Đang tải... (xem toàn văn)
Hàng tồn kho là một bộ phận tài sản không thể thiếu trong bất kỳ chu trình sản xuất nào của doanh nghiệp cũng như nền kinh tế quốc dân. Hàng tồn kho không những phản ánh năng lực sản xuất, cơ sở
Báo cáo chuyên đề Trường đại học Phương Đông LỜI NÓI ĐẦU Hàng tồn kho phận tài sản khơng thể thiếu chu trình sản xuất doanh nghiệp kinh tế quốc dân Hàng tồn kho phản ánh lực sản xuất, sở vật chất ứng dụng tiến khoa học công nghệ vào sản xuất mà cịn phản ánh quy mơ trình độ quản lý vốn kinh doanh doanh nghiệp Đối với Việt Nam, tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế trở thành vấn đề thời nay, với tài sản cố định, hàng tồn kho dần trở thành yếu tố quan trọng để tạo sức cạnh tranh doanh nghiệp Để tăng lực sản xuất khả cạnh tranh thị trường, doanh nghiệp không đơn giản quan tâm đến vấn đề có hay khơng loại hàng tồn kho mà sử dụng hàng tồn kho thơng qua đó, điều quan trọng phải tìm biện pháp hữu hiệu để bảo toàn, phát triển nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động, tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ, quay vòng nhanh vốn lưu động để tái sản xuất gia tăng giá trị doanh nghiệp Hạch toán kế toán hàng tồn kho với chức nhiệm vụ cung cấp thông tin xác, kịp thời hàng tồn kho cho nhà quản lý cơng cụ đắc lực góp phần nâng cao hiệu quản lý sử dụng vốn lưu động doanh nghiệp Công ty Thông tin viễn thơng điện lực - Tập đồn điện lực Việt Nam đơn vị có khoản mục hàng tồn kho lớn xét mặt số lượng giá trị Với chiến lược kinh doanh đa ngành Tập đồn điện lực Việt Nam, cơng ty giao nhiệm vụ đơn vị đầu mối phối kết điện lực tồn quốc tham gia kinh doanh viễn thơng Vì cơng ty ln phải đảm bảo nguồn hàng cung ứng cho nhu cầu kinh doanh điện lực Cùng với tốc độ phát triển chung ngành viễn thông Việt Nam, công ty đạt bước tiến đáng kể năm gần Dịch vụ công ty thị trường biết đến cách rộng rãi Để đạt kết vậy, phần Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề Trường đại học Phương Đông không nhỏ nhờ đóng góp cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp, có cơng tác kế tốn hàng tồn kho Qua q trình thực tập Công ty Thông tin viễn thông điện lực, nhận thấy tầm quan trọng cơng tác hạch tốn kế toán hàng tồn kho, với hướng dẫn Thầy giáo Nguyễn Ngọc Tỉnh giúp đỡ anh, chị phịng kế tốn Cơng ty Thơng tin viễn thông điện lực, em sâu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện phương pháp kế tốn hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực điều kiện vận dụng chuân mực kế toán số 02 – “Hàng tồn kho” Kết cấu chuyên đề: Ngoài phần Mở đầu Kết luận, kết cấu chuyên đề gồm phần: Phần 1: Những vấn đề kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp; Phần 2: Tình hình thực tế cơng tác kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Cơng ty Thông tin viễn thông điện lực; Phần 3: Phương hướng hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty Thông tin viễn thông điện lực Phạm vi nghiên cứu: Do thời gian thực tập không dài, hội quan sát đơn vị trực thuộc công ty tương đối khó khăn, thêm vào giới hạn hình thức chun đề có hạn, báo cáo chun đề khơng sâu vào tìm hiểu thực trạng tổ chức cơng tác kế toán hàng tồn kho tất đơn vị thành viên (10 đơn vị thành viên) trực thuộc công ty mà chọn nghiệp vụ phát sinh quan công ty Công ty thông tin viễn thông điện lực không kinh doanh lĩnh vực sản xuất công nghiệp mà hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ viễn thông thương mại, nghiệp vụ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ phát sinh khơng nhiều, báo cáo chuyên đề em tập trung nghiên cứu nghiệp vụ kế toán hàng tồn kho hàng hoá cơng ty qua đánh giá thực tế triển khai hạch toán kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề Trường đại học Phương Đông Phương pháp nghiên cứu: Ngoài phương pháp chung áp dụng lĩnh vực nghiên cứu khoa học xã hội phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, phương pháp trừu tượng hố khoa học, q trình thực hiện, báo cáo sử dụng phương pháp quan sát, thống kê, phân tích - tổng hợp, liệu thông tin thu thập từ thực tế công ty Do thời gian thực tập có hạn, với trình độ thân cịn có hạn chế định nên q trình thực hiện, báo cáo chun đề khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận bảo Thầy Cơ giáo Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề Trường đại học Phương Đông Phần NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề lý luận chung kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho doanh nghiệp 1.1.1 Đặc điểm hàng tồn kho doanh nghiệp a Khái niệm hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho ban hành ngày 31/12/2001 quy định hàng tồn kho tài sản: - Được giữ để bán kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thường - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ b Đặc điểm hàng tồn kho doanh nghiệp: Hàng tồn kho doanh nghiệp đa dạng chủng loại, chất lượng, giá trị mà điều kiện bảo quản, cất trữ Thêm vào thường xuyên có nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho xảy nên ln có biến đổi hình thái vật 1.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho: a Yêu cầu quản lý nghiệp vụ hàng tồn kho: Hàng tồn kho phải theo dõi khâu, kho, nơi sử dụng Với loại hàng tồn kho cần theo dõi số lượng giá trị, việc quản lý hàng tồn kho phải thường xuyên đảm bảo quan hệ đối chiếu phù hợp giá trị vật b Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho: -Xác định đúng, đủ trị giá hàng tồn kho làm sở cho việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chun đề Trường đại học Phương Đơng - Kế tốn phối hợp với phận khác đơn vị thực nghiêm túc chế độ kiểm kê định kỳ hàng tồn kho nhằm đảm bảo phù hợp số liệu sổ sách kế toán với số vật tư, hàng hoá thực tế kho 1.2 Nội dung chuẩn mực kế toán hàng tồn kho: 1.2.1 Nội dung chuẩn mực kế toán hàng tồn kho: 1.2.1.1 Xác định giá trị hàng tồn kho (Giá trị nhập): Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02- Hàng tồn kho, việc xác định giá trị hàng tồn kho việc dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị hàng tồn kho theo nguyên tắc định Giá trị hàng tồn kho ln tính theo giá gốc 1.2.1.2Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho (giá trị xuất): Điều 13 chuẩn mực số 02 nêu phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho : a Phương pháp tính theo giá đích danh: Hàng hố xuất kho thuộc lơ hàng nhập đơn giá nhập kho lơ hàng lấy làm để tính trị giá hàng xuất Đây phương án phản ánh xác trị giá thực tế hàng xuất kho, đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán: giá trị hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà tạo Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp đòi hỏi điều kiện khắt khe kho tàng, cơng tác quản lý, bảo quản hạch tốn tiết, tỉ mỉ b Phương pháp bình quân gia quyền: Phương pháp giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ Với phương pháp này, đến cuối kỳ tính trị giá vốn hàng xuất kho kỳ Trị giá thực tế SP, hàng Giá đơn vị bình qn kỳ Dự trữ = hố tồn kho đầu kỳ Số lượng SP,hàng hố tồn Hồng Thị Tuyết Trinh đầu kỳ + + Trị giá thực tế SP, hàng hoá nhập kho kỳ Số lượng SP, hàng hố nhập kho kỳ Líp 504413 Báo cáo chuyên đề Trường đại học Phương Đông Phương pháp có ưu điểm đơn giản, dễ làm, cần tính tốn lần vào cuối kỳ Tuy nhiên, lại có nhược điểm lớn cơng tác kế tốn dồn vào cuối kỳ ảnh hưởng đến tiến độ phần hành khác Giá bình quân gia quyền sau lần nhập: Căn vào giá đơn vị bình quân lượng xuất lần nhập để tính giá xuất theo cơng thức sau: Giá đơn vị bình quân sau Trị giá thực tế SP, hàng hoá tồn kho sau lần nhập = lần nhập Số lượng SP, hàng hoá thực tế tồn kho sau lần nhập Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất Giá bình quân gia quyền cuối kỳ trước: Dựa vào trị giá số lượng hàng tồn kho cuối kỳ trước, kế tốn tính giá đơn vị bình qn cuối kỳ trước để tính giá xuất: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ Trị giá thực tế SP, hàng hoá tồn kho cuối kỳ trước = Số lượng SP, hàng hoá thực tế tồn kho cuối kỳ trước trước Ưu điểm: Phương pháp cho phép giảm nhẹ khối lượng tính tốn kế tốn giá xuất hàng tồn kho tính đơn giản, cung cấp thơng tin kịp thời tình hình biến động hàng tồn kho kỳ Nhược điểm: Độ xác việc tính giá phụ thuộc tình hình biến động giá hàng tồn kho c Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Phương pháp FIFO giúp cho tính trị giá vốn hàng xuất kho lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu cho quản lý Tuy nhiên, phương pháp có nhược điểm làm cho doanh thu khơng phù hợp với khoản chi phí tại; đồng thời số lượng chủng Hoàng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề Trường đại học Phương Đông loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến chi phí cho việc hạch tốn khối lượng cơng việc tăng lên nhiều d Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO): Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Việc thực phương pháp đảm bảo yêu cầu nguyên tắc phù hợp kế toán Tuy nhiên, trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ khơng sát với giá thị trường hàng thay Ngoài phương pháp tính giá hàng tồn kho nêu trên, thực tế, cơng tác kế tốn số doanh nghiệp cịn sử dụng phương pháp Phương pháp giá hạch toán Tuy nhiên, điều kiện nay, giá thực tế hàng nhập kho biến động phụ thuộc vào yếu tố thị trường, sách điều tiết vi mơ vĩ mơ Nhà nước, việc sử dụng giá hạch toán cố định suốt kỳ kế toán làm gia tăng lớn khối lượng cơng việc kế tốn cuối kỳ với nhiều doanh nghiệp 1.2.1.3 Giá trị thực lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: - Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên - Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng 1.2.2 Phương pháp kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho doanh nghiệp: 1.2.2.1 Kế toán chi tiết hàng tồn kho: 1.2.2.1.1 Tổ chức chứng từ kế tốn hàng tồn kho: Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề Trường đại học Phương Đơng Theo chế độ chứng từ kế tốn quy định, ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính, chứng từ kế toán hàng tồn kho bao gồm: STT Tên chứng từ Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố Bảng kê mua hàng Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Mã số 01-VT 02-VT 03-VT 04-VT 05-VT 06-VT 07-VT 04 HDL-3LL 03 PXK-3LL 1.2.2.1.2 Sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho: - Sổ (thẻ) chi tiết hàng tồn kho - Sổ (thẻ) kho - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư 1.2.2.1.3 Các phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho: a Phương pháp thẻ song song: Tại kho: Thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý hợp lệ chứng từ ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Tại phịng kế tốn: Kế tốn thực ghi chép tình hình nhập, xuất vật liệu vào sổ kế tốn chi tiết cho danh điểm hàng hoá, vật tư Cuối tháng, kế toán cộng sổ (thẻ) chi tiết danh mục hàng tồn kho b Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Tại kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép giống phương pháp ghi thẻ song song Tại phịng kế tốn: Kế tốn ghi “sổ đối chiếu luân chuyển” theo số lượng, số tiền cho mặt hàng, quy cách theo kho so sánh, đối chiếu với thẻ kho mặt số lượng đối chiếu với kế toán tổng hợp c Phương pháp sổ số dư: Hoàng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề Trường đại học Phương Đông Tại kho: Hàng ngày định kỳ 3, ngày (theo quy định thống doanh nghiệp) chứng từ nhập, xuất phải thủ kho phân loại để lập phiếu giao nhận chứng từ chuyển giao cho phịng kế tốn Ở phịng kế toán: Hàng ngày định kỳ 3,5 ngày nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra, hướng dẫn việc ghi chép thủ kho Sau kế tốn phải ký thu nhận chứng từ 1.2.2.2Kế toán tổng hợp hàng tồn kho: 1.2.2.2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp theo dõi cách thường xuyên tình hình có, biến động tăng giảm hàng tồn kho tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Ưu điểm phương pháp có độ xác cao, theo dõi, phản ánh cách liên tục thường xuyên thông tin hàng tồn kho Tuy nhiên việc áp dụng phương pháp tốn nhiều công sức: 1.2.2.2.1.1 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán hàng tồn kho kế toán sử dụng tài khoản: TK 151: Hàng đường TK 156: Hàng hoá - TK 1561: Giá mua hàng hố - TK 1562: Chi phí thu mua hàng hố - TK 1567: Hàng hoá bất động sản TK 157: Hàng gửi bán 1.2.2.2.1.2 Hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại: TK 156 “Hàng mua” chi tiết thành: 1561: Giá mua hàng hố 1562: Chi phí thu mua hàng hố Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 10 Báo cáo chuyên đề Trường đại học Phương Đông Các nghiệp vụ tăng, giảm hàng hoá biểu thị sơ đồ sau: Sơ đồ tăng, giảm hàng hoá : TK157, 632 TK1561 Hàng hoá gửi bán, hàng bán bị trả lại nhập kho TK 157 Xuất kho hàng hoá gửi cho đại lý đơn vị nhận hàng ký gửi gửi hàng cho khách TK 154 hàng theo hợp đồng gửi cho đơn vị Hàng hố th ngồi gia cơng, trực thuộc hạch tốn phụ thuộc chế biến xong nhập kho TK 223,222 TK 223, 222 Xuất kho hàng hố để đầu tư góp vốn Thu hồi vốn góp vào cơng ty liên kết, vào cơng ty liên kết, sở KD đồng kiểm soát sở kinh doanh đồng kiểm soát TK 811 hàng hoá nhập kho TK 711 Giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ TK 333 (3333, 3332) Giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt TK 154 Hàng hoá phải nộp NSNN TK 111,112,1, 141 ,331,… Xuất kho hàng hố TK 133 th ngồi gia cơng, chế biến Thuế GTGT TK 632 (nếu có) Xuất kho hàng hố để bán, trao đổi Nhập kho hàng hố mua ngồi biếu tặng, tiêu dùng nội (Giá mua+ chi phí mua hàng) TK 331,111,112 TK 151 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, Hàng hoá đường hàng mua trả lại cho người bán nhập kho TK 133 (Nếu có) TK 338 (3381) TK 138 (1381) Hàng hố phát thừa Khi kiểm kê chờ xử lý TK 111,112,331 Chi phí thu mua hàng hóa Hồng Thị Tuyết Trinh Hàng hoá phát thiếu kiểm kê chờ xử lý TK 1562 TK 632 Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ Líp 504413 Báo cáo chuyên đề 39 Trường đại học Phương Đông Bốn là, số lượng nhân viên kế toán phụ trách vật tư cịn thiếu dẫn đến cơng tác kiểm tra, đối chiếu định kỳ hàng tồn kho phòng kế toán với đại lý, trung tâm… chưa thực đầy đủ đặn Mặt khác, kinh doanh địa bàn trải rộng, việc bán hàng thực chủ yếu qua đại lý, phối hợp đại lý điện lực ngành chưa nhịp nhàng, thủ tục hành đại lý điện lực rườm rà, việc liên lạc chủ yếu qua điện thoại, công văn nên công tác kiểm kê, đối chiếu hàng hoá xuất, nhập, tồn kho đại lý gặp nhiều khó khăn thường bị chậm so với yêu cầu đề 3.1.2.2 Về kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho: Một là: Về tổ chức hạch toán ban đầu Các phiếu nhập xuất thẳng (nhập, xuất không qua kho) công ty chưa lập kịp thời, thường bị muộn với thực tế nhập xuất khoảng 2-3 ngày, cá biệt có trường hợp chậm gần tuần khiến cho thông tin kế toán vật tư cung cấp thiếu tính xác khơng kịp thời (ngày nhập, xuất bị muộn so với ngày thực tế nghiệp vụ diễn ra) Thời gian luân chuyển chứng từ số khâu cịn chưa thực phù hợp là: Định kỳ 10 ngày lần thủ kho đến đối chiếu số lượng hàng nhập, xuất lượng tồn kho với phòng vật tư Với thực tế công ty dẫn đến việc không kịp thời điều chỉnh sai lệch thủ kho phòng vật tư Định kỳ 15 ngày lần kế toán xuống kho để nhận chứng từ từ thủ kho để hạch toán Điều làm cho việc ghi chép nghiệp vụ phát sinh vào sổ sách kế toán bị chậm chễ Hai là: Về sử dụng tài khoản trình tự hạch tốn: Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề 40 Trường đại học Phương Đông Công ty thông tin viễn thơng điện lực đơn vị có tiêu hàng tồn kho lớn với nhiều chủng loại vật tư, hàng hố Chính cơng ty tổ chức theo dõi quản lý hàng tồn kho theo cấp đối tượng từ chủng loại vật tư, hàng hoá đến kho Tuy nhiên với việc theo dõi chi tiết này, công ty phải theo dõi, quản lý số lượng đối tượng lớn từ cấp Hiện nay, Công ty thông tin viễn thông điện lực chưa sử dụng số tài khoản nhóm tài khoản hàng tồn kho theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ tài ban hành Cụ thể: - Cơng ty khơng trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nên khơng sử dụng tài khoản 159 Điều mặt không phù hợp với nguyên tắc thận trọng kế toán, mặt khác không phản ánh giá trị hàng tồn kho khoản mục hàng tồn kho bảng cân đối kế toán (mẫu số B01-DN, mã số 140) - Bên cạnh đó, cơng ty khơng sử dụng tài khoản 1562 – “Chi phí thu mua hàng hố” Tồn chi phí thu mua hàng hố cộng vào giá mua hạch toán tài khoản 1561- “Giá mua hàng hố” Việc khơng tách bạch giá mua với chi phí thu mua hàng hố hạch tốn chung tài khoản 1561, dễ gây nhầm lẫn nội dung chi phí làm cho cơng ty gặp nhiều khó khăn nỗ lực nhằm giảm chi phí q trình thu mua Ba là: tổ chức hạch toán linh phụ kiện phục vụ bảo hành Phịng vật tư kế tốn hồn tồn khơng theo dõi thêm trình xuất linh kiện phục vụ bảo hành cho khách hàng phận bảo hành mà giao việc quản lý linh kiện phục vụ bảo hành cho tổ bảo hành Ví dụ: ngày 20/3/2007, phịng vật tư xuất 20 anten máy điện thoại U100 cho phận bảo hành Căn vào phiếu xuất kho, kế toán áp giá theo phương pháp Nhập trước xuất trước định khoản: Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề 41 Trường đại học Phương Đông Nợ TK 13881- “Phải thu khác - Tiền Việt Nam” chi tiết phận bảo hành Có TK 1561 – Chi tiết theo chủng loại anten theo kho Sau đó, vào Bảng kê đổi bảo hành đính kèm Phiếu yêu cầu đổi linh kiện bảo hành có chữ ký khách hàng, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 6415 – “ chi phí quản lý - chi phí bảo hành” Có TK 13881- chi tiết phận bảo hành Điều dẫn tới số hàng hoá tồn thời điểm lập báo cáo kế tốn khơng phản ánh cách xác Bốn là: Về tổ chức hệ thống sổ sách kế toán: Một số nội dung sổ kế tốn cơng ty cịn chưa phù hợp với mẫu sổ thống Bộ tài quy định định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006 Với mẫu sổ tổng hợp: Mẫu sổ Nhật ký chung: khơng có cột “Ngày tháng ghi sổ” nên không theo dõi việc ghi chép kế tốn có thường xun hay khơng Mẫu sổ Nhật ký chung cịn khơng có mục ký duyệt Giám đốc làm giảm hiệu lực quản lý việc thực công tác ghi sổ Mẫu Sổ cái: tồn số hạn chế như: khơng có cột “ngày, tháng ghi sổ”; khơng có mục ký duyệt giám đốc Ngoài nội dung Sổ cơng ty sử dụng cịn thiếu mục “Cộng luỹ kế từ đầu quý” Với mẫu Sổ chi tiết tài khoản Biểu mẫu sổ công ty không đề cập đến nội dung “Tên kho” “tên sản phẩm, hàng hoá” Theo quy định QĐ15/2006/QĐ-BTC Sổ chi tiết tài khoản (Sản phẩm, hàng hố) cơng ty sử dụng cịn thiếu cột “Đơn giá” cột “Số lượng” tiêu Nhập, Xuất, Tồn Đặc biệt công tác quản trị hàng tồn kho sử dụng Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề 42 Trường đại học Phương Đông thơng tin sổ gặp khó khăn việc đánh giá tình đưa giải pháp cho loại hàng hoá, vật tư Sổ thiếu mục ký duyệt Giám đốc Mẫu thẻ kho: Công ty sử dụng Thẻ kho (là tờ Thẻ kho rời) ghi chép Thẻ kho cần phải có nội dung “Tờ số …” Bên cạnh cịn có tượng, ngày lập phiếu nhập hay xuất kho không trùng với ngày thủ kho nhập, xuất kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hố mẫu thẻ kho cơng ty có cột ngày, tháng chứng từ chưa đầy đủ dẫn đến thủ kho phản ánh thời gian nhập, xuất thực tế khơng xác 3.2Sự cần thiết u cầu hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực: 3.2.1Sự cần thiết việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho: Trong năm qua thành công hoạt động cơng ty có đóng góp lớn công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất - kinh doanh Tuy nhiên đứng trước tình hình mở cửa thị trường viễn thơng, cạnh tranh ngày gay gắt việc hồn thành nhiệm vụ kinh doanh Tập đồn giao ngày trở nên khó khăn địi hỏi cơng ty phải đẩy mạnh đầu tư vào thị trường viễn thông công cộng Cùng với việc mở rộng dự án đầu tư, vật tư, tài sản luân chuyển công ty thường xuyên mức 1000 tỷ đồng, số lớn doanh nghiệp Chính việc hồn thiện công tác quản lý vật tư, tài sản, có cơng tác kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho có vai trị quan trọng 3.2.2u cầu việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chun đề 43 Trường đại học Phương Đông Phải tuân thủ chế độ tài kế tốn hành, văn pháp luật nhà nước có liên quan đồng thời hướng tới hồ nhập với thơng lệ chung chuẩn mực kế toán quốc tế Phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh riêng công ty Việc vận dụng sáng tạo chế độ kế tốn tài cơng tác hạch tốn hàng tồn kho nâng cao hiệu công tác kế tốn Đồng thời khơng trái với quy định chung Việc hồn thiện cơng tác kế tốn phải đặt mối quan hệ chi phí bỏ lợi ích đạt mục đích hồn thiện nâng cao hiệu cơng tác kế tốn hàng tồn kho góp phần vào cơng tác hạch toán chung doanh nghiệp thuận lợi Việc hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho phải hướng tới làm tốt vai trò cung cấp thơng tin kế tốn cho cơng tác quản trị nội doanh nghiệp nhà quản lý tài 3.2.3Ý nghĩa việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Cơng ty thơng tin viễn thơng điện lực Việc hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho giúp cơng ty theo dõi cách đầy đủ hơn, chi tiết hơn, kịp thời chuẩn xác nghiệp vụ hàng tồn kho Mặt khác, việc hoàn thiện giúp cơng ty giảm thiểu sai sót nghiệp vụ hàng tồn kho trình hoạt động, góp phần củng cố đưa cơng tác tài kế tốn vào nếp Thơng qua việc hồn thiện kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho, việc cung cấp thơng tin kế tốn hàng tồn kho cho trình quản lý, điều hành ban lãnh đạo cơng ty kịp thời Từ ban lãnh đạo cơng ty có điều kiện đưa định quản lý cách khoa học đắn 3.3Các giải pháp hồn thiện kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 44 Báo cáo chuyên đề 3.3.1 Trường đại học Phương Đông Về công tác quản lý hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực: Một là, Với khối lượng nghiệp vụ hàng tồn kho phát sinh ngày lớn Công ty thông tin viễn thông điện lực việc hồn thiện nâng cao tính phần mềm kế tốn vơ cần thiết Cơng ty cần kiến nghị tập đồn khẩn trương hồn thiện chương trình quản lý tài kế toán FMIS Application Hai là, việc đối chiếu phịng kế tốn phịng vật tư cần thực tất chủng loại vật tư, hàng hố kể chủng loại có phát sinh khơng phát sinh nghiệp vụ nhập, xuất kỳ Có phịng kế tốn phịng vật tư phát điều chỉnh kịp thời chênh lệch Việc đối chiếu cần thể biên bản, ví dụ sau: CƠNG TY THƠNG TIN VIỄN THÔNG ĐIỆN LỰC BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU VẬT TƯ, HÀNG HỐ Thành phần tham dự: Phịng tài kế tốn: Trưởng phịng: Kế tốn vật tư: Phịng vật tư: Trưởng phòng: Cán theo dõi nhập, xuất: Thủ kho: STT Mã vật tư Tên vật tư ĐVT Nhập Xuất Tồn Ngày… tháng… năm… Phòng vật tư Thủ kho Phịng kế tốn Ba là, trước đối chiếu số lượng hàng tồn kho với kế tốn, phịng vật tư công ty cần tiến hành kiểm tra, đối chiếu với trung tâm, đại lý nhằm phát điều chỉnh kịp thời sai lệch 3.3.2 Về kế tốn nghiệp vụ hàng tồn kho cơng ty: Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chun đề 45 Trường đại học Phương Đông Một là, tổ chức hạch tốn ban đầu: Cơng ty cần rút ngắn thời gian quy định thủ kho phòng vật tư đối chiếu xuống thành 5-7 ngày thay 10 ngày trước Chu kỳ kế toán xuống kho lấy phiếu nhập xuất giảm xuống 10 ngày lần nhằm tăng tính kịp thời hạch toán kế toán Hai là, sử dụng quy trình hạch tốn tài khoản: Cơng ty nên sử dụng tài khoản: Tài khoản 159 - “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Tài khoản dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập có chứng tin cậy giảm giá giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 159-“Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Bên Nợ Bên Có Số dư đầu kỳ: Phản ánh trị giá dự phịng giảm giá hàng tồn kho có đầu kỳ Số phát sinh: Số phát sinh: - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn - Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập ghi giảm giá vốn kho lập tính vào giá vốn hàng bán hàng bán kỳ Số dư cuối kỳ: kỳ Phản ánh trị giá dự phòng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ Hạch tốn tài khoản 159 - “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” ♦ Quy định hạch toán tài khoản: - Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cho mặt hàng tính sau: Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 46 Báo cáo chuyên đề Mức dự phòng giảm giá mặt hàng i = Số lượng mặt hàng i tồn kho x Trường đại học Phương Đông Giá gốc mặt hàng i - Giá trị thực mặt hàng i Trong : Giá trị thực mặt hàng i Giá bán ước tính hàng i = kỳ sản xuất kinh Chi phí ước tính - cần thiết cho việc doanh bình thường tiêu thụ hàng i ♦ Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý) tiếp theo: Nếu khoản dự phịng cuối kỳ kế tốn năm lớn khoản dự phòng lập cuối kỳ kế tốn trước số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phịng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nếu khoản dự phịng cuối kỳ kế tốn năm nhỏ khoản dự phịng lập cuối kỳ kế tốn trước số chênh lệch nhỏ hơn, ghi: Nợ TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Tài khoản 1562 -“Chi phí thu mua hàng hố” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thu mua hàng hố phát sinh liên quan đến số hàng hoá nhập kho kỳ tình hình phân bổ chi phí thu mua hàng hố có kỳ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 1562-“Chi phí thu mua hàng hố”: Bên Nợ Bên Có Số dư đầu kỳ: Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 47 Báo cáo chun đề Chi phí thu mua hàng hố đầu kỳ Số phát sinh: Trường đại học Phương Đông Số phát sinh: - Chi phí thu mua hàng hố thực tế phát - Chi phí thu mua hàng hố tính cho sinh liên quan tới khối lượng hàng hoá khối lượng hàng hoá tiêu thụ mua vào, nhập kho kỳ kỳ Số dư cuối kỳ: Chi phí thu mua hàng hố cịn laị cuối kỳ Hạch tốn tài khoản 1562 – “Chi phí thu mua hàng hoá” ♦ Quy định hạch toán tài khoản: - Chi phí thu mua hàng hố hạch tốn vào tài khoản bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến q trình thu mua hàng hố như: Chi phí bảo hiểm hàng hố, tiền th kho, thuê bến bãi,… chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản đưa hàng hoá từ nơi mua đến kho doanh nghiệp - Cuối kỳ, để xác định xác trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ hàng bán kỳ, kế toán phải phân bổ chi phí mua hàng tập hợp kỳ cho số hàng tồn kho cuối kỳ cho số hàng bán kỳ Công thức phân bổ xác định sau: Chi phí mua hàng Chi phí mua phân bổ cho hàng hàng phân bổ cho hàng tồn = tồn kho đầu kỳ Trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ kho đầu kỳ Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng + + Chi phí phân = bán kỳ bổ cho hàng tồn kho đầu kỳ Chi phí mua hàng Trị giá phát sinh kỳ hàng hoá Trị giá hàng hoá nhập kho kỳ Chi phí mua + hàng phát sinh kỳ x tồn kho cuối kỳ Chi phí mua hàng - phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ ♦ Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - Trong kỳ, phát sinh chi phí thu mua hàng hố, kế tốn ghi: Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề 48 Trường đại học Phương Đông Nợ TK 156 – Hàng hoá (1562) Nợ TK133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,141,331,… - Cuối kỳ, phân bổ chi phí thu mua cho hàng hố xác định bán kỳ, ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 156 – Hàng hố (1562) Ba là, tổ chức hạch toán linh phụ kiện phục vụ bảo hành: - Do phận bảo hành nằm rải rác nước nên công ty không tổ chức viết Phiếu xuất kho trực tiếp cho khách hàng mà xuất gián tiếp thông qua phận bảo hành có nhiều điểm hợp lý Tuy nhiên, để phát huy điểm hợp lý này, giảm thiểu nguy xảy mát linh kiện đồng thời giúp kế tốn cơng ty phản ánh tình hình tồn kho linh kiện, hàng hố thời điểm lập báo cáo, theo em cần thực công việc sau: - Tăng cường hướng dẫn, đào tạo nhân viên kinh tế phận bảo hành theo dõi nhập xuất hàng hố Phịng TCKT, phịng Vật tư định kỳ kiểm tra việc ghi chép lên báo cáo linh kiện nhập, xuất, tồn phận bảo hành - Vào thời điểm 31/12, trước khoá sổ lập báo cáo kế toán, bên cạnh việc kiểm kê hành hố thơng thường, kế tốn phòng vật tư phải tiến hành kiểm kê linh kiện chưa sử dụng phận bảo hành Căn vào bảng kiểm kê, phòng vật tư lập phiếu nhập kho 31/12 chuyển cho kế toán định khoản: Nợ TK 1561 – Chi tiết theo chủng loại linh kiện theo kho Có 13881- chi tiết phận bảo hành Sau đó, thời điểm 1/1 phịng vật tư lập phiếu xuất kho chuyển cho kế tốn định khoản: Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề 49 Trường đại học Phương Đông Nợ TK 13881 – chi tiết phận bảo hành Có TK 1561 – Chi tiết theo chủng loại linh kiện theo kho Thơng qua việc hạch tốn vậy, thời điểm 31/12 toàn linh kiện chưa đổi bảo hành cho khách hàng phản ánh tài khoản 1561 (chi tiết lưu trữ phận bảo hành) thay cho TK 1388 trước kia, bảng cân đối kế toán thời điểm 31/12 phản ánh xác tình hình tài sản cơng nợ công ty Bốn là, tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn: Sổ Nhật ký chung: Cơng ty nên theo dõi thêm cột ngày tháng ghi sổ để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản lý kiểm tra công tác ghi chép, nhập chứng từ kế tốn; cần thiết nên có thêm mục ký duyệt giám đốc để đảm bảo kiểm soát kịp thời giám đốc cơng tác ghi sổ, đồng thời cịn làm tăng tính hiệu lực thông tin thể sổ nhật ký chung Sổ Nhật ký chung công ty nên có mẫu biểu mẫu số 3.01 Về Sổ cái: công ty nên theo dõi thêm nội dung “Ngày, tháng ghi sổ” mục ký duyệt cuả giám đốc giống Sổ nhật ký chung Bên cạnh đó, nên thêm tiêu “Cộng luỹ kế từ đầu quý” vào mẫu sổ công ty để đảm bảo thể đầy đủ thông tin Sổ mà Bộ tài yêu cầu Mẫu sổ nên biểu mẫu số 3.02 Hoàng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề 50 Trường đại học Phương Đông Về Sổ chi tiết tài khoản: Thêm cột số lượng đơn giá Nhập, Xuất, Tồn hàng hố để thường xun theo dõi, kiểm sốt thơng tin số lượng, đơn giá, thành tiền hàng tồn kho nhanh thời điểm kinh doanh Đồng thời nên thêm mục ký duyệt Giám đốc để tăng khả nắm bắt thơng Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề 51 Trường đại học Phương Đông tin kịp thời Giám đốc làm tăng tính hiệu lực thơng tin Sổ chi tiết tài khoản Mẫu sổ nên biểu mẫu số 3.03 Về mẫu Thẻ kho: công ty sử dụng để hạn chế sai lệch thời gian lập chứng từ với thời gian thực tế nghiệp vụ xảy theo em công ty nên theo dõi thêm cột “Ngày nhập, xuất” Bên cạnh đó, để thuận tiện cho cơng tác đối chiếu vật tư, hàng hố cuối kỳ cơng ty nên có Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 Báo cáo chuyên đề 52 Trường đại học Phương Đông tiêu “Cộng cuối kỳ” cho nội dung Nhập, Xuất, Tồn Mẫu thẻ nên biểu mẫu số 3.04 Năm là, số giải pháp khác: Hiện thủ kho công ty sử dụng Thẻ kho để theo dõi số lượng Nhập, Xuất, Tồn vật tư, hàng hóa Theo em cơng ty nên Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 53 Báo cáo chuyên đề Trường đại học Phương Đông xem xét việc để thủ kho theo dõi số lượng hàng tồn kho Sổ kho, giảm thiểu tượng hay sót thẻ kho Lập Hội đồng kiểm kê có trình độ chun mơn vật tư, kỹ thuật để tiến hành kiểm kê không kiểm kê số lượng mà đánh giá chất lượng nhằm phát vật tư, hàng hố có chất lượng bị hư hỏng để có biện pháp giải trước tiêu thụ Biên đánh giá hàng hố chất lượng, hỏng hóc cần sửa chữa kiểm kê để kế tốn trích lập khoản dự phịng Cơng ty nên áp dụng kế tốn quản trị Kế tốn có phân hệ phân hệ kế tốn tài kế toán quản trị Cả hai phân hệ kết hợp hài hoà với tạo nên chức thông tin giám đốc hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nếu kế tốn tài hướng thơng tin q khứ thơng tin kết phương án hoạt động tương lai, phân tích nguyên nhân dẫn tới kết phương án lại đối tượng kế tốn quản trị Kế tốn tài cho người quản lý biết họ làm nào, kết sao, cịn kế tốn quản trị họ nên làm dự đoán kết phương án tương lai Vì vậy, thiếu sót cơng ty Thông tin viễn thông điện lực không ý áp dụng kế toán quản trị Trên số đề xuất mà em mạnh dạn đưa nhằm hoàn thiện cơng tác hạch tốn hàng tồn kho Cơng ty thông tin viễn thông điện lực, sở nhằm góp phần nâng cao hiệu quản lý hàng tồn kho nói riêng hiệu sản xuất kinh doanh nói chung cơng ty Hy vọng rằng, cơng tác kế tốn cơng ty nói chung, kế tốn hàng tồn kho nói riêng khơng ngừng hồn thiện phục vụ ngày hữu hiệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh công ty KẾT LUẬN Hồng Thị Tuyết Trinh Líp 504413 ... thiện phương pháp kế tốn hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực điều kiện vận dụng chuân mực kế toán số 02 – ? ?Hàng tồn kho? ?? Kết cấu chuyên đề: Ngoài phần Mở đầu Kết luận, kết cấu chuyên... thông điện lực : 3.1.1Ưu điểm kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực: 3.1.1.1Về công tác quản lý hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông điện lực: Một là, Công. .. học Phương Đông Phần PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY THÔNG TIN VIỄN THÔNG ĐIỆN LỰC 3.1Đánh giá thực trạng kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho Công ty thông tin viễn thông
