Báo cáo hợp nhất Chuyển đổi BCTC tại cơ sở nước ngoài Nội dung • Khaí niệm • Kỹ thuật chuyển đổi BCTC tại cơ sở nước ngoài – Thí dụ 1: Sở hữu 100% – Thí dụ 2: Nắm quyền kiểm soát, có lợi thế thương mại Khái niệm • Cơ sở ở nước ngoài: Là một hoạt động ở nước ngoài, mà các hoạt động của nó là một phần độc lập đối với doanh nghiệp lập báo cáo. • Chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài khi hợp nhất các báo cáo này vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp bằng phương pháp hợp nhất hoặc phương pháp vốn chủ sở hữu • (Chuẩn mực kế toán VN số 10 và Hướng dẫn theo Thông tư 105/2003/TT-BTC) Phương pháp xử lý • Khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo những quy đònh sau: • a) Tài sản và nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ) của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; • b) Các khoản mục về doanh thu, thu nhập khác và chi phí của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giá tại ngày giao dòch. Trường hợp báo cáo của cơ sở ở nước ngoài được báo cáo bằng đồng tiền của một nền kinh tế siêu lạm phát thì doanh thu, thu nhập khác và chi phí được quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; • c) Tất cả các khoản chênh lệch hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải được phân loại như là vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp báo cáo cho đến khi thanh lý khoản đầu tư thuần đó. Tuy nhiên • Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế thì tỷ giá trung bình được sử dụng để chuyển đổi các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí của cơ sở ở nước ngoài. Cơ sở nước ngoài TS và Nợ phải trả Thu nhập Chi phí Chênh lệch tỷ giá Tỷ giá cuối kỳ Tỷ giá phát sinh/Trung bình Vốn chủ sở hữu Thí dụ 1 • Công ty A có một CSNN (sở hữu 100%) có BCTC trong kỳ như sau (USD): • BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tài sản Nguồn vốn Tiền 9.000 Phải trả NB 10.000 Nợ phải thu 15.000 Vay dài hạn 20.000 Hàng tồn kho 26.000 Nguồn vốn KD 68.000 Tài sản cố đònh 60.000 LN chưa PP 12.000 Cộng 110.000 Cộng 110.000 BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐ KINH DOANH Doanh thu 100.000 Giá vốn hàng bán 60.000 Lãi gộp 40.000 CP bán hàng 6.000 CP quản lý DN 12.000 LN trước thuế 12.000 Thuế TNDN 4.000 LN sau thuế 8.000 • Các dữ liệu khác – Tỷ giá cuối năm: 15.700 – Tỷ giá bình quân trong kỳ: 15.500 – Tỷ giá lúc đầu tư ban đầu: 14.000 – Số dư LNCPP đầu kỳ: 6.000 – Chia lãi trong kỳ: 2.000 (tỷ giá: 15.600) • Giả sử tỷ giá trong năm ít biến động. Sử dụng tỷ giá bình quân để quy đổi BCKQHĐKD Doanh thu 100.000 15.500 1.550.000.000 GV hàng bán 60.000 15.500 930.000.000 Lãi gộp 40.000 15.500 620.000.000 CP bán hàng 6.000 15.500 93.000.000 CP quản lý DN 12.000 15.500 186.000.000 LN trước thuế 12.000 15.500 186.000.000 Thuế TNDN 4.000 15.500 62.000.000 LN sau thuế 8.000 15.500 124.000.000 [...]... 2483 248 Nhận xét • Tỷ giá sử dụng khi xử lý các khoản LTTM và CL để hợp nhất: – Các trường hợp tính vào chi phí (BCKQHĐKD) thì dùng tỷ giá phát sinh – Các trường hợp còn lại cuối kỳ (BCĐKT) thì dùng tỷ giá cuối kỳ – Chênh lệch tỷ giá phát sinh treo lại trong Vốn chủ sở hữu (Khoản mục CLTG) cho đến khi thanh lý cơ sở đầu tư nước ngoài ... Tỷ giá lúc mua là 15.000 VND/USD Cơng ty C (1000 USD) Cơng ty M (tỷ VND) GTSS Tiền 200 8000 8000 Nợ phải thu 400 12000 12000 Hàng tồn kho 500 24000 28000 TSCĐ thuần 600 20000 30000 Đầu tư vào CTy con 750 0 0 Cộng tài sản 2450 64000 70000 Nợ phải trả 750 14000 14000 Nguồn vốn kinh doanh 1200 40000 LN chưa phân phối 500 10000 Cộng nguồn vốn 2450 64000 GTHL Chuyển đổi BCTC GTSS C (1000 USD) Tỷ giá GTSS... Cộng tài sản 2710 104000 Nợ phải trả 620 14000 Nguồn vốn kinh doanh 1200 40000 LN chưa phân phối 890 50000 Cộng nguồn vốn 2710 104000 Doanh thu 6200 220000 Giá vốn hàng bán 4200 140000 Chi phí hoạt động 1000 40000 Lợi nhuận 1000 40000 Chuyển đổi BCTC Công ty C ĐV 1000 USD Tỷ giá ĐV tỷ VND Tiền 12000 0.016 192 Nợ phải thu 18000 0.016 288 Hàng tồn kho 32000 0.016 512 TSCĐ thuần 42000 0.016 672 Cộng tài. .. khoản mục tài sản và nợ phải trả sử dụng tỷ giá cuối kỳ  Các khoản vốn chủ sở hữu xác đònh như sau:  Nguồn vốn kinh doanh: Vẫn sử dụng tỷ giá ngay khi đầu tư  LNCPP tính trực tiếp bằng đồng tiền đã chuyển đổi:  LNCPP đầu kỳ: Số trên Bảng CĐKT kỳ trước  LN tăng lên trong kỳ: Lấy từ LN sau thuế đã điều chỉnh trên BCKQHĐKD  Chia lãi trong kỳ sử dụng tỷ giá lúc chia lãi  Chênh lệch tỷ giá là số liệu. .. đầu tư 50000 015 750 (24000) 015 (360) (6000) 015 (90) 0 0.016 0 (4800) 0.016 (76.8) Lợi thế thương mại (10150) 0.016 (162.4) Cộng giá trị còn lại (14950) Phần của cơng ty M trong VCSH ĐK Phần của cơng ty M trong LNCPP ĐK Giá trị còn lại của tài sản đã phân bổ Hàng tồn kho TSCĐ thuần (239.2) Chi phí đã phân bổ Hàng tồn kho (2400) 0155 (37.2) TSCĐ thuần (1200) 0155 (18.6) Lợi thế thương mại (1450) 0155... là số liệu còn lại của Nguồn vốn để bảo đảm cân đối với tổng tài sản Xác đònh LNCPP cuối kỳ LNCPP đầu kỳ 6.000 LN sau thuế 8.000 15.500 124.000.000 Chia lãi 2.000 15.600 31.200.000 LNCPP cuối kỳ 12.000 91.200.000 184.000.000 Tài sản Tiền 9.000 15.700 141.300.000 Nợ phải thu 15.000 15.700 235.500.000 Hàng tồn kho 26.000 15.700 408.200.000 Tài sản cố đònh 60.000 15.700 942.000.000 Cộng 110.000 1.727.000.000... 1450 10150 22.5 162.4 41.1 239.2 2400 2650 37.2 0 78.3 Tính chênh lệch tỷ giá  Do tỷ giá thay đổi, việc loại bỏ giá trò khoản đầu tư sẽ làm phát sinh chênh lệch tỷ giá:  Khoản đầu tư: Tính theo tỷ giá lúc đầu tư  Phần của công ty M trong vốn chủ và LNCPP: Tính theo tỷ giá lúc đầu tư  Giá trò còn lại của các tài sản phân bổ: Tính theo tỷ giá cuối kỳ  Chi phí đã phân bổ: Tính theo tỷ giá lúc phát sinh... 2450 960 3410 300 750 210 960 1200 600 1800 360 -240 1200 500 150 650 90 -60 500 300 300 Lợi thế thương mại Cộng tài sản Nợ phải trả Nguồn vốn kinh doanh LN chưa phân phối 750 2450 960 3410 174 750 2960 960 Lợi ích bên thiểu số Cộng nguồn vốn 0 450 2960 Thí dụ 2 (tiếp theo) Ngày 31.12.200X, BCTC của M và C như sau (giả sử không có giao dòch nội bộ) Tỷ giá bình quân trong năm là 15.500 VND/USD Tỷ giá... bên thiểu số trên BCKQHĐKD: 248 • Giảm LN: 248 • Tăngï Lợi ích bên thiểu số:  BT-4: Chuyển phần điều chỉnh của dòng Lợi nhuận (BCKQHĐKD) lên dòng LNCPP (Bảng CĐKT) Tiền 250 192 442 442 Nợ phải thu 520 288 808 808 Hàng tồn kho 610 512 1122 1122 TSCĐ thuần 580 672 1252 Đầu tư vào CTy con 750 0 750 0 0 0 162.41 Cộng tài sản 2710 1664 4374 239.2 Nợ phải trả 620 224 844 1200 600 1800 3601 -2402 1200 890... 300 Cộng tài sản 64000 Nợ phải trả 14000 15000 210 Nguồn vốn kinh doanh 40000 15000 600 LN chưa phân phối 10000 15000 150 Cộng nguồn vốn 64000 960 960 Xác đònh LTTM và CL Đơn vị: 1000 USD GTSS GTHL Ch/lệch CL x 60% Quy ra VND (tỷ VND) Tiền 8000 8000 0 0 0 Nợ phải thu 12000 12000 0 0 0 Hàng tồn kho 24000 28000 4000 2400 36 TSCĐ thuần 20000 30000 10000 6000 90 Nợ phải trả -14000 -14000 0 0 0 Tài sản thuần . Báo cáo hợp nhất Chuyển đổi BCTC tại cơ sở nước ngoài Nội dung • Khaí niệm • Kỹ thuật chuyển đổi BCTC tại cơ sở nước ngoài – Thí dụ 1: Sở hữu 100%. Phương pháp xử lý • Khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo những