Đang tải... (xem toàn văn)
Một số ý kiến về công tác kiểm toán nhà nước trong thời kì hiện nay ở Việt Nam
Hội khoa học kinh tế việt namChuyên đề cuối khóaLớp bồi dỡng kế toán trởngđề tài: : Một số ý kiến về công tác kiểm toán nhà nớc trong thời kì hiện nay ở Việt Namhọ và tên :hoàng quốc việt ngày sinh: 1-10-1979 quê quán :hải phònghiện là sinh viên lớp: tài chính 40c khoa :ngân hàng-tài chính.trờng đh ktqdđiện thoại liên lạc:6622923Năm 2001lời mở đầuThuật ngữ kiểm toánđã đợc xuất hiện từ rất lâu trên thế giới. Nó đợc ra đời từ thế kỷ thứ III trớc công nguyên. Khi đó, các nhà cầm quyền La Mã đã tuyển dụng các quan chức để kiểm tra độc lập về tình hình tài chính và nghe thuyết trình của họ về kết quả kiểm tra độc lập. Vì vậy trong tiếng Anh từ Auditcó gốc la tinh là Audie(nghe) ở Vn, kiểm toán mới xuất hiện chính thức từ tháng 5-1991. Tuy nhiên, nó đợc phát triển một cách nhanh chóng do việc đòi hỏi và nhu cầu cấp thiết của nền kinh tế để có thể thờng xuyên theo dõi kiểm tra giám sát của kế toán 1 cách chính xác.Từ đó mà đa ra đợc những đánh giá xác thực nhất về tình hình tài chính của các tổng công ty, các doanh nghiệp, các cở sở sản xuất kinh doanh để có hớng thay đổi quy cách hoạt động của đơn vị đó . Một trong những cơ quan kiểm toán ra đời đầu tiên và có uy tín chất nhất ở Việt Nam đó là kiểm toán nhà nớc. Kiểm toán nhà nớc đợc thành lập theo nghị định 70/CP ngày 11/7/1994 của Chính phủ. Nó có chức năng là xem xét việc chấp hành các chính sách chế độ nguyên tắc quản lí kinh tế tài chính của nhà n-ớc ở các đơn vị sử dụng vốn của nhà nớc và kinh phí do nhà nớc cấp. Và kiểm toán hoạt động để đánh giá tính liên tục và hiệu quả trong hoạt động của các đơn vị nói trên. Kiểm toán nhà nớc sẽ nhận xét đánh giá và xác nhận việc chấp hành các chính sách chế độ và nguyên tắc quản lí kinh tế tài chính của nhà nớc. Bên cạnh đó , kiểm toán nhà nớc còn có quyền góp ý với các đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa các sai phạm, kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lí các sai phạm, đề xuất với thủ tớng chính phủ sửa đổi cải tiến chế độ kinh tế tài chính, chế độ kiểm toán nếu cần thiết. Để hiểu rõ đợc vai trò của kiểm toán nhà nớc trong thời kì hiện nay, em xin thực hiện đề tài : Một số ý kiến về công tác kiểm toán nhà nớc trong thời kì hiện nay ở Việt Nam Với những nội dung chủ yếu sau đây: Phần I : Lý luận chung về kiểm toán .I. Lịch sử phát triểnII. Bản chất và chức năng của kiểm toánIII. Sự cần thiết của kiểm toánIV. Kiểm toán nhà nớc Phần II: Thực trạng kiểm toán ở Việt Nam và một số ý kiến đề xuấtI. Thực trạng kiểm toán nhà nớc ở Việt Nam II. Tham kh¶o kinh nghiÖm níc ngoµiIII. Mét sè ý kiÕn cña b¶n th©n Phần I : Lý luận chung về kiểm toán và sự cần thiết của kiểm toán Nhà nớcI- Lịch sử phát triển của kiểm tra tài chính (Kế toán) Quan niệm về kiểm tra tài chính nói chung và kiểm tra kế toán nói riêng , một mặt kiểm tra là yêu cầu tất yếu của quản lí , mặt khác kiểm tra có thể thực hiện ngay trong các hoạt động quản lí hoặc tách biệt thành hoạt động độc lập. Mức độ độc lập hay phụ thuộc của hoạt động kiểm tra trong quản lí là tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lí và khả năng thoả mãn nhu cầu thông tin đó ở các phân hệ quản lí trớc hết là kế toán. Lịch sử kế toán và kiểm tra đã chứng minh quan hệ hữu cơ này . 1.Thời kỳ cổ đại : Kế toán đợc thực hiện chủ yếu bằng những dấu hiệu riêng trên các sợi dây , thân cây , lá cây Hình thái này phù hợp với giai đoạn đầu củathời kỳ cổ đại do xã hội còn cha có của cải thừa , nhu cầu kiểm tra trong quản lí còn ít và ở mức đơn giản . Tuy nhiên vào cuối thời kỳ cổ đại , sản xuất đã phát triển , của cải ngày càng thừa nhiều , ngời sở hữu tài sản và ngời quản lí cất trữ tài sản đã tách rời nhau . Nhu cầu kiểm tra tài sản và các khâu thu chi ngày càng phức tạp . Hình thức kế toán đơn giản không đáp ứng đợc nhu cầu mới của quản lí , kiểm tra độc lập đã phát sinh ở :+La mã : Vào thế kỷ III trớc công nguyên , các nhà cầm quyền đã tuyển dụng những quan chức chuyên môn kiểm tra và ttrình bày lại kết quả kiểm tra .Từ Audit có nguồn gốc từ đây . +Pháp : Từ 768-814, vua đã tuyển các quan chức cao cấp phụ trách giám sát công việc quản lí đặc biệt là các nghiệp vụ tài chính của các quan chức địa phơng và trình bày lại các kết quả với nhà vua .Thế kỷ III sau công nguyên,các vị Nam tớc hàng năm đọc công khai báo cáo về tài sản trớc các kiểm tra viên.+Anh :theo văn kiện của nghị viện, nhà vua cho các Nam tớc quyền tuyển dụng các kiểm tra viên.2.Thời kỳ trung đại :Đã có sự hoàn thiện và phát triển dần của kế toán , chẳng hạn với các khoản giao dịch đã buộc hai bên phải cùng ghi sổ đã hợp thức đợc các quan hệ đối chiếu .3.Thời kỳ cận đại(từ thế kỷ 16 trở đi): Sự xuất hiện của kế toán đã đáp ứng đủ nhu cầu quản lí và an toàn tài sản bấy giờ. Tiếp đó từ thế kỷ thứ 17 đến đầu thế kỷ 20, các phơng pháp kế toán và kỹ thuật thông tin đã phát triển đến mức tinh xảo đáp ứng ngày càn ững g tốt hơn nhu cầu quản lí.Thế giới năm 30- thế kỷ XX này kiểm tra lại có bớc nhảy đột biến: sự phá sản của các tổ chức tài chính và khủng hoảng kinh tế ,suy thoái về tài chính là dấu hiệu chứng minh yếu điểm của kế toán và kiểm tra so với yêu cầu quản lí mới. ở Mỹ, sau cơn sốt nặng nề về tài chính năm 1929, bắt đầu từ năm 1934, uỷ ban bảo vệ và trao đổi tiền tệ(SEC), đã đợc thành lập và quy chế và kiểm toán bên ngoài đã bắt đầu có hiệu lực . Đồng thời trờng đào tạo kế toán viên công chứng của Mỹ (AICPA) đã in ra mẫu chuẩn đầu tiên về báo cáo kiểm toán tài khoản của các công ty. Trong các xí nghiệp ,việc kiểm tra của các kiểm toán viên nội bộ cũng bắt đầu phát triển.Năm 1941, trờng đào tạo kế toán viên nội bộ đợc thành lập cũng công bố việc xác định chính thức về chức năng của kế toán nội bộ. Từ năm 1950, nghiệp vụ ngoại biên đợc bổ xung liên tục về cấu trúc , ph-ơng pháp và kỹ thuật. Đồng thời , hoạt động nội kiểm cũng vợt qua giới hạn chỉ ở lĩnh vực kế toán tài chính mở rộng sang việc đổi soát và đánh giá cả hệ thống quản lí của doanh nghiệp.II- Bản chất và chức năng của kiểm toán 1.Bản chất của kiểm toán . Thuật ngữ kiểm toán thực sự mới xuất hiện và đợc sử dụng ở nớc ta từ những đầu năm của thập kỷ 90 này.Vì vậy trong cách hiểu và cách dùng khái niệm này cha đợc thực sự thống nhất. Có thể hiểu về Kiểm toán theo 3 quan niệm sau:1.1.Quan điểm thứ nhất: Kiểm toán đợc hiểu theo đúng thời cuộc của nó: phát sinh cùng với cơ chế thị trờng. Đó là kiểm toán của Vơng quốc Anh:Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kế toán viên đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan.Theo các chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: Kiểm toán là một quá trình mà qua đó một ngời độc lập, có nghiệp vụ tập hợp và đánh giá rõ ràng về thông tin có thể lợng hoá có liên quan đến một thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa thông tin có thể lợng hoá với những tiêu chuẩn đã đợc thiết lập.Là quan điểm chính thống trong giáo dục và đào tạo kế toán ở Cộng hoà Pháp:Kế toán là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của một tổ chức do một ngời độc lập ,đủ danh nghĩa gọi là một kiểm toán viên tién hành để khẳng định rằng những tài khoản đó phản ánh đúng đắn tình hình tài chính thực tế không che dấu sự gian lận và chúng đợc trình bày theo mẫu chính thức của luật định Các định nghĩa nêu trên tuy có khác nhau về từ ngữ với ý nghĩa cụ thể xác định song chung quy đều bao hàm vào các khái niệm kế toán với 5 yếu tố cơ bản sau: -Chức năng của kế toán là xác minh và bày tỏ ý kiến. Đây là yếu tố cơ bản chi phối cả quá trình kiểm toán và bộ máy kiểm toán . -Đối tợng trực tiếp của kiểm toán là các bảng khai tài chính của các tổ chức hay một thực thể kinh tế.Thông thờng, các bản khai này đợc hiểu là các bảng tổng hợp kế toán (bảng cân đối ,bảng kết quả ).-Khách thể kiểm toán đợc xác định là thực thể kinh tế hoặc một tổ chức.Thực thể hay tổ chức ở đây đợc giải thích là thực thể pháp lí (một công ty, một ngời sở hữu ) hoặc một bộ phận phụ thuộc thậm chí có thể một cá nhân.-Ngời thực hiện hoạt động kế toán là những kiểm toán viên độc lập ,có nghiệp vụ.Quan điểm độc lập ở đây thờng đợc giải thích là có thía độ độc lập hay tính độc lập về nghiệp vụ; còn trình độ nghiệp vụ thờng đợc giải thích ở trình độ lựa chọn và tập hợp bằng chứng kế toán.-Cơ sở thực hiện kiểm toán là những luật định ,tiêu chuẩn hay chuẩn mực chung.Các luật định hay chuẩn mực này đợc giải thích với khái niệm rộng bao gồm các trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán hoặc rộng hơn tuỳ theo từng cuộc kiểm toán.1.2.Theo quan điểm thứ hai: Kế toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, một chức năng của bản thân kế toán ,một thuộc tính cố hữu của kiểm toán . Nội dung của hoạt động này là rà soát các thông tin từ chứng từ kế toán đến tổng hợp cân đối kế toán. Đây là quan điểm mang tính truyền thống trong điều kiện tra cha phát triển và trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung trong đó nhà nớc đóng vai trò quan trọng. Chức năng kiểm tra của nhà nớc đợc thực hiện trực tiếp với mọi thực thể kinh tế xã hội thông qua nhiều khâu kể cả kiểm tra kế hoạch , kiểm tra thực hiện kế hoạch, xét duyện hoàn thành kế hoạch, kể cả kiểm tra tài chính thờng xuyên. 1.3.Quan điểm thứ ba: Đây là quan điểm hiện đại , phạm vi kế toán rất rộng bao gồm những lĩnh vực chủ yếu sau:-Kiểm toán về thông tin: hớng vào việc đánh giá tính trung thực và hợp pháp của các tài liệu, làm cơ sở pháp lí cho việc giải quyết các mối quan hệ về kế toán và tạo niềm tin cho những ngời quan tâm đến tài liệu kế toán .-Kiểm toán tính quy tắc:hớng vào việc đánh giá tình hình thực hiện các thể lệ ,chế độ, luật pháp của đơn vị kiểm toán trong quá trìnhhoạt động.-Kiểm toán hiệu năng: có đối tợng trực tiếp là sự kết hợp các yếu tố ,các nguồn lực trong từng loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán ,sản xuất hay dịch vụ kiểm toán loại này giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định chính sách và phơng hớng ,giải pháp cho việc hoàn thiện và cải tổ hoạt động kinh doanh của đơn vị kiểm toán.2.Chức năng của kiểm toán: Có hai chức năng chính:chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến. 2.1.Chức năng xác minh: Nhằm khẳng định mức độ trung thực các tài liệu và tính pháp lí của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính. Xác minh là chức năng cơ bản nhất gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm toán.Bản thân chức năng này không ngừng phát triển và đợc thể hiện khác nhau tuỳ đối tợng cụ thể của kiểm toán là bản thân tài chính hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể hoặc toàn bộ tài liệu kế toán.Cho đến ngày nay, do quan hệ kinh tế ngày càng phức tạp và yêu cầu pháp lí ngày càng cao nên việc xác minh bản khai tài chính cần có hai mặt: Tính trung thực của các con số. Tính hợp thức của các biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính.Ngày nay theo chuẩn mực của kiểm toán tài chính ,chức năng xác minh này không chỉ còn một chữ chứng thực nữa mà đợc chuyển hoá thành Báo cáo kiểm toán thích ứng với từng tình huống khác nhau.Theo thông lệ Quốc tế phổ biến chức năng xác minh đợc cụ thể hoá thành các mục tiêu và tuỳ thuộc đối tợng hay loại hình kiểm toán thì mục tiêu có thể khác nhau. ở đây ,cơ quan kiểm toán nhà nớc có quyền kiểm tra các tài liệu và tình hình quản lí của các tổ chức sử dụng ngân sách Nhà nớc để xác minh tính chính xác và hợp lệ của tài liệu thu chi và quản lí ngân sách .Đồng thời các cơ quan này cũng có quyền xét xử nh một quan toà bằng các phán quyết của mình .Để đảm bảo cho các cơ quan này thực hiện chức năng của mình, kiểm toán viên cao cấp đợc pháp luật của các nớc thừa nhận những quyền đặc biệt chẳng hạn nh ở Cộng hoà Pháp ,họ đợc pháp luật thừa nhận quyền Bất năng thuyên chuyển;đặc biệt ở Cộng hoà Liên bang Đức đợc thừa nhận quyền Bất năng thay đổi. ở khu vực kinh doanh hoặc các dự án nớc ngoài,khách thể bắt buộc của kiểm toán Nhà nớc thờng là khách thể của kiểm toán độc lập.ở đây, chức năng bày tỏ ý kiến cũng đợc thực hiện qua phơng thức t vấn.Tuy nhiên , do khách thể chủ yếu là các doanh nghiệp nên chức năng t vấn chủ yếu đợc biểu hiện dới hình thức các lời khuyên hoặc các dự án. Do đó, trong trờng hợp này [...]... chuẩn mực kiểm toán, nhằm đa hoạt động kiểm toán ở nớc ta hoà nhập với cộng đồng quốc tế IV Kiểm toán nhà nớc: 1.Mô hình của kiểm toán Nhà nớc Kiểm toán nhà nớc là một bộ máy chuyên môn của nhà nớc thực hiện các chức năng kiểm toán tài sản của nhà nớc .ở thời kì trung đại, kiểm toán nhà nớc đã xuất hiện để đối soát tài sản của nhà vua Qua quá trình phát triển cho tới nay, kiểm toán nhà nớc ở các nớc... của kiểm toán nhà nớc thực sự yên tâm công tác, phát huy hết trình độ chuyên môn nghiệp vụ, năng lực tổ chức và thực hiện nhiệm vụ đạt hiệu quả cao 3.Bảo đảm độc lập của kiểm toán nhà nớc trong hoạt động kiểm toán: Để đảm bảo tính khách quan của công tác kiểm toán cần cân nhắc thận trọng về địa vị pháp lý của cơ quan kiểm toán nhà nớc trong bộ máy quyền lực nhà nớc, tức là đặt kiểm toán nhà nớc trong. .. quy định trong Luật ngân sách của nhà nớc ta -Mối quan hệ ngang: +Theo chức năng: Kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc Kiểm toán những công trình xây dựng cơ bản Kiểm toán ngân sách Kiểm toán thu, chi đặc biệt +Theo vùng lãnh thổ: Vùng kinh tế-hành chính(Bắc, Trung, Nam) Địa phơng:có kiểm toán nhà nớc ở từng tỉnh Bang(Mĩ, Đức) 2 .Kiểm toán nhà nớc ở Việt Nam: ở Việt Nam, trong những năm áp dụng cơ chế kế... pháp lý đầu tiên của kiểm toán nhà nớc Việt Nam có ý nghĩa mở đầu một trang lịch sử mới của kiểm toán nhà nớc ta Các văn bản lập quy này qui định thể chế của kiểm toán nhà nớc Việt Nam trực thuộc thủ tớng chính phủ nh điều1 của nghị định đã nêu rõ Trong luật ngân sách nhà nớc đợc quốc hội khoá 9 kỳ họp thứ 9 thông qua ngày 20/3/1996 ở điều 73 chơng 7 đã nâng địa vị pháp lý của kiểm toán nhà nớc lên một. .. để kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán nhà nớc Việc công bố các thông tin, kết quả kiểm toán phải tuân thủ theo quy định của pháp luật hiện hành Kết luận Có thể nói kiểm toán là một trong những lĩnh vực quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Có ra đời là kết quả tất yếu của nền kinh tế thị trờng Sự ra đời của kiểm toán nhà nớc đã khẳng định vai tròcủa kiểm toán nhà nớc trong việc kiểm tra kiểm. .. pháp quy, huấn luyện nghiệp vụ cho cán bộ kiểm toán và thực hiện các cuộc kiểm toán có quy mô lớn góp phần chấn chỉnh công tác quản lý tài chính kế toán và thu nộp cho ngân quỹ hàng trăm tỷ đồng 3.Địa vị pháp lý của kiểm toán nhà nớc ở Việt Nam ngày nay: Kiểm toán nhà nớc đợc thành lập theo nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 của Chính phủ và sau đó là quyết định số 61/TTG ngày 21/1/1995 của Thủ tớng Chính... tiến đáng kể trong xác định địa vị pháp lý của kiểm toán nhà nớc trong một thời gian ngắn Tuy nhiên, điều dễ thấy là trong hiến pháp nớc ta cha quy định vị trí của kiểm toán nhà nớc Do đó, địa vị pháp lý của kiểm toán nhà nớc ta cha đợc luật cơ bản xác định Chính điều đó đã khiến luật ngân sách nhà nớc xác định địa vị pháp lý của kiểm toán nhà nớc cũng cha có căn cứ từ hiến pháp Thêm vào đó, trong luật... có trách nhiệm bồi dỡng hoặc đào tạo về nghiệp vụ cho họ -Chính phủ và các ngànhhữu quan cần quan tâm giải quyết các vấn đề về nhà ở cho cán bộ do nhu cầu điều động công tác, về trụ sở làm việc cho kiểm toán nhà nớc Trung ơng và các kiểm toán nhà nớc ở địa phơng Đồng thời, phải có chế độ chính sách thoả đáng về tiền lơng, tiền thởng, tiền công tác phí, điều kiện về phơng tiện làm việc và phơng tiện... sung thêm điều luật về kiểm toán Nhà nớc trong hiến pháp là rất cần thiết Bởi vì công việc đó không những xác định địa vị pháp lí của kiểm toánNhà nớc ,một cơ quan nhà nớc đợc hoạt động theo luật đảm bảo cho kiểm toán nhà nớc đợc thực thi chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn một cách đúng đắn,có hiệu lực,hiệu quả mà còn làm cơ sở cho việc xác định nhiệm vụ và quyền hạn của kiểm toán nhà nởctong các luật khác;... luật kiểm toán Việt Nam. Phải thừa nhận rằng trong luật ngân sách Nhà nớc hiện nay việc xác định địa vị pháp lí của kiểm toán Nhà nớc là cha có đủ căn cứ từ luật cơ bản-hiến pháp Chúng ta đang tích cực soạn thảo Luật(hoặc pháp lệnh) kiểm toán Việt Nam thì việc tạo dựng căn cứ từ hiến pháp cho Luật kiểm toán là điều không thể thiếu -Trong Luật Ngân sách Nhà nớc mới ban hành trách nhiệm của kiểm toán . kinh tế việt namChuyên đề cuối khóaLớp bồi dỡng kế toán trởngđề tài: : Một số ý kiến về công tác kiểm toán nhà nớc trong thời kì hiện nay ở Việt Namhọ và. kiểm toán nếu cần thiết. Để hiểu rõ đợc vai trò của kiểm toán nhà nớc trong thời kì hiện nay, em xin thực hiện đề tài : Một số ý kiến về công tác kiểm