Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần lương thưc Hà Bắc
Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC VIẾT TẮT Tên đầy đủ Auditing and Consuting Trách nhiệm hữu hạn Báo cáo tài Hệ thống kiểm sốt nội Xây dựng Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân cơng trực tiếp Chủ sở hữu Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng Thu nhập cá nhân Nguyễn Thành Tâm Chữ viết tắt A&C TNHH BCTC HTKSNB XDCB CP SXC CP NCTT CSH CPQLDN CPBH TNCN Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Kiểm sốt chất lượng Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm Sản xuất kinh doanh Nguyễn Thành Tâm BHXH BHYT KPCĐ KSCL HSKTC HSKTN SXKD Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Năm 2008 năm khó khăn tất kinh tế giới Khủng hoảng kinh tế tác động lên hoạt động công ty đời sống người dân Do khó khăn nên hầu hết cơng ty phải thu hẹp sản xuất, cắt giảm lao động để tiết kiệm chi phí tiền lương khoản chi phí tương đối lớn Ngồi công ty cắt giảm tiền lương cán công nhân viên Điều gây tâm lý khơng tốt cho người lao động Từ thấy tiền lương nhiều đòn bẩy quan trọng góp phần nâng cao suất lao động hiệu sản xuất kinh doanh hình thức trả lương động lực thúc đẩy người lao động hăng, có ý thức trách nhiệm thực thi Việc trả lương điều kiện phải đáp ứng hai mặt, vừa trả công cho lao động khứ, vừa trả công cho lao động người lao động phải vào hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh để làm trả lương Chính kiểm tốn chu trình tiền lương quan tâm đặc biệt người lao động cơng ty Ngồi ra, kiểm tốn chu trình tiền lương quan tâm Nhà nước khía cạnh khoản mà doanh nghiệp cần thay mặt người lao động thực nghĩa vụ với Nhà nước Bên cạnh thấy tác động qua lại chi phí lương kết kinh doanh đơn vị Tiền lương khoản chi phí tương đối lớn xác định kết kinh doanh Tiền lương có mặt tồn tồn chi phí báo cáo kết kinh doanh Nhưng để tính trả lương cho người lao động lại kết hoạt động kinh doanh đơn vị Do việc kiểm toán chu trình tiền lương giúp kiểm tốn viên xác minh việc tính trả lương đơn vị hợp lý hay chưa, lợi nhuận có xác với kết hoạt động kinh doanh đơn vị khơng để từ đưa ý kiến BCTC khách hàng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành Vì lý mà kiểm tốn chu trình tiền lương có vai trị tương đối quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Sau thời gian thực tập Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội, em định chọn đề tài: “hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực hiện” Chuyên đề em gồm ba phần: Phần 1: Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực Phần 3: Đánh giá kiến nghị để hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thực Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành PHẦN TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN 1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội 1.1.1 Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn biết đến cơng ty kiểm tốn xuất Việt Nam Công ty biết đến với dịch vụ kiểm toán tư vấn với 16 năm kinh nghiệm Khởi đầu doanh nghiệp nhà nước thành lập theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26/3/1992 Bộ trưởng Bộ Tài hoạt động chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh cơng ty kiểm tốn Việt Nam VACO Đến năm 1995 công ty A&C trở thành công ty kiểm toán độc lập Việt Nam theo Quyết định số 107 TC/QĐ/TCCB nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp nước tăng lên mạnh mẽ Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn A&C thức vào hoạt động sau nhận Giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13/3/1995 Uỷ ban Kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp Năm 2003, theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30/6/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước, cơng ty Kiểm tốn Tư vấn chuyển đổi thành cơng từ hình thức doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần Công ty cổ phần A&C Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp giấy phép kinh doanh số 4103001964 ngày 9/12/2003 để tiếp tục hoạt động kiểm toán Việt Nam với tên gọi hình thức sở hữu Tuy nhiên đến năm 2007, theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/4/2004 Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành kiểm toán độc lập, cơng ty cổ phần Kiểm tốn Tư vấn thực chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ hai thành cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Cùng với hình thức sở hữu tên gọi mới, công ty sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp giấy phép kinh doanh số 4102047448 ngày 06/2/2007 với số vốn điều lệ công ty tỷ đồng Những thành tựu mà A&C đạt kể đến như: - A&C có khoảng 2500 khách hàng lớn nhỏ thuộc nhiều lĩnh vực kinh doanh thị trường bao gồm khách hàng thường niên khách hàng không thường niên công ty - A&C cơng ty kiểm tốn Uỷ ban chứng khoán Nhà nước chấp nhận cho phép kiểm tốn cơng ty phát hành kinh doanh chứng khoán Thị trường chứng khoán Việt Nam - A&C Ngân hàng nhà nước Việt Nam chấp nhận cho phép kiểm tốn tổ chức tín dụng ngân hàng thương mại Việt Nam - Về mặt doanh thu ta thấy lớn mạnh A&C năm trở lại : Đơn vị: Tỷ đồng 68.6 70 57.2 60 50 40 42.6 doanh thu 30 Lợi nhuận sau thuế 20 10 1.6 2006 1.6 2007 2.5 2008 Biểu số 1.1 : kết kinh doanh năm gần cơng ty Qua đồ thị ta thấy lớn mạnh A&C Doanh thu năm 2007 tăng vượt bậc so với năm 2006, doanh thu năm 2007 tăng xấp xỉ 1,35 lần so với năm 2006 Mặc dù doanh thu công ty tăng với mức lớn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành lợi nhuận sau thuế công ty lại không đạt so với mục tiêu ban đầu đề Trong năm đó, A&C bỏ khoản chi phí lớn để đầu tư cho máy móc, thiết bị, nhân sự… để xây dựng chương trình kiểm tốn áp dụng vào năm sau Do có đổi chương trình kiểm tốn năm 2007 nên gặp khó khăn khủng hoảng kinh tế A&C giữ vững tốc độ tăng tương đối doanh thu năm 2008 so với năm trước Doanh thu năm 2008 1,2 lần so với năm 2007 Mặc dù doanh thu công ty tăng không nhiều song lợi nhuận sau thuế công ty lại tăng lên lớn chi phí cơng ty năm 2008 khơng nhiều Chương trình kiểm tốn đưa vào áp dụng đem lại thành công cho A&C Lợi nhuậu sau thuế công ty tăng lên 1,5 lần so với năm trước Sự phát triển A&C, kèm theo tăng lên doanh thu lợi nhuận sau thuế làm thu nhập bình qn cán bộ, cơng nhân viên cơng ty tăng lên đáng kể Từ mức thu nhập triệu đồng/1người (năm 2006) tăng lên 5,3 triệu đồng/1người (năm 2007) đến đạt 5,7 triệu đồng/1người (năm 2008) Bên cạnh đó, số tiền nộp ngân sách Nhà nước không ngừng tăng qua năm Con số năm 2006 515 triệu đồng, sang năm 2007 số 625 triệu đồng sang năm 2008 số đạt mức 705 triệu đồng Đây số khơng nhỏ việc đóng góp cho ngân sách nhà nước Sự lớn mạnh A&C nước thể việc A&C vươn giới cách mạnh mẽ A&C thành viên đại diện thức tập đồn HLB International Việt Nam HLB International tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp thành lập năm 1969 có trụ sở Vương quốc Anh HLB xếp hạng 12 nhóm tập đồn kế tốn kiểm toán tư vấn kinh doanh hàng đầu giới Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành với doanh thu hàng năm khoảng tỷ USD Tư cách thành viên HLB A&C khẳng định vị công ty trường quốc tế lợi để công ty nâng cao chuyên môn kinh nghiệm phục vụ khách hàng 1.1.2/ Chi nhánh A&C Hà Nội Chi nhánh A&C Hà Nội ba chi nhánh A&C với mục tiêu mở rộng ranh giới hoạt động Chi nhánh Hà Nội đời hoạt động với tiêu chí tăng thị phần khách hàng phía Bắc cho cơng ty Từ năm 1998, Chi nhánh Hà Nội thành lập hoạt động văn phòng đại diện cơng ty 41B Lý Thái Tổ - Quận Hồn Kiếm - Hà Nội Sau Quyết định số 1144/QĐUB UBND Thành Phố Hà Nội năm 2001 giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 312448 Sở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội cấp ngày 16/3/2001, chi nhánh Hà Nội thức vào hoạt động độc lập Năm 2003 cơng ty chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ thành công ty cổ phần, chi nhánh Hà Nội sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp giấy chứng nhận kinh doanh số 0113003559 ngày 15/1/2004 Đến năm 2007, cơng ty chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ hai thành công ty TNHH, chi nhánh cấp giấy chứng nhận kinh doanh lần thứ hai số 0112030013 sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 14/2/2007 Cùng với phát triển công ty, chi nhánh Hà Nội chuyển trụ sở địa 40 Giảng Võ - Đống Đa Hà Nội hoạt động Trải qua khó khăn buổi đầu thành lập, chi nhánh A&C Hà Nội khơng ngừng lớn mạnh đóng góp khơng vào doanh thu tồn cơng ty Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 63 PHẦN ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY A&C THỰC HIỆN 3.1/ Nhận xét chung tổ chức kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 3.1.1/ Về tổ chức máy Công ty A&C chi nhánh Hà Nội có máy quản lý gọn nhẹ phù hợp với hình thức chi nhánh Cơng ty TNHH, khơng lí mà làm giảm hiệu tổ chức hoạt động chi nhánh, khơng tạo cho chi nhánh có linh hoạt, nhạy bén biến đổi nhu cầu thị trường Bộ máy tổ chức chi nhánh có cách quản lý điều hành đạt hiệu cao nhằm giúp cơng ty đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp Hà Nội vùng lân cận Không ban lãnh đạo chi nhánh người giàu kinh nghiệm nghề công tác quản lý điều tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên cơng ty mà cịn chiếm lịng tin từ phía khách hàng Ban lãnh đạo cơng ty người cấp chứng Kiểm tốn Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chun mơn cao lĩnh vực Kiểm tốn, tài chính, kế tốn Bộ máy quản lý, điều hành Công ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chun mơn hóa cơng việc đem lại hiệu cao cơng việc.Trong kiểm tốn ban lãnh đạo giám sát chặt chẽ công việc kiểm toán thường người trực tiếp tham gia vào giai đoạn kiểm tốn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 64 Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt để tồn phát triển, Chi nhánh A&C Hà Nội đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, cơng việc lập kế hoạch chu đáo với phân cơng rành mạch kiểm sốt chặt chẽ từ xuống Khơng vậy, sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên điều kiện làm việc nhân viên Chi nhánh cố gắng tạo điều kiện tốt phạm vi 3.1.2/ Về tổ chức kiểm tốn Quy trình kiểm tốn A&C thực qua bước, bước đáp ứng yêu cầu chung kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán đưa báo cáo kiểm toán Tất thực cách lôgic phù hợp Giai đoạn lập kế hoạch A&C chủ trương thực từ giai đoạn đầu Do từ tìm hiểu chấp nhận khách hàng, Ban Giám đốc A&C thực việc giám sát, kiểm tra thường xuyên Việc tìm hiểu khách hàng thực từ sơ đến chi tiết cách đầy đủ Cơng việc tìm hiểu khách hàng với chất lượng tốt sau hoàn thành giúp việc lập kế hoạch kiểm toán đạt hiệu cao, tạo điều kiện cho thành công tồn kiểm tốn Hiện A&C xây dựng chương trình kiểm tốn chung theo tiêu chuẩn quốc tế HLB phù hợp pháp luật doanh nghiệp Việt Nam Nhưng khách hàng khác áp dụng tồn chương trình kiểm tốn này, kiểm toán viên vận dụng cách linh hoạt để đạt hiệu cao, tiết kiệm thời gian kiểm toán Tuy nhiên việc đánh giá hệ thống KSNB dạng liệt kê giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Do kiểm tốn viên khó đánh giá Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 65 hết điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB Đặc biệt hệ thống KSNB phức tạp, việc ghi chép khơng mang lại hiệu Ngồi đánh giá hệ thống KSNB dựa giấy tờ làm việc gây khó khăn việc sốt xét cấp lãnh đạo Giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán viên biết kết hợp thủ tục kiểm toán khác cách hợp lý Việc kết hợp thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian thực chi phí cơng ty Cụ thể kiểm toán viên áp dụng thử nghiệm kiểm soát để từ đưa quy mơ thử nghiệm bản, áp dụng thủ tục phân tích để đưa phạm vi kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên kết hợp quy trình kiểm tốn lại với Kết hợp quy trình tiền lương nhân viên với quy trình khác bán hàng thu tiền, mua hàng toán để tránh gây trùng lặp kiểm tốn Bên cạnh đó, kiểm tốn viên vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm tốn Đối với khách hàng truyền thống cơng ty, kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích để xem xét biến động năm so với năm trước Nhưng khách hàng mới, việc áp dụng thủ tục phân tích khơng khả thi, khơng đem lại hiệu quả, thay vào kiểm tốn viên thực thử nghiệm dựa đánh giá hệ thống KSNB thực phân tích biến động tháng năm Kết thúc kiểm toán Đây bước quan trọng kiểm tốn bước cuối trước đưa báo cáo kiểm toán Do bước này, nhóm trưởng nhóm kiểm tốn thực kiểm tra lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên khác, sốt xét đánh tham chiếu Nhóm trưởng xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC theo chuẩn mực kiểm toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 66 số 560 Chính nhờ việc tuân thủ quy định bước kiểm toán nên trưởng nhóm đưa ý kiến cách xác đáng báo cáo kiểm toán 3.1.3/ Về kiểm sốt chất lượng Chất lượng kiểm tốn ln ưu tiên hàng đầu công ty kiểm tốn Đây coi vấn đề then chốt để tạo niềm tin cho khách hàng để cạnh tranh với cơng ty khác Chính chi nhánh A&C có hẳn phịng để kiểm soát chất lượng kiểm toán Điều thấy chun mơn hố khâu tổ chức máy A&C Việc có phịng kiểm sốt chất lượng lập sổ theo dõi kiểm toán từ chấp nhận kiểm toán khách hàng, cuối sốt xét hồ sơ góp phần giảm tải áp lực với Ban Giám đốc nâng cao chất lượng kiểm toán Trưởng phịng kiểm sốt chất lượng kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm, trình độ cấp cao giúp đỡ kiểm toán viên thực kiểm tốn, hồn thành hồ sơ theo quy định chất lượng công ty Mặc dù hồ sơ kiểm toán xem xét kĩ phận kiểm soát chất lượng trước phát hành báo cáo kiểm toán, tất hồ sơ kiểm toán phải trình lên Ban Giám đốc để thực sốt xét lần cuối Quy trình kiểm sốt chất lượng thực cách khoa học qua nhiều giai đoạn đảm bảo chất lượng kiểm toán, tạo niềm tin cho khách hàng 3.2/ Đánh giá cơng tác kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội Chương trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương A&C xây dựng sở chương trình kiểm tốn quốc tế HLB áp dụng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam pháp luật doanh nghiệp Việt Nam Chương trình kiểm tốn đảm bảo đầy đủ mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 67 - Mục tiêu kiểm toán chung: Kiểm tốn viên xem xét sách kế tốn áp dụng chu trình tiền lương nhân viên đảm bảo thông tin phù hợp với chế độ kế toán hành Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính phủ, Thơng tư số 82/TT-BTC ngày 14/8/2003 Bộ Tài chính,… Ngồi kiểm tốn viên cịn xem xét tính qn sách kế tốn, có thay đổi kiểm tốn viên kiểm tra xem có tn theo chuẩn mực kế tốn VAS29 khơng - Mục tiêu hữu: Kiểm tốn viên thực việc chọn mẫu kiểm toán Kiểm toán viên chọn vài nhân viên bảng toán lương để kiểm tra hợp đồng lao động, bảng chấm công, bảng hạch toán tiền lương, bảng toán tiền lương xem có ký nhận hay khơng Việc giúp kiểm toán viên khảo sát tiền lương khống qua nhân viên khống thời gian khống - Mục tiêu trọn vẹn: Thông qua hợp đồng lao động hay định lương cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên tính tốn lại việc trích lương xem xét việc ghi sổ kế toán tiền lương đảm bảo tất nghiệp vụ tiền lương ghi chép đầy đủ sổ sách BCTC - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: việc kiểm tra tính lương, hạch tốn lương, tốn lương, hạch tốn khoản trích theo lương để xem đơn vị có thực chế độ tài hành khơng - Mục tiêu tính giá: Kiểm tốn viên thực chọn mẫu số nhân viên để kiểm tra việc tính chi trả lương có với số lương cần trả hay khơng Việc tính tốn cịn có ý nghĩa quan trọng việc lập báo cáo khoản thuế phải nộp khoản phải nộp có liên quan đến tiền lương - Mục tiêu phân loại trình bày: Kiểm tốn viên đối chiếu số liệu sổ sách với bảng lương hàng tháng đảm bảo việc phân loại chi phí lương phù hợp (tiền lương cho phận quản lý doanh nghiệp, phận bán hàng, phận trực tiếp sản xuất, phận sản xuất chung,…) Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 68 Ngồi kiểm tốn viên kiểm tra việc tốn lương sau ngày kết thúc năm tài để đảm bảo khoản phải trả người lao động thời điểm cuối năm hợp lý Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn cơng ty cịn số hạn chế Có thể kể đến chưa áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn, khách hàng cũ chưa thực đánh giá tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán, đánh giá HTKSNB đơn giản 3.3/ Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội 3.3.1 Kiến nghị việc xem xét chấp nhận kiểm toán khách hàng năm trước thực kiểm toán Một thực tế tồn công ty A&C giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán khách hàng kiểm tốn năm trước chưa đánh giá chấp nhận tiếp tục kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán định hướng cho kiểm toán dựa hiểu biết kiểm tốn viên tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng trọng tâm kiểm toán Do giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn cụ thể Tuy nhiên để thực bước này, kiểm toán viên cần xem xét xem liệu có nên tiếp tục chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng hay khơng việc làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm tốn viên uy tín, hình ảnh công ty Để đánh giá khả chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên nên xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Điều quan trọng thiết lập sách thủ tục khả tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng, sách phải đảm bảo thích đáng khả chấp nhận Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 69 khách hàng có ban quản lý thiếu liêm nhỏ Tóm lại kiểm tốn viên cần xem xét tính độc lập, khả phục vụ tốt khách hàng Thứ hai, kiểm tốn viên cần xem xét tính liêm Ban Giám đốc cơng ty khách hàng tính liêm ban quản trị phận cấu thành then chốt mơi trường kiểm sốt tảng cho phận HTKSNB Thứ ba, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin khách hàng, đánh giá xem có rủi ro khiến kiểm tốn viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn hay khơng, xem xét mâu thuẫn với khách hàng Thứ tư, kiểm tốn viên cần xem xét có nhân tố làm giảm tính độc lập cơng ty việc kiểm tốn BCTC cho khách hàng khơng Có thể xem xét số số ảnh hưởng đến tính độc lập cơng ty kiểm tốn viên như: có Partner hay nhân viên cơng ty người nhà có quan hệ cá nhân với khách hang hay khơng, có Partner (hay người nhà) nắm giữ cổ phần khách hàng hay khơng,… Ngồi kiểm toán viên cần ý đến mức phí kiểm tốn khách hàng, thời gian tốn phí kiểm tốn khả kiểm tốn BCTC cho khách hàng Lập kế hoạch có vai t² L quan trọng kiểm toán Nếu không đánh giá đánh giá thiếu thận trọng việc tiếp tục chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên công ty phải đối mặt với số vấn đề như: rủi ro kiểm toán cao gian lận máy khách hàng hay khơng đảm bảo tính độc lập kiểm tốn viên làm ảnh hưởng đến uy tín công ty, xảy bất đồng với khách hàng, khơng thực kiểm tốn BCTC cho khách hàng, có thời gian kiểm tốn kéo dài Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 70 3.3.2 Kiến nghị việc tăng cường đánh giá HTKSNB Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm sốt khơng để xác minh tính hữu hiệu HTKSNB mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ khách hàng Để đánh giá HTKSNB kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc Sau đó, kiểm tốn viên đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC Công việc quan trọng kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát Cuối kiểm toán viên cần lập bảng đánh giá kiểm sốt nội Ngồi việc thực đánh giá HTKSNB chung tất hoạt động khách hàng, kiểm toán cần thực đánh giá chi tiết chu trình, khoản mục Cụ thể chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán viên cần xem xét HTKSNB đơn vị + Các nghiệp vụ phê duyệt: việc tuyển chọn lao động vào cơng ty có theo tiêu chí rõ ràng phê duyệt hay không để tránh việc tuyển dụng phải lao động lực phẩm chất Các thay đổi mức lương định khen thưởng có ban hành văn hay khơng,… Điều giúp kiểm toán viên việc khảo sát tiền lương khống tính xác việc hạch toán tiền lương đơn vị + Ghi sổ sách tiền lương: việc ghi chép khoản phải tốn cho người lao động có ghi chép xác, kì phân loại hợp lý hay khơng Ban Kiểm sốt đơn vị thực kiểm sốt việc ghi chép nào, có kiểm tra thống quan hệ bảng chấm cơng, bảng tổng hợp chi phí lương, sổ chi tiết sổ tài khoản 334 không,… Điều giúp kiểm toán viên việc kiểm tra việc phân loại chi phí lương tính xác việc hạch toán tiền lương Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 71 + Thực chi: việc tốn lương có ghi nhận trước tốn hay khơng Nếu việc chi lương bất thường việc chi lương có phê duyệt hay khơng, việc chi lương có kèm theo biên bàn giao hồn thành nghiệm thu cơng việc hay khơng Việc giúp kiểm tốn viên giảm thiểu công việc việc kiểm tra tiền lương khống + Phân cơng, phân nhiệm: phận nhân có tách biệt việc tính tốn, lập bảng tốn việc giám sát thời gian lao động dịch vụ hoàn thành Để thực việc đánh giá HTKSNB tiền lương khách hang, kiểm tốn viên thực vấn trực tiếp người có liên quan kế toán trưởng, kế toán tiền lương, thủ quỹ, giám đốc đơn vị, quản đốc, người chấm cơng người lao động Hoặc kiểm tốn viên trực tiếp quan sát điều đơn vị Việc đánh giá HTKSNB khách hàng cách chi tiết giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm sốt, từ kiểm tốn viên xem xét đưa ý kiến thực kiểm toán hay từ chối, rút khỏi hợp đồng Ngoài ra, việc đánh giá HTKSNNB giúp kiểm toán viên đưa số lượng thử nghiệm Bên cạnh đó, việc thiết lập đưa đánh giá chi tiết HTKSNB giúp công ty tư vấn thêm cho khách hàng việc hoàn thiện HTKSNB việc giảm thiểu tối đa sai phạm Việc tư vấn hoàn thiện HTKSNB cho khách hàng đem lại uy tín cho cơng ty, tiếp tục trì khách hàng năm giảm thiểu việc kiểm tra, đánh giá HTKSNB, thực kiểm toán năm tới công ty tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng 3.3.3 Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520, thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 72 tốn khác Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm toán Kiểm toán viên cần ý đối tượng yêu cầu kiểm toán để áp dụng loại hình phân tích cách hợp lý đánh giá tính hợp lý (so sánh giá trị sổ với ước tính kiểm tốn viên), phân tích xu hướng (phân tích thay đổi số dư tài khoản cụ thể nghiệp vụ theo thời gian), phân tích tỷ suất Hiện cơng ty A&C, thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng ước tính chi phí tiền lương từ tiêu khác có liên quan số lượng cơng nhân bình qn, tiền lương bình qn, Tuy nhiên công ty A&C nên áp dụng tăng cường thủ tục phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn q trình thực kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên tiến hành thực việc đánh giá sơ cách chi tiết Kiểm toán viên nên thực phân tích nhiều tiêu chí, nhiều tỉ suất để thấy thay đổi bất thường Từ tăng cường thủ tục kiểm toán chu trình khoản mục liên quan Ngồi việc phân tích tiêu doanh thu, lợi nhuận, chi phí, kiểm tốn viên cần xem xét tiêu tỉ lệ lợi nhuận doanh thu, tỉ lệ lợi nhuận vốn chủ sở hữu, tỉ lệ lợi nhuận tổng tài sản tỉ suất tốn Áp dụng phân tích sơ cơng ty ABC, doanh thu năm tăng không nhiều so với năm ngối (1,7%), điều dễ hiểu kinh tế năm vừa qua, số phận khơng hồn thành kế hoạch đặt nên doanh thu tăng không nhiều Tuy nhiên có biến động bất thường Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 73 xảy CPBH CPQLDN đơn vị lại tăng 13% 5% công ty ABC lại đơn vị hạch toán lương theo doanh thu, điều đơn vị ghi tăng chi phí, cần kiểm tra kĩ kiểm tốn Ngồi lợi nhuận đơn vị có biến động lớn, lợi nhuận tăng 13% doanh thu tăng CPBH, CPQLDN tăng, kiểm toán kiểm toán viên cần kiểm tra doanh thu khác doanh thu hoạt động tài Tỉ suất lợi nhuận doanh thu tăng 28% lợi nhuận tăng 13% doanh thu lại không tăng đánh kể Tỉ suất lợi nhuận vốn CSH tăng 4,7% lợi nhuận tăng 13% vốn CSH tăng 2,4% Tỉ suất lợi nhuận tổng tài sản tăng 11% lợi nhuận tăng 13% tổng tài sản tăng 1% Khả toán tức thời giảm 0,04 lần tiền giảm 1% nợ ngắn hạn tăng 19% Áp dụng thủ tục phân tích phân tích sơ cơng ty XYZ Kiểm tốn viên tính tốn nhóm tỉ suất tài tỉ suất khả toán, cấu trúc tài khả sinh lời để đánh giá cụ thể khách hàng để so sánh tính hợp lý tỉ suất doanh nghiệp khác kinh doanh ngành Nhóm tỉ suất khả tốn từ 0,2 – 0,7 phù hợp với doanh nghiệp thương mại cơng ty XYZ, nhóm tỉ suất cấu trúc tài đơn vị chưa hợp lý, tỉ suất đầu tư vào TSCĐ 0,7 lớn doanh nghiệp XYZ Thủ tục phân tích cần áp dụng q trình thực kiểm tốn tất chu trình khoản mục để thấy biến động bất thường qua tăng cường thủ tục kiểm toán cần thiết khoản mục, chu trình Cụ thể kiểm tốn viên so sánh số dư khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ cuối năm nay/kỳ so với năm trước; so sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận năm nay/kỳ so với năm/kỳ trước với kế hoạch; so sánh tổng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 74 chi phí tiền lương tiền lương phận tháng (q) năm/kỳ Sao kiểm tốn viên cần xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích có ý nghĩa đặc biệt lớn đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hướng biến động Khi áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn viên thu thập biến động bất thường thu thập giải trình kế tốn Ngồi ra, có biến động bất thường, kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết ngược lại số lượng kiểm tra giảm biến động bình thường phù hợp với xu hướng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 75 KẾT LUẬN Chu trình tiền lương chu trình quan trọng Do tiền lương khoản trích theo lương thường tiêu kiểm toán viên quan tâm đến kiểm tốn BCTC Do kiểm tốn chu trình tiền lương có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tiền lương khoản liên quan xét khía cạnh trọng yếu Chu trình tuyển dụng lao động kết thúc việc toán tiền lương Với kinh nghiệm nhiều năm kiểm toán chương trình kiểm tốn quốc tế HLB, cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn chi nhánh Hà Nội thực kiểm tốn nhiều BCTC có kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Cơng ty A&C đảm bảo cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng cao Báo cáo thực tập em nghiên cứu thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC công ty A&C chi nhánh Hà nội số đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình Em xin chân thành cảm ơn Th.S Bùi Minh Hải anh chị công ty A&C giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Chuyên đề thực tập chuyên ngành 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh – T.S Ngơ Trí Tuệ (2006), “Giáo trình kiểm tốn tài chính”, Nxb Đại học kinh tế quốc dân GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), “lý thuyết kiểm toán”, Nxb tài Tài liệu cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn cung cấp Các thơng tin từ website : www.auditconsult.com.vn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b ... chức công ty XYZ: Công ty XYZ công ty cổ phần nên đứng đầu công ty Hội đồng quản trị công ty Hàng năm cơng ty có họp Hội đồng quản trị để định công việc quan trọng phương hướng hoạt động công ty. .. vụ kĩ thuật + Và cửa hàng * Thông tin tổ chức ABC công ty cổ phần nên đứng đầu Hội đồng quản trị công ty, nơi định chuyện quan trọng ảnh hưởng lớn đến công ty Tại hàng năm có họp cổ đơng để đánh... Tài việc cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước, cơng ty Kiểm tốn Tư vấn chuyển đổi thành cơng từ hình thức doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần Công ty cổ phần A&C Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố
