Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Sản Xuât-Thương mại Hoàng Hà (2007)
Chuyên đề thực tập Trờng đại học kinh tế quốc d©n Lêi nãi đầu Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp muốn tồn phát triển định phải có phơng án sản xuất kinh doanh đạt hiệu kinh tế Một vấn đề tất yếu đợc đặt tiêu chất lợng sản phẩm, tiêu quan trọng, vào ngời ta đánh giá hiƯu qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Kinh doanh có lÃi vừa mục đích vừa mục đích, vừa phơng tiện để nhà doanh nghiệp đạt đợc mong muốn khác mình, liên quan đến tồn phát triển doanh nghiệp Chính vậy, việc giám sát trình sản xuất từ khâu thu mua vật liệu, đến khâu sản xuất, cuối khâu tiêu thụ sản phẩm phải đợc bảo toàn, quan tâm cách đồng Để góp phần vào bảo tồn phát triển doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh, việc quản lý, tiết kiệm chi phí sản xuất vấn đề quan trọng định tới việc hạch toán lÃi lỗ công trình hay dây chuyền sản xuất đợc mở Nh đà biết nguyên vật liệu sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm Nếu chất lợng sản phẩm tèt hay xÊu cịng nh chi phÝ nhiỊu hay Ýt phụ thuộc phần lớn vào nguyên vật liệu dùng để sản xuất Nh quản lý vật liệu cần thiết đòi hỏi công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp phải đợc tổ chức tốt nhằm hạ thấp chi phí vật liệu giá thành sản phẩm, góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Chính lẽ mà kế toán nguyên vật liệu phận thiếu đợc toàn công tác kế toán, công cụ quan trọng phục vụ cho công tác quản lý vật liệu doanh nghiệp Vì việc quản lý nguyên vật liệu nhiệm vụ trung tâm hệ thống dây chuyền sản xuất kinh doanh Do chất lợng công tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc coi tốt kế toán vật liệu phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác số có tình hình biến động vật liệu doanh nghiệp phục vụ kịp thời cho trình sản xuÊt kinh doanh Sau mét thêi gian thùc tËp Công ty CP xây dựng lắp máy điện nớc Hà Nội, thấy đợc tầm quan trọng nguyên vật liệu có vấn đề cha đợc hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Đợc giúp đỡ tận tình cán công ty, đặc biệt cán phòng Tài vụ, hớng dẫn tận tình cô giáo em đà tìm hiểu toàn công tác kế toán Công ty, đặc biệt sâu tìm hiểu công tác kế toán nguyên vật liệu đà chọn chuyên đề với nội dung Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty CP xây dựng lắp máy điện nớc Hà nội SVTT : Lê văn tuấnn Lớp kế toán A3 Chuyên đề thực tập Trờng đại học kinh tÕ quèc d©n Để làm sáng tỏ đề tài đợc nghiên cứu, Đồ án phần Lời nói đầu Lời kết, bố cục gồm phần chính: Chơng 1: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng tổ chức kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình cung cấp sử dụng nguyên vật liệu Công ty CP xây dựng lắp máy điện nớc Hà nội Mặc dù thân em đà nỗ lực cố gắng cộng thêm giúp đỡ tận tâm, nhiệt tình thầy cô hớng đẫn, cô anh chị phòng Tài vụ, nhng thời gian thực tập có hạn nên chắn Đồ án không tránh khái mét sè khiÕm khuyÕt V× vËy, em rÊt mong nhận đợc bảo, đóng góp ý kiến để thân em có điều kiện bổ sung, nâng cao kiến thức chuyên môn, phục vụ cho trình công tác sau chơng Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1.1 Đặc điểm, vai trò, vị trí nguyên vật liệu DN SVTT : Lê văn tuấnn Lớp kế toán A3 Chuyên đề thực tập Trờng đại học kinh tế quèc d©n Trong hình thái sản xuất nào, loại hình doanh nghiệp nào, nguyên vật liệu đợc coi yếu tố trình sản xuất Nếu thiếu vật liệu chắn sản xuất ngừng trệ Trong DNSX, vật liệu đối tợng lao động, yếu tố trình sản xuất (t liệu sản xuất, đối tợng lao động, sức lao động) Do mà vật t sở vật chất hình thành nên sản phẩm Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tợng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1.1 Đặc điểm vật liệu DN Nguyên vật liệu :có giá trị tiêu hao toàn tham gia vào trình sản xuất chuyển dịch lần vào chi phí đối tợng sử dụng 1.1.1.2 Vị trí, vai trò vật liệu DN Trong DNSX, giá thành sản phẩm toàn toàn chi phí bỏ để sản xuất sản phẩm,trong chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Trong trình sản xuất, loại đối tợng lao động đợc chuyển hoá toàn giá trị vào giá trị sản phẩm hình thành chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Mỗi biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hởng đến giá thành sản phẩm 1.1.2 Yêu cầu quản lí vật liệu DN Do nguyên vật liệu thuộc loại tài sản lu động, giá trị VL thuộc vốn lu động dự trữ doanh nghiƯp, NVL thêng chiÕm mét tû träng rÊt lín chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng NVL trực tiếp tác động đến chØ tiªu quan träng nhÊt cđa doanh nghiƯp nh chØ tiêu sản lợng, chất lợng sản phẩm, tiêu giá thành, tiêu lợi nhuận, doanh lợi Để sản xuất loại sản phẩm phải sử dụng nhiều loại vật liệu khác nhau, loại vật t lại đợc mua từ nhiều nguồn cung cấp khác Vì vậy, để đảm bảo cho trình sản xuất diễn liên tục, không bị gián đoạn việc cung cấp vật liệu phải kịp thời, thời gian quy định Tổ chức tốt công tác quản lý vật liệu phải bao gồm phơng diện: số lợng, chất lợng, chủng loại giá trị từ khâu cung cấp đến khâu sử dụng (thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng) SVTT : Lê văn tuấnn Lớp kế toán A3 Chuyên đề thực tập Trờng đại häc kinh tÕ quèc d©n * khâu thu mua: Cần quản lý vật liệu số lợng, chất lợng quy cách, chủng loại, giá mua chi phí mua nh kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * khâu bảo quản: doanh nghiệp cần tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân đo, thực chế độ bảo quản loại NVL tránh h hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu * khâu sử dụng: đòi hỏi phải thực việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu giá thành sản phẩm, tăng thu nhËp, tÝch luü cho doanh nghiÖp, vËy khâu cần tổ chức việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh * khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định đợc định mức tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất đợc bình thờng không bị ngng trệ, gián đoạn cho việc cung ứng, mua không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Tóm lại, quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua đến khâu bảo quản, sử dụng dự trữ nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản doanh nghiệp Để quản lý chặt chẽ sử dụng vật liệu có hiệu quả, kế toán đà đóng vai trò then chốt Tổ chức công tác hạch toán vật liệu điều kiện thiếu đợc để quản lý vật liệu , thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, đồng vật t cần thiết cho sản xuất, kiểm tra đợc định mức, dự trữ, tiết kiệm đợc vật liệu sản xuất, ngăn ngừa tợng nh: hao hụt, mát lÃng phí vật liệu tất khâu trình sản xuất 1.1.3 Vai trò Kế toán quản lí sử dụng Vật liệu Kế toán NVL việc ghi chép, phản ánh , tổng hợp số liệu tình hình thu mua,vận chuyển, bảo quản tình hình nhập xuất tồn kho Kế toán NVL mang lại thông tin để đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời chủng loại vật liệu cho trình sản xuất kinh doanh DN, dựa vào tài liệu nắm bắt đợc thông tin NVL mặt số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn Từ đề biện pháp quản lý thích hợp Nếu thiếu vật liệu phải mua thêm để trình sản xuất đợc liên tục SVTT : Lê văn tuấnn Lớp kế toán A3 Chuyên đề thực tập Trờng đại học kinh tế quốc dân Kế toán NVL đề định mức tiêu hao hợp lý để giảm chi phí nguyên vật liệu, biết đợc thời hạn để bố trí sử dụng hợp lý Có nh biện pháp quản lý đề phù hợp víi thùc tiƠn 1.1.4 NhiƯm vơ cđa KÕ to¸n vËt liệu * Thực việc đánh giá, phân loại NVL phải phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp * Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp tình hình có biến động tăng giảm vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm * Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp, tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại, đánh giá Vật liệu 1.2.1 Phân loại vật liệu 1.2.1.1 Theo nội dung kinh tế: - Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm, khái niệm gắn liền với loại hình doanh nghiệp cụ thể, nh: xi măng, sắt thép xây dựng bản, vải doanh nghiệp may, nguyên vật liệu dùng vào sản xuất hình thành phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp - VËt liƯu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng tăng thêm chất lợng sản phẩm , hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công viƯc qu¶n lý s¶n xt, bao gãi s¶n phÈm nh thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn - Nhiên liệu: Đợc sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh nh: xăng, dầu, than, củi, khí ga - Phụ tùng thay thế: Gồm loại phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất phát triển vận tải SVTT : Lê văn tuấnn Lớp kế toán A3 Chuyên đề thực tập Trờng đại học kinh tế quốc dân - Thiết bị xây dựng (XDCB), bao gồm loại thiết bị cần lắp thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ kết cấu dùng cho công tác xây lắp - Phế liệu khác loại vật liệu không đợc xếp vào loại kể trên, loại vật liệu trình sản xuất lo¹i ra, phÕ liƯu thu håi tõ viƯc lý tài sản cố định (TSCĐ) 1.2.1.2 Theo nguồn gốc nguyên vật liệu toàn nguyên vật liệu DN đợc chia thành : - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự chế biến gia công - Thuê - Nhận vốn góp liên doanh 1.2.1.3 Căn vào mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành : - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào SXKD - Nguyên vật liệu sử dụng cho mục đích khác nhau: quản lý phân xởng, quản lý DN, tiêu thụ sản phẩm Sổ danh điểm vật liệu Loại nguyên vật liệu Ký hiệu : 1521 Ký hiệu Nhóm 1521.01 Tên nhÃn hiệu, quy cáchn hiệu, quy cách vật liệu Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi Danh điểm 1521.01.01 1521.01.02 1521.02 1521.02.01 1521.02.02 Sổ danh điểm vật liệu đợc sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho phận, đơn vị doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ, hạch toán vật liệu xác điều kiện để tiến hành giới hóa vật liệu 1.2.2 Đánh giá vật liệu 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá SVTT : Lê văn tuấnn Lớp kế toán A3 Chuyên đề thực tập Trờng đại học kinh tế quốc dân Đánh giá vật liệu dùng thớc đo tiền tệ biểu giá trị vật liệu xác giá trị ghi sổ vật liệu theo nguyên tắc định, phục vụ yêu cầu quản lý hạch toán nguyên vật liệu Về nguyên tắc, vật liệu phải đợc đánh giá theo giá thực tế nhng đặc điểm vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ thờng xuyên biến động trình SXKD yêu cầu kế toán vật liệu phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động số có vật liệu nên công tác kế toán vật t đánh giá theo giá hạch toán vật liệu * Yêu cầu đánh giá NVL: + Yêu cầu xác thực: Việc đánh giá NVL phải đợc tiến hành sở tổng hợp đầy đủ chi phí cấu thành nên giá trị vật liệu, đồng thời phải loại trừ chi phí bất hợp lí khỏi giá trị vật + Yêu cầu thống nhất: Việc đánh giá NVL phải đảm bảo thống nội dung phơng pháp đánh giá kì hạch toán DN * Các nguyên tắc Kế toán chung đợc thừa nhận việc đánh giá NVL + Khái niệm hoạt động liên tục: Mọi ghi chép Kế toán đặt giả thiết DN hoạt động liên tục, hoạt động vô thời hạn hay không bị giải thể thời gian gần (thờng năm) Do lập Báo cáo Tài chính, Kế toán vật t không báo cáo tài sản có DN đợc bán theo giá DN chấm dứt hoạt động + Nguyên tắc giá phí: Việc đo lờng tính toán tài sản, công nợ, vốn chi phí phải đợc đặt sở giá phí ( giá vốn ) Chẳng hạn DN mua tài sản Kế toán phải ghi nhận giá mua hay giá thành ( giá phí ) tài sản Sau thời gian DN bán tài sản thị trờng song lại không dùng giá thị trờng để phản ánh Báo cáo tài Nghĩa kế toán thờng quan tâm đế giá phí giá thị trờng + Nguyên tắc quán: Các trình Kế toán phải áp dụng tất khái niệm, nguyên tắc chuẩn mực, phơng pháp tính toán sở quán từ kì sang kì khác Nếu có thay đổi phơng pháp đánh giá phải đợc chấp nhận quan quản lí có liên quan phải sau thời gian định ( thờng niên độ Kế toán ) + Nguyên tắc thận trọng: Tất số liệu đợc trình bày Báo cáo tài chính, đợc hớng dẫn :"không ghi khoản lÃi đoán trớc ( cha chắn) SVTT : Lê văn tuấnn Lớp kế toán A3 Chuyên đề thực tập Trờng đại học kinh tế quốc dân nhng thõa nhËn ë tất khoản lỗ Nếu có nghi ngờ, hÃy ghi chép tài sản số tiền thấp chấp nhận đợc" 1.2.2.2 Các phơng pháp đánh giá Theo Chuẩn mực số 02- Hàng tồn kho thc HƯ thèng Chn mùc KÕ to¸n ViƯt Nam ( 01-2007), phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu đợc dựa số nguyên tắc sau: Xác định giá trị vật liệu: NVL đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Giá gốc N VL: Giá gèc NVL bao gåm: Chi phÝ mua, chi phÝ chÕ biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc vật t địa điểm trạng thái Chi phí mua: Chi phí mua vật liệu bao gồm giá mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật liệu Các loại chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua hàng mua không qui cách phẩm chất đợc trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phÝ chÕ biÕn: Chi phÝ chÕ biÕn vËt liÖu bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hoá vật t thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo khối lợng s¶n phÈm s¶n xuÊt, nh chi phÝ khÊu hao, chi phí bảo dỡng thiết bị máy móc, nhà xởng chi phí quản lý hành phân xởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thờng hay thay đổi trực tiếp gần nh trực số lợng sản phẩn sản xuất, nh chi phí nguyên liệu , vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm đợc dựa công suất bình thờng máy móc sản xuất SVTT : Lê văn tuấnn Lớp kế toán A3 Chuyên đề thực tập Trờng đại học kinh tế quốc dân Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo cho phí thực tế phát sinh Chi phí liên quan trực tiếp khác: Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc vật liệu bao gồm khoản chi phí khác chi phÝ mua vµ chi phÝ chÕ biÕn Chi phÝ không tính vào giá gốc vật liệu, gồm: -Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thờng - Chi phí bảo quản vật liệu trừ khoản chi phí bảo quản vật liệu cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản qui định đoạn "Chi phí mua" - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Do NVL doanh nghiệp đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, sau vật t lại đợc xuất cho mục đích sử dụng khác Mặt khác doanh nghiệp lại áp dụng nhiều phơng pháp khác để tính toán trị giá vốn thùc tÕ cđa NVL mua vỊ, hay xt kho, v× dới trình bày cụ thể dựa nguyên tắc ghi nhận nêu *Theo trị giá vốn thực tế: -Đối với vật liệu nhập kho : + mua doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế GTGT giá mua thực tế nguyên vật liệu nhập kho số tiền ghi hóa đơn thuế GTGT trừ khoản chiết khấu, giảm giá, hàng trả lại (nếu có) bao gồm thuế nhập (nếu cã) céng víi c¸c chi phÝ vËn chun, bèc dì, phân loại, bảo hiểm doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT giá trị mua thực tế giá trị toán (bao gồm thuế GTGT) trừ khoản giảm giá, chiết khấu hàng trả lại +do tự gia công chế biến Trị giá vốn Tt nhập kho Trị giá vốn vật liệu xuất gia công chế biến Chi phí gia công chế biến(nhân công,KH) + thuê gia công chế biến SVTT : Lê văn tuấnn Lớp kế toán A3 Chuyên đề thực tập Trờng đại học kinh tế quốc dân Trị giá vốn Trị giá vèn TiỊn thuª Chi phÝ vËn chun bèc dì Tt nhËp kho = tt xuÊt gia c«ng + gia c«ng,chÕ biến + ( trớc, sau thuê gia công Chế biÕn ph¶i tr¶ chÕ biÕn ) +do nhËn vèn gãp liên doanh Trị giá vốn = Trị giá vốn góp liên doanh Tt nhập kho + HĐ liên doanh ®¸nh gi¸ Chi phÝ vËn chun bèc dì (nÕu cã ) +do đợc Nhà nớc cấp, biếu tặng Trị giá vèn = Tt nhËp kho Gi¸ vËt liƯu Chi phÝ vận chuyển ghi Biên giao nhận bốc dỡ ( nÕu cã ) - §èi víi vËt liƯu xt kho : +tính theo đơn giá bình quân: Phơng pháp áp dụng tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Theo phơng pháp dựa vào đơn giá mua bình quân vật t luân chuyển để tính : Trị giá vật liệu tồn đầu kỳ Đơn giá mua bình quân + Trị giá vật liệunhập kỳ = Trị giá vật t xuất kho = Số lợng NVLtồn đầu kỳ Số lợng NVLnhập kỳ Số lợng vật liệu xuất kho +x Đơn giá mua bình quân Đơn giá mua thực tế bình quân tính bình quân vào cuối kỳ tính trớc lần xuất Nếu tính theo đơn giá bình quân vào cuối kỳ che đậy biến động giá, không coi trọng giá hành Nếu tính theo phơng pháp đơn giá bình quân lần xuất sát với vận động nguyên vật liệu tồn kho đồng thời giảm bớt che đậy biến động giá nguyên vật liệu thị trờng Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp phải hạch toán đợc chặt chẽ mặt lỵng cđa tõng thø vËt liƯu nhËp xt tån kho +Nhập trớc - Xuất trớc Theo phơng pháp giả thiết số hàng nhập kho trớc xuất kho trớc đơn giá mua lần nhập để tính giá hàng xuất kho Nh hàng cũ kho đợc tính xuất trớc, hµng tån kho lµ hµng nhËp kho míi nhÊt SVTT : Lê văn tuấnn 10 Lớp kế toán A3 ... tiếp đến sản phẩm sản xuất, nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hoá vật t thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung... tính vào giá gốc vật liệu bao gồm khoản chi phí khác chi phí mua chi phí chế biến Chi phí không tính vào giá gốc vật liệu, gồm: -Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, ... nguyên vật liệu chi? ??m tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Trong trình sản xuất, loại đối tợng lao động đợc chuyển hoá toàn giá trị vào giá trị sản phẩm hình thành chi phí nguyên
