Đang tải... (xem toàn văn)
Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Xây dựng Ngân hàng
Lời nói đầu Trong trình thực chức quản lý kinh tế, Nhà nớc xà hội chủ nghĩa sử dụng kế toán công cụ để điều hành, đạo hoạt động kinh tế tài kinh tế quốc dân Trớc yêu cầu đổi mà Đại Hôi VI Đảng đà vạch ra, Hội đồng Nhà nớc đà ký lệnh số 06/LCT ngày 20/5/1988 ban hành pháp lệnh kế toán thống kê Đây văn pháp lý có giá trị cao quy định tính thống quản lý Nhà nớc kế toán Việt Nam Trong nghiệp công nghiệp hoá đại hoá đất nớc, kế toán công cụ quan träng phơc vơ cho viƯc qu¶n lý nỊn kinh tÕ mặt vĩ môvà vi mô Cơ chế thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp sản xuất phải thờng xuyên quan tâm đến chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm đợc coi công tác trọng tâm kế toán doanh nghiệp sản xuất Từ ngày 01- 01 -1996 chế độ kế toán đà đợc ban hành ¸p dơng thèng nhÊt c¶ níc ViƯc tỉ chøc hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phù hợp với chế độ kế toán yêu cầu quản lý kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa trở thành mối quan tâm cấp thiết tất ngời làm công tác kế toán doanh nghiệp sản xuất Do việc "Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính gia thành s¶n phÈm" doanh nghiƯp s¶n xt hÕt søc quan träng, cóvai trò tích cực việc điều hành, quản lý kiểm soát hoạt động kinh tế, góp phần thúc đẩy kinh tế nớc nhà phát triển Ngoài lời nói đầu kết luận, chuyên đề gồm hai phần: Phần I: Những vấn đề lý luận công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Phần II: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm; số ý kiến đề xuất Phần I Những vấn đề lý luận công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chơng I: Những vấn đề lý luận công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất I/ Khái niệm chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phÝ lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp thực tế đà chi để tiến hành hoạt ®éng s¶n xuÊt mét thêi kú Hao phÝ lao động sống (còn gọi hao phí lao động tại) biểu nh tiền lơng phải trả cho công nhân, khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế ghi vào chi phí sản xuất Hao phí lao động vật hoá (còn gọi hao phí lao động khứ) biểu giá trị nguyên vật liệu, sử dụng phục vụ cho sản xuất, công cụ dụng cụ xuất dùng, khấu hao tài sản cố định Quá trình sử dụng yếu tố sản xuất đồng thời trình doanh nghiệp chi phí sản xuất tơng ứng Tơng ứng với việc sử dụng tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định, tơng ứng víi viƯc sư dơng nguyªn liƯu, vËt liƯu, nhiªn liƯu chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, tơng ứng với việc sử dụng lao động chi phí tiền công, tiền trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế Trong điều kiện kinh tế hàng hoá chế hạch toán kinh doanh, chi phí đợc biểu tiền, chi phí tiền công, tiền trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế ®ỵc biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa hao phÝ lao ®éng sống, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu, nhiên liƯu lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa hao phÝ vỊ lao động vật hoá Một doanh nghiệp sản xuất hoạt động có liên quan đến hoạt động sản xuất sản phẩm lao vụ, có hoạt động kinh doanh hoạt động khác tính chất sản xuất nh hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý, hoạt động mang tính chất nghiệp Chỉ chi phí để tiến hành sản xuất đợc coi chi phí sản xuất Chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên suốt trình tồn hoạt động sản xuất doanh nghiệp nhng để phục vụ cho quản lý hạch toán kinh doanh chi phí sản xuất phải đợc tính hợp theo thời kỳ: Hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ chi phí sản xuất mà doanh nghiệp phải bỏ kỳ đợc tính vào chi phí sản xuất kỳ Phân loại sản xuất kú Chi phÝ s¶n xt cđa doanh nghiƯp bao gåm nhiều loại có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích công dụng chúng trình sản xuất khác Do tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức khác * Phân loại chi phí sản xuất theo néi dung chi phÝ: - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu: bao gồm toàn chi phí loại nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu, phụ tùng thay thế, vật liệu, thiết bị xây dựng - Chi phí nhân công: bao gồm toàn số tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xà hội, kinh phí công đoàn công nhân viên hoạt động sản xuất doanh nghiệp - Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm toàn tiền trích khấu hao tài sản cố định sử dụng cho sản xuất doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm toàn số tiền doanh nghiệp đà chi trả loại dịch vụ mua từ bên nh tiỊn ®iƯn, tiỊn níc, tiỊn bu phÝ phơc vơ cho hoạt động sản xuất doanh nghiệp - Chi phí khác tiền: bao gồm toàn chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất bốn yếu tố chi phí đà nêu Phân loại chi phÝ s¶n xuÊt theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ chi phí có tác dụng lớn quản lý chi phÝ s¶n xuÊt, nã cho biÕt kÕt cÊu tû träng cđa tõng u tè chi phÝ s¶n xt để phân tích đánh giá tính hình thực dự toán chi phí sản xuất Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố bảng thuyết minh báo cáo tài chính, cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng tính toán nhu cầu vốn lu động cho kỳ sau, cung cấp tài liệu để tính toán thu nhập quốc dân * Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí: Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh kỳ có mục đích công dụng định hoạt động sản xuất Vì phân thành: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: bao gåm chi phÝ vỊ nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, không tínhvào khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào mục đích sản xuất chung hoạt động sản xuất - Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí tiền công, tiền trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, không tính vào khoản mục số tiền công trích bảo hiểm xà hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) nhân viên sản xuất chung, nhân viên quản lý nhân viên bán hàng - Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung phân xởng, tổ đội sản xuất hai khoản mục chi phí trực tiếp đà nêu bao gồm điều khoản: + Chi phí nhân viên phân xởng: Phản ánh chi phí liên quan phải trả cho nhân viên phân xởng + Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu sử dụng chung cho phân xởng nh :vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dỡng tài sản cố định, vật liệu văn phòng + Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuÊt chung ë ph©n xëng + Chi phÝ khÊu hao tài sản cố định: Phản ánh toàn số tiền trích khấu hao tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê tài sử dụng phân xởng, nh khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí lao vụ, dịch vụ mua từ bên để phục vụ cho hoạt động sản xt chung ë ph©n xëng + Chi phÝ b»ng tiỊn khác: phản ánh chi phí tiền chi phí nêu phục vụ cho yêu cầu sản xuất chung phân xởng, tổ đội sản xuất * Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm: - Chi phí khả biến: Là chi phí có thay đổi lợng tơng quan tû lƯ thn víi sù thay ®ỉi cđa khèi lợng sản phẩm sản xuất kỳ Thuộc loại chi phÝ nµy nh lµ chi phÝ vËt liƯu trùc tiÕp, chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí cố định (định phí): Là chi phí không thay đổi tỉng sè dï cã sù thay ®ỉi møc ®é hoạt động sản xuất khối lợng sản phẩm, công việc sản xuất kỳ Chú ý: đơn vị sản phẩm chi phí bất biến lại trở thành chi phí khả biến ngợc lại * Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí - Chi phí trực tiếp: Là chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việc sản xuất loại sản phẩm, công việc định, chi phí kế toán để ghi trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí - Chi phí gián tiếp: Là chi phí sản xuất có liên quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc, chi phí kế toán phải tiến hành phân bổ cho đối tợng có liên quan theo tiêu chuẩn thích hợp * Phân loại chi phí theo nội dung cấu thành chi phí - Chi phí đơn - Chi phí tổng hợp II/ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên a Kế toán tập hợp chi phí nguyên, vật liƯu trùc tiÕp (NVL) Chi phÝ nguyªn, vËt liƯu trùc tiÕp bao gåm: Chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu chÝnh, vật liệu phụ nhiên liệu dùng để trực tiếp chế tạo sản phẩm để thực lao vụ dịch vụ Thông thờng chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp có liên quan đến đối tợng riêng biệt hạch toán cho đối tợng Trờng hợp sử dụng nguyên liệu, vật liệu có liên quan đến đối tợng ta phải tiến hành phân bổ cho đối tợng theo công thức Chi phí vật liệu phân bổ cho đối tợng (hoặc SP) Tỷ lệ (hay hệ số) phân bổ = : Tổng tiêu thức phân bổ = đối tợng (hoặc SP) Tû lƯ x ph©n bỉ Tỉng chi phÝ vËt liƯu cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ tất đối tợng Để tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621 "Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp" * Kết cấu TK 621 - Bên nợ: Giá trị thực tế nguyên vật liệu phát sinh kỳ - Bên có: + Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho + Trị giá phÕ liƯu thu håi + KÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cuèi kú - TK 621: Cuèi kỳ sổ số d * Phơng pháp kế toán: - Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng phục vụ cho sản xuất sản phẩm: Nợ TK 621 Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng Có TK 152 - Trờng hợp mua nguyên vật liệu đa thẳng vào phận sản xuất không qua nhập kho + Dùng vào sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 621 (Giá mua NVL cha có VAT) Nợ TK 133 (VAT đợc khấu trừ) Cã TK 111, 112, 331 (Tỉng gi¸ to¸n gåm VAT) + Dùng vào sản xuất sản phẩm chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp không thuộc đối tợng chịu VAT Nợ TK 621 Có TK 111, 112, 331 Tổng giá toán gồm VAT - Trờng hợp có NVL không dùng hết phải nhập lại kho: Nợ TK 152 Có TK 621 Giá trị NVL nhập kho - Trờng hợp phát sinh thiếu, tổn thất NVL trình sản xuất Nợ TK 1381 Giá trị NVL thiếu hụt, tổn thất trình sản xuÊt Cã TK 621 - Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phí NVL trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành thực tế sản phẩm Nợ TK 154 Có TK 621 Chi phÝ NVL trùc tiÕp b KÕ to¸n tập hợp chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền phải trả, phải toán công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực lao vụ, dịch vụ bao gồm tiền lơng lơng phụ, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất Để tập hợp phân bố chi phí KCTT, kế toán sử dụng TK 622 "chi phí nhân công trực tiếp" * Kết cấu TK 622 - Bên nợ: Chi phí NCTT phát sinh kỳ - Bên có: Kết chuyển phân bổ chi phí NCTT cho đối tợng chịu chi phí có liên quan - TK 622 cuối kỳ số d * Phơng pháp hạch toán: - Khi tính tiền lơng, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 Có TK 334 - Trêng hỵp doanh nghiƯp cã thùc hiƯn trÝch trớc tiền công nghỉ phép theo kế hoạch số tiền trích trớc tiền công nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất đợc tính chi phí NCTT Nỵ TK 622 Chi phÝ NCTT Cã TK 335 Chi phí phải trả - Khi tính trích KPCĐ (2%), BHXH (15%), BHYT (2%) theo quy định Nợ TK 622 Mức trích theo quy định Có TK 3382, 3383, 3384 - Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ NCTT sang TK 154 để tính giá thành thực tế sản phẩm Nỵ TK 154 Chi phÝ NCTT Cã TK 622 c Kế toán tập hợp phân tích chi phí sản xuất chung (CPSX) chung CPSX chung khoản chi phí quản lý phục vụ sản xuất NCTT phát sinh phân xởng Để tập hợp phân bỉ CPSX chung, kÕ to¸n sư dơng TK 627 "chi phÝ s¶n xt chung" * KÕt cÊu cđa TK 627 - Bên nợ: CPSX chung thực tế phát sinh - Bên có: + Các khoản ghi giảm CPSX chung + KÕt chun chi phÝ s¶n xt chung sang TK 154 - TK 627: Cuèi kú kh«ng cã sè d + TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng + TK 6272: Chi phÝ vËt liƯu dïng cho ph©n xëng + TK 6273: Công cụ dụng cụ sản xuất + TK 6274: Chi phÝ khÊu hao TSC§ 10 + TK 6277: Chi phí dịch vụ mua + TK 6278: Chi phí tiền khác * Phơng pháp hạch toán: - Khi tính tiền lơng phải trả cho công nhân viên quản lý phân xởng Nợ TK 627 Có TK 334 - Khi tÝnh trÝch KPC§, BHXH, BHYT theo sè tiỊn lơng nhân viên quản lý phân xởng Nợ TK 627 Cã TK 338 (3382, 3383, 3384) - Khi xuÊt vật liệu sử dụng phục vụ cho quản lý phân xởng Nợ TK 627 Giá trị vật liệu xuất dùng Cã TK 152 - Khi xt c«ng dơng sư dơng phơc vơ trùc tiÕp cho s¶n xt: + Đối với công cụ dụng cụ phân bổ lần Nợ TK 627 Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng Có TK 153 + Đối với công cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần Nợ TK 142 Có TK 153 Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng Mức phân bổ hàng kỳ Nợ TK 627 Có TK 142 - Khi tính khấu hao máy móc thiết bị sản xuất tài sản cố định khác phục vụ trực tiếp cho sản xuất Nợ TK 627 Giá trị hao mòn tài sản cố định Có TK 214 11 ®ång thêi ghi nỵ TK 009: Sè khÊu hao ®· trÝch - Khi trÝch tríc chi phÝ sưa ch÷a lín tài sản cố định Nợ TK 627 Mức trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 335 - Khi có khoản chi phí dịch vụ mua phơc vơ trùc tiÕp s¶n xt s¶n phÈm: + S¶n xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 627 (Theo giá cha có VAT) Nợ TK 133 (VAT đợc khấu trừ) Có TK 111, 112, 331 (Tổng giá toán gồm thuế) + Sản xuất sản phẩm không thuộc đối tợng chịu VAT chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 627 Cã TK 111, 112, 331 Chi phÝ dÞch vụ mua gồm VAT - Trờng hợp doanh nghiệp khai thác tài nguyên phải nộp thuế tài nguyên Nợ TK 627 Thuế tài nguyên phải nộp Có TK 333 - Khi có khoản chi phí khác tiền: họp phân xởng, tiếp khách phân xởng + Phục vụ sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 627 (chi phí cha có VAT) Nợ TK 133 (VAT đợc khấu trừ) 12 Cã TK 111, 112, 141 (tỉng gi¸ thanhh to¸n gåm c¶ VAT) + Phơc vơ s¶n xt s¶n phÈm không thuộc đối tợng chịu VAT chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 627 Tổng giá toán gồm thuế Có TK 111, 112, 141 Do chi phí sản xuất chung có liên quan nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ phân xởng nên cần thiết phải phân bố khoản chi phí cho đối tợng (sản pamr, lao vụ,dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp Mục chi phí sản xuất chung phân bổ cho đối tợng Tổng chi phí sản xuất chung = cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ Tổng tiêu thức x phân bổ đối tợng tất đối tợng Trong thực tế tiêu thức thờng đợc sử dụng phổ biến để phân bổ theo định mức, theo làm việc công nhân sản xuất d Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang * Tổng hợp chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất sau tập hợp khoản mục chi phí NVL trực tiếp chi phí NCTT chi phí sản xuất chung cần đợc kết chuyển để tổng hợp chi phÝ s¶n xt sang TK 154 - KÕt cÊu cđa tài khoản 154 + Bên nợ : Tập hợp chi phí sản xuất kỳ + Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm Tổng giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành kỳ + D nợ: Giá trị sản phẩm dở dang 13 - Phơng pháp hạch toán: + Cuối kú kÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Cã TK 621: Chi phÝ NVL trùc tiÕp + Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 154:Chi phí sản xuất kinh doanh dở dng Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp + Cuối kỳ phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dë dang Cã TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung + Khi tính đợc giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất ã Nếu đa vào nhập kho Nợ TK 155 Giá thành thực tế sản phẩm Có TK 154 ã Nếu giao bán thành phẩm phân xởng sản xuất Nợ TK 632 Giá thành thực tế sản phẩm Có TK 154 ã Nếu chuyển bán giao cho sở đại lý Giá thành sản phẩm đà xuất Nợ TK 157 Có TK 154 Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (Theo phơng pháp kê khai thêng xuyªn) 14 TK 154 TK 621 TK 155 NhËp kh« KÕt chun chi phÝ NVL trùc tiÕp (ci kú ) TK 157 TK 622 KÕt chun chi phÝ Gi¸ thành nhân công trực tiếp (cuối kỳ) TK 627 Gửi bán TK 632 Thực tế Kết chuyển chi phí sản xuất chung (cuối kỳ) Tiêu thụ * Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang:(SPDD) Sản phẩm dở dang sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, trình sản xuất Để tính đợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Đánh giá sản phẩm dở dang tính bán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý yếu tố định đến tính trung thực, hợp lý giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành kỳ Tuy nhiên, việc tính toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ công việc phức tạp, khó thực đợc cách xác tuyệt đối Do kế toán phải tuỳ thuộc vào đặc 15 điểm tình hình cụ thể để vận dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang thích hợp Dới số phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang thờng đợc áp dụng: - Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ tính toán phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phí phí nhân công trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung tÝnh c¶ cho thành phẩm chịu Sck = Dđk + Cn x S d Stp + Sd Trong ®ã: D®k, Dck: Chi phÝ sản phẩm dở dang đầu kỳ & cuối kỳ Cn: Chi phÝ NVL trùc tiÕp ph¸t sinh kú Stp, Sd: Sản lợng thành phẩm sản phẩm dở dang cuối kỳ Phơng pháp có u điểm tính toán đơn giản, khối lợng công việc tính toán ít, nhng có nhợc điểm độ xác không cao tính có khoản chi phí NVL trực tiếp Tuy nhiên phơng pháp áp dơng thÝch hỵp trêng hỵp chi phÝ NVL trùc tiÕp chiÕm tØ träng lín tỉng chi phÝ s¶n xuất, khối lợng SPDD cuối kỳ không biến động nhiều so với đầu kỳ - Phơng pháp ớc tính sản lợng tơng đơng: Theo phơng pháp vào số lợng SPDD mức độ hoàn thành để quy đổi SPDD sản phẩm đà hoàn thành sau xác định giá trị SPDD Giá trị SPDD = Chi phÝ NVL chÝnh ph©n bỉ cho SPDD + Chi phÝ NVL chÝnh Chi phÝ NVL chÝnh ph©n bỉ cho SPDD = dở dang đầu kỳ Chi phí chế biến phân bổ SPDD + Chi phí NVL phát sinh kỳ Sản phẩm hoàn thành + SPDD (cha quy ®ỉi) 16 x SPDD cha quy ®ỉi Chi phÝ chế biến: Là chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu trực tiếp chế tạo sản phẩm dịch vụ vµ chi phÝ NCTT, CPSX chung Chi phÝ chÕ biÕn phân bổ SPDD (theo khoản mục) Chi phí chế biÕn dë dang = Chi phÝ chÕ biÕn ph¸t sinh đầu kỳ (theo khoản mục) kỳ (theo khoản mục) Sản phẩm hoàn thành + SPDD (quy đổi) x SPDD quy đổi - Phơng pháp tính theo 50% chi phí chế biến Giá trị SPDD = Chi phí NVL chÝnh ph©n bỉ cho SPDD + 50% chi phÝ chế biến sản phẩm hoàn thành - Phơng pháp tính theo chi phí định mức: Phơng pháp áp dụng thích hợp với sản phẩm đà xây dựng đợc định mức chi phí sản xuất hợp lý đà thực phơng pháp tính giá thành theo định mức Theo phơng pháp kế toán vào khối lợng SPDD đà kiểm kê xác định công đoạn sản xuất định mức khoản mục chi phí đà tính công đoạn sản xuất Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Khác với phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho, phơng pháp kiểm kê định kỳ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đợc ghi sổ liên tục Bởi cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất loại NVL, thành phẩm kho phân xởng với bộphận sản xuất để xác định chi phí sản phẩm hoàn thành a Kế toán chi phí NVL trực tiếp Để phản ánh chi phí NVL đà xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kÕ to¸n sư dơng TK 621 "Chi phÝ NVL trùc tiếp" * Kết cấu TK 621 - Bên nợ: + Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Giá trị NVL đà xuất dùng - Bên có: + Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 17 + Tổng giá thành sản xuất thực tế sản phẩm dịch vụ hoàn thành - Cuối kỳ số d * Phơng pháp hạch toán - Cuối kỳ, sau kiểm kê, xác định trị giá NVL lại, kế toán tính kết chuyển giá trị NVL đà sử dụng vào sản xuất sản phẩm kỳ: Nợ TK 621 Giá trị NVL xuất dïng kú Cã TK 611 - KÕ to¸n kÕt chun chi phÝ NVL trùc tiÕp sang TK 631 ®Ĩ tính giá thành thực tế sản phẩm đà sản xt Nỵ TK 631 Chi phÝ NVL trùc tiÕp Cã TK 621 b Kế toán chi phí NCTT Để phản ¸nh chi phÝ NCTT, kÕ to¸n sư dơng TK 622 "chi phí nhân công trực tiếp" - Tập hợp chi phÝ NCTT Nỵ TK 622 Cã TK 334, 335, 338 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp chung sang TK 631 để tính giá thành sản phÈm: Nỵ TK 631 Chi phÝ NCTT Cã TK 622 c Kế toán chi phí sản xuất chung Để phản ¸nh CPSX chung, kÕ to¸n sư dơng TK 627 "chi phí sản xuất chung" 18 - Tập hợp chi phí sản xuất chung: Nợ TK 627 CPSX chung Có TK 334, 338, 152, 153, 142, 214 - Cuèi kú kết chuyển CPSX chung sang TK 631 để tính giá thành sản phẩm Nợ TK 631 Chi phí sản xuất chung Có TK 627 d Tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, việc tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất đợc thực TK 631 "giá thành sản xuất" TK sử dụng doanh nghiệp kế toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Các doanh nghiệp sử dụng TK phải mở chi tiết cho đối tợng tập hợp chi phí Quá trình hạch toán đợc tiến hành nh sau: - Đầu kỳ kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ: Nợ TK 631 Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Có TK 154 - Cuối kỳ: + Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh kỳ Nợ TK 631 Chi phí sản xuất Có TK 621, 622, 627 + Kiểm kê, đánh giá xác định kết chuyển chi phí sản xt dë dang ci kú Nỵ TK 154 Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú Cã TK 631 19 - Kế toán tính kết chuyển giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất Nợ TK 632 Giá thành thực tế sản phẩm đà SX Có TK 631 Sơ đồ: Tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) TK 631 TK 621 TK 154 Chi phí NVL Kết chuyển giá trị SPDD trực tiếp cuối kỳ TK 632 TK 622 Chi phí nhân công Tổng giá thành sản xuất sản trực tiếp TK 627 phẩm, dịch vụ hoàn thành, nhập kho, gửi bán hay gửi tiêu thụ Chi phí sản xuất chung 20 Chơng II: Những vấn đề lý luận công tác tính giá thành sản phẩm I/ Khái niệm giá thành sản phẩm phân loại giá thành sảnphẩm Khái niệm giá thành (Z) - Giá thành chi phí sản xuất tính cho khối lợng đơn vị sản phẩm (công việc, lao vụ)do doanh nghiệp đà sản xuất, hoàn thành - Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, để tính toán xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất doanh nghiệp Phân loại giá thành sản phẩm a Phân loại giá thành theo thời gian sở số liệu tính giá thành - Giá thành kế hoạch: Là loại giá thành phận kế hoạch tính trớc bớc vào kỳ sản xuất kinh doanh sở sản lợng sản phẩm sản xuất kế hoạch chi phí sản xuất kế hoạch, loại giá thành có ý nghĩa giúp doanh nghiệp phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành - Giá thành định mức: Là loại giá thành đợc tính trớc bớc vào kỳ sản xuất sở định mức chi phí Loại giá thành tính cho đơn vị sản phẩm có ý nghĩa việc kiểm tra thực định mức chi phí đảm bảo chất lợng sản phẩm, bảo vệ quyền lợi ngời tiêu dùng - Giá thành thực tế loại giá thành phận kế toán tính sở chi phí sản xuất thực tế sản lợng sản phẩm thực tế đà hoàn thành Loại giá thành có ý nghĩa giúp cho doanh nghiệp xác định đắn chi phí kết hoạt động kinh doanh b Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán - Giá thành sản xuất gọi giá thành công xởng 21 - Giá thành toàn II/ Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm Căn vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, đối tợng tập hợp chi phí, đối tợng tính giá thành sản phẩm để lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp đảm bảo tính đúng, tính đủ, tính xác giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất Phơng pháp tính giá thành trực tiếp (còn gọi phơng pháp tính giá thành giản đơn) Phơng pháp thích hợp doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn Đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với đối tợng tính giá thành Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo Theo phơng pháp này, cuối kỳ hạch toán, kiểm kê đánh giá xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ sau tính giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất theo công thøc: Z = D1 + C - D2 J= Z Q Trong đó: Z tổng giá thành sản phẩm đà sản xuất D1 chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ D2 chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ C tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ J giá thành đơn vị sản phẩm Q sản lợng sản phẩm đà sản xuất kỳ 22 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, trình sản xuất phải qua nhiều bớc chế biến liên tiếp Đối tợng tập hợp chi phí phân xởng sản xuất bớc đối tợng tính giá thành nửa thành phẩm bớc trình sản xuất thành phẩm hoàn thành bớc cuối Theo phơng pháp này, kế toán tính giá thành nửa thành phẩm hoàn thành bớc chuyển sang bớc sau để tính giá thành nửa thành phẩm bớc sau tiếp tục tính đợc giá thành thực tế sản phẩm bớc cuối quy trình công nghệ sản xuất, phơng pháp khái quát hệ thống công thức sau: Znửa TP/I = CPSXdở dang đầu kỳ/PXII + CPSXph¸t sinh kú/PXI + CPSXSPDDci kú Znưa TP/PXII = Znừa TP/PXI + CPSX SPDDđầu kỳ/PXII + CPSXphát sinh kú/PXII + CPSXSPDDCi kú/PXII Zthµnh phÈm =Znưa TP/PX n - + CPSXSPDDđầu kỳ/n + CPSXphát sinh kỳ/n + CPSXSPDDcuối kỳ/n Phơng pháp tính Z sản phẩm phân bớc không tính Z nửa TP Phơng pháp có điều kiện áp dụng tơng tự nh phơng pháp Theo phơng pháp kế toán không tính Z nửa thành phẩm bớc mà tổng hợp chi phí theo khỏan mục bớc qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm để tính Z thực tế sản phẩm đà hoàn thành bớc cuối Ngoài phơng pháp kế toán tính Z thực tế sản phẩm đà hoàn thành theo phơng pháp sau: - Phơng pháp tính giá thành theo hệ số - Phơng pháp tính giá thành loại trừ sản phẩm phụ - Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng - Phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ - Phơng pháp tính giá thành theo giá thành định mức 23 Nh tính giá thành công việc quan trọng tất doanh nghiệp nhằm đạt đợc mục tiêu đà đề 24 Phần II Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - số ý kiến đề xuất I Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành Hiện hệ thống kế toán quốc gia nớc tiên tiến có kinh tế thị trờng, kế toán lúc tồn ba hệ thống kế toán chi phí sản xuất khác nhau, kế toán chi phí thực tế, kế toán chi phí thông dụng, kế toán chi phí định mức So sánh khác thời điểm tính giá thành sản phẩm, giá chi phí yếu tố đầu vào chi phí sản xuất ba hệ thống kế toán cho thấy tính linh hoạt cuả hệ thống kế toán chi phí sản xuất Tuỳ thuộc vào trình đô nhận thức, tổ chức kế toán, đặc điểm quy trình sản xuất, tính chất sản phẩm mà nhân viên kế toán công ty vận dụng theo hệ thống kế toán chi phí cho phù hợp Tính chất linh hoạt hệ thống kế toán chi phí sản xuất đợc thể hiện: - Hệ thống kế toán chi phí thực tế xác phù hợp cho doanh nghiệp muốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành thực tế vào cuối kỳ - Hệ thống kế toán chi phí thông dụng phù hợp với loại hình doanh nghiệp muốn có nhanh chóng thông tin giá thành sản phẩm thời điểm Trong kỳkế toán luôn ghi nhận chi phí theo thực tế phát sinh để tập hợp chi phí sản xuất, cách làm xác nhất, nhiên cách lúc đợc thực hành thuận lợi Xét tính chất phát sinh khoản mục chi phí tập hợp cho việc tính toán nhanh chóng giá thành sản phẩm phục vụ cho việc tiêu thụ, gồm có: 25 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp hầu nh tính đợc chứng từ nội công ty cung cấp Quá trình tập hợp tính toán chi phí sản xuất chung thực tế kịp thời cho việc tính toán nhanh giá thành sản phẩm thực tế gặp nhiểu trở ngại, thông thờng cuối kỳ (cuối tháng) xác định đợc Chi phí sản xuất chung phụ thuộc chủ yếu vào chứng từ bên nh hoá đơn tiền nớc, điện, điện thoại, bảo hiểm Các hoá đơn đến cuối kỳ nhà cung cấp tính báo cho doanh nghiệp đầu kỳ sau gửi cho doanh nghiệp Mặt khác sản phẩm công ty sản xuất hoàn thành nhập kho, tiêu thụ xen kẽ liên tục, công ty cần có chi phí sản xuất chung để tính toán giá thành sản phẩm làm sở để xác định giá bán Nếu thông tin công ty khả định giá cạnh tranh để đợc hợp lý, khả định giá bán sản phẩm cạnh tranh đa vào thị trờng Ngoài ra, lĩnh vực sản xuất máy móc thiết bị hàng nặng trang bị quốc phòng, có nhiều công việc hợp đồng công ty giành đợc cách đấu thầu Để làm đợc điều này, cần phải có thông tin xác ba khoản mục chi phí, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp dễ dàng xác định xác, chi phí sản xuất chung khó khăn hơn, thờng công ty ớc tính chi phí sản xuất chung theo số lợng sản phẩm hoàn thành - Hệ thống kế toán chi phí sản xuất định mức phù hợp với loại hình doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất ổn định, có định mức kinh tế kỹ thuật tiên tiến nguồn cung cấp nguyên vật liệu thờng xuyên biến động Giá thành định mức thông tin chuẩn nhằm phát nhanh thay đổi định mức khoản chênh lệch so với định mức, đánh giá lực sản xuất doanh nghiệp, từ nhà quản lý có sở để xác định nguyên nhân để giải kịp thời Đến cuối kỳ kế toán xử lý khoản biến động chi phí thực tế so với định mức để tính tính đủ vào giá thành sản phẩm Kế toán chi phí sản xuất định mức loại hình hạch toán tiên tiến thể qua việc áp dụng định mức chi phí đầu năm vào làm sở tính toán kiểm soát chi phí sản xuất 26 Liên hệ với kế toán chi phí sản xt chung cđa níc ta hiƯn nay, th× chØ cã nhÊt hƯ thèng kÕ to¸n chi phÝ thùc tÕ, cuối kỳ tính đợc giá thành sản phẩm Tại Việt Nam, số công ty cóvốn đầu t nớc sử dụng hệ thống chi phí thông dụng định mức hệ thống kế toán nớc ngoài, để hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm với nhân viên thực lµ ngêi ViƯt Nam Nh vËy, hƯ thèng nµy thùc không xa lạ nằm trình độ quản lý nhân viên kế toán Việt Nam, có điều chóng ta cha chÝnh thøc xem xÐt vµ øng dơng doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Mặt khác theo quy định thông t số 60/TC/CDKT ngày 01 - 09 -1997 Bộ Tài yêu cầu doanh nghiệp có vốn đầu t nớc Việt Nam nên chuyển đổi hạch toán từ hệ thống kế toán nớc sang hệ thống kế toán Việt Nam Việc khó khăn cho doanh nghiệp nớc hệ thống kế toán nớc ta có điểm cha phù hợp thiếu so với thông lệ, phơng pháp hạch toán phổ biến mà phần lớn nớc tiên tiến áp dụng, phần kế toán chi phí Vì có nhiều doanh nghiệp ngần ngại việc chuyển đổi hệ thống kế toán vµ cè kÐo dµi thêi gian thùc hiƯn theo quy định thông t với nhiều lý khác Từ việc đánh giá thiếu linh hoạt kế toán chi phí sản xuất nói trên, thiết phải xây dựng hệ thống kế toán chi phí sản xuất linh hoạt cách bổ sung thêm kế toán chi phí thông dụng kế toán chi phí định mức vào hệ thống kế toán Việt Nam hành II/ Một số ý kiến đề xuất: Qua thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chúng ta cần xem xét số vấn đề sau: Thứ nhất: Hệ thống kế toán Việt Nam có hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho, phơng pháp kê khai thờng xuyên kiểm kê định kỳ Mỗi ph- ơng pháp hạch toán hàng tồn kho có ảnh hởng đến thời điểm, phơng pháp hạch toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm khác Đối với phơng pháp kiểm kê định kỳ việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành 27 sản phẩm cuối kỳ hợp lý Đối với phơng pháp kê khai thờng xuyên, biến động tăng giảm chi phí phải hạch toán kịp thời, thờng xuyên không đợi đến cuối kỳ Theo chế độ kế toán hiên nay, tài kho¶n 154 "chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang" hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, nhng đến cuối kỳ đợc phép tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm nhập kho, điều không phù hợp với nội dung phơng pháp kế toán Do vậy, cần phải mở rộng thời điểm hạch toán cho tài khoản cách bổ sung thêm hệ thống kế toán chi phí sản xuất thông dụng định mức Thứ hai, phơng pháp tính giá trị sản phẩm dở dang phơng pháp tính theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng có nhợc điểm khối lợng tính toán lớn, nhiều thời gian, kiểm kê sản phẩm dở dang cần phải xác định đợc mức độ chế biến hoàn thành sản phẩm dở dang bớc công nghệ, công việc phức tạp Theo cách tính truyền thống, chi phí sản phẩm dở dang đợc tính riêng cho khoản mục Chi phí nguyên vật liệu chi phí sản xuất khác lại sau tổng hợp lại Phơng pháp có hai vấn đề cần xem xét lại cho phù hợp với hệ thống kế toán hành tính đa dạng sản xuất Theo phơng pháp truyền thống, xác định khoản mục chi phí nguyên vật liệu phù hợp với hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp trớc năm 1996, nguyên vật liệu khoản mục chi phí sản xuất giá thành sản phẩm; hệ thống kế toán doanh nghiệp giá thành sản phẩm không qui định khoản mục chi phí nguyên vật liệu mà theo dõi khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung Nh vậy, đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp ớc lợng tơng đơng, nên chuyển phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liƯu chÝnh sang chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Nên sử dụng thêm cách tính chi phí nhập trớc xuất trớc ứng dụng vào phơng pháp ớc lợng tơng đơng bởivì theo phơng pháp ớc lợng tơng đơng truyền thống có hai điều không phù hợp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn 28 tính đủ 100% cho sản xuất dở dang cuối kỳ, điều cho doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu lần cho toàn trình sản xuất; xác định chi phí sản phẩm dở dang theo cách tính bình quân không phân biệt chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, chi phí sản xuất phát sinh kỳ chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ Theo cách tính chi phí sản xuất kỳ biến động lớn, sản lợng sản phẩm dở dang đầu kỳ nhiều sản lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ ngợc lại, chắn chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ trung thùc theo thùc tÕ ph¸t sinh tuú tÝnh chÊt bình quân Nh vậy, chi phí sản phẩm dë dang ci kú phơ thc nhÊt vµo sù biến động chi phí sản xuất kỳ, thể tính trung thực chi phí sản xuất tồn đến cuối kỳ 29 Kết luận Hiện nay, Việt nam phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng XHCN, thành phần kinh tế có hội sản xuất kinh doanh nh Tính đa dạng loại hình doanh nghiệp đòi hỏi cần có linh hoạt hệ thống kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm để đáp ứng phù hợp Bởi chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu quan trọng phản ánh chất lợng sản phẩm sản xuất doanh nghiệp Trong kinh tế thị trờng, việc kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cách đầy đủ xác giúp cho doanh nghiệp tạo đợc cạnh tranh doanh nghiệp khác nớc Tóm lại, kinh tế thị trờng, kế toán công cụ quản lý kinh tế Nhà nớc hệ thống thông tin tạo sở cho việc định kinh tế đắn doanh nghiệp Vì kế toán có vai trò đặc biệt quan träng ®èi víi níc ta viƯc thóc ®Èy kinh tế phát triển nhanh chóng tiến kịp với nớc tiên tiến giới Trong trình viết, thời gian tìm hiểu tài liệu kinh nghiệm thực tế hạn chế Do vậy, chuyên đề không sâu hết đợc vấn đề tồn Nhng em hy vọng chuyên đề góp phần việc "Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm" chế độ kế toán hành 30 ... ®Ĩ tính giá thành sản phẩm Nợ TK 631 Chi phí sản xuất chung Có TK 627 d Tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, việc tổng hợp chi phí sản xuất tính giá. .. kế toán lúc tồn ba hệ thống kế toán chi phí sản xuất khác nhau, kế toán chi phí thực tế, kế toán chi phí thông dụng, kế toán chi phí định mức So sánh khác thời điểm tính giá thành sản phẩm, giá. .. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - số ý kiến đề xuất I Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành Hiện hệ thống kế toán quốc