Trờng Đ HCN Hà Nội Khoa kế toán – Kiểm tốn ĐỀ TÀI “ Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH CBNS Minh Quang “ Giảng viên hướng dẫn : Sinh viên thực Nguyễn Thị Duyên KT10 – K55 nghiệp : Chuyên đề tốt Trờng Đ HCN Hà Nội Khoa kế toán – Kiểm toán NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HỚNG DẪN Họ tên giáo viên hớng dẫn: Nhận xét “ Luận văn tốt nghiệp” sinh viên: Nguyễn Thị Duyên Lớp : TH KT 10 – K55 - Truờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Tên đề tài: “ Hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH CBNS Minh Quang Hà Nội, Ngày tháng năm 2010 NGỜI NHẬN XÉT ( Ký tên, đóng dấu) Điểm: - Bằng số:………………… - Bằng chữ:……………… Nguyễn Thị Duyên KT10 – K55 nghiệp Chuyên đề tốt Trờng Đ HCN Hà Nội Khoa kế toán – Kiểm toán NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên ngời nhận xét: Chức vụ: Nhận xét “ Luận văn tốt nghiệp” sinh viên: Nguyễn Thị Duyên Lớp TH KT10 – K55 Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Tên đề tài: “ Hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH CBNS Minh Quang Hà Nội, Ngày tháng năm 2010 NGỜI NHẬN XÉT ( Ký tên, đóng dầu) Nguyễn Thị Duyên KT10 – K55 nghiệp Chuyên đề tốt Trờng Đ HCN Hà Nội Khoa kế toán – Kiểm toán MỤC LỤC Sinh viên thực : Giá thực tế vật liệu + Giá thực tế vật liệu 16 Nguyễn Thị Duyên KT10 – K55 nghiệp Chuyên đề tốt Trờng Đ HCN Hà Nội Khoa kế toán – Kiểm toán MỘT SỐ KÝ HIỆU VIẾT TẮT Thứ tự Nguyên từ 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Ký hiệu viết tắt Cổ phần thực phẩm Nguyên vật liệu Tài khoản Giá trị gia tăng Công cụ Sản phẩm Tài chính- kế tốn Kế hoạch thị trờng Tổ chức- hành Giám đốc Cơng nhân viên Tài sản cố định Mã số thuế Cát Quế Dơng Liễu Trách nhiệm hữu hạn Đơn vị tính Thứ tự Xuất- nhập Nguyễn Thị Duyên KT10 – K55 nghiệp CPTP NVL TK GTGT CC SP TC-KT KHTT TC-HC GĐ CNV TSCĐ MST CQ DL TNHH ĐVT TT X-N Chuyên đề tốt Trờng Đ HCN Hà Nội Khoa kế toán – Kiểm tốn LỜI NĨI ĐẦU Sau năm đổi kinh tế nước ta bước phát triển để hội nhập với kinh tế khu vực giới Đặc biệt kinh tế thị trường Doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải có phương án sản xuất chiến lược kinh doanh có hiệu Để làm điều doanh nghiệp phải cải tiến nâng cao chất lượng sản phẩm, tiết kiệm yếu tố đầu vào hạ giá thành sản phẩm Vì vậy, cơng tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu coi nhiệm vụ quan trọng doanh nghiệp Nguyên vật liệu yếu tố thiếu đợc trình sản xuất giá trị nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn tổng sản phẩm kinh doanh giá thành sản phẩm Do để tiết kiệm chi phí sản xuất, nâng cao hiệu sử dụng vốn trớc hết phải quản lý tổ chức hạch toán nguyên vật liệu cách chặt chẽ hợp lý tất giai đoạn từ cung ứng, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu Nhận thức đợc vấn đề này, thời gian thực tập Công ty TNHH CBNS Minh Quang doang nghiệp sản xuất lĩnh vực chế biến thực phẩm, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Trong thời gian thực tập tơi cố gắng tìm hiểu nét khái quát hoạt động Công ty với giúp đỡ nhiệt tình Ban giám đốc, anh chị phịng kế tốn tạo điều kiện cho tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Nội dung luận văn gồm chơng Chơng 1: Những lý luận chung tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực tế tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH CBNS Minh Quang Nguyễn Thị Duyên KT10 – K55 nghiệp Chuyên đề tốt Trờng Đ HCN Hà Nội Khoa kế toán – Kiểm toán Chơng 3: Một số ý kiến nhận xét giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH CBNS Minh Quang Nguyễn Thị Duyên KT10 – K55 nghiệp Chuyên đề tốt Trờng Đ HCN Hà Nội Khoa kế toán – Kiểm toán CHƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Vị trí, vai trò NVL sản xuất kinh doanh * Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải có ba yếu tố là: t liệu lao động, đối tợng lao động, sức lao động Trong hoạt động sản xuất doanh nghiệp nguyên vật liệu đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm Và có đặc điểm sau: - Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định chu kỳ nguyên vật liệu bị tiêu hao tồn bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm - Do tham gia vào chu kỳ sản xuất định nên giá trị nguyên vật liệu bị tính hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Do hai đặc điểm nguyên vật liệu đợc xếp tài sản lu động doanh nghiệp * Vị trí, vai trị ngun vật liệu sản xuất kinh doanh Ngun vật liệu chiếm vị trí vơ quan trọng việc sản xuất sản phẩm có chất lợng tốt, đảm bảo số lợng yêu cầu thiết kế kĩ thuật Nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng lớn tổng số chi phí để sản xuất sản phẩm Chính việc cung cấp ngun vật liệu có đầy đủ hay khơng, có đảm bảo chất lợng yêu cầu, kĩ thuật hay khơng, sử dụng tiết kiệm hay lãng phí có ảnh hởng tới tình hình sản xuất doanh nghiệp điều có nghĩa ảnh hởng tới giá thành sản phẩm, tới kết kinh doanh doanh nghiệp Nguyễn Thị Duyên KT10 – K55 nghiệp Chuyên đề tốt Trờng Đ HCN Hà Nội Khoa kế toán – Kiểm toán 1.1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Do nguyên vật liệu tài sản dự trữ thờng xuyên biến động, doanh nghiệp phải thờng xuyên tiến hành mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay nhu cầu khác Xuất phát từ vai trò, đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh đặt yêu cầu quản lý nguyên liệu vật liệu phải quản lý chặt chẽ khâu từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng trữ - Ở khâu thu mua, yêu cầu kế toán phải quản lý chặt chẽ khối lợng, chất lợng, qui cách, chủng loại, giá mua, chi phí mua nh kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất Đồng thời, doanh nghiệp phải tổ chức phân loại vật liệu theo tiêu thức quản lý doanh nghiệp, xếp tạo thành danh mục vật liệu doanh nghiệp quản lý sử dụng, đảm bảo tính thống phận kế toán, vật t kế hoạch - Mặt khác, việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân đo, thực tốt chế độ bảo quản loại nguyên vật liệu, tránh h hỏng, mát, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý nguyên vật liệu - Ở khâu sử dụng, đòi hỏi doanh nghiệp thực sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự tốn chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho doanh nghiệp Vì vậy, kế toán cần phải tổ chức ghi chép, quản lý nguyên vật liệu xuất dùng theo đối tợng trình sản xuất kinh doanh - Ở khâu dự trữ, doanh nghiệp phải xác định đợc định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại nguyên vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất, kinh doanh đợc bình thờng, khơng bị ngừng trệ, gián đoạn công việc mua, cung ứng nguyên vật liệu không đáp ứng kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Nguyễn Thị Duyên KT10 – K55 nghiệp Chuyên đề tốt Trờng Đ HCN Hà Nội Khoa kế tốn – Kiểm tốn Tóm lại quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu từ khâu thu mua khâu bảo quản, sử dụng dự trữ nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản đơn vị 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán quản lý nguyên vật liệu * Vai trị kế tốn quản lý ngun vật liệu Kế tốn với vai trị cơng cụ đắc lực khơng thể thiếu để theo dõi tình hình có biến động tài sản mặt vật giá trị Thơng qua kế tốn ngun vật liệu ngời ta thấy đợc tình hình thực kế thu mua nguyên vật liệu, thấy đợc tiết kiệm hay lãng phí, khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tổng số chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm Từ kế tốn ngun vật liệu cung cấp thơng tin đầy đủ, toàn diện, cần thiết nguyên vật liệu cho nhà quản lý doanh nghiệp, cần cố vấn cho nhà quản lý biện pháp quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua khâu bảo quản, sử dụng dự trữ sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm có hiệu góp phần hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Vì việc tổ chức kế tốn ngun vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh vô cần thiết cần đợc tăng cờng * Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Để đáp ứng yêu cầu quản lý kế toán nguyên vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực việc đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Lựa chọn phơng pháp kế toán vật liệu, phong pháp tính giá vật t xuất dùng cho đơn giản, tiện lợi, phù hợp với điều kiện cụ thể - Tổ chức chứng từ tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình thực biến động tăng giảm nguyên Nguyễn Thị Duyên KT10 – K55 nghiệp 10 Chuyên đề tốt Trêng ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm Toán 3.1 S cần thiết phải hồn thiện kế tốn ngun vật liệu công ty cổ phần thực phẩm Minh Dơng 3.1.1 Ý nghĩa việc hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Qua nghiên cứu phơng diện lý thuyết thực tế, thấy đợc vai trị vơ quan trọng ngun vật liệu nh cơng tác hạch tốn ngun vật liệu doanh nghiệp Để tồn kinh tế thị trờng với cạnh tranh vơ gay gắt doanh nghiệp đạt đợc mục tiêu tiết kiệm, giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm nhiệm vụ hàng đầu Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu biện pháp để đạt đợc mục tiêu Nhiệm vụ cơng tác kế toán nguyên vật liệu đánh giá khoản chi phí cha hợp lý, khoản lãng phí hay tiết kiệm… cơng tác kế tốn ngun vật liệu đợc hồn thiện giúp tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh sản phẩm nh doanh nghiệp thị trờng giúp doanh nghiệp đứng vững thị trờng Vai trị kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất đợc khẳng định daonh nghiệp sản xuất chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất doanh nghiệp, chiếm từ 60 % đến 70% tổng chi phí sản xuất Kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất có vai trị quan trọng Nó cung cấp thơng tin chi phí ngun vật liệu sử dụng để sản xuất sản phẩm kỳ, chi phí nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm, tình hình nguyên vật liệu kho doanh nghiệp… Từ nhà quản trị đa định nhằm giảm chi phí nguyên vật liệu sản xuất, định mua nguyên vật liệu vào lúc cho phù hợp vừa không tồn kho nhiều gây ứ đọng vốn nhng đảm bảo đủ nguyên vật liệu cho trình sản xuất liên tục Hạch toán tốt nguyên vật liệu đảm bảo cho việc cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết cho sản xuát, kiểm tra giám sát chấp hành định mức dự trữ, giúp giảm giá thành sản phẩm góp phần tăng hiệu sử dụng vốn lu động, tăng tốc độ lu chuyển vốn giúp tăng hiệu hoạt động cuả đơn vị Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 96 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm Toán Hiện thực tế, cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng cịn nhiều bất cập cần sửa đổi cho phù hợp Việc hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất nói riêng cấp thiết, góp phần quan trọng định tồn phát triển doanh nghiệp 3.1.2 Nhận xét đánh giá chung cơng tác quản lý hạch tốn kế tốn cơng ty CPTP Minh Dơng Trải qua 20 năm xây dựng phát triển công ty Minh Dơng đạt đợc nhiều danh hiệu cao quý mà Đảng nhà nớc trao tặng nh Huân chơng lao động hạng 2, 3, Công ty áp dụng quản lý chất lợng ISO 9001 : 2000, tiêu chẩn vệ sinh an toàn thực phẩm HACCP CODE 2003 với nhiều thành tựu khác… Sản phẩm công ty ngày đa dạng đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng Những sản phẩm nh đờng Glucose, maltodextrin, Đờng Glucoza, Bột kem không sữa chiếm lĩnh đợc thị trờng miền Bắc, phát triển vào thị trờng miền nam Ngày nay, cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trờng đặc biệt Việt Nam thức gia nhập WTO vào cuối năm 2006, tình hình kinh tế giới khủng hoảng năm 2008-2009 Cơng ty gặp khơng khó khăn thử thách Trớc tình hình Tổng giám đốc công ty mạnh dạn đầu t dây chuyền sản xuất đờng Glucoza nhiều thiết bị máy móc mới, với mục tiêu nhằm cao chất lợng sản phẩm đồng thời hạ giá thành sản phẩm Vì cơng ty khơng khắc phục đợc khó khăn mà cịn vơn lên để đạt kết tốt cơng việc Tăng cờng cơng tác quản lý hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu có ý nghĩa quan trọng việc tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu mà theo tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Tại Công ty chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì việc tổ chức tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu đợc cụng ty c bit chỳ trng Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 97 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Néi Khoa KÕ to¸n- KiĨm To¸n Qua thời gian thực tập Công ty CPTP Minh Dơng, nhận thấy công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu Cơng ty có số u nhợc điểm sau 3.1.2.1 Ưu điểm - Về công tác ghi chép ban đầu: Đối với cơng tác hạch tốn, từ lập chứng từ đến luân chuyển chứng từ đợc công ty quy định rõ ràng theo chế độ Việc sử dụng chứng từ, quy trình luân chuyển chứng từ trình tự ghi chép đảm bảo cho việc phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh cách xác khoa học, giúp cho cơng tác giám sát tình hình nhập- xuất- tồn nguyên vật liệu kịp thời, cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận có liên quan - Về tổ chức dự trữ bảo quản: Để nguyên vật liệu tồn kho đợc quản lý chặt chẽ, đảm bảo số lợng chất lợng, tránh h hỏng mát nhằm cung cấp kịp thời cho trình sản xuất, đồng thời với ngành nghề sản xuất chế biến thực phẩm, công ty bố trí hệ thống kho tàng phù hợp Nguyên vật liệu đợc tổ chức xếp đảm bảo kho hợp lý, tạo điều kiện thuận lợi có u cầu xuất kho Vị trí bố trí kho thuận lợi cho việc chuyển nguyên vật liệu nhập kho hay xuất kho Dới quản lý chặt chẽ phòng vật t, thủ kho, nhân viên bảo vệ, hệ thống kho tàng cơng ty nhìn chung đợc đảm bảo, góp phần giảm hao hụt, mát h hỏng nguyên vật liệu - Về khâu thu mua vật liệu: Cơng ty bố trí đội ngũ nhân viên thu mua vật t động, có trình độ Vì nhu cầu vật liệu cho sản xuất đợc đáp ứng cách đầy đủ kịp thời, mặt khác hoá đơn chứng từ thu mua vật liệu đợc theo dõi quản lý cách dễ dàng, thuận tiện cho hệ thống - Về hệ thống tài khoản kế tốn, sổ kế tốn Cơng ty áp dụng hệ thống sổ kế toán theo mẫu biểu, sử dụng hệ thống tài khoản kế toán Bộ tài quy định Đối với tài khoản 152 đợc chi tiết thành tài khoản cấp để theo dõi chi tiết loại nguyên vật liệu Hệ thống tài khoản sổ kế tốn cơng ty áp dụng phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 98 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm Toán doanh công ty đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho việc lập báo cáo tài cho cơng tác quản trị -Về kế tốn chi tiết: Cơng ty áp dụng kế toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song Đây phơng pháp phù hợp doanh nghiệp, giúp cơng tác quản lý ngun vật liệu công ty thêm chặc chẽ - Về tổ chức cơng tác kế tốn: Cơng ty đa phần mềm kế tốn vào sử dụng giúp cơng việc kế tốn đợc thuận lợi giảm bớt cơng việc cho kế toán Nhng phần mềm giai đoạn dùng thử nghiệm nhân viên kế toán học cách làm quen với phần mềm - Các trờng hợp đặc biệt Trong trình mua nguyên vật liệu cơng ty, gần nh khơng có xuất trờng hợp đặc biệt nh giảm giá hàng bán, chiết khấu thơng mại, giảm giá nguyên vật liệu chủ yếu công ty hàng nông lâm, thuỷ sản, công ty thu mua từ ngời sản xuất trực tiếp thep phơng thức “ thuận mua vừa bán” Điều thuận lợi cho cơng tác kế tốn Các nhân viên kế tốn cơng ty có trình độ cao, có tinh thần trách nhiệm cao, kinh nghiệm cẩn trọng nên công tác ghi chép sổ sách mắc sai xót Khi xảy trờng hợp ghi sai, công ty thực chữa sổ theo phơng pháp ghi số âm, phơng pháp dễ làm phù hợp với doanh nghiệp 3.1.2.2 Những hạn chế cần khắc phục: - Về tổ chức bảo quản: Tuy hệ thống kho tàng đợc xây dựng tơng đối đầy đủ chứa đựng hết số nguyên vật liệu nhng có nhiều loại đợc bảo quản chung kho, nên việc vận chuyển khó khăn ảnh hởng đến chất lợng nguyên vật liệu Có số vật liệu tập trung nhà máy, việc quản lý nhập xuất đợc tiến hành dễ dàng nhng khó khăn việc vận chuyển đến nhà máy cần dùng ảnh hởng đến tiến độ sản xuất chi phí doanh nghiệp Do đặc điểm nguyên vật liệu công ty chủ yếu hàng nơng sản nên việc bảo quản Ngun ThÞ Duyên KT10 K55 nghiệp 99 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm Toán bt gp nhiều khó khăn ngừng sản xuất bột cịn tồn kho nhiều dễ bị chua, khô ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm tỉ lệ hao hụt nhiều Bên cạnh cơng việc kiểm kê gặp nhiều khó khăn lợng bột xuất sản xuất tính theo định mức mà khơng cân thực tế, việc đối chiếu tồn kho sổ sách thực tế đợc thực cha xác - Về tổ chức cơng tác kế tốn: Cơng ty áp dụng phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho bình quân kỳ dự trữ, mặt khác hình thức kế tốn cơng ty áp dụng lại chứng từ ghi sổ nên công việc bị dồn vào cuối tháng ảnh hởng đến tâm lý kế toán tiến độ khâu kế toán khác - Về sử dụng tài khoản kế tốn Tại cơng ty Minh Dơng kế tốn khơng sử dụng tài khoản 151 “ Hàng mua đờng” để phản ánh nghiệp vụ hàng mua cuối tháng cha nhập kho Khi phát sinh nghiệp vụ hoá đơn trớc nhng hàng cha kế tốn để lại chờ hàng nhập kho tiến hành ghi nhận nghiệp vụ Việc ghi chép nh kế tốn khiến cơng ty khơng quản lý tốt đợc tài sản Khi hàng mua nhận đợc hố đơn tức hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, đồng thời phải ghi nhận khoản công nợ phải trả ngời bán Nh nghiệp vụ diễn công ty phải ghi sổ kế tốn để theo dõi tài sản cơng nợ phải trả đồng thời kê khai thuế GTGT đợc khấu trừ có tháng nhận đợc hố đơn Kế tốn cơng ty Minh Dơng khơng sử dụng tài khoản 159 “ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Công ty không tiến hành lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho Nguyên vật liệu cơng ty mua ngồi mà giá thị trờng ln biến động Giá thị trờng nguyên vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm Vì giá nguyên vật liệu có biến động lớn ảnh hởng lớn đến tình hình tài doanh nghiệp - Về hệ thống sổ sách sử dụng kế toán nguyên vt liu Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 100 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- KiĨm To¸n Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn “ chứng từ ghi sổ” nhng công ty lại không mở sổ “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”, khó khăn gây ảnh hởng đến việc đối chiếu khái quát chung chứng từ ghi sổ Công ty cha lập “ Sổ danh điểm vật liệu” nên cịn gặp khó khăn cơng tác quản lý theo dõi thứ, loại vật t Đặc biệt gây khó khăn cho việc sử dụng phần mền kế toán 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu Công ty CPTP Minh Dơng Qua thời gian thực tập công ty CPTP Minh Dơng cách vận dụng kiến thức lý luận học vào nghiên cứu tình hình thực tế cơng tác kế tốn vật liệu cua Công ty, rút đợc u điểm cần phát huy mục đính góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty CPTP Minh Dơng, xin đa số ý kiến đề xuất sau đây: 3.2.1 Ý kiến đề xuất 1: “ Về tổ chức bảo quản” Công ty nên cho nhập đầy đủ nguyên vật liệu cần dùng cho nhà máy kho nhà máy để cung cấp kịp thời ngun vật liệu cho q trình sản xuất, mà khơng phải vận chuyển từ nhà máy nha sang nhà máy đờng hay ngợc lại cần sử dụng nguyên vật liệu Điều tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý chặt chẽ trình nhập xuất nguyên vật liệu, công việc quan trọng góp phần tiết kiệm chi phí ngun vật liệu sản xuất Mặt khác công ty cần nghiên cứu xem nguyên vật liệu bảo quản nguyên vật liệu để vừa tiết kiệm chi phí kho bãi mà không ảnh hởng đến chất lợng nguyên vật liệu 3.2.2 Ý kiến đề xuất 2: “ Về sử dụng tài khoản kế tốn” Để góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty, kế toán nên bổ xung thêm hai tài khoản 151 “ Hàng mua đờng, tài khoản 159 “ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” vào hệ thống tài khoản đợc sử dụng doanh nghiệp 3.2.2.1 Việc sử dụng tài khoản phản ánh nguyên vt liu ang i trờn ng Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 101 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Néi Khoa KÕ to¸n- KiĨm To¸n Cơng ty nên sử dụng tài khoản 151 “ Hàng mua đờng” để hạch tốn trờng hợp cơng ty mua nguyên vật liệu nhng cuối tháng nguyên vật liệu cha nhập kho TK 151 “ Hàng mua đờng”: Tài khoản phản ánh tình hình biến động hàng mua đờng doanh nghiệp ( bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá…) mà doanh nghiệp mua chấp nhận mua, nguyên vật liệu ( hay công cụ dụng cụ, hàng hoá…) thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng cuối tháng hàng cha nhập kho * Kết cấu tài khoản 151: Bên nợ: Phản ánh nguyên vật liệu, hàng mua đờng cuối tháng cha nhập kho Bên có: Trị giá nguyên vật liệu đờng nhập kho chuyển bán D bên nợ: Trị giá hàng mua đờng lại cuối kỳ - Khi nhận đợc chứng từ nhng cuối tháng hàng cha về, vào chứng từ kế toán để ghi nhận mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, kê khai thuế GTGT đầu vào kế toán ghi Nợ TK 151: Giá cha thuế GTGT Nợ TK 1331: Thuế GTGT (nếu có) Có TK 111,112,331: Tổng giá tốn - Sang kỳ sau nguyên vật liệu nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152(chi tiết): Giá mua thực tế nguyên vật liệu nhập kho Có Tk 151: hàng mua đờng nhận đợc 3.2.2.2 Việc sử dụng tài khoản phản ánh tình hình trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Đối với doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xt nh cơng ty nên trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho( Sử dụng TK 159) để phản ánh xác giá trị hàng tồn kho * Kết cấu tài khoản 159: Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 102 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm To¸n Bên nợ: - Giá trị dự phịng giảm giá đầu t ngắn hạn giảm giá hàng tồn kho đợc hoàn nhập trờng hợp số phải lập năm lớn số lập năm trớc - Giá trị khoản phải thu khơng thể địi đợc, đợc bù đắp số dự phịng trích lập - Giá trị dự phịng khoản phải thu khó địi đợc hoàn nhập trờng hợp số phải lập năm lớn số lại năm trớc Bên có: Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ D bên nợ: Giá trị khoản dự phòng có cuối kỳ Kế tốn sử dụng TK 159 “ Dự phịng giảm giá hàng tồn kho” để trích lập dự phòng, cụ thể nh sau: - Cuối niên độ kế tốn so sánh số dự phịng cần lập cho niên độ kế tốn tới: + Nếu số dự phịng lại lớn số dự phòng cần lập cho niên độ mới, kế tốn tiến hành hồn nhập phần chênh lệch: Nợ TK 159: dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có Tk 632: Giá vốn hàng bán + Nếu số dự phòng lại nhỏ số dự phịng cần lập cho niên độ mới, kế tốn tiến hành trích lập dự phịng phần chênh lệch Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có Tk 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Trong niên độ kế tốn hàng tồn kho khơng bị giảm giá sử dụng vào sản xuất kinh doanh bán ngồi bút tốn phản ánh giá trị hàng tồn kho dùng hoăc bán, kế tốn cịn phải hồn nhập số dự phịng giảm giá lập Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cú TK 632: Giỏ hng bỏn Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 103 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm Toán - Vic lp dự phịng giảm giá vật t hàng hố đợc tính riêng cho mặt hàng đợc thực vào cuối năm kế tốn Trớc lập báo cáo tài năm lập dự phòng cho vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp 3.2.3 Ý kiến đề xuất 3: “ Mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ nguyên tắc nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc ghi chép vào chứng từ ghi sổ Căn vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đợc ghi sổ vào sổ Sổ nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ Mọi chứng từ ghi sổ sau lập xong phải đăng ký vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để lấy số liệu ngày tháng Số hiệu chứng từ ghi sổ đợc đánh dấu liên tục từ đầu tháng( đầu năm) đến cuối tháng( cuối năm) Ngày tháng chứng từ ghi sổ tính theo ngày ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Cuối tháng, phải khố sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tháng sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính Tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có số d tài khoản Sổ Căn lập Sổ lập bảng cân đối sổ phát sinh Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập Báo cáo tài Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng phát sinh Nợ tổng phát sinh Có tất tài khoản bảng cân đối số phát sinh phải Tổng số tiền phát sinh sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Tổng số d Nợ Tổng số d có tài khoản Bảng cân đối số phát sinh phải nhau, số d tài khoản Bảng cân đối số phát sinh phải số d tài khoản tơng ứng Bảng tổng hợp chi tiết Doanh nghiệp không dùng sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ hạn chế từ sổ chứng từ ghi sổ trực tiếp vào sổ khơng qua Sổ đăng ký chứng từ Ngun Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 104 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm Toán ghi sổ dễ dẫn đến vào Sổ thiếu chứng từ, nhầm lẫn Nh Cơng ty lập sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ theo mẫu sau; Đơn vị: Công ty CPTP Minh Dơng Địa chỉ: Di Trạch- Hoài Đức- Hà Nội SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 10 tháng 11 năm 2009 Đơn vị: đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng 04 10/11/2009 150.600.000 04 10/11/2009 … … … … … 06 10/11/2009 60.250.000 06 10/11/2009 … … … … … Cộng 210.850.000 Cộng - Sổ có 01 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 01 Số tiền 150.600.000 … 60.250.000 … 210.850.000 - Ngày mở sổ: 10/11/2009 Ngời lập (Ký, họ tên) Kế toán trởng Ký, họ tên) Giám đốc Ký, họ tên) 3.2.4 Ý kiến đề xuất 4: “ Lập sổ danh điểm vật t” Việc phân loại nguyên vật liệu thành loại khác giúp cho kế tốn phán ánh đợc tình hình có biến động loại nguyên vật liệu q trình sản xuất kinh doanh, từ có biện pháp thích hợp cơng việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại nguyên vật liệu Vì Cơng ty cần lập sổ danh điểm vật t vật t đợc chia thành loại, nhóm thứ đợc mã hố ký hiệu để làm thay tên gọi, nhãn hiệu, quy cách vật liệu Sổ danh điểm vật t đợc lập cho tất loại Mỗi loại nguyên vật liệu sử dụng số trang sổ danh điểm để ghi đủ nhóm, thứ vật t Số liệu loại, nhóm, thứ vật t tuỳ thuộc vào số lợng có Cơng ty Nh Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 105 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm Toán với loại nguyên vật liệu sử dụng Cơng ty sổ danh điểm xây dựng theo mẫu sau: * Sổ danh điểm vật t: Loại: - Nguyên vật liệu - Ký hiệu 152(1) - Nguyên vật liệu phụ - Ký hiệu 152(2) - Nhiên liệu - Ký hiệu 152(3) SỔ DANH ĐIỂM VẬT T Danh điểm Loại Nhóm Tên, nhãn hiệu quy Thứ 152.1 cách vật liệu đvt … Bột sắn ẩm kg 02 Bột sắn khô kg … … 152.2 … … … … … … Vật liệu phụ 01 Enzim 01 … Enzim L120 kg 02 Enzim Prime kg … … 152.3 Nhiên liệu 03 Than 01 … Than kg 02 … Bột 01 … Ghi Vật liệu 01 … Giá Than xơ kg … … KẾT LUẬN Trong thời gian thực tập Công ty CPTP Minh Dơng doanh nghiệp đà phát triển mạnh Là sinh viên thực tập c ban lónh o Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 106 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Nội Khoa KÕ to¸n- KiĨm To¸n Cơng ty anh chị phịng kế tốn tạo điều kiện thuận lợi tốt cho việc bổ sung kiến thức thực tế nắm vững lý thuyết kế tốn- tài Qua tơi nghiên cứu tìm hiểu, nhận xét đánh giá chung mạnh dạn đa mặt cịn hạn chế q trình hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty Trên sở đó, tơi mạnh dạn đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Tuy nhiên thời gian cịn ngắn nhận thức hạn chế nên chắn “ Luận văn tốt nghiệp” không tránh khỏi thiếu sót khiếm khuyết Vì , tơi mong nhận đợc quan tâm góp ý kiến thầy giáo cán phịng kế tốn Cơng ty để tơi trang bị tốt kiến thức lý luận nh thực tiễn, phục vụ tốt cho nghề nghiệp sau Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ quý báu giáo Hồng Thị Thanh Huyền anh chị phong kế tốn cơng ty CPTP Minh Dơng giúp em hoàn thành tốt “ Luận văn tốt nghiệp” ! Hà Nội, Ngày 29 tháng năm 2010 Sinh viên thực tập Nguyễn Thị Phợng TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính- Chế độ kế tốn doanh nghiệp ( Ban hành theo đinh 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006) nhà xuất tài Báo cáo tài chớnh cụng ty CPTP Minh Dng Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 107 Chuyên đề tốt Trờng ĐHCN Hà Néi Khoa KÕ to¸n- KiĨm To¸n Chuẩn mực kế toán Việt Nam, định, hớng dẫn thực Bộ Tài Chính Giáo trình kế tốn tài Th.S Đặng Ngọc Hùng- Giáo trình kế tốn tài chính- Trờng Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội TS Nguyễn Phơng Liên- Hớng dẫn kế toán doanh nghiệp- Nhà xuất tài Tạp chí kế tốn- Nh xut bn Ti chớnh Nguyễn Thị Duyên KT10 K55 nghiệp 108 Chuyên đề tốt ... Hà Nội Khoa kế toán – Kiểm toán 1.3.5 Tổ chức sổ kế toán báo cáo kế toán Việc áp dụng sổ kế toán báo váo kế tốn thờng tuỳ vào doanh nghiệp sử dụng hình thức sổ sổ kế toán báo cáo kế toán khác Nếu... lý kho riêng nên chia phần hành kế tốn nguyên vật liệu thành hai phần hành kế toán kế toán nhập nguyên vật liệu kế toán xuát nguyên vật liệu Với nguyên vật liệu nhập kho xuất kho phải rõ tên kho... tốn CHƠNG THỰC TẾ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH CBNS MINH QUANG 2.1 Đặc điểm chung Công ty TNHH CBNS Minh Quang 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty 2.1.1.1