Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI NÓI ĐẦU Ngày nay với xu thế hội nhập và phát triển mạnh mẽ, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển đều phải trải qua sự cạnh tranh gay gắt.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU 1 PHẦN I: THỰC TIỄN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3 1.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC 3 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện 4 1.3 Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu tại khách thể kiểm toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam có ảnh hưởng đến kiểm toán 5 1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện 10 1.4.1 Thực tế quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại Công ty điện tử ABC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện 10 1.4.2 Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC tại Công ty ô tô ZYZ do công ty Deloitte Việt Nam thực hiện 33 1.4.3 Tổng kết quy trình kiểm toán doanh thu .57 PHẦN II:NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .61 2.1 Nhận xét, đánh giá về kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do Công ty Deloitte Việt Nam thực hiện .61 2.2 Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện 66 2.3 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC tại Công ty Deloitte Việt Nam 67 KẾT LUẬN 70 PHỤ LỤC .71 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .80 SVTH: Mai Thị Hồng Thịnh 1 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 1 KTV : Kiểm toán viên 2 BCĐKT: Bảng cân đối kế toán 3 GĐ: Giám đốc 4 BCTC: Báo cáo tài chính 5 HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ 6 DT: Doanh thu 7 KSNB: Kiểm soát nội bộ 8 BCKT: Báo cáo kiểm toán SVTH: Mai Thị Hồng Thịnh 2 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty ABC 17 Bảng 1.2: Bảng hướng dẫn ước lượng tính trọng yếu của Deloitte Việt Nam 18 Bảng 1.3: Bảng mức đảm bảo cơ bản 19 Bảng 1.4: Bảng tính mức trọng yếu với Công ty điện tử ABC 19 Bảng 1.5: Bảng câu hỏi thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với khoản mục doanh thu 22 Bảng 1.6: Bảng câu hỏi đánh giá ban đầu về tính hiêụ lực của hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu của Công ty điện tử ABC .23 Bảng 1.7: Bảng phân tích doanh thu 2009 24 Bảng 1.8: Bảng phân tích ảnh hưởng của sản lượng và giá tới việc thay đổi DT 25 Bảng 1.9: Bảng phân tích biến động doanh thu năm 2009 so với năm 2008 theo USD và JPY .26 Bảng 1.10: Bảng kiểm tra doanh thu .27 Bảng 1.11: Bảng kiểm tra hàng hỏng bị trả lại .29 Bảng 1.12: Bảng đối chiếu doanh thu .30 Bảng 1.13: Bảng kiểm tra việc ghi nhận đúng kỳ 33 Bảng 1.14: Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán Công ty XYZ 40 Bảng 1.15: Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh Công ty XYZ 41 Bảng 1.16: Bảng câu hỏi thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với khoản mục doanh thu tại Công ty XYZ .42 Bảng 1.17: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty XYZ .43 Bảng 1.18: Bảng câu hỏi đánh giá ban đầu về tính hiệu lực của hệ thống KSNB của Công ty XYZ đối với khoản mục doanh thu .44 Bảng 1.19: Tổng hợp và phân tích doanh thu theo tháng trong năm 2009 và 2008 .45 Bảng 1.20: Bảng ước tính doanh thu .48 Bảng 1.21: Bảng tổng hợp doanh thu 51 Bảng 1.22: Bảng tổng hợp giá trung bình trong năm .53 Bảng 1.23: Bảng đối chiếu số lượng xe bán ra .54 Bảng 1.24: Bảng kiểm tra giảm giá hàng bán 55 Bảng 1.25: Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu bán phụ tùng, dịch vụ bảo hành 57 SVTH: Mai Thị Hồng Thịnh 3 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Nguyễn Thị Phương Hoa Bảng 1.26: Bảng kiểm tra kỳ ghi nhận doanh thu 59 Bảng 1.27: Bảng tổng hợp vấn đề phát sinh 61 Sơ đồ 1.1: Sự khác biệt về quy trình kiểm toán tại hai khách hàng .63 Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu…………………………………….65 LỜI NÓI ĐẦU SVTH: Mai Thị Hồng Thịnh 4 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Nguyễn Thị Phương Hoa Ngày nay với xu thế hội nhập và phát triển mạnh mẽ, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển đều phải trải qua sự cạnh tranh gay gắt Mỗi doanh nghiệp cần tạo dựng niềm tin cho những đối tượng quan tâm thông qua việc cung cấp các thông tin tài chính chuẩn xác và đáng tin cậy Đây chính là một trong những nhân tố quan trọng có tính chất quyết định đến sự thành bại của doanh nghiệp trên thị trường, chính vì thế kiểm toán ra đời là yêu cầu cấp bách đối với các doanh nghiệp Kiểm toán phục vụ cho nhu cầu những người muốn tìm hiểu các thông tin tài chính đáng tin cậy Tuy ra đời muộn và là ngành còn khá non trẻ so với nhiều ngành khác, song với đội ngũ nhân viên có trình độ, được đào tạo, có kinh nghiệm và khá am hiểu thực tế về kiểm toán tại Việt Nam, ngành kiểm toán nước ta ngày càng lớn mạnh và hội nhập mạnh mẽ với kiểm toán quốc tế trong những năm gần đây Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam ra đời là một trong những điển hình cho xu thế hội nhập và phát triển của kiểm toán Việt Nam Deloitte Việt Nam là kết quả cả sự sáp nhập Công ty kiểm toán Vaco, một đại diện lâu đời nhất của kiểm toán Việt Nam vào ngôi nhà chung của một trong bốn Công ty kiểm toán lớn trên thế giới Sự sáp nhập này đã biến Deloitte Việt Nam trở thành Công ty kiểm toán hàng đầu ở Việt Nam, nâng cao sức mạnh và khả năng cạnh tranh trên thị trường kiểm toán Deloitte Việt Nam có sự thuận lợi là luôn được sự hỗ trợ mạnh mẽ từ Công ty mẹ cũng như các thành viên khác của Deloitte ở khu vực Đông Nam Á về nhân lực, kinh nghiệm cũng như quy trình kiểm toán hiện đại, tiên tiến Điều này đã góp phần quan trọng vào sự thành Công hiện nay của Deloitte Việt Nam trên thị trường và chiếm được niềm tin của các doanh nghiệp và những người quan tâm Trong quy trình kiểm toán BCTC, phần hành doanh thu là phần hành rất quan trọng và được Deloitte chú trọng quan tâm rất nhiều bởi doanh thu trong doanh nghiệp là nghiệp vụ xảy ra thường xuyên nhất và góp phần quyết định đến sự tồn tại và phát triển của Công ty Bên cạnh đó phần hành doanh thu cũng chứa đựng nhiều rủi ro có thể xảy ra gian lận và sai sót, nó có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ tới các phần hành khác trong doanh nghiệp Chính vì mức độ quan trọng của phần hành doanh thu trong kiểm toán BCTC nên em đã chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục SVTH: Mai Thị Hồng Thịnh 5 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Nguyễn Thị Phương Hoa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu và viết khóa luận tốt nghiệp Được thực tập tại một trong những Công ty kiểm toán lớn tại Việt Nam đã giúp cho em có thêm rất nhiều hiểu biết về thực tế công tác tổ chức và kiểm toán tại các Công ty kiểm toán Việt Nam hiện nay nhất là về kiểm toán khoản mục doanh thu Trong quá trình thực tập nhờ sự hướng dẫn nhiệt tình của cô giáo Tiến sỹ Nguyễn Thị Phương Hoa và các anh chị tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam, cùng với những điều em đã tìm hiểu được qua thực tế công việc đã giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình Trong bài viết của mình em chia làm hai phần chính: Phần I: Thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện Phần II: Nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Mặc dù đã cố gắng và nỗ lực hết sức, cùng với sự hướng dẫn chỉ bảo tận tình của giảng viên hướng dẫn TS Nguyễn Thị Phương Hoa cùng các anh chị trong Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, nhưng do kiến thức và kinh nghiệm còn hạn chế nên chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô và các anh chị trong Công ty Deloitte để em có thể hoàn thiện hơn nữa chuyên đề thực tập này Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Mai Thị Hồng Thịnh 6 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN I: THỰC TIỄN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC BCTC là một hệ thống các báo cáo được doanh nghiệp lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Nếu bảng cân đối kế toán phản ánh giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản thì báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Trong đó, chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một chỉ tiêu vô cùng quan trọng, có ảnh hưởng tới nhiều chỉ tiêu khác trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và BCĐKT của doanh nghiệp Ngoài ra, thông qua việc phân tích biến động doanh thu, KTV có thể thấy được biến được biến động của các chỉ tiêu tài chính khác có liên quan, từ đó có thể đưa ra đánh giá sơ lược về các chỉ tiêu đó Kiểm toán BCTC là quá trình kiểm toán tổng hợp các thông tin tài chính trên BCTC nhằm đảm bảo các thông tin này đã được phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu Tuy nhiên, do các thông tin tài chính của doanh nghiệp là rất rộng, KTV không thể bao quát tất cả các thông tin này Vì thế, KTV cần tập trung vào những khoản mục có tính trọng yếu và có khả năng xảy ra rủi ro, sai phạm cao để có thể đưa ra mức độ đảm bảo hợp lý về thực trạng tài chính của khách thể kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một trong những khoản mục có vai trò quan trọng, có ảnh hưởng trọng yếu đến nhiều khoản mục khác trong BCTC, do đó, việc kiểm toán khoản mục này là một công việc hết sức được coi trọng trong kiểm toán BCTC SVTH: Mai Thị Hồng Thịnh 7 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Nguyễn Thị Phương Hoa 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện Khoản mục doanh thu là khoản mục rất quan trọng vì đây là nghiệp vụ xảy ra thường xuyên nhất và góp phần quyết định đến sự tồn tại và phát triển của công ty Bên cạnh đó khoản mục doanh thu cũng chứa đựng nhiều rủi ro có thể xảy ra gian lận và sai sót, nó có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ tới các phần hành khác trong doanh nghiệp Bởi vậy, đây là khoản mục được sự chú ý của Công ty Deloitte Việt Nam trong khi thực hiện cuộc kiểm toán Công ty Deloitte Việt Nam cũng đặt ra mục tiêu về tính hợp lý chung đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là đảm bảo các nghiệp vụ bán hàng diễn ra đều có căn cứ hợp lý đồng thời thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu theo các Chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính hiện hành Và mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hóa thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù như sau: - Mục tiêu hiệu lực (có thật): Các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng được ghi sổ là thực sự phát sinh trên thực tế - Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn): Tất cả các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ đều được ghi sổ đầy đủ - Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Hàng hóa bán ra phải thực sự thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và doanh nghiệp sẽ được hưởng lợi ích từ số hàng này Doanh nghiệp thực sự đã chuyển giao toàn bộ lợi ích và rủi ro của hàng hóa cho khách hàng - Mục tiêu tính giá (định giá): Giá bán ghi nhận phải phù hợp với bảng giá của Công ty, doanh thu ghi nhận phải phản ánh đúng số tiền và được đánh giá đúng theo những chuẩn mực chung về kế toán và chế độ tài chính hiện hành - Mục tiêu phê chuẩn (được phép): Các nghiệp vụ bán hàng, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng phải phù hợp với các chính sách, quy định mà doanh nghiệp đặt ra đồng thời phải được người có thẩm quyền trong doanh nghiệp phê duyệt - Mục tiêu trình bày và phân loại: Các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ đều được phân loại theo đúng nội dung và được hạch toán vào đúng tài khoản, được trình bày đúng trên BCTC SVTH: Mai Thị Hồng Thịnh 8 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Nguyễn Thị Phương Hoa - Mục tiêu kịp thời: Các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận vào đúng niên độ kế toán - Mục tiêu chính xác cơ học: Tất cả các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ đều được tính toán, ghi sổ, cộng sổ và chuyển sổ một cách chính xác 1.3 Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu tại khách thể kiểm toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam có ảnh hưởng đến kiểm toán Khách hàng của Công ty Deloitte Việt Nam hoạt động trong nhiều lĩnh vực đa dạng từ lĩnh vực sản xuất đến thương mại, dịch vụ Doanh thu của các công ty này thường lớn, mang tính trọng yếu và rủi ro cao Mỗi loại hình khách hàng của Công ty Deloitte Việt Nam lại có đặc thù khác nhau về lĩnh vực hoạt động, sản phẩm, phương thức bán hàng cũng như điều kiện ghi nhận doanh thu Hơn nữa doanh thu là một chỉ tiêu rất quan trọng trong BCTC của doanh nghiệp, phản ánh thực trạng hoạt động của doanh nghiệp trong hiện tại cũng như khả năng hoạt động của doanh nghiệp đó trong tương lai Những điểm này sẽ có tác động đến chương trình kiểm toán của Deloitte sao cho phù hợp với thực tế hoạt động tại khách hàng, nhằm đem lại hiệu quả kiểm toán cao nhất Điều này đòi hỏi KTV phải có kiến thức chung nhất về khoản mục doanh thu để có thể vận dụng đúng, linh hoạt và hiệu quả trong từng trường hợp cụ thể Công ty tiến hành tìm hiểu và khái quát những thông tin chung nhất về khoản mục doanh như sau: Đặc điểm chung của kế toán khoản mục doanh thu: Doanh thu của doanh nghiệp gồm: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu nội bộ Trong đó: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa hay cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài Doanh thu hoạt động tài chính là thu nhập từ các hoạt động có liên quan đến việc huy động, khai thác, quản lý và sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp SVTH: Mai Thị Hồng Thịnh 9 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Nguyễn Thị Phương Hoa Doanh thu nội bộ là toàn bộ số lợi ích thu được hoặc sẽ thu được do bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một đơn vị Bên cạnh các khoản mục doanh thu, các tài khoản dùng để điều chỉnh cho tài khoản doanh thu cũng khá quan trọng Nó cho phép xác định giá trị doanh thu thuần trong các giao dịch buôn bán phát sinh doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, các khoản mục này gồm: Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng khi khách hàng mua với số lượng lớn Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do mua hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu, lỗi thời Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng * Tài khoản kế toán Để tiến hành hạch toán và ghi sổ các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng hệ thống các tài khoản sau: Số hiệu tài khoản Tên tài khoản 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu bán các thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 512 Doanh thu bán hàng hóa nội bộ 5121 Doanh thu bán hàng hóa 5122 Doanh thu bán các thành phẩm 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ 521 Chiết khấu thương mại 531 Hàng bán bị trả lại 532 Giảm giá hàng bán SVTH: Mai Thị Hồng Thịnh 10 Kiểm toán 48A ... cậy trình kiểm tra, giám sát 1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 1.4.1 Thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp. .. Doanh thu doanh nghiệp gồm: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài doanh thu nội Trong đó: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tồn số lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu. .. tốn BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Phần II: Nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Mặc
