Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Luận văn tốt nghiệp -1- LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, sống thể kỷ 21, kỷ hội nhập kinh tế khu vực toàn giới Hội nhập kinh tế vừa hội để phát triển đất nước vừa thách thức lớn nhiều lĩnh vực sản xuất dịch vụ Việt nam để cạnh tranh với hàng hố thị trường ngồi nước Trong xu chung đó, lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam non trẻ đứng trước nhiều khó khăn Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nâng cao chất lượng số lượng dịch vụ để bước chuẩn bị hội nhập hoàn toàn với quốc tế cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Trong kiểm tốn, kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng thực nhiều kiểm toán Để nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính, cơng ty kiểm tốn trọng đến công việc tiến hành kiểm tốn Cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng việc phức tạp quan trọng giúp kiểm tốn viên có kế hoạch kiểm tốn hiệu quả, từ xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn để phát sai phạm trọng yếu báo cáo tài Thấy tầm quan trọng cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài qua thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam, em ó chn ti: Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam vi mong mun tìm hiểu góp phần hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán Luận văn tốt nghiệp -2- Luận văn tốt nghiệp gồm có phần: Phần 1: Lý luận chung trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Phần 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Phần 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam Cũng này, em xin chân thành cảm ơn Th.s Nguyễn Thị Hồng Thúy khoa Kế toán anh chị kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam tận tình hướng dẫn giúp đỡ em suốt thời gian thực tập vừa qua để em hoàn thiện luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp -3- PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1Trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu” tính từ để quan trọng thiết yếu Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu lại có ý nghĩa cụ thể Trong Kế toán, trọng yếu nguyên tắc kế toán chung chấp nhận rộng rãi Kế toán nên quan tâm, trọng đến vấn đề có ảnh hưởng đến tính xác báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC, cịn khoản mục khơng quan trọng, khơng ảnh hưởng trọng yếu đến tính xác báo cáo tài kế tốn toàn quyền xử lý theo cách thức tiện cho cơng tác kế tốn Trong lĩnh vực kiểm tốn BCTC, trọng yếu khái niệm thường xuyên nhắc tới Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 320 (ISA 320) “Tính trọng yếu kiểm tốn” “ Thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Theo Văn đạo Kiểm toán quốc tế số 25 (IAG 25) Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) soạn thảo cơng bố thì: “Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, Luận văn tốt nghiệp -4- nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm.” Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” trọng yếu định nghĩa sau: “Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu phải xét phương diện định lượng định tính” Như vậy, trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm kể bỏ sót thơng tin tài đơn lẻ nhóm xét bối cảnh cụ thể, sai phạm làm cho người sử dụng BCTC đưa định sai lầm hiểu sai chất vấn đề 1.1.2 Vai trị trọng yếu Tính trọng yếu có vai trị quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán (thiết kế phương pháp kiểm toán) giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC từ xác định chất, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 300 (VSA 300) quy định: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải “Xác định mức độ trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán” Luận văn tốt nghiệp -5- Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 320 (ISA 320) quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, chuyên gia kiểm toán phải cân nhắc xem nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu BCTC Đánh giá chuyên gia kiểm toán mức độ trọng yếu, liên quan đến số dư tài khoản cụ thể loại nghiệp vụ giúp họ xác định khoản mục cần kiểm tra nên sử dụng phương pháp chọn mẫu hay áp dụng thủ tục phân tích Điều giúp chun gia kiểm tốn lựa chọn thủ tục kiểm toán; kết hợp thủ tục kiểm tốn lại với giảm rủi ro kiểm tốn tới mức độ chấp nhận được” Trong giai đoạn thực kiểm toán Dựa vào đánh giá mức trọng yếu mối quan hệ trọng yếu rủi ro, kiểm toán viên lựa chọn phương pháp kiểm toán thích hợp (tăng cường thử nghiệm hay thử nghiệm kiểm sốt…) đồng thời thay đổi phương pháp kiểm tốn có thay đổi đánh giá mức trọng yếu Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên dựa vào mức trọng yếu để xác định mức độ trung thực, hợp lý thông tin BCTC đánh giá ảnh hưởng sai sót đến BCTC để đưa ý kiến cho phù hợp Nếu kiểm toán viên phát thấy sai phạm trọng yếu phải đề nghị khách hàng điều chỉnh Nếu kiểm toán viên cho cần thiết mà khách hàng từ chối điều chỉnh kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần, ý kiến ngoại trừ ý kiến trái ngược tuỳ theo mức độ trọng yếu sai phạm Vì vậy, kiểm tốn viên cần phải có hiểu biết tính trọng yếu thực đánh giá trọng yếu cách đầy đủ Luận văn tốt nghiệp -6- 1.1.3 Quy mô chất khoản mục nghiệp vụ mối quan hệ với trọng yếu Việc đánh giá trọng yếu công việc mang tính xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Hơn nữa, trọng yếu khái niệm tương đối gắn liền quy mô khách hàng Một sai phạm trọng yếu với cơng ty không trọng yếu với công ty khác Do đó, để đánh giá khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu hay khơng, kiểm tốn viên cần xem xét hai mặt định tính định lượng sai phạm hay nói cách khác, cần xem xét quy mô chất nghiệp vụ quan hệ với tính trọng yếu 1.1.3.1Quy mơ mối quan hệ với trọng yếu Quy mô sai phạm khoản mục hay nghiệp vụ nhân tố quan trọng để xem xét sai phạm có trọng yếu hay không Các tiêu thường dùng làm sở đánh giá tính trọng yếu như: thu nhập trước thuế, tổng tài sản, doanh thu, tài sản lưu động, nợ ngắn hạn… Trong tiêu tiêu thu nhập trước thuế thường quan trọng xem khoản mục thông tin then chốt người sử dụng BCTC Ta xem xét hai mức độ khác quy mô khoản mục, nghiệp vụ quy mô nhỏ quy mô lớn để thấy mối quan hệ quy mơ tính trọng yếu a Quy mô nhỏ Một khoản mục, nghiệp vụ sai phạm với quy mơ nhỏ báo cáo tài thường coi khơng trọng yếu việc phản ánh hay sai khoản mục, nghiệp vụ không ảnh hưởng đến quy mô chung BCTC không ảnh hưởng đến định người sử dụng Luận văn tốt nghiệp -7- Tuy nhiên, xem xét sai phạm khơng nên xem xét cách lập chúng khơng đủ trọng yếu quy mơ nhỏ kiểm tốn viên cộng dồn sai phạm phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm từ phát tính trọng yếu chúng Xét phương diện quy mô nghiệp vụ, khoản mục để đánh giá tính trọng yếu cần phải liên hệ với quy mơ doanh nghiệp Ví dụ khoản mục có quy mơ 5.000.000 VND đánh giá không trọng yếu tổng tài sản 10.000.000.000 VND đánh giá trọng yếu tổng tài sản 10.000.000 VND Hoặc khoản mục ngun vật liệu phụ khơng trọng yếu sản xuất dầu lại trọng yếu sản xuất thuỷ tinh, gốm sứ,… b Quy mô lớn Các khoản mục có quy mơ lớn thường đánh giá trọng yếu ảnh hưởng đến nhận thức thực trạng hoạt động tài từ ảnh hưởng đến định quản lý kinh tế kết luận kiểm tốn Ví dụ khoản mục tài sản cố định thường có quy mơ lớn bảng cân đối kế tốn chúng thường đánh giá trọng yếu Tuy nhiên khoản mục có quy mơ lớn ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài cịn phải xem xét mối quan hệ khoản mục với đối tượng kiểm toán mục tiêu kiểm toán Vì vậy, việc đánh giá trọng yếu dựa vào quy mô không dễ dàng Trong thực tế để đánh giá trọng yếu, kiểm toán viên xem xét đánh giá chất khoản mục, nghiệp vụ 1.1.3.2Bản chất khoản mục, nghiệp vụ mối quan hệ với trọng yếu Các khoản mục, nghiệp vụ coi trọng yếu thường bao gồm: khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng Luận văn tốt nghiệp -8- a Các khoản mục, nghiệp vụ chứa gian lận chứa đựng khả gian lận Với quy mô tiền tệ, gian lận thường trọng sai sót gian lận thường ảnh hưởng đến tính trung thực độ tin cậy cảu Ban Giám đốc người có liên quan Vì vậy, hành vi gian lận coi trọng yếu quy mô lớn hay nhỏ Các khoản mục, nghiệp vụ chứa gian lận chứa đựng khả gian lận bao gồm: Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu giao dịch không hợp pháp Các nghiệp vụ chứa đựng gian lận đấu thầu, việc lựa chọn chủ thầu nhiều có móc nối, phối hợp bên giao thầu bên nhận thầu để thu lợi cho số cá nhân Các nghiệp vụ lý tài sản tài sản khấu hao hết chưa khấu hao hết khơng cịn sử dụng Các nghiệp vụ chứa đựng gian lận nhiều trường hợp tài sản tốt sử dụng đem lý với giá rẻ ban giám đốc không quản lý chặt chẽ có liên kết người tiến hành lý người mua tài sản lý Các nghiệp vụ tiền mặt: tiền mặt có đặc điểm gọn nhẹ, dễ di chuyển, cất trữ có biên độ dao động lớn dễ có gian lận phát sinh Các nghiệp vụ mua bán tốn: dễ có liên kết người mua người bán để kiếm lợi cho thân Các nghiệp vụ bất thường: Đây nghiệp vụ xảy không thường xuyên, khơng có dự tính trước có dự tính xảy Các nghiệp vụ lại có ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn viên cần xem xét mức độ nghiêm trọng nghiệp vụ ảnh hưởng đến kết chung doanh nghiệp Luận văn tốt nghiệp -9- Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi: chứa đựng khả gian lận cao muốn thu lợi cho Các nghiệp vụ cố ý bỏ sổ sách Các nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ toán thuộc loại nghiệp vụ sinh Các nghiệp vụ vào cuối kỳ kế toán thường để điều chỉnh số chênh lệch thừa thiếu để kết hoạt động kinh doanh kế hoạch đề Các nghiệp vụ phát sinh kiểm tốn viên cần đặt câu hỏi không phát sinh từ trước đến liệu kế tốn có xử lý chưa từ tìm chứng chứng minh Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa Các khoản mục vi phạm nguyên tắc kế toán pháp lý chung b Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót quy mơ lớn có chênh lệch lớn với kỳ trước nguồn thông tin liên quan Các nghiệp vụ vi phạm ngun tắc kế tốn khơng cố ý nhiên dẫn đến sai lầm nghiêm trọng, ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần Các khoản mục nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau: Đối với khoản mục, nghiệp vụ có sai sót kỳ nhỏ khơng điều chỉnh ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau coi trọng yếu Các sai sót ảnh hưởng đến lợi nhuận thường coi trọng yếu khoản lỗ báo cáo khoản lãi ngược lại Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót gây hậu liên quan đến nhiều khảon mục, nghiệp vụ khác, ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC Ví dụ hàng tồn kho bị tính giá sai ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán, lợi nhuận… - 10 - Luận văn tốt nghiệp Sự mô tả không đắn, không xác đáng sách kế tốn doanh nghiệp làm cho người sử dụng BCTC hiểu sai chất thông tin 1.1.4 Đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Q trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm tốn Q trình khái qt qua năm bước thể qua sơ đồ 1.1 - Bước 1: Ước lượng ban đầu trọng yếu - Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục - Bước 3: Ước lượng tổng số sai sót khoản mục - Bước 4: Ước tính sai số kết hợp - Bước 5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu trọng yếu Sơ đồ 1.1: Các bước xác định vận dụng tính trọng yếu Bước Ước lượng ban đầu trọng yếu Bước Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục Bước Ước lượng tổng số sai sót khoản mục Bước Ước tính sai số kết hợp Bước So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu trọng yếu Luận văn tốt nghiệp - 107 - rủi ro cao thi cơng ty kiểm tốn gặp nhiều khó khăn việc thu thập chứng kiểm tốn để đưa kết luận trung thực hợp lý Hiện VAE, đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn thường chưa có quy trình cụ thể, chưa trình bày rõ ràng giấy tờ làm việc Kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán chủ yếu dựa thông tin thu thập ban đầu khách hàng theo kinh nghiệm, khả xét đoán kiểm toán viên Cơng ty có bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập kiểm tốn viên khách hàng 3.1.2.3 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội với việc đánh giá rủi ro kiểm soát VAE xây dựng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Những câu hỏi trợ giúp cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng , giúp kiểm toán viên xác định rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài từ xac định thủ tục kiểm toán cần thiết với khoản mục báo cáo tài Tuy nhiên, đánh giá hệ thống kiểm soát nội dựa vào bảng câu hỏi, cơng ty chưa có quy định rõ trường hợp đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng khá, trung bình hay thâp Việc đánh giá sau kiểm toán viên trả lời hết câu hỏi bảng đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, khả xét đoán kiểm tốn viên Vì dễ xảy không quán cách đánh giá kiểm tốn viên khác nhau, gây khó khăn cho kiểm toán viên đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng Mặt khác, bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội thường không thiết kế để đánh giá cho sở dẫn liệu tài khoản trọng yếu Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát chưa thực cho mục tiêu kiểm soát chi tiết Hơn nữa, xem xét hệ thống kiểm sốt doanh nghiệp ta cịn thấy Luận văn tốt nghiệp - 108 - có quy trình kiểm sốt có doanh nghiệp khơng khái quát lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên Điều dẫn đến khả người sốt xét kiểm tốn khơng thấy hết mặt chưa hệ thống kiểm soát nội khơng hiểu rõ kiểm toán viên lại đưa định Hiện công ty thường sử dụng bảng câu hỏi chung cho khách hàng Điều không hợp lý khách hàng có đặc thù kiểm sốt khác 3.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài 3.2.1 Kiến nghị với Nhà nước quan chức Thực tế cho thấy khung hành lang pháp lý cho kiểm toán độc lập nước ta chưa thực hồn thiện Cơ sở hoạt động cho kiểm tốn độc lập Quyết định, Nghị định, Thơng tư hướng dẫn, Chuẩn mực, chưa có Luật kiểm toán độc lập Hơn hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chưa đồng Vì để tạo điều kiện cho kiểm toán độc lập Việt Nam nói chung VAE nói riêng phát triển nữa, Nhà nước cần thực biện pháp sau: - Xây dựng ban hành khung pháp lý hoàn chỉnh xây dựng Luật kiểm toán độc lập Bên cạnh hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn khơng dựa vào chuẩn mực kiểm tốn quốc tế mà phải dựa vào điều kiện kinh tế Việt Nam - Bộ Tài nên tăng cường việcđào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên đồng thời đẩy mạnh quan hệ trao đổi hợp tác, học hỏi kinh nghiệm với hãng kiểm toán lớn giới Luận văn tốt nghiệp - 109 - 3.2.2 Kiến nghị với cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam 3.2.2.1 Kiến nghị để khắc phục nhược điểm công tác đánh giá trọng yếu rủi ro công ty Kiến nghị đánh giá trọng yếu rủi ro đơn vị có quy mơ nhỏ VAE thường khơng đánh giá rủi ro kiểm toán cách chi tiết đơn vị có quy mơ nhỏ báo cáo tài có sai phạm khơng gây ảnh hưởng lớn phạm vi toàn xã hội Tuy nhiên công tác không trọng lại dễ xảy rủi ro kinh doanh kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Do cơng ty nên đánh giá rủi ro kiểm toán chi tiết với khách hàng có quy mơ nhỏ Khi đánh giá rủi ro kiểm toán nên thể rõ giấy tờ làm việc để đưa kết luận Các bước đánh giá không cần chi tiết khách hàng lớn, kiểm tốn viên cần đánh giá rủi ro kiểm tốn cho tồn báo cáo tài Bên cạnh đó, kiểm tốn viên đánh giá rhêm rủi ro vài khoản mục mà theo kinh nghiệm xét đốn quan trọng Kiến nghị đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán cơng việc quan trọng ảnh hưởng đến uy tín danh tiếng cơng ty kiểm tốn Để tạo nên thống công tác đánh giá rủi ro kiểm toán chấp nhận hợp đồng kiểm toán, bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập kiểm tốn viên khách hàng cơng ty kiểm tốn nên thiết kế thêm bảng câu hỏi đánh giá tính trung thực ban quản lý công ty khách hàng, khả cơng ty kiểm tốn cho khách hàng Kiến nghị đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Luận văn tốt nghiệp - 110 - Để hỗ trợ kiểm toán viên việc đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng cơng ty nên đưa tiêu thức đánh giá dựa bảng câu hỏi thiết kế Cơng ty dùng cách thức cho điểm câu trả lời có khơng Khi điểm số thấp mức hệ thống kiểm sốt nội bị đánh giá trung bình yếu Ngồi sử dụng cách thức đánh giá dựa phần trăm câu trả lời Nếu khách hàng trả lời không số phần trăm hệ thống kiểm sốt khách hàng đánh giá không hiệu Trong trường hợp kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng yếu cần có ý kiến với ban giám đốc cơng ty khách hàng Để thấy hết điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm sốt khách hàng bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi chung, kiểm toán viên sử dụng thêm lưu đồ, bảng tường thuật hệ thống kiểm soát nội Khi sử dụng thêm phương pháp này, kiểm toán viên có nhìn tổng qt chi tiết hệ thống kiểm soát nội khách hàng Cơng ty nên thiết kế bảng phân tích, đánh giá rủi ro kiểm soát theo sở dẫn liệu khoản mục mối quan hệ kết hợp với mục tiêu kiểm soát cho loại nghiệp vụ chủ yếu 3.2.2.2 Các kiến nghị khác nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro Xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty nên xây dựng phần mềm đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giúp công tác thực đơn giản hơn, chi phí thấp Đồng thời, chương trình kiểm toán thiết kế cách nhanh gọn, hiệu quả, nâng cao chất lượng kiểm toán uy tín cơng ty thị trường Luận văn tốt nghiệp - 111 - Sử dụng lưu đồ trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Công ty nên xây dựng hệ thống ký hiệu sử dụng lưu đồ nhằm nâng cao hiệu việc đánh giá rủi ro kiểm soát trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Việc sử dụng lưu đồ giúp cho kiểm toán viên thấy mối quan hệ phận khái qt tồn hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Kiểm toán viên nên sử dụng kết hợp ba phương pháp: bảng tường thuật, bảng câu hỏi, lưu đồ phương pháp có ưu điểm riêng, đem lại hình ảnh tốt hệ thống kiểm soát nội Sử dụng tài liệu chuyên gia trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài nói riêng, kiểm tốn viên nên sử dụng thêm tài liệu chuyên gia bên Tài liệu chuyên gia thu thập từ tổ chức hội nghề nghiệp nước, kiểm tốn viên th tùy thuộc vào điều kiện kiểm toán khách hàng cụ thể Nâng cao trình độ đội ngũ kiểm tốn viên Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn thường u cầu kiểm tốn viên có lực giàu kinh nghiệm đảm nhiệm Vì để quy trình thực hiệu quả, kiểm tốn viên Công ty phải không ngừng nâng cao lực chuyên môn tuân thủ theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tính độc lập, tính trực, khách quan Do đó, Cơng ty nên trọng việc nâng cao chất lượng chương trình đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ Công ty; tăng cường tổ chức, tạo điều kiện việc cho kiểm toán viên tham gia khóa học chun mơn, thi chứng hành nghề… - 112 - Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng cịn mẻ Đứng trước xu hội nhập toàn cầu, cơng ty kiểm tốn Việt Nam nỗ lực hoàn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ để cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Nâng cao hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán yếu tố quan trọng, định đến thành bại kiểm tốn Vì đánh giá rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả, thiết kế chương trình kiểm tốn hợp lý để đảm bảo chất lượng chi phí thời gian kiểm tốn Qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam, thực tế cho thấy công ty xây dựng qui trình đánh giá rủi ro trọng yếu thiết kế thực hoàn thiện bên cạnh số tồn nhỏ Với nghiên cứu tìm hiểu thực tế quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán VAE.,Ltd dựa sở lý luận trang bị thời gian học tập nghiên cứu trường, em cố gắng đề số kiến nghị với hy vọng góp phần hồn thành qui trình Mặc dù cố gắng suốt trình thực tập suốt q trình hồn thiện luận văn tốt nghiệp chắn khơng tránh khỏi nhiều thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy giáo khoa Kế tốn tồn thể anh chị KTV giúp đỡ em để hoàn thiện luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cám ơn Ths Nguyễn Thị Hồng Thúy toàn anh chị kiểm tốn viên cơng ty VAE giúp đỡ em suốt thời gian qua Luận văn tốt nghiệp - 113 - MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Câu hỏi .57 Câu hỏi .61 Trung Bình .80 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN THỰC TẬP NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Luận văn tốt nghiệp - 114 - DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ Trang Bảng 2.1: Các tiêu kết hoạt động kinh doanh VAE., Ltd qua năm……………………………………………………………… …41 Bảng 2.2: Bảng phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn cơng ty X 65 Bảng 2.3: Bảng ước tính mức độ Trọng yếu Báo cáo tài công ty X 85 Bảng 2.4: Bảng ước tính mức độ Trọng yếu Báo cáo tài cơng ty Y .86 Bảng 2.5: Bảng phân bổ ước lượng ban đầu mức Trọng yếu cho khoản mục công ty X 88 Bảng 2.6: Các tiêu ước lượng mức trọng yếu ban đầu 99 Biểu 1.1: Dự kiến rủi ro phát hiện……………………………… 23 Biểu 2.1: Câu hỏi đánh giá tính độc lập kiểm toán viên 50 Biểu 2.2: Đánh giá Rủi ro tiềm tàng tồn BCTC cơng ty X 52 Biểu 2.3: Đánh giá Rủi ro tiềm tàng tồn BCTC cơng ty Y 54 Biểu 2.4: Bảng đánh giá mơi trường kiểm sốt công ty X 56 Biểu 2.5: Đánh giá thủ tục kiểm soát 60 Biểu 2.6: Kết luận Rủi ro tiềm tàng phương diện số dư tài khoản nghiệp vụ công ty X 68 Biểu 2.7: Kết luận Rủi ro tiềm tàng phương diện số dư tài khoản nghiệp vụ Công ty Y 69 Luận văn tốt nghiệp - 115 - Biểu 2.8: Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội 73 Biểu 2.9: Bảng tổng hợp đánh giá Rủi ro kiểm toán cho khoản mục Báo cáo tài 82 Biểu 2.10: Bảng tổng hợp đánh giá Rủi ro kiểm toán cho khoản mục Báo cáo tài 83 Sơ đồ 1.1: Các bước xác định vận dụng trọng yếu………………………10 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy tổ chức quản lý VAE.,LTD.………… … 40 Sơ đồ 2.2: Các bước kiểm soát chất lượng kiểm toán……………………….47 Luận văn tốt nghiệp - 116 - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn/PGS.TS Nguyễn Minh Phương/ NXB.Tài chính/Hà Nội - 2003 Giáo trình Kiểm tốn tài chính/ GS.TS Nguyễn Quang Quynh/ NXB Tài – 2001 Kiểm toán Alvin A.Arens/ NXB Thống kê – 1996 Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Hồ sơ lực cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam Các chuyên đề, luận văn khóa trước Luận văn tốt nghiệp - 117 - NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN THỰC TẬP Luận văn tốt nghiệp - 118 - NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Luận văn tốt nghiệp - 119 - DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC CPXDCBDD HTKSNB KT KTV TNHH VAE.,LTD (VAE) XDCB Báo cáo tài Chi phí xây dựng dở dang Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Xây dựng ... đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán tài VAE.,Ltd 2.2.1 Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty VAE Để hiểu rõ quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro. .. phát rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận Luận văn tốt nghiệp - 36 - PHẦN 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM. .. Lý luận chung trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Phần 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Phần 3: Nhận
