Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm to
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ THC TP TT NGHIP đề TàI: HON THIN QUY TRèNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ - IFC Giáo viên hớng dẫn : GS.TS NGUYN QUANG QUYNH Sinh viªn thùc hiƯn : VŨ THỊ MINH NGUYỆT Líp : KIỂM TỐN 46B Hµ néi – 4/2008 LỜI MỞ ĐẦU Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn đắn sở để KTV thu thập chứng hợp lý để đưa ý kiến xác đáng tình hình tài khách hàng Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng chất lượng Do vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu cho kiểm tốn Với ý nghĩa đó, Em chọn Đề tài “ Hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế - IFC” làm Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập Em gồm ba phần chính: Phần I: Cơ sở lý luận chung lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài chính; Phần II: Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế - IFC; Phần III: Bài học kinh nghiệm số ý kiến hoàn thiện kế hoạch kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế thực hiện; Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế - IFC hướng dẫn giúp đỡ Em hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Ý nghĩa việc lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà KTV thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ ràng Chuẩn mực Kiểm toán hành, Chuẩn mực Thứ Tư mười Chuẩn mực Kiểm tốn thừa nhận rộng rãi (GAAS) địi hỏi cơng tác kiểm tốn phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý có phải giám sát đắn Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300 nêu rõ “ Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả” ( Mục 02 - Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300 ) Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo khái quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn nhằm chuẩn bị điều kiện công tác kiểm tốn mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm toán quy định thành Chuẩn mực địi hỏi kiểm tốn viên phải tn theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm tốn có hiệu chất lượng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Số 300 chia kế hoạch kiểm toán thành ba phận: kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể chương trình kiểm tốn Kế hoạch chiến lược định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Số 300: “ Kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm toán lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài nhiều năm” ( Mục 13 - Chuẩn mực Kiểm toán Số 300) Cuộc kiểm tốn lớn quy mơ kiểm tốn BCTC tổng hợp (hoặc BCTC hợp nhất) tổng công ty, có nhiều cơng ty, đơn vị trực thuộc loại hình khác loại hình kinh doanh Cuộc kiểm tốn có tính chất phức tạp kiểm tốn có tranh chấp, kiện tụng có nhiều hoạt động mà KTV cơng ty kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm Cuộc kiểm tốn địa bàn rộng kiểm tốn đơn vị có nhiều đơn vị cấp nằm nhiều tỉnh thành kể chi nhánh nước Kế hoạch chiến lược vạch mục tiêu, định hướng bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận tiến trình kiểm toán Kế hoạch chiến lược người phụ trách kiểm tốn lập Giám đốc cơng ty kiểm tốn phê duyệt Nó sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, đồng thời sở đạo thực soát xét kết kiểm toán Kế hoạch chiến lược lập thành văn riêng lập thành phần riêng kế hoạch kiểm toán tổng thể Hiện nay, nhu cầu kiểm toán ngày tăng cao Khách hàng cơng ty kiểm tốn hoạt động nhiều lĩnh vực khác thuộc loại hình doanh nghiệp khác Để đảm bảo chất lượng kiểm tốn, khách hàng có quy mơ lớn, hoạt động lĩnh vực phức tạp cơng ty kiểm tốn cần thực lập kế hoạch chiến lược để có hướng dẫn cụ thể cho việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể sở đạo thực soát xét kết kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300: “Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải lập cho kiểm tốn, mơ tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm sở cho việc lập chương trình kiểm tốn.” ( Mục 21 - Chuẩn mực Kiểm toán Số 300) Kế hoạch kiểm toán tổng thể cụ thể hoá, chi tiết kế hoạch chiến lược sở cho việc lập chương trình kiểm tốn Vì vậy, kế hoạch kiểm tốn tổng thể phải xem xét thu thập số thông tin hoạt động đơn vị khách hàng, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro mức độ trọng yếu kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể lập tuỳ theo đặc điểm kiểm toán, theo quy mơ khách hàng Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân công lao động KTV dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Trọng tâm chương trình kiểm toán thủ tục kiểm toán cần thiết thực khoản mục hay phận kiểm tốn 1.1.2 Vai trị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn thể số điểm sau: Thứ nhất: Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng báo cáo tài chính, từ giúp KTV hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu cơng việc giữ uy tín nghề nghiệp khách hàng; Thứ hai: Kế hoạch kiểm tốn giúp KTV phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, chuyên gia bên ngoài, đồng thời qua phối hợp hiệu đó, nâng cao chất lượng kiểm tốn, đồng thời nâng cao uy tín với khách hàng; Thứ ba: Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng với khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, KTV thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán; Thứ tư: Căn vào kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán; 1.2 Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn 1.2.1 Lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược lập cho kiểm tốn phức tạp qui mơ tính chất Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Số 300, Kế hoạch chiến lược vạch mục tiêu, định hướng bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận tiến trình kiểm tốn Nội dung bước công việc kế hoạch chiến lược gồm: Thứ nhất: Tình hình kinh doanh khách hàng (tổng hợp thông tin lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, cơng nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị) đặc biệt lưu ý đến nội dung chủ yếu như: động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh doanh nghiệp yếu tố sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá hoạt động hỗ trợ sau bán hàng…; Thứ hai: Xác định vấn đề liên quan đến báo cáo tài chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập báo cáo tài quyền hạn công ty; Thứ ba: Xác định vùng chủ yếu doanh nghiệp ảnh hưởng tới báo cáo tài (đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát); Thứ tư: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; Thứ năm: Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán; Thứ sáu: Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác chuyên gia khác kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp…; Thứ bảy: Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực hiện; Thứ tám: Giám đốc duyệt thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm tốn Căn kế hoạch chiến lược phê duyệt, trưởng nhóm kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn; 1.2.2 Lập kế hoạch tổng thể Kế hoạch kiểm toán hiểu định hướng cho kiểm tốn dựa hiểu biết cơng ty kiểm tốn tình hình hoạt động khách hàng trọng tâm kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm tốn cụ thể, gồm sáu bước cơng việc sau: Sơ đồ 1.1 : Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch kiểm toán tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn 1.2.2.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 1.2.2.1.1Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Việc đánh giá chấp nhận khách hàng hay tiếp tục cho khách hàng cũ nhằm giảm thiểu khả làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín cơng ty kiểm tốn Để làm điều đó, kiểm tốn viên phải tiến hành công việc sau: Thứ nhất: Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng; Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 220, chất lượng kiểm toán mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán KTV, đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp KTV nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí thích hợp Như vậy, kiểm toán đảm bảo chất lượng kiểm toán mà ý kiến KTV đưa phải thoả mãn mong muốn người sử dụng thông tin đơn vị kiểm tốn Vì vậy, việc xem xét có đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm tốn hay khơng chấp nhận u cầu kiểm tốn khách hàng công việc quan trọng cần thiết Tuy nhiên, công ty khác nhau, tiêu thức để đánh giá chất lượng kiểm tốn không giống xây dựng theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Sau xem xét, nhận thấy thời điểm định, với khách hàng cụ thể, cơng ty kiểm tốn khơng thể đảm bảo chất lượng kiểm toán nguyên nhân chủ quan khách quan phải tính đến việc từ chối kiểm tốn Thứ hai: Tính liêm ban giám đốc khách hàng; Tính liêm Ban Giám đốc phận cấu thành then chốt môi trường kiểm soát, tảng cho tất phận khác hệ thống kiểm soát nội Mơi trường kiểm sốt ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu thủ tục kiểm sốt Vì vậy, tính liêm ban giám đốc quan trọng quy trình kiểm tốn lẽ ban giám đốc phản ánh sai nghiệp vụ dấu diếm thơng tin dẫn tới sai sót báo cáo tài Thêm vào đó, Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Số 240 – Gian lận sai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng đặc thù Ban Giám đốc ảnh hưởng tới mơi trường kiểm soát nhân tố rủi ro ban đầu việc báo cáo gian lận thơng tin tài Những nghi ngại tính liêm ban giám đốc nghiêm trọng KTV kết luận kiểm tốn khơng thể thực Thứ ba: Liên lạc với KTV tiền nhiệm; Đối với khách hàng mà trước kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác KTV chủ động liên lạc với KTV cũ, tìm hiểu số thơng tin quan trọng tính liêm ban giám đốc, vấn đề năm trước, lý khách hàng thay đổi KTV Đối với khách hàng mà chưa kiểm tốn lần nào, KTV thu thập thơng tin khách hàng qua sách báo, tạp chí, thẩm tra bên thông tin khách hàng ngân hàng… Đối với khách hàng cũ, hàng năm, KTV cập nhật thông tin khách hàng đánh giá xem liệu có rủi ro khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn hay khơng Giữa khách hàng cơng ty kiểm tốn có mâu thuẫn khơng, có nghiêm trọng khơng, có ảnh hưởng kết kiểm tốn khơng 1.2.2.1.2 Nhận diện lý kiểm tốn khách hàng Thực chất, việc nhận diện lý kiểm toán khách hàng xác định người sử dụng BCTC mục đích sử dụng báo cáo họ Để biết điều đó, KTV vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) dựa vào kinh nghiệm kiểm toán thực trước (đối với khách hàng cũ) Việc xác định người sử dụng BCTC mục đích họ hai yếu tố ảnh hưởng đến số lượng chứng cần thu thập mức độ xác ý kiến mà kiểm tốn viên đưa Báo cáo kiểm toán Cụ thể, BCTC sử dụng rộng rãi mức độ trung thực, hợp lý thông tin BCTC địi hỏi cao số lượng chứng kiểm toán cần thu thập qui mơ độ phức tạp kiểm tốn cần tăng lên Điều lại địi hỏi phải có số lượng cấu kiểm tốn viên thích hợp để thực kiểm tốn Như vậy, thơng tin qua việc nhận diện lý kiểm toán khách hàng, cơng ty kiểm tốn cần ước lượng mức độ phức tạp kiểm tốn, từ lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực kiểm toán 1.2.2.1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp cho kiểm tốn khơng hướng tới hiệu kiểm tốn mà cịn tn thủ Chuẩn mực Kiểm toán chung thừa nhận Chuẩn mực Kiểm toán chung nêu rõ trình kiểm tốn phải thực nhiều người đào tạo đầy đủ, thành thạo kiểm toán viên Việc lựa chọn tiến hành yêu cầu số người, trình độ động hiệu lực kiểm tốn viên tăng cường sử dụng thử nghiệm Tại IFC, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thường có khác biệt khách hàng khách hàng thường niên Với khách hàng mới, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội tìm hiểu cách kỹ lưỡng mức độ tin tưởng vào hệ thống kiểm soát thường đánh giá thấp Với khách hàng thường niên, Cơng ty thường xác định tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội trình tìm hiểu tập trung vào hạn chế tồn hệ thống kiểm soát nội phát lần kiểm toán trước, trừ trường hợp có thay đổi lớn nhân ảnh hưởng môi trường kinh tế Để mô tả hệ thống kiểm soát nội khách hàng, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên trả lời bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội IFC thiết kế Tuy nhiên, bảng câu hỏi thiết kế cho tất kiểm tốn, nên chưa khái qt hết tất thơng tin hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Về xác định mức trọng yếu: Để đảm bảo tính xác xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC, IFC chia khách hàng thành hai nhóm public entity nonpublic entity Trong đó, nhóm public entity khách hàng cơng ty niêm yết, phát hành kinh doanh chứng khoán thị trường chứng khốn Đối với nhóm khách hàng này, số lượng người sử thông tin BCTC nhiều nên cơng việc kiểm tốn cần thực cách thận trọng, xác Vì vậy, việc xác định mức trọng yếu thực phức tạp 3.2.2 Công tác soát xét việc lập kế hoạch kiểm toán Để tăng tính hiệu cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn, BGĐ Cơng ty khơng đưa hướng dẫn cụ thể mà giám sát chặt chẽ tất bước công việc thực giai đoạn Như phân tích phần trên, sau khách hàng chấp nhận thư mời kiểm toán viên, thành viên BGĐ thu thập số thông tin đánh giá rủi ro hợp đồng Nếu rủi ro đánh giá thấp, BGĐ định chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng thành lập nhóm kiểm tốn Từ đây, tất bước cơng việc cịn lại giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn trưởng nhóm thực Phó giám đốc phụ trách hợp đồng có trách nhiệm sốt xét giấy tờ làm việc trưởng nhóm trao đổi với trưởng nhóm vấn đề phát sinh Nếu q trình sốt xét, Phó Giám đốc theo kinh nghiệm thấy thủ tục thực chưa đủ, ý kiến trưởng nhóm đưa chưa xác đáng trao đổi , u cầu trưởng nhóm thực hiện, kiểm tra lại Ngược lại, trình thực hiện, có kiện, thơng tin khách hàng ảnh hưởng công tác lập kế hoạch, trưởng nhóm trao đổi với BGĐ để đưa hướng giải Khi kết thúc giai đoạn lập kế hoạch, trưởng nhóm trình kế hoạch kiểm tốn cho BGĐ soát xét Khi kế hoạch kiểm toán BGĐ thơng qua trưởng nhóm thành viên nhóm kiểm tốn thực bước kiểm toán 3.3 Một số ý kiến nhằm hồn thiện việc lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế - IFC 3.3.1 Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán thực tất giai đoạn kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thực thủ tục phân tích giúp KTV phát biến động quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng Từ đó, KTV tăng cường hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng để xác định nội dung kiểm toán BCTC Hiện nay, giai đoạn lập kế hoạch, Công ty thực thủ tục phân tích ngang phân tích dọc KTV thực phân tích ngang cách so sánh tiêu báo cáo tài năm với năm trước số tuyệt đối số tương đối Đối với thủ tục phân tích dọc, KTV tính tốn so sánh tỷ suất tài tỷ suất sinh lời, tỷ suất khả toán… năm Việc thực thủ tục phân tích thơng tin tài chưa thể giúp KTV nhận biết cách xác tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng mà khiến KTV có nhận định sai Bên cạnh việc so sánh tiêu, tỷ suất năm, KTV cần so sánh liệu công ty khách hàng kiện ngành để hiểu cách xác hoạt động kinh doanh khách hàng Ví dụ, tính tốn tỷ suất khả toán khách hàng, KTV nhận thấy tỷ suất tăng lên năm Do đó, KTV rút nhận xét khả tốn khách hàng tốt Tuy nhiên, so sánh với tỷ suất khả tốn ngành tỷ suất toán khách hàng thấp Như vậy, nhận xét ban đầu khả toán khách hàng KTV khơng xác Việc sử dụng tiêu, số liệu ngành để so sánh công việc cần thiết Hơn nữa, số liệu, tiêu ngành thường có độ xác cao nên kết so sánh KTV thường xác đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng Vì vậy, Công ty cần thu thập thêm thông tin tất ngành nghề kinh doanh đặc biệt ngành kinh doanh đặc thù yêu cầu KTV thực thủ tục phân tích thơng tin phi tài tất kiểm tốn Ngồi ra, Cơng ty tạo điều kiện để KTV tìm hiểu, thu thập thơng tin, tăng cường hiểu biết lĩnh vực kinh doanh để đánh giá xác hoạt động khách hàng kiểm tốn 3.3.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội có vai trị định đến phương pháp, cách thức thực kiểm toán Tuy nhiên, nay, có cơng ty Việt Nam trọng đến việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội để quản lý hoạt động nội công ty Nguyên nhân xuất phát từ việc nhận thức chưa tầm quan trọng hệ thống kiểm sốt nội quy mơ cơng ty khơng lớn Đối với khách hàng có hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV trọng tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kết không đước sử dụng nhiểu kiểm toán để tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà chủ yếu hỗ trợ cho KTV trình thực thử nghiệm Vì hệ thống kiểm soát nội phận quản lý thiết lập, chịu chi phối người đứng đầu đơn vị nên tính độc lập tương đối thấp Do hạn chế trên, tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, Công ty nên kiểm tra hệ thống nhằm thu thập thơng tin tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng để hỗ trợ cho q trình thực kiểm tốn Điều giúp KTV rút ngắn thời gian chi phí kiểm tốn, tập trung thời gian vào tìm hiểu, kiểm tra khoản mục, phần hành trọng yếu, nâng cao chất lượng kiểm tốn Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV sử dụng đồng thời Bảng câu hỏi kết hợp với Bảng tường thuật Tuy nhiên, Bảng câu hỏi thiết kế phù hợp với loại hình doanh nghiệp câu hỏi chung có sẵn Bảng câu hỏi nên thiết kế dạng câu trả lời có khơng hay câu hỏi mang tính mơ tả giải thích q trình kiểm sốt khách hàng Bên cạnh Bảng câu hỏi kiểm tốn, KTV sử dụng kỹ thuật vẽ sơ đồ Nhờ biểu hình vẽ nên sơ đồ cho phép KTV nhận định rõ ràng toàn hệ thống mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách… KTV vẽ sơ đồ hệ thống kiểm soát nội phân chia trách nhiệm, trình kiểm sốt có Tuy nhiên, để vẽ sơ đồ, KTV phải có kinh nghiệm hiểu biết tổng thể hệ thống kiểm soát nội khách hàng quy chế kiểm sốt có liên quan đến hoạt động kinh doanh khách hàng Nếu Bảng câu hỏi mang lại cho KTV đánh giá, nhận định điểm yếu hệ thống kiểm soát nội vẽ sơ đồ giúp KTV có nhìn tổng qt hệ thống kiểm sốt nội Kết hợp hai hình thức giúp KTV có nhận xét xác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng 3.3.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết Thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết phần công việc thiếu kiểm toán Để đưa kết luận kiểm tốn, KTV phải thực kiểm tra chi tiết khoản mục, hay nói cách khác bước cơng việc cứ, sở để có kết luận kiểm toán Bước kiểm tra chi tiết thực tốt giúp cho báo cáo kiểm toán lập cách xác, phù hợp với thực tế đơn vị kiểm tốn Cơng ty khơng thực thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết cho kiểm tốn mà thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu cho phần hành Căn vào chương trình kiểm tốn mẫu, kiểm toán, KTV rủi ro chi tiết xác định mà bổ sung thêm lược bỏ thủ tục kiểm toán Trên thực tế, nhiều thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn mẫu thực Ngun nhân hạn chế phạm vi kiểm tốn kiểm tốn Bên cạnh đó, có thủ tục kiểm toán thực thực tế khơng KTV ghi bổ sung vào chương trình kiểm tốn Ngồi ra, chương trình kiểm tốn mẫu, hiểu biết đơn vị khách hàng hạn chế nên số thủ tục kiểm tra chương trình kiểm tốn, KTV khơng hiểu mục đích việc thực thủ tục dẫn đến việc thực sai, không đầy đủ BGĐ cần nghiên cứu thực tiễn, bổ sung nhằm hoàn thiện chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty thiết kế Ngồi ra, BGĐ cần theo dõi kết hợp việc thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch việc thực thủ tục giai đoạn thực kiểm toán nhằm đảm bảo thủ tục kiểm tra chi tiết thiết kế hợp lý thực hiệu Hiện nay, khách hàng Công ty đa dạng, hoạt động nhiều lĩnh vực khác Mặt khác, ngành có hệ thống kế toán riêng áp dụng nguyên tắc kế toán đặc thù Điều ảnh hưởng tới việc thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với phần hành cụ thể, lĩnh vực kinh doanh này, phần hành có chứa đựng nhiều khả sai sót Cơng ty thiết kế nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết Trong lĩnh vực kinh doanh khác, phần hành sai sót Cơng ty giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm rút ngắn thời gian hồn thành kiểm tốn Vì vậy, Cơng ty không nên dừng lại thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết cho phần hành tất kiểm tốn Cơng ty nên thiết kế chương trình kiểm tốn cho phần hành kiểm tốn cho nhóm khách hàng cụ thể 3.3.4 Lựa chọn nhóm kiểm tốn Khách hàng Cơng ty khách hàng khách hàng thường niên Đối với khách hàng mới, tuỳ theo tính chất phức tạp kiểm tốn, Cơng ty lựa chọn nhóm kiểm tốn thích hợp Đối với khách hàng cũ, Cơng ty khơng nên thay đổi nhóm kiểm tốn kiểm tốn cho khách hàng năm tài trước Điều làm tăng tính hiệu kiểm tốn Bởi vì, việc tham gia kiểm tốn cho khách hàng nhiều năm giúp KTV tích luỹ nhiều kinh nghiệm có hiểu biết sâu sắc ngành nghề kinh doanh khách hàng kiểm tốn Vì vậy, KTV có nhận định xác đáng biến động bất thường hoạt động kinh doanh khách hàng để đưa ý kiến kiểm toán đắn 3.3.5 Ứng dụng công nghệ tin học kiểm tốn Việc áp dụng tin học vào cơng tác kế toán đơn giản hoá việc theo dõi chứng từ, ghi chép sổ sách, tăng độ xác, giảm thời gian tính tốn Vì vậy, thực kiểm tốn khách hàng sử dụng cơng nghệ tin học đòi hỏi KTV phải biết sử dụng thành thạo, khai thác cách tối đa, phục vụ cho kiểm tốn Đối với cơng ty kiểm tốn Việt Nam, việc ứng dụng tin học vào kiểm toán thực mẻ, chưa khai thác hết ưu điểm mà công nghệ tin học mang lại Việc ứng dụng cơng nghệ tin học vào kiểm tốn IFC cịn hạn chế Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn phức tạp, bao gồm nhiều công việc khác Nếu sử dụng phần mềm để thực cơng việc giai đoạn thời gian lập kế hoạch rút ngắn Điều giúp kiểm tốn viên sử dụng phần lớn thời gian kiểm toán để thực thủ tục kiểm tra chi tiết, phát sai sót Tuy nhiên, nay, IFC có phần mềm đánh giá mức trọng yếu cho toàn BCTC cho khách hàng thuộc nhóm public entity Cịn cơng việc khác phân tích sơ BCTC, đánh gía rủi ro hệ thống kiểm sốt nội chưa có phần mềm thực Để kiểm toán kết thúc thời gian ngắn mà đảm bảo chất lượng, Công ty nên sử dụng phần mềm để tính tốn, xử lý số liệu số bước công việc kiểm toán Việc sử dụng phần mềm giúp giảm bớt khối lượng công việc cần thực hiện, tiết kiệm thời gian chi phí, tăng độ xác chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, Công ty cần tổ chức lớp bồi dưỡng nghiệp vụ, mời chuyên gia tin học giảng dạy để nâng cao kỹ làm việc môi trường tin học cho cán công nhân viên KẾT LUẬN Trong xu hướng hội nhập phát triển nay, hoạt động kiểm tốn ngày khẳng định vai trị kinh tế quốc dân Hoạt động kiểm tốn khơng đảm bảo tin cậy thơng tin tài cho người sử dụng mà cịn giúp cho doanh nghiệp khắc phục thiếu sót cơng tác quản lý tài việc chấp hành luật lệ kinh tế tài chính, góp phần lành mạnh hố mơi trường tài Việc lập kế hoạch thực kiểm toán BCTC cách hợp lý góp phần nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm toán Với việc khơng ngừng hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng dịch vụ cung cấp nói chung, IFC ln khẳng định uy tín nghề nghiệp mình, tạo tin cậy với khách hàng Quá trình tìm hiểu, nghiên cứu quy trình lập kế hoạch kiểm toán IFC giúp Em hiểu biết sâu thực tế, bổ sung thêm vốn lý luận tiếp thu nhà trường nắm rõ ý nghĩa giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC Mặc dù cố gắng, hạn chế thời gian, kiến thức thực tế nên báo cáo khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý, bảo thầy để báo cáo Em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Ban Giám đốc anh chị Công ty tận tình bảo, giúp đỡ Em hồn thành báo cáo DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Quang Quynh ( 2001 ) Giáo trình Kiểm tốn tài – ĐH Kinh tế quốc dân Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Một số luận văn năm trước Các trang web: Mof.gov.vn Mpi.gov.vn Kiem toan.com.vn Ifcvietnam.com DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT International auditing and financial consulting company IFC KTV BGĐ BCTC BCĐKT BCKQKD TNDN XDCB TS NSNN TSCĐ TSCĐHH TSCĐVH TSLĐ ĐTNH KSNB VCSH limited ( Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn quốc tế) Kiểm toán viên Ban Giám đốc Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết kinh doanh Thu nhập doanh nghiệp Xây dựng Tài sản Ngân sách nhà nước Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vơ hình Tài sản lưu động Đầu tư ngắn hạn Kiểm soát nội Vốn chủ sở hữu DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán Sơ đồ 2.1 Bộ máy quản lý Công ty Bảng 2.1 Nội dung thư chào hàng Công ty XYZ Bảng 2.2 Nội dung thư chào hàng Công ty ABC Bảng 2.3 Bảng đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm tốn Cơng ty 30 38 39 XYZ Bảng 2.4 Kế hoạch thời gian nhân kiểm tốn cho 44 Cơng ty XYZ Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức Công ty XYZ Bảng 2.5 Đánh giá mơi trường kiểm sốt đơn vị khách 48 53 hàng Bảng 2.6 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội phần 60 hành tiền Bảng 2.7 Phân tích tổng hợp BCĐKT Cơng ty XYZ Bảng 2.8 Phân tích BCKQKD Cơng ty XYZ Bảng 2.9 Phân tích tỷ suất tài Cơng ty XYZ Bảng 2.10 Bảng xác định mức độ trọng yếu Công ty XYZ Bảng 2.11 Chương trình kiểm tốn tài khoản tiền 63 65 67 68 69 73 MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán 1.1.2 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán 1.2 Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn 1.2.1 Lập kế hoạch chiến lược 1.2.2 Lập kế hoạch tổng thể 1.2.2.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 1.2.2.2 Thu thập thông tin sở .12 1.2.2.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 15 1.2.2.4 Thực thủ tục phân tích 16 1.2.2.5 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán .17 1.2.2.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 22 1.2.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn .23 1.2.3.1 Khái niệm 23 1.2.3.2 Ý nghĩa việc thiết kế chương trình kiểm tốn 24 1.2.3.3 Trình tự thiết kế chương trình kiểm tốn 24 PHẦN II: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ - IFC 28 2.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty .28 2.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý 30 2.3 Tổ chức thực kiểm tốn Cơng ty 32 PHẦN III: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY 39 3.1 Công việc thực trước kiểm toán 39 3.1.1 Gửi thư mời kiểm toán 39 3.1.2 Thu thập thông tin chung khách hàng 43 3.1.3 Đánh giá rủi ro hợp đồng .45 3.1.4 Thiết lập điều khoản hợp đồng kiểm tốn 48 3.1.5 Lựa chọn nhóm kiểm toán .49 3.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 54 3.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh,cơ cấu tổ chức sách kế tốn Cơng ty khách hàng 54 3.2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng 61 3.2.2.1 Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt 62 3.2.2.2 Tìm hiểu phương pháp quy trình kế tốn .65 3.2.2.3 Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt 66 3.2.3 Thực thủ tục phân tích 68 3.2.4 Xác định mức độ trọng yếu .73 3.2.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán với số dư đầu năm khoản mục BCTC 74 3.3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 76 3.4 Tổng hợp phổ biến kế hoạch kiểm toán 81 PHẦN IV: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ - IFC .83 4.1 Nhận xét chung cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 83 4.1.1 Công tác lập kế hoạch tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam .83 4.1.2 Công tác soát xét việc lập kế hoạch kiểm toán 86 4.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện việc lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế IFC 87 4.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .87 4.2.1.1 Thực trạng 87 4.2.1.2 Kiến nghị .88 4.2.2 Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 89 4.2.2.1 Thực trạng 89 4.2.2.2 Kiến nghị .90 4.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết .91 4.2.3.1 Thực trạng 91 4.2.3.2 Kiến nghị .91 4.2.4 Ứng dụng cơng nghệ tin học kiểm tốn 92 4.2.4.1 Thực trạng 92 4.2.4.2 Kiến nghị .92 KẾT LUẬN 94 ... TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ - IFC 2.1 Đặc điểm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế - IFC với lập kế hoạch kiểm toán 2.1.1 Qúa trình hình thành phát triển Cơng ty. .. sở lý luận chung lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài chính; Phần II: Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế - IFC; Phần III: Bài... diện cho Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO NĂM TÀI CHÍNH 200N CỦA CÔNG TY XYZ KẾ HOẠCH THỜI GIAN VÀ NHÂN SỰ 1.1/ Kế hoạch thời gian kiểm toán Từ ngày
