối chiếu phịng kế tốn phịng vật tư cần thực tất chủng loại vật tư, hàng hố kể chủng loại có phát sinh không phát sinh nghiệp vụ nhập, xuất kỳ Có phịng kế tốn phịng vật tư phát điều chỉnh kịp thời chênh lệch Việc đối chiếu cần thể biên bản, ví dụ sau: CƠNG TY THÔNG TIN VIỄN THÔNG ĐIỆN LỰC BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU VẬT TƯ, HÀNG HỐ Thành phần tham dự: Phịng tài kế tốn: Trưởng phịng: Kế tốn vật tư: Phòng vật tư: Trưởng phòng: Cán theo dõi nhập, xuất: Thủ kho: STT Mã vật tư Tên vật tư ĐVT Nhập Xuất Tồn Ngày… tháng… năm… Phòng vật tư Thủ kho Phịng kế tốn Ba là, trước đối chiếu số lượng hàng tồn kho với kế toán, phịng vật tư cơng ty cần tiến hành kiểm tra, đối chiếu với trung tâm, đại lý nhằm phát điều chỉnh kịp thời sai lệch trình theo dõi nhập xuất Mặt khác việc đối chiếu giúp cơng ty có thông tin khách quan số liệu hàng tồn kho Trung tâm đại lý Bốn là, Cơng ty cần mở khóa đào tạo nghiệp vụ quản lý vật tư, hàng hoá tồn kho nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ cán vật tư, ban hành quy trình nghiệp vụ làm việc cơng tác phối hợp phịng ban cơng ty 3.3.2 Về kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho ti cụng ty: Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 56 Trờng đại học Phơng Đông Mt là, tổ chức hạch tốn ban đầu: Cơng ty cần thực lập phiếu nhập xuất trực tiếp ngày nghiệp vụ thực tế phát sinh Bên cạnh cơng ty cần điều chỉnh quy trình ln chuyển chứng từ theo hướng rút ngắn thời gian quy định thủ kho phòng vật tư đối chiếu nhận phiếu nhập xuất vật tư xuống thành 5-7 ngày thay 10 ngày trước Chu kỳ kế toán xuống kho lấy phiếu nhập xuất giảm xuống 10 ngày lần nhằm tăng tính kịp thời hạch toán kế toán Hai là, sử dụng quy trình hạch tốn tài khoản: Để có thơng tin xác trị giá hàng tồn kho phục vụ công tác quản lý hàng tồn kho điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty nên sử dụng tài khoản: Tài khoản 159 - “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Tài khoản dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập có chứng tin cậy giảm giá giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, hàng hoá tồn kho bị giảm giá; đồng thời để phản ánh giá trị thực hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ hạch tốn Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 159-“Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Bên NỢ Bên CÓ Số dư đầu kỳ: Phản ánh trị giá dự phòng giảm giá hàng tồn kho có đầu kỳ Số phát sinh: Số phát sinh: - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn - Giá trị dự phòng giảm giá hng tn Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 57 Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng Đông kho c hồn nhập ghi giảm giá vốn kho lập tính vào giá vốn hàng bán hàng bán kỳ Số dư cuối kỳ: kỳ Phản ánh trị giá dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ Hạch tốn tài khoản 159 - “Dự phịng giảm giá hàng tồn kho” ♦ Quy định hạch toán tài khoản: - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế toán năm lập báo cáo tài - Mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cho mặt hàng tính sau: Mức dự phòng giảm giá mặt hàng i = Số lượng mặt hàng i tồn kho x Giá gốc mặt hàng i - Giá trị thực mặt hàng i Trong : Giá trị thực mặt hàng i Giá bán ước tính hàng i = kỳ sản xuất kinh doanh bình thường Chi phí ước tính - cần thiết cho việc tiêu thụ hàng i - Cuối niên độ kế toán vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ hàng hoá việc xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán ♦ Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phịng giảm giá hng tn kho Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 58 Trờng đại học Phơng Đông - Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý) tiếp theo: Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ hơn, ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Tài khoản 1562 -“Chi phí thu mua hàng hố” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thu mua hàng hoá phát sinh liên quan đến số hàng hoá nhập kho kỳ tình hình phân bổ chi phí thu mua hàng hố có kỳ cho khối lượng hàng hoá bán kỳ tồn kho thực tế cuối kỳ (Kể tồn kho hàng gửi bán, hàng gửi đại lý, ký gửi chưa bán được) Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 1562-“Chi phí thu mua hàng hố”: Bên NỢ Bên CĨ Số dư đầu kỳ: Chi phí thu mua hàng hố đầu kỳ Số phát sinh: Số phát sinh: - Chi phí thu mua hàng hố thực tế phát - Chi phí thu mua hàng hố tính cho sinh liên quan tới khối lượng hàng hoá khối lượng hàng hoá tiêu thụ mua vào, nhập kho kỳ kỳ Số dư cuối kỳ: Chi phí thu mua hàng hố cịn laị cuối kỳ Hạch tốn tài khoản 1562 – “Chi phí thu mua hng hoỏ Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 59 Báo cáo chuyên đề Trờng đại học Phơng Đông ♦ Quy định hạch toán tài khoản: - Chi phí thu mua hàng hố hạch tốn vào tài khoản bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến q trình thu mua hàng hố như: Chi phí bảo hiểm hàng hố, tiền th kho, th bến bãi,… chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản đưa hàng hoá từ nơi mua đến kho doanh nghiệp - Cuối kỳ, để xác định xác trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ hàng bán kỳ, kế tốn phải phân bổ chi phí mua hàng tập hợp kỳ cho số hàng tồn kho cuối kỳ cho số hàng bán kỳ Công thức phân bổ xác định sau: Chi phí mua hàng Chi phí mua phân bổ cho hàng hàng phân bổ cho hàng tồn = tồn kho đầu kỳ Trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ kho đầu kỳ Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng + + Chi phí phân = bán kỳ bổ cho hàng Chi phí mua hàng Trị giá phát sinh kỳ hàng hoá tồn kho đầu kỳ hàng phát tồn kho cuối kỳ nhập kho kỳ Chi phí mua + x Trị giá hàng hố Chi phí mua hàng - phân bổ cho hàng sinh kỳ tồn kho cuối kỳ ♦ Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - Trong kỳ, phát sinh chi phí thu mua hàng hoá, kế toán ghi: Nợ TK 156 – Hàng hoá (1562) Nợ TK133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,141,331,… - Cuối kỳ, phân bổ chi phí thu mua cho hàng hố xác định bán kỳ, ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 156 – Hàng hố (1562) Ba là, tổ chức hạch toán linh phụ kin phc v bo hnh: Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 60 Trờng đại học Phơng §«ng - Do phận bảo hành nằm rải rác nước nên việc vận chuyển linh phụ kiện trình ký duyệt phiếu xuất gặp nhiều khó khăn, đặc biệt phận bảo hành tỉnh khu vực miền Trung miền Nam - Thời gian luân chuyển phiếu xuất kho kéo dài gây chậm tiến độ bảo hành Vì vậy, cơng ty khơng tổ chức viết Phiếu xuất kho trực tiếp cho khách hàng mà xuất gián tiếp thông qua phận bảo hành có nhiều điểm hợp lý Tuy nhiên, để phát huy điểm hợp lý này, giảm thiểu nguy xảy mát linh kiện đồng thời giúp kế tốn cơng ty phản ánh tình hình tồn kho linh kiện, hàng hố thời điểm lập báo cáo, theo em cần thực công việc sau: - Tăng cường hướng dẫn, đào tạo nhân viên kinh tế phận bảo hành theo dõi nhập xuất hàng hố Phịng TCKT, phịng Vật tư định kỳ kiểm tra việc ghi chép lên báo cáo linh kiện nhập, xuất, tồn phận bảo hành - Vào thời điểm 31/12, trước khoá sổ lập báo cáo kế toán, bên cạnh việc kiểm kê hành hố thơng thường, kế tốn phòng vật tư phải tiến hành kiểm kê linh kiện chưa sử dụng phận bảo hành Căn vào bảng kiểm kê, phòng vật tư lập phiếu nhập kho 31/12 chuyển cho kế toán định khoản: Nợ TK 1561 – Chi tiết theo chủng loại linh kiện theo kho Có 13881- chi tiết phận bảo hành Sau đó, thời điểm 1/1 phịng vật tư lập phiếu xuất kho chuyển cho kế toán định khoản: Nợ TK 13881 – chi tiết phận bảo hành Có TK 1561 – Chi tiết theo chủng loại linh kiện theo kho Thông qua việc hạch tốn vậy, thời điểm 31/12 tồn linh kiện chưa đổi bảo hành cho khách hàng phản ánh tài khoản 1561 (chi tiết lưu trữ phận bảo hành) thay cho TK 1388 nh trc kia, bng Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 61 Trờng đại học Phơng Đông cân đối kế toán thời điểm 31/12 phản ánh xác tình hình tài sản cơng nợ công ty Bốn là, tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn: Sổ Nhật ký chung: Cơng ty nên theo dõi thêm cột ngày tháng ghi sổ để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản lý kiểm tra công tác ghi chép, nhập chứng từ kế tốn; cần thiết nên có thêm mục ký duyệt giám đốc để đảm bảo kiểm soát kịp thời giám đốc cơng tác ghi sổ, đồng thời cịn làm tăng tính hiệu lực thông tin thể sổ nhật ký chung Sổ Nhật ký chung công ty nờn cú mu nh biu mu s 3.01 Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 62 Trờng đại học Phơng Đông V S cỏi: cụng ty nên theo dõi thêm nội dung “Ngày, tháng ghi sổ” mục ký duyệt cuả giám đốc giống Sổ nhật ký chung Bên cạnh đó, nên thêm tiêu “Cộng luỹ kế từ đầu quý” vào mẫu sổ công ty để đảm bảo thể đầy đủ thông tin Sổ mà Bộ tài yêu cầu Mẫu sổ nên biểu mu s 3.02 Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 63 Trờng đại học Phơng Đông Về Sổ chi tiết tài khoản: Thêm cột số lượng đơn giá Nhập, Xuất, Tồn hàng hoá để thường xun theo dõi, kiểm sốt thơng tin số lượng, đơn giá, thành tiền hàng tồn kho nhanh thời điểm kinh doanh Đồng thời nên thêm mục ký duyệt Giám đốc để tăng khả nắm bắt thông tin kịp thời Giám đốc làm tăng tính hiệu lực thơng tin Sổ chi tiết tài khoản Mẫu sổ nên biểu mẫu số 3.03 Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 Báo cáo chuyên đề 64 Trờng đại học Phơng Đông V mu Thẻ kho: công ty sử dụng để hạn chế sai lệch thời gian lập chứng từ với thời gian thực tế nghiệp vụ xảy theo em công ty nên theo dõi thêm cột “Ngày nhập, xuất” Bên cạnh đó, để thuận tiện cho cơng tác đối chiếu vật tư, hàng hố cuối kỳ cơng ty nên có tiêu “Cộng cuối kỳ” cho nội dung Nhập, Xuất, Tồn Mẫu thẻ nên biểu mẫu số 3.04 Năm là, số giải pháp khác: Hiện thủ kho công ty sử dụng Thẻ kho để theo dõi số lượng Nhập, Xuất, Tồn vật tư, hàng hóa Theo em cơng ty nên xem xét việc để thủ kho theo dõi số lượng hàng tồn kho Sổ kho, giảm thiểu tượng hay sót thẻ kho Lập Hội đồng kiểm kê có trình độ chun mơn vật tư, kỹ thuật để tiến hành kiểm kê khơng kiểm kê số lượng mà cịn đánh giá chất lượng nhằm phát vật tư, hàng hố có chất lượng bị hư hỏng để có biện pháp giải trước tiêu thụ Biên đánh giá hàng hoá chất lượng, hỏng hóc cần sửa chữa kiểm kê để kế tốn trích lập khoản dự phịng Cơng ty nên áp dụng kế tốn quản trị Kế tốn có phân hệ phân hệ kế tốn tài kế tốn quản trị Cả hai phân hệ kết hợp hài hoà với tạo nên chức thông tin giám đốc hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nếu kế tốn tài hướng thơng tin q khứ - với hoạt động ghi lại trình báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp thời gian đến thời điểm thông tin kết phương án hoạt động tương lai, phân tích nguyên nhân dẫn tới kết phương án lại đối tượng kế toán quản trị Kế toán tài cho người quản lý biết họ làm nào, kết sao, cịn kế tốn quản trị họ nên làm dự đoán kết phương án tng lai ú Vỡ Hoàng Thị Tuyết Trinh Lớp 504413 ... kế tốn Cơng ty Thơng tin viễn thông điện lực, em sâu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện phương pháp kế tốn hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực điều kiện vận dụng chuân mực kế toán số. .. điểm kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực: 3.1.1.1Về công tác quản lý hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực: Một là, Công tác quản lý hàng tồn kho Công. .. hình thực tế kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty viễn thông điện lực 2.2.1Đặc điểm hàng tồn kho công tác quản lý hàng tồn kho Công ty viễn thông điện lực Công ty viễn thông điện lực đơn vị
