Đang tải... (xem toàn văn)
Bằng chứng kiểm toán và phương pháp kỹ thuật phân tích để thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.doc
Lời nói đầu Khơng phủ nhận vai trị kiểm tốn hoạt động phát triển kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Nhất nước có kinh tế phát triển nước ta nay, kiểm toán trở thành nhu cầu thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chúng ta hình dung cách đơn giản kiểm tốn yếu tố tích cực đảm bảo cho chuẩn mực kế toán chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỷ cương cơng tác kế tốn giữ vững, thơng tin kế tốn trung thực có đủ độ tin cậy Chính điều làm cho kiểm tốn trở thành cơng việc quan tâm không doanh nghiệp, quan quản lí nhà nước mà cịn đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Một yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành cơng kiểm tốn chứng kiểm tốn Vì chất lượng chứng kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm tốn Vì lý em chọn đề tài: “ Bằng chứng kiểm tốn phương pháp kỹ thuật phân tích để thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính” Đề tài em ngồi Lời nói đầu Kết luận gồm phần sau đây: Phần I: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật phân tích thu thập chứng kiểm tốn Phần II:Việc vận dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Phần I sở lý luận chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật phân tích thu thập chứng kiểm tốn I Cơ sở lý luận chứng kiểm toán Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “ Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập có liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành ý kiến mình” Theo khái niệm chứng kiểm tốn gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét báo cáo tài kiểm toán Khái niệm rõ đặc tính chứng kiểm tốn quan hệ chúng với kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn có tính đa dạng (Trước hết dạng nhân chứng vật chứng) Các loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành kết lưận kiểm tốn Do kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 500: “kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực để có hợp lý đưa kết luận kiểm tốn” Kiểm tốn tài có đối tượng báo cáo tài chính-bao gồm thơng tin tài tổng hợp liên quan đến tồn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài kiểm tốn Với đối tượng kiểm tốn rộng vậy, chi phí kiểm tra đánh giá tất loại chứng trở nên cao Cụ thể kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra tất phiếu thu, phiếu chi toán, hoá đơn bên bán, hoá đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng khách hàng, thẻ lương thời gian, loại chứng từ khác sổ sách có liên quan Do vấn đề đặt phải xác định số lượng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đối tượng kiểm toán Phân loại chứng kiểm toán số chứng kiểm toán đặc biệt 2.1.Tài liệu sẵn có 2.1.1.Các chứng từ: Chứng từ bao gồm loại mẫu hay giấy tờ dùng để thẩm định số liệu kế tốn cơng ty Chúng hoá đơn, mẫu đơn đặt hàng, thẻ chấm cơng, v.v 2.1.2 Sổ sách kế tốn: Các doanh nghiệp ghi chép vụ giao dịch loạt sổ sách kế tốn Những thơng tin rút từ sổ sách sau sử dụng để làm báo cáo kế toán Sổ quan trọng số sổ sách Nó xác minh sổ sách khác, sổ nhật kí bán hàng mua hàng, sổ nợ chủ nợ Kế toán viên phải thẩm tra sổ sách để đảm bảo chắ chắn giao dịch xẩy năm ghi chép qui định 2.1.3 Những sổ sách khác: Kiểm tốn viên có quyền tiếp cận lúc sổ sách mà họ cần cho mục đích kiểm tốn mình, chúng có liên quan trực tiếp đến việc chuẩn bị báo cáo hay khơng Kiểm tốn viên dụng sổ bảng lương, sổ tài sản cơng ty hay sổ sách khác để xác minh số báo cáo Họ mong muốn đọc hết biên họp ban giám đốc, có bàn bạc vấn đề, nỗ lực nắm quyền kiểm soát hay yêu cầu bồi thường thiệt hại, có ý nghĩa việc kiểm tốn 2.1.4 Vật chứng: Sự tồn tài sản chứng minh cách kiểm tra vật chất Điều thường cần thiết trường hợp hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt, giấy chứng nhận cổ phiếu, v.v 2.2 Tài liệu tạo 2.2.1 Các tài liệu thuyết minh: Kiểm toán viên cần yêu cầu thuyết minh vấn đề mà chưa nắm Điều thường xảy có vụ giao dịch ghi chép cách khác thường Kiểm toán viên yêu cầu giải thích giả định quan trọng đặt ra, ước tính tuổi thọ tài sản hay giá trị rịng thực hàng tồn kho Sự việc có lời giải thích đáng tin cậy, dĩ nhiên, khơng phải chứng thuyết phục chứng tỏ vấn đề giải đắn Tuy nhiên lời giải thích chứng thực theo cách Nếu khơng có chứng khác minh chứng việc, thì, ta thấy, kiểm tốn viên đưa vào nội dung thư kiến nghị 2.2.2 Các phiếu câu hỏi: Những kết kiểm tra hệ thống thường nguồn chứng kiểm toán quan trọng Các phiếu câu hỏi sử dụng để thu thập thơng tin hệ thống để xếp theo cách bảo đảm nhận dạng kết kiểm tra chủ chốt Mỗi cơng ty kiểm tốn thường có phiếu câu hỏi chuẩn riêng đề cập đến khía cạnh đặc trưng mong muốn tồn lĩnh vực hệ thống kế toán 2.2.3 Xác nhận bên thứ ba: Một cách thường rẻ tiền hiệu để kiểm tra số dư viết thư cho bên thứ ba có liên quan Thơng lệ phổ biến viết thư cho nợ chủ nợ để yêu cầu xác nhận số tiền thể hiển sổ sách kế tốn cơng ty Phương thức sử dụng để đảm bảo chắn số dư ngân hàng khách hàng ngân hàng ghi 2.2.4 Những việc tiếp theo: Nhiều điều khơng biết giải cách nghiên cứu thông tin xuất sau kết thúc năm Ví dụ, số nợ hạn nợ tốn sau kết thúc năm đó, khơng cần lo lắng khoản dự phịng 2.2.5 Lập luận suy diễn: Kiểm tốn viên sử dụng khả nhạy bén để tạo chứng mà chừng mực làm sáng tỏ thêm sai sót chỗ sai qui định so với mục liệt kê Việc lập luận suy diễn chắn nguồn chứng kiểm toán quan trọng khó khăn nhất, nhiều kiểu khảo sát kiểm tốn địi hỏi phải lập luận suy diễn, có việc rà sốt phân tích, việc đánh giá kết mẵu khảo sát việc đánh giá ước tính chủ quan ban lãnh đạo 2.3 Một số chứng kiểm toán đặc biệt Đây số chứng đặc biệt thu thập từ số đối tượng đặc biệt thường sử dụng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn,đó là: 2.3.1 Cơng việc chun gia Do kiểm tốn viên khơng thể hiểu hết tất lĩnh vực xã hội nên theo chuẩn mực kiểm toán VSA 550 “Các bên liên quan” cho phép họ sử dụng ý kiến chuyên gia có lực, kiến thức kinh nghiệm cụ thể lĩnh vực chun mơn đó,ngoại trừ lĩnh vực kế tốn kiểm tốn Ví dụ như: Đánh giá tài sản đất đai cơng trình xây dựng,máy móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật,đá quý Xác định số lượng chất lượng tài sản có dự trữ khống sản, thời gian hưu ích cịn lại máy móc Thẩm định vấn đề có tính chất pháp lý quyền sở hữu tài sản Nhưng kiểm toán viên định sử dụng tư liệu chuyên gia khoản mục cần phải cân nhắc tính trọng yếu phức tạp khoản mục này, khả thu thập chứng khác cho khoản mục Trước sử dụng kiểm toán viên phỉa xem xét về: Năng lực chuyên gia: thể qua trình độ chun mơn, cấp, giấy phép hành nghề, tham gia vào tổ chức nghề nghiệp,kinh nghiệm danh tiếng họ Sự khách quan chuyên gia: rủi ro thiếu khách quan tăng chuyên gia nhân viên đơn vị, có mối quan hệ với đơn vị Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải đưa yêu cầu cao chuyên gia, tốt mời chuyên gia độc lập Thu thập chứng đầy đủ thích hợp để chứng minh phạm vi công việc chuyên gia đáp ứng mục tiêu kiểm toán Chẳng hạn phải xem xét mục đích, phạm vi cơng việc cua chun gia, việc sử dụng tư liệu chuyên gia, vấn đề bảo mật thơng tin, phương pháp sử dụng Đánh giá cơng việc chun gia có nghĩa ta đưa câu hỏi như: Nguồn tư liệu chun gia sử dụng có đầy đử thích hợp khơng? Hay phương pháp áp dụng có hợp lý quán với kỳ trước hay không? Hay Sự phù hợp kết qủa công việc chuyên gia với hiểu biết kiểm toán viên hoạt động đơn vị kết thủ tục kiểm toán khác Nếu thoả mãn điều kiện trên, tư liệu chuyên gia xem chứng kiểm toán.Ngược lại, kết làm việc chuyên gia không phù hợp trái ngược với chứng khác, kiểm toán viên cần phải giải khác biệt thông qua thảo luận với đơn vị chuyên gia, phải áp dụng thủ tục kiểm toán bổ sung, hay phải thuê thêm chuyên gia khác Nếu khác biệt khơng giải mang tính trọng yếu, kiểm tốn viên ddwa ý kiến từ chối, chấp nhận phần không chấp nhận.Tuy nhiên, sử dụng tư liệu chuyên gia để làm chứng kiểm tốn chuẩn mực kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên phải người chụi trách nhiệm sau ý kiến nhận xét báo cáo tài kiểm tốn Vì vậy, kiểm tốn viên khơng tham chiếu ý kiến chuyên gia báo cáo kiểm toán để tránh bị hiểu lầm cố ý chia sẻ trách nhiệm 2.3.2 Giải trình Giám Đốc: Kiểm tốn viên càn phải thu thập chứng việc giám đốc đơn vị kiểm tốn thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày trung thực báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực kế tốn hành phê duyệt báo cáo tài chính.Theo chuẩn mực kiểm toán số 580 "Kiểm toán viên phải thu thập giải trình giám đốc( người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn" Giải trình thơng thường giám đốc người đứng đầu đơn vị ký , thường ghi ngày tháng trùng với ngày ghi báo cáo kiểm tốn, trình bày tóm tắt vấn đề quan trọng như: - Báo cáo tài lập trình bày theo chế độ hay chuẩn mực kế toán hành - Mọi sổ sách kế toán, tài liệu biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên - Mọi vấn đề cần khai báo theo yêu cầu chuẩn mực hay chế độ kế toán khai báo đắn thuyết minh Kiểm tốn viên khơng thể dựa vào thư giải trình để giảm bớt, khơng thực thủ tục kiểm tốn, lẽ thư loại chứng có giá trị thấp hồn tồn khơng thể thay cho thủ tục kiểm tốn cần thiết Thư giải trình có tác dụng chủ yếu là: - Nhắc nhở nhà quản lý trách nhiệm họ báo cáo tài - Lưu hồ sơ kiểm toán vấn đề trao đổi hai bên - Là chứng kiểm toán số trường hợp định Thí dụ chứng ý định giám đốc thực khoản đầu tư tương lai Tuy có giá trị thấp, giải trình giám đốc thủ tục quan trọng Do đơn vị từ chối cung cấp, kiểm tốn viên đánh giá phạm vi kiểm toán bị giới hạn đưa ý kiến từ chối, chấp nhận phần 2.3.3 Cơng việc kiểm tốn viên nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội tổ chức để phục vụ cho yêu cầu lợi ích đơn vị, nhiên kết qủa kiểm tốn phận hữu ích cho việc kiểm toán viên độc lập kiểm toán báo cáo tài Như vậy, kiểm tốn viên đọc lập cần quan tâm đến kết kiểm toán nội chúng có liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài Theo đoạn 13 ISA 610" Sử dụng tư liệu kiểm tốn viên nội bộ",để tìm hiểu đánh giá sơ kiểm toán nội kiểm tốn viên độc lập cần xem xét tiêu chuẩn sau đây: V " ị trí tổ chức": Là cương vị người kiểm toán nội đơn vị, ảnh hưởng đến tính khách quan Một cách lý tưởng, kiểm tốn nội không nắm giữ trọng trách đơn vị, họ tiếp báo cáo kết kiểm toán cho người lãnh đạo cao Mọi hạn chế người quản lý đặt cho kiểm toán nội cần xem xét mọt cánh cẩn thận Đặc biệt, kiểm toán viên nội phải tự tiếp xúc với kiểm toán viên độc lập Phạm vi hoạt động: nội dung phạm vi cơng tác kiểm tốn nội thực Kiểm toán viên độc lập cần xác định xem nhà quản lý có thực khuyến nghị kiểm tốn nội hay khơng, chúng thể hình thức nào? Khả chuyên môn: Là người đào tạo chuyên môn phù hợp có nhiều kinh nghiệm để đảm nhận nhiệm vụ kiểm toán nội Kiểm toán độc lập nghiên cứu sách tuyển dụng kiểm toán nội bộ, xem xét kinh nghiệm trình độ chun mơn họ Tính thận trọng nghề nghiệp: Kiểm toán viên độc lập phải xem xét kiểm tốn nội có lập kế hoạch, giám sát, xét duyệt dẫn chứng tài liệu cách đắn hay không? Cẩm nang kiểm tốn, chương trình làm việc hồ sơ kiểm toán nội chứng việc thực nghĩa vụ Bên cạnh đánh giá chung tiêu chuẩn trình bày trên, kiểm tốn viên độc lập có ý định sử dụng tư liệu đó, hay để điều chỉnh thời gian, phạm vi kiểm tốn thân mình, cần nghiên cứu cụ thể thêm khía cạnh sau đây: - Phạm vi chương trình kiểm tốn nội có thích hợp với kiểm tốn viên độc lập hay khơng? - Cơng việc kiểm tốn nội giám sát, kiểm tra lại, có chứng minh chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp hay khơng? - Các kết luận có phù hợp với hồn cảnh cụ thể, báo cáo trình bày phù hợp với kết qủa kiểm tốn hay khơng? Sau nghiên cứu thu thập chứng cần thiết, tin cậy kiểm tốn viên độc lập sử dụng chúng để giảm bớt phạm vi thủ tục cần thiết Còn khơng tin cậy, kiểm tốn độc lập kiểm tra lại phần việc mà kiểm toán viên nội kiểm tra 2.3.4 Công việc kiểm toán viên khác: Vấn đề phát sinh kiểm tốn báo cáo tài thích hợp đơn vị Khi kiểm toán đơn vị, kiểm toán viên sử dụng đến cơng việc kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán nội phận đơn vị Các kiểm toan viên gọi kiểm toán viên khác Lúc này, kiểm tốn viên phải thực thủ tục cần thiết, là: - Thông qua cơng việc cụ thể mà kiểm tốn viên khác làm để xem xét lực chuyên môn họ Thí dụ việc đăng ký vào tổ chứnc nghề nghiệp hay vấn trực tiếp - Thơng báo cho kiểm tốn viên khác về: + Những nghĩa vụ sụ độc lập đơn vị đơn vị cấp thu thập văn xác nhận việc tuân thủ nghĩa vụ + Việc sử dụng ác tư liệu kiểm toán họ Ngay lập kế hoạch kiểm toán , kiểm tốn viên phải xác định thể thức phối hợp công việc hai bên, phải thông báo vấn đề cần đặc biệt quan tâm, thủ tục nhằm xác định nhiệm vụ bên hữu quan, lịch trình kiểm tốn… + Những nghĩa vụ lĩnh vực kế toán, kiểm toán lập báo cáo, thu thập văn xác nhận việc tuân thủ nghĩa vụ - Kiểm toán viên cịn trao đổi thủ tục kiểm toán áp dụng , thu thập tóm tắt thủ tục kiểm tốn kiểm tốn viên khác( ví dụ dạng câu hỏi), xem xét hồ sơ làm việc họ… Tuỳ theo đánh giá trình độ, múc độ phối hợp công việc kết kiểm toán kiểm toán viên khác mà kiểm toán viên sử dụng tư liệu cách thích hợp Cịn kiểm tốn viên thức kết luận tư liệu kiểm toán viên khác khơng thể sử dụng, kiểm tốn viên khơng theer tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung đơn vị cấp kiểm toán kiểm tốn viên khác, kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần từ chối 2.3.5 Bằng chứng bên hữu quan: Trong qua trình kiểm tốn, kiểm tốn viên có trách nhiệm phát tác động quan trọng báo cáo tài ảnh hưởng mối quan ... hệ kỹ thu? ??t phân tích độ tin cậy chứng thu kỹ thu? ??t phân tích độ tin cậy chứng thua kỹ thu? ??t phân tích độ tin cậy chứng thu thu? ??t phân tích độ tin cậy chứng thut phân tích độ tin cậy chứng thu. .. hệ II .phương pháp kỹ thu? ??t phân tích việc thu thập chứng kiểm tốn 1.Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán Để thu thập chứng kiểm tốn có phương pháp kỹ thu? ??t dược sử dụng sau: 1.1 .Kiểm tra vật... luận chứng kiểm tốn phương pháp kỹ thu? ??t phân tích thu thập chứng kiểm toán I Cơ sở lý luận chứng kiểm toán Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “ Bằng chứng kiểm tốn tất tài
