Đang tải... (xem toàn văn)
Những luận cứ về khấu hao TSCĐ
Lời nói đầu Từ trớc đến việc tính trích khấu hao TSCĐ vấn đề xúc Tính khấu hao TSCĐ việc phân bổ phần khÊu hao trÝch vµo chi phÝ kinh doanh cđa doanh nghiệp khấu hao TSCĐ sở để tÝnh th thu nhËp doanh nghiƯp ViƯc qu¶n lý sư dụng trích khấu hao TSCĐ nh vấn đề đợc bàn tới doanh nghiệp Làm quy định mức khấu hao tỉ lệ khấu hao cụ thể cho loại TSCĐ để tạo điều kiện cho doanh nghiệp phân bổ giá trị hao mòn TSCĐ vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp hợp lý Hơn khấu hao TSCĐ nói chung khấu hao nói riêng hình thành nªn mét bé phËn q cđa doanh nghiƯp, nã liªn quan đến trình tái sản xuất, TSCĐ tiềm vốn lớn doanh nghiệp cần đợc quan tâm, nhằm khuyến khích doanh nghiệp sử dụng sử dụng có hiệu Tăng cờng tính chủ động sáng tạo việc sử dụng quỹ khấu hao, chống lại tác động hao mòn hữu hình vô hình Chính ngày 30/12/1999 Bộ Tài Quyết định số 166 QĐ/BTC chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Việc hiểu rõ chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ quan trọng Điều giúp cho doanh nghiệp tận dụng đợc tiềm lực sẵn có TSCĐ mà doanh nghiệp đầu t Vì viết em xin đa cách nhìn nhận vấn đề khấu hao TSCĐ Với chủ đề viết là: Những luận khấu hao TSCĐ Vấn đề khấu hao TSCĐ đợc nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu Với tài liệu thu thập đợc với kiến thức lý thuyết hạch toán kế toán đà đợc học Em xin đánh giá vấn đề theo cách riêng nhằm mục đích giúp ngời quan tâm đến khấu hao TSCĐ hiểu rõ tính tất yếu khấu hao TSCĐ quy định, công cụ quản lý khấu hao TSCĐ Bài viết đợc chia chơng: Chơng I: Những vấn đề lý luận khấu hao TSCĐ Chơng II: Hạch toán khấu hao TSCĐ Chơng III: Thực trạng Việt Nam - Giải pháp kiến nghị Do khả trình độ có hạn nên tránh khỏi sai sót Em mong nhận đợc đánh giá, góp ý thầy để viết đợc hoàn thiện Chơng I vấn đề lý luận khấu hao TSCĐ I Sự hình thành khấu hao TSCĐ tất yếu khách quan Trong loại hình doanh nghiệp điều kiện thiết yếu để tồn phát triển phải có t liệu lao động hay nói cách khác có điều kiện vật chất Trong xà hội sản xuất vật chất tảng đời sống xà hội, đảm bảo cho tồn phát triển xà hội Trong doanh nghiệp vậy, việc hoạt động sản xuất kinh doanh thị trờng, thân doanh nghiệp điều kiện trớc tiên để đảm bảo cho tồn phát triển doanh nghiệp Vì t liệu lao động điều kiện doanh nghiệp muốn hình thành tồn phát triển kinh tế TSCĐ lao động đợc thể dới hình thức vật chất hoá hay phi vật chất tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp Vèn dÜ vËt chÊt lu«n vËn ®éng, sù vËn ®éng cđa vËt chÊt cã liªn hƯ hữu với khối lợng Nó liên hệ chặt chẽ với môi trờng, thay đổi môi trờng dẫn đến thay đổi định tơng ứng vật chất Đà t liệu lao động sản xuất hệ thống xơng cốt tiêu quan trọng T liệu lao động nói chung TSCĐ nói riêng luôn vận động vận động phơng thức tồn vật chất biểu tồn TSCĐ vận động trạng thái vận động không ngừng thờng xuyên tuyệt đối hiểu theo ý nghĩa vật chất hay TSCĐ có tính ổn định định vốn có tính đứng yên tơng đối Do không tồn dới dạng khối dày đặc bất động không tồn dới dạng không ngừng trôi chảy hết tính ổn định chất, mà tồn dới thành tạo vật chất riêng rẽ Cũng nh TSCĐ không đơn giản tồn với loại hình vật chất, phi vật chất khác mà tác động qua lại với chúng, qua thuộc tính tơng ứng TSCĐ bộc lộ rõ tính bên nó, TSCĐ đợc định tính khẳng định tồn thực tơng đối độc lập Đó tính tất yếu khách quan TSCĐ tồn mối liên hệ qua lại hữu với hình thái vật chất phi vật chất khác tạo thành hệ thống tác động qua lại chúng Sự thay đổi hệ thống tác động qua lại tất yếu dẫn đến thay đổi thân TSCĐ điều kiện thích hợp làm cho TSCĐ biến thành vật khác Lênin đà ghi nhận: Muốn thực hiểu đợc vật cần phải nhìn bao quát nghiên cứu tất mặt, tất mối liên hệ quan hệ gián tiếp vật Thông qua phản ánh thuộc tính vật chất, nguyên tắc tảng phơng pháp vật biện chứng để thể thay đổi thân TSCĐ Sự hao mòn TSCĐ phản ánh vận động biến đổi TSCĐ quan hệ hữu với hình thái vật chất khác Hao mòn thể giảm dần giá trị TSCĐ trình sử dụng tham gia vào trình kinh doanh, bị ăn mòn tiến khoa học kỹ thuật làm TSCĐ bị lạc hậu Do hao mòn TSCĐ phạm trù mang tính khách quan, muốn xác định giá trị hao mòn TSCĐ sở có tính khách quan thông qua giá thị trờng, tức phải so sánh giá TSCĐ cũ với TSCĐ loại Tuy nhiên TSCĐ đợc đầu t mua sắm để sử dụng lâu dài cho trình kinh doanh nên xác định giá trị hao mòn nh đợc Nhận thức đợc hao mòn có tính khách quan nh nên sử dụng TSCĐ doanh nghiệp phải tính toán phân bố lại cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh kỳ hạch toán khấu hao TSCĐ Mục đích việc tính khấu hao TSCĐ cần thiết, thông qua khấu hao doanh nghiƯp cã thĨ biÕt chÝnh x¸c vỊ chi phÝ sử dụng TSCĐ thu hồi vốn để tái đầu t TSCĐ chúng bị hỏng hóc Nh khấu hao TSCĐ hoạt động trình sử dụng Giữa hao mòn khấu hao có mối quan hệ biện chứng, mối quan hệ chất lợng biến đổi lợng thành chất ngợc lại TSCĐ dùng hoạt động sản xuất kinh doanh, chúng vận động không ngừng thờng xuyên nên biến hoá đổi lợng thành chất, kết biến đổi lợng số lợng vận động - vận động dới hình thức - sở hữu vật chất truyền cho vật thể Đơn giản chất lợng vật có mối liên hệ hữu với Tất yếu hao mòn TSCĐ đợc thể qua khấu hao TSCĐ khấu hao TSCĐ biến đổi lợng hao mòn TSCĐ ngợc lại khấu hao TSCĐ tất yếu Doanh nghiệp muốn tồn phát triển tất yếu phải có vốn để hoạt động sản xuất kinh doanh, vốn vốn cố định vốn lu động để doanh nghiệp phát triển vững mạnh ta phải bảo toàn nguồn vốn ta xét đến khía cạnh vốn cố định Vốn dĩ TSCĐ yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh nên bảo toàn vốn cố định vấn đề tất yếu mà phơng pháp bảo toàn vốn xác định nguyên giá TSCĐ sở tính đúng, tính đủ khấu hao khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ để tạo nguồn trì lực sản xuất TSCĐ Vậy việc hạch toán tính khấu hao TSCĐ vấn đề tất yếu xu hớng phát triển tất yếu cđa lÞch sư Cịng nh ¡nghen viÕt r»ng: “NÕu mét hình thái vận động hình thái vận động khác phát triển lên phản ánh tức ngành khoa học khác nhau, từ ngành phát triển ngành khác cách tất yếu bàn đến khía cạnh vận động hao mòn, vận động TSCĐ phát triển chừng mực vận động TSCĐ đợc thĨ hiƯn qua c¸i chđ quan cđa nã II Néi dung quy định chung khấu hao TSCĐ ë ViƯt Nam hiƯn Kh¸i niƯm chung: KhÊu hao TSCĐ tồn phát triển tất yếu khách quan biểu việc tính toán phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp qua thời gian sử dụng TSCĐ Vậy muốn tính đợc đủ khấu hao TSCĐ trớc hết ta cần phải hiểu rõ TSCĐ Theo nghĩa thông thờng TSCĐ doanh nghiệp thờng đợc hiểu tài sản có giá trị lớn sử dụng lâu dài doanh nghiệp Nhất thiết TSCĐ phải đảm bảo đủ điều kiện thời gian phát huy tác dụng phải năm có giá trị từ năm triệu VNĐ trở lên Tuy nhiên để hiểu cách xác TSCĐ cho dễ dàng công việc hạch toán quản lý TSCĐ nh dễ dàng cho việc tính quản lý khấu hao TSCĐ ta xét TSCĐ theo hình thái mà biểu Theo hình thái biểu TSCĐ đợc phân chia làm hai loại TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình Theo khái niệm chung TSCĐ hữu hình t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhng giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu Còn TSCĐ vô hình TSCĐ nhng hình thái vật chất, thể lợng giá trị đà đợc đầu t có liên quan trực tiếp đến nhiều kỳ kinh doanh doanh nghiệp Những quyền lợi TSCĐ vô hình mà ngời chủ tài sản đợc hởng đợc chứng minh cách hữu hình hoá đơn, khế ớc văn kiện liên hệ khác Giá trị TSCĐ tuỳ thuộc vào quyền lợi lợi ích mà tài sản đóng góp phần lợi tức doanh nghiệp đợc sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Doanh nghiệp phải ớc tính khả đem lại lợi ích kinh tế tơng lai TSCĐ phải có giá trị nó: nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ sở để tính khấu hao tài sản thông qua thời gian sử dụng Vậy nguyên giá TSCĐ toàn chi phí thực tế ®· chi ®Ĩ cã TSC§ cho ®Õn ®a TSCĐ vào hoạt động bình thờng nh giá mua thực tế TSCĐ, chi phí vận chuyển bốc dỡ thuế lệ phí trớc bạ (nếu có), Hiểu rõ TSCĐ tính toán xác nguyên giá TSCĐ tiện lợi công việc bảo quản, sử dụng tài sản doanh nghiệp mà sở để việc tính trích khấu hao TSCĐ đợc đắn, xác Nguyên giá TSCĐ tính khấu hao Tuy nhiên thực tế nguyên giá TSCĐ thờng không ổn định nguyên nhân khách quan lẫn chủ quan mang lại Chúng bị hao mòn vật chất, lạc hậu kỹ thuật hỏng hóc trình sử dụng Những chi phí để tân trang lại phần đợc tính vào nguyên giá TSCĐ Vai trò khấu hao TSCĐ Ta dễ dàng nhận biết rằng: trình đầu t sử dụng dới tác động môi trờng tự nhiên điều kiƯn lµm viƯc cịng nh tiÕn bé khoa häc kü thuật ngày phát triển TSCĐ bị hao mòn Hao mòn đợc thể dới hai dạng: - Hao mòn hữu hình: hao mòn vật lý trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị h hỏng, - Hao mòn vô hình: giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật đà sản xuất TSCĐ loại có nhiều tính với suất cao chi phí Để thu hồi lại giá trị hao mòn TSCĐ ngời ta tiến hành trích khấu hao cách chuyển dần giá trị hao mòn TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm - Xét phơng diện kinh tế: khấu hao TSCĐ cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng doanh nghiệp Bởi phần giá trị hao mòn TSCĐ đà đợc tính vào chi phí kinh doanh sản phẩm - Xét phơng diện thuế khoá: khấu hao khoản chi phí trừ vào lợi tức chịu thuế, tức đợc tính vào chi phí kinh doanh cách hợp lệ Thực tế doanh nghiệp sử dụng khấu hao TSCĐ nh lới chắn thuế, làm giảm phần thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp - Xét phơng diện tài chính: khấu hao TSCĐ phơng tiện vô hữu ích giúp doanh nghiệp thu lại phận giá trị đà TSCĐ thời gian sử dụng hữu ích Lợi dụng đặc điểm nhiều doanh nghiệp đà sử dụng phơng pháp để khấu hao TSCĐ đà khấu hao hết tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ coi khoản vốn đà đợc thu hồi TSCĐ làm tăng thêm nguồn tái đầu t cho TSCĐ - Xét phơng diện kế toán: khấu hao TSCĐ việc ghi nhận giảm giá TSCĐ Việc tính khấu hao tiến hành theo nhiều phơng pháp khác Việc lựa chọn tuỳ thuộc vào quy định Nhà nớc chế độ quản lý tài doanh nghiệp yêu cầu quản lý doanh nghiệp Nhng chủ yếu phơng pháp khấu hao đợc lựa chọn phải bảo đảm thu hồi vốn nhanh, đầy đủ phù hợp với khả trang trải chi phí doanh nghiệp Những quy định chung trích khấu hao TSCĐ Cũng nh thông lệ nớc giới việc trích khấu hao TSCĐ đợc tính toán sở có hệ thống thời gian hữu dụng nó: khoảng thời gian doanh nghiệp dự kiến sử dụng TSCĐ vào mục đích hoạt động kinh doanh điều kiện bình thờng, phù hợp với thông số kỹ thuật, kinh tế TSCĐ tiêu thức khác có liên quan Thông thờng thời gian sử dụng TSCĐ đợc xác định theo tiêu thức nh: tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ theo thiết kế, trạng TSCĐ, tuổi thọ kinh tế TSCĐ, Tuy nhiên TSCĐ vô hình có nét đặc thù riêng nên việc xác định thời gian sử dụng phải dựa theo quy định chế độ luật pháp ban hành từ đến 40 năm Đối với TSCĐ vô hình vô hạn định thời gian hữu ích không trích khấu hao thời gian sử dụng Còn với TSCĐ vô hình có thời gian hữu ích hạn định việc trích khấu hao đợc tính nh khấu hao TSCĐ hữu hình khác a Việt Nam: theo văn hành Bộ Tài (Quyết định số 166 QĐ/BTC ngày 30/12/1999) chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ đợc áp dụng cho tất doanh nghiệp Việt Nam tuỳ loại hình doanh nghiệp mà chế độ bắt buộc hay hớng dẫn đợc quy định nh sau: - Thời gian sử dụng TSCĐ doanh nghiệp đợc thống năm tài theo quy chế hành sở để xác định chi phÝ tÝnh th thu nhËp doanh nghiƯp Vµ nÕu cã sù thay ®ỉi so víi chÕ ®é ®· ban hành doanh nghiệp phải giải trình rõ để xác định thời gian sử dụng TSCĐ Bộ Tài xem xét định trờng hợp đặc biệt (nh: nâng cấp hay tháo dỡ hay số phận TSCĐ) doanh nghiệp phải lập biên nêu rõ làm thay đổi thời gian sử dụng đăng ký lại thời gian sử dụng với quan tài quản lý trực tiếp Đối với TSCĐ hình thành vốn vay kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp không bị lỗ đợc phép xác định thời gian sư dơng TSC§ theo thêi gian khÕ íc vay, nhng tối đa không đợc giảm 30% so với thời gian sử dụng tối thiểu TSCĐ đà đợc quy định Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 10/12/1999 - Mọi TSCĐ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh phải trích khấu hao, mức trích đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ kể TSCĐ chấp, cầm cố cho thuê Vì thực tế việc không trích khấu hao TSCĐ dùng hoạt động kinh doanh tạo sai phạm trình bày báo cáo tài hàng năm đà không đa hình ảnh trung thực tình hình tài doanh nghiệp - Việc phản ánh tăng giảm TSCĐ đợc thực thời điểm tăng giảm TSCĐ tháng Nhng việc tính khấu hao TSCĐ tăng, giảm tháng phải đến tháng sau bắt đầu tính không tính khấu hao - TSCĐ đà khấu hao hết mà đợc sử dụng cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp không đợc trích khấu hao toàn phần nguyên giá TSCĐ đà đợc tính hết vào chi phÝ kinh doanh thêi gian sư dơng h÷u Ých cđa nã - TSC§ cha khÊu hao hÕt nhng điều kiện khách quan đà bị h hỏng phải xác định rõ nguyên nhân quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thờng thiệt hại xử lý tổn thất theo quy định hành Còn TSCĐ cha khấu hao hết h hỏng phải lý phần giá trị lại đợc xử lý thu hồi lần đợc coi nh nghiệp vụ bất thờng - Đối với TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh nh: TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng đà có định quan có thẩm quyền cho phép doanh nghiệp đợc đa vào lu trú, bảo quản, điều động cho doanh nghiệp khác TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý giữ hộ TSCĐ phục vụ cho hoạt động phúc lợi (cho nhu cầu chung toàn xà hội), trích khấu hao - Đối với số khấu hao luỹ kế TSCĐ doanh nghiệp đợc sử dụng toàn để tái đầu t, thay thế, đổi TSCĐ cha có nhu cầu tái đầu t lại TSCĐ, doanh nghiệp có quyền sử dụng linh hoạt số khấu hao luỹ kế để phục vụ cho hoạt động kinh doanh Một vấn đề quan trọng cần đề cập phơng pháp tính khÊu hao TSC§ ë ViƯt Nam hiƯn theo quy định Bộ Tài doanh nghiệp phải trích khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng hay phơng pháp khấu hao bình quân Theo phơng pháp mức khấu hao hàng năm TSCĐ đợc tính theo công thức: = x = x 100 Tuy nhiên công thức áp dụng để tính tổng mức khấu hao TSCĐ doanh nghiệp bớc vào hoạt động tính khấu hao TSCĐ tăng, giảm kỳ Thông thờng việc tính tổng khấu hao TSCĐ tháng đợc dựa vào tổng mức khấu hao tháng trớc đó: = + - b Theo quy định quốc tế: Theo chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình IAS 16 vµ IAS 18 Theo IAS 16 vµ IAS 18 yêu cầu bất động sản nhà nởng đất đai, tài sản vô hình phải đợc khấu hao sở có hệ thống thời gian hữu dụng tài sản Các phơng pháp bao gồm: phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng, khấu hao theo số d giảm dần phơng pháp khấu hao theo đơn vị sản phẩm Phơng pháp khấu hao sử dụng phản ánh cách thức lợi ích kinh tế tài sản mà doanh nghiệp thu đợc đợc ¸p dông thèng nhÊt qua c¸c thêi kú, trõ có thay đổi cách thức giả định việc tận dụng lợi ích kinh tế phát sinh từ tài sản Nếu cách thức xác định cách chắn đợc doanh nghiệp khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng Nhìn chung chuẩn mực quốc tế thờng không sâu vào vấn đề cụ thể mà mang tính bình diện chung, phù hợp với đối tợng áp dụng, nên quy định đa áp dụng hoàn toàn vào tình hình nớc ta đợc Đơn cử việc sử dụng phơng pháp khấu hao Việt Nam sử dụng phơng pháp đờng thẳng để tính, tạo cứng nhắc áp dụng theo thông lệ quốc tế việc sử dụng phơng pháp doanh nghiệp tuỳ thuộc việc sử dụng phơng pháp phải phản ánh đợc cách thức lợi ích mặt kinh tế tài sản mà doanh nghiệp thu đợc Chính việc áp dụng linh hoạt giúp cho doanh nghiệp thuận lợi việc trích khấu hao vào chi phí kinh doanh phù hợp với loại hình doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát huy tối đa khả sử dụng tính hữu ích TSCĐ Pháp, việc tính khấu hao TSCĐ ngời ta chia làm hai loại khấu hao là: - Khấu hao TSCĐ bị giảm dần giá trị, thực tế giá trị tài sản đợc khấu hao, phân chia cho niên độ theo kế hoạch khấu hao đà lập sẵn dựa vào tuổi thọ tài sản khấu hao đợc hạch toán vào bảng tổng kết tài sản báo cáo kết ghi vào chi phí kinh doanh - Khấu hao ngoại lệ phần khấu hao không tơng xứng với nội dung bình thờng loại khấu hao giá trị bất động sản bị giảm dần nên tỉ lệ khấu hao ápd ụng có mục đích hởng lợi thuế chi phí đặc biệt Khi tính khấu hao TSCĐ bị giảm phơng pháp phải nhất theo chẳng phơng pháp bị cấm đoán nhng phơng pháp đợc dùng phải đa đợc số ớc đoán thoả đáng cho mức độ giảm giá trị tài sản có liên quan Và tuỳ theo trờng hợp mà áp dụng hình thức khấu hao chia đều, khấu hao thay đổi, khấu hao tăng dần hay giảm dần Việc lựa chọn phơng pháp khấu hao định thời gian TSCĐ khấu hao phán quyết, nằm quy định luật pháp Những TSCĐ đợc kế toán nhận biết cách đầy đủ đợc giảm trừ thu nhập chịu thuế Các phơng pháp khấu hao đợc áp dụng cách linh hoạt tạo điều kiện thúc đẩy nhanh trình đa dần giá trị hao mòn TSCĐ vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Thúc đẩy doanh nghiệp tìm tòi cách hoàn thiện trình sản xuất kinh doanh vấn đề tận dụng tối đa khả hữu ích TSCĐ doanh nghiệp Chơng II Hạch toán khấu hao tài sản cố định I Phơng pháp tính khấu hao tscđ Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh tái sản xuất, vốn đơn vị sản xuất kinh doanh vận động không ngừng qua giai đoạn khác Qua giai đoạn vận động, vốn không ngừng biến đổi hình thái biểu lẫn quy mô Quá trình sản xuất giai đoạn kết hợp lao động, t liệu lao động đối tợng lao động để tạo sản phẩm Nh trình tồn hai mặt đối lập chi phí chi kết thu đợc Phần chi phí chi đợc biểu dới dạng công thøc sau: C = V + C1 + C2 NÕu C phần chi phí bỏ trình sản xuất : C1 chi phí khấu hao tscđ C2 chi phí vật liệu, dụng cụ nhỏ V chi phí lao động sống Qua công thức trên, ta thấy rõ vai trò chi phí khấu hao tscđ sản phẩm sản xuất doanh nghiệp Vậy phơng pháp tính chi phí khấu hao đợc coi công cụ hữu hiệu để xác định phần hao mòn mà tài sản cố định chu chuyển vào sản phẩm Trên thực tế, tồn ba phơng pháp: - Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng - Phơng pháp khấu hao giảm dần - Phơng pháp khấu hao theo sản lợng Mỗi phơng pháp giả định tài sản cố định tạo dạng lợi ích kinh tế Sử dụng phơng pháp định doanh nghiệp Ta hÃy minh hoạ ba phơng pháp khấu hao để thấy rõ tính lợi ích chúng áp dụng: 10 Phơng pháp KH đờng thẳng Phơng pháp theo tổng số năm hữu dụng phơng pháp bình quân nhân đôi theo số d giảm dần Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng Theo chế độ hành, tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao Theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng, mức khấu hao phải trích bình quân năm đợc tính nh sau: = Nếu gọi [1/ thời gian sử dụng] tỉ lệ khấu hao mức khấu hao đợc xác định nh sau: Mức khấu hao= Bình quân năm Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao bình quân Theo quy định chung khấu hao TSCĐ đợc tính vào ngày 01 hàng tháng (nguyên tắc tròn tháng) Nên để đơn giản cho việc tính toán, Bộ tài quy định TSCĐ tăng giảm tháng tháng sau tính tÝnh khÊu hao Chi phÝ khÊu hao sÏ lµ mét thành phần tổng chi phí đợc trừ vào doanh thu để xác định kết kinh doanh Hao mòn TSCĐ đợc cộng dồn theo thời gian để điều chỉnh cho tài khoản TSCĐ Phơng pháp khấu hao giảm dần Phơng pháp đợc thể theo hai phơng pháp sau : a Phơng pháp khấu hao bình quân nhân đôi theo số d giảm dần Cơ sở để tính mức khấu hao tỷ lệ khấu hao xác định theo đờng thẳng giá trị lại TSCĐ 11 Tỷ lệ khấu hao = TSC§ Tû lƯ khÊu hao x x Tû lệ khấu bình quân Mức khấu hao phải = Trích năm thứ i Giá trị lại TSCĐ năm i hao TSCĐ b Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm hữu dụng: Là cách xác định mức khấu hao giảm cho năm sau, phơng pháp có quan điểm cho TSCĐ phục vụ công suất cao đem lại lợi ích nhiều năm đầu kinh doanh, nên số khấu hao phải nhiều vào năm đầu Phơng pháp đòi hỏi phải tính tỷ lệ khấu hao cho năm sử dụng TSCĐ: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ năm thứ i = x ( T Ti + 1) T x (T + 1) Trong ®ã : T thời gian hữu dụng TSCĐ Ti thời điểm cần tính khấu hao Vậy ta có công thức: Mức khấu hao TSCĐ năm thứ i = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm thứ i c Phơng pháp khấu hao theo sản lợng Phơng pháp khấu hao tính toán sở số lợng sản phẩm dự kiến sản xuất đợc thời gian hữu dụng TSCĐ Phơng pháp quan tâm đến sản lợng thời gian đợc phổ biến doanh nghiệp mà tình hình hoạt động biến đổi theo năm Từ mức sản lợng thực tế sản xuất, sử dụng tài sản để xác định mức khấu hao phải trích hàng năm: Mức khấu hao TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ tính cho đơn vị s¶n phÈm Tỉng s¶n phÈm dù kiÕn 12 Møc khÊu hao TSCĐ = Sản lợng sản trích hàng năm x Mức khấu hao phẩm thực tính cho đơn vị sản phẩm Qua ba phơng pháp tính khấu hao TSCĐ cho thấy dù sử dụng phơng pháp tổng giá trị mức khấu hao nh Tuy nhiên phải hiểu khấu hao trình đánh giá lại tài sản giá trị lại TSCĐ giá trị thực tế thị trờng Thực tế khấu hao phân bổ giá trị chi phí sử dụng tài sản không phản ánh biến đổi theo giá thị trờng II Tài khoản phơng pháp hạch toán khấu hao TSCĐ a Tài khoản Tài khoản kế toán cách thức phân loại hệ thống hoá loại tài sản nghiĐp vơ kinh tÕ ph¸t sinh theo néi dung kinh tế Nói cách khác, tài khoản kế toán phơng tiện để tóm tắt tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hởng tới khoản mục tài sản, vốn chủ sở hữu Vậy để theo dõi tình hình có biến động tăng, giảm khấu hao TSCĐ, kế toán sử dụng tài khoản 214 hao mòn tài sản cố định Bên cạnh đó, kế toán sử dụng TK 009 nguồn vốn khấu hao để theo dõi tình hình biến động, hình thành sử dụng số vốn khấu hao TSCĐ Kết cÊu TK 214 nh sau: TK 214 “khÊu hao TSC§” Nợ Có Giá trị hao mòn TSCĐ giảm lý giảm TSCĐ (thanh lý, nhợng bán, ) Giá trị hao mòn TSCĐ tăng trích khấu hao TSCĐ, đánh giá lại TSCĐ Số d luỹ kế Giá trị hao mòn TSCĐ có doanh nghiệp 13 b Phơng pháp hạch toán - Định kỳ ( tháng, quý) trích khấu hao TSCĐ phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK 627 ( 6274 chi tiết phân xởng ): Khấu hao TSCĐ sử dụng phân xởng phận sản xuất Nợ TK 641 ( 6414 ): KhÊu hao TSC§ sư dơng cho tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Nợ TK642 ( 6424 ): Khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiƯp Cã TK 214 ( chi tiÕt tiĨu kho¶n ): Tổng số khấu hao phải trích kỳ Đồng thời phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao ghi đơn vào bên Nợ TK 009 - Số khấu hao phải trích, phải nộp cho ngân sách cấp Kế toán ghi: Nợ TK 411 : Nếu không đợc hoàn lại Nợ TK 136 : Nếu đợc hoàn lại Có TK 336 : Số phải nộp Đồng thời kế toán ghi giảm nguồn vốn khấu hao cách ghi Có TK 009 Trờng hợp TSCĐ cha khấu hao hết nhng phải lý, nhợng bán phần giá trị lại cha thu hồi đợc phải đợc tính vào chi phí bất thờng : Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 821 : Giá trị lại TSCĐ Có TK liên quan (211,213) nguyên giá TSCĐ Với TSCĐ thuê tài chính, hết hạn thuê phải trả mà cha trích đủ khấu hao giá trị lại TSCĐ thuê phải tính vào chi phí chờ phân bổ ( giá trị lớn ) phân bổ hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ giá trị nhỏ Nợ TK 214(2142) : Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 142 : Giá trị lại Có TK 212 : Nguyên giá TSCĐ thuê tài Các trờng hợp khác làm giảm giá trị hao mòn TSCĐ nh giảm TSCĐ chuyển thành công cơ, dơng nhá hay gãp vèn liªn doanh TSCĐ Cụ thể: - Giảm hao mòn TSCĐ chuyển thành công cụ, dụng cụ nhỏ 14 Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 627,641, 642: Giá trị lại Có TK 211, 213 : Nguyên giá TSCĐ - Giảm góp vốn liên doanh TSCĐ Nợ TK 214 :Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 222,128 :Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn, ngắn hạn Nợ (có) TK 412 : Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 211, 213 : Nguyên giá TSCĐ - Giảm trả lại TSCĐ cho bên liên doanh Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 411 : Giá trị lại Nợ(có) TK 412 : Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 213, 211 : Nguyên giá TSCĐ - Giảm TSCĐ kiểm kê Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 1381 : Giá trị thiếu chờ xử lý Có Tk 211 : Nguyên giá TSCĐ Ngoài ra, TSCĐ vô hình đà trích đủ khấu hao phải ghi bút toán xoá sổ TSCĐ Nợ TK 214( 2143) Có Tk 213 : Giá trị hao mòn luỹ kế : Nguyên giá TSCĐ 15 Chơng III Thực trạng việt nam nay, giải pháp kiến nghị I Thực trạng Việt Nam Đổi cách trích khấu hao TSCĐ nội dung quan trọng chế quản lý tài doanh nghiệp Các quy định pháp luật khấu hao trớc Bộ Tài định số 166 QĐ/BTC ngày 30/12/1999 tồn nhiều hạn chế Quyết định số 166 đà sửa đổi bổ sung nhiều thiếu sót đà tạo đợc linh hoạt cách quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Tuy nhiên điều bất cập sau: Thứ nhất: Trong cách phân loại TSCĐ tài sản khác chế độ tài kế toán nớc ta quy định thống giá trị TSCĐ phải từ triệu đồng trở lên có thời gian sử dụng năm, có chỗ cha hợp lý Việc quy định nh hợp lý tất loại hình doanh nghiệp cã quy m« nh nhau, nhng thùc tÕ nỊn kinh tế thị trờng nay, doanh nghiệp tồn đa dạng dới hình thức, quy mô lớn nhỏ khác Những doanh nghiệp có quy mô lớn giá trị TSCĐ triệu khoản chi phí nhỏ quy mô tài sản doanh nghiệp Theo nguyên tắc trọng yếu kế toán, họ phân bổ lần vào chi phí sản xuất kinh doanh, thực tế đà có doanh nghiệp đầu t vào TSCĐ nhng lại hạch toán nh loại vật liệu có giá trị nhỏ phân bổ hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh Còn doanh nghiệp có quy mô nhỏ giá trị tài sản nhỏ triệu chi phí lớn Nên chế độ khấu hao Bộ Tài có quy định riêng giá trị TSCĐ loại doanh nghiệp Thứ hai : Phơng pháp khấu hao đờng thẳng đợc áp dụng cách thống cha hợp lý lý sau: 16 - TSCĐ doanh nghiệp đợc chia làm nhiều nhóm, nhiều loại, công dụng tài sản nh cách thức phát huy tác dụng tài sản trình hoạt động kinh doanh khác Điều phụ thuộc vào doanh nghiệp có tận dụng phát huy tính hữu dụng TSCĐ hay không Một vấn đề nẩy sinh là: mức độ suy giảm giá trị giá trị sử dụng tài sản nh lợi ích thu đợc từ việc sử dụng tài sản khác Phơng pháp khấu hao đờng thẳng cố định mức khấu hao theo kỳ suốt trình sử dụng tài sản, nh đà tạo bất hợp lý việc phân bổ giá trị hao mòn vào chi phí sản xuất kinh doanh - Khấu hao TSCĐ thực chất phân bổ có hệ thống chi phí doanh nghiệp bỏ đầu t để có đợc tài sản vào chi phí sản xuất kinh doanh suốt trình sử dụng tài sản bảo đảm phù hợp với lợi ích thu đợc từ tài sản cố định mức khấu hao theo thời gian nên phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng sản lợng để hạ giá thành, tăng lợi nhuận Nhng bất cập chỗ cố định mức khấu hao nên việc thu hồi vốn chậm không theo kịp mức hao mòn thực tế, hao mòn vô hình ( tiến khoa học kĩ thuật ) nên doanh nghiệp điều kiện để tái đầu t vào trang thiết bị TSCĐ - Thực tế doanh nghiệp lợi dụng việc phân bổ khấu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh để tạo lới chắn thuế thu nhập doanh nghiệp.Quy định tính khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng đảm bảo việc tính thuế đợc đắn.Tuy nhiên thực phơng pháp tín h khấu hao theo đờng thẳng,vô hình chung đà có đồng kế toán thuế kế toán doanh nghiệp,trong hệ thống kế toán thuế không đồng với hệ thống kế toán doanh nghiệp - Tóm lại vận dụng triệt để thông lệ quốc tế kế toán chế độ kễ toán nớc ta đà giúp cho ngôn ngữ kế toán đợc chấp nhận rộng rÃi.Tuy nhiên khác biệt tính đặc thù quan quản lý nớc ta đà tạo khác biệt không cần thiết.Với nguyên tắc linh hoạt hệ thống kế toán cần ý khắc phục khác biệt không cần thiết II Giải pháp kiến nghị Để đảm bảo số liệu kế toán cung cấp phản ánh thực trạng hoạt ®éng kinh tÕ cđa c¸c doanh nghiƯp cịng nh sư dụng TSCĐ doanh nghiệp.Thiết nghĩ nên vận dụng tối đa tính linh hoạt việc định khấu hao TSCĐ Thứ : quy định nên cho phép doanh nghiệp đợc lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp với công dụng, cách thức sử dụng TSCĐ nhằm mục đích thu đợc 17 lợi ích kinh tÕ tèi u nhÊt.ChØ cã nh vËy míi tr¸nh đợc khoản chi phí mà doanh nghiệp bị lạc hậu nh hao mòn hữu hình không đợc tính theo giá trị mà TSCĐ đi.Mỗi phơng pháp khấu hao có u riêng mà việc áp dụng phù hợp loại tài sản với phơng pháp giúp cho doanh nghiệp thu hồi đợc vốn nhanh tăng khả tái đầu t vào trang thiết bị TSCĐ Ví dụ: nhà cửa vật kiến trúc,các TSCĐ vô hình chịu hao mòn hữu hình hao mòn vô hình, phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng nên đợc áp dụng loại TSCĐ Còn TSCĐ khác gắn liền trình sản xuất thờng đợc hao mòn nhanh doanh nghiệp thờng tận dụng tính hữu ích chúng.phơng pháp khấu hao theo sản lợng theo phơng pháp khấu hao giảm dần đợc phù hợp việc thu hồi vốn nhanh cho doanh nghiệp Thứ hai : để xoá bỏ đồng kế toán thuế kế toán doanh nghiệp áp dụng phơng pháp đờng thẳng, nên quy định cụ mức khấu hao hay phơng pháp khấu hao riêng phục vụ cho việc tính thuế.Phạm vi áp dụng quy định thực vào cuối niên độ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ ba :nên Bộ Tài cần quy định khung thời gian sử dụng TSCĐ doanh nghiệp yêu cầu doanh nghiệp sử dụng tài sản theo khung thời gian quy định đăng ký với quan quản lý chức năng.Đối với loại TSCĐ không đa vào sản xuất kinh doanh lý thời vụ hay cầm cố, cho thuê hoạt động phải trích khấu hao tuỳ theo mức độ hao mòn có để quy định phơng pháp khấu hao cho phù hợp 18 Kết luận Bài viết đà trình bày hình thành khấu hao TSCĐ vai trò khấu hao TSCĐ doanh nghiệp.Bản thân khấu hao trình đánh giá lại tài sản, khấu hao phân bổ giá trị giá trị sử dụng vào tài sản Thông qua tìm hiểu quy định chung quản lý,sử dụng trích khấu hao TSCĐ,chúng ta hiểu nắm bắt cách chắn thực tế việc ban hành áp dụng chế độ khấu hao TSCĐ Việt nam số quy định chung khấu hao giới Các phơng pháp tính khấu hao TSCĐ đợc thể nh biện pháp hữu hiệu việc thu hồi giá trị hao mòn gía trị TSCĐ để tái đầu t TSCĐ Bài viết sơ sài trình độ hiểu biết có hạn,hơn cha hiểu cách tờng tận khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Các giải pháp đa mang tính chung tất yếu không tránh khỏi hạn chế Em mong đợc giúp đỡ tiến sĩ Nguyễn Quang Quynh để viết đợc hoàn thiện 19 Tài liệu tham khảo Tạp chí kế toán số 15 năm 1998 Tạp chí kế toán số 18 năm 1999 Tạp chí kế toán số 20 năm 1999 Tạp chí kế toán số 22 năm 2000 Lý thuyết hạch toán kế toán - NXB Tài Lý thuyết thực hành kế toán tài chÝnh - NXB Tµi chÝnh TriÕt häc - NXB ChÝnh trÞ quèc gia Kinh tÕ chÝnh trÞ - NXB Chính trị quốc gia Kế toán tổng hợp - ViƯn Tµi chÝnh 20 ... trích khấu hao tuỳ theo mức độ hao mòn có để quy định phơng pháp khấu hao cho phù hợp 18 Kết luận Bài viết đà trình bày hình thành khấu hao TSCĐ vai trò khấu hao TSCĐ doanh nghiệp.Bản thân khấu hao. .. hình thức khấu hao chia đều, khấu hao thay đổi, khấu hao tăng dần hay giảm dần Việc lựa chọn phơng pháp khấu hao định thời gian TSCĐ khấu hao phán quyết, nằm quy định luật pháp Những TSCĐ đợc... giản chất lợng vật có mối liên hệ hữu với Tất yếu hao mòn TSCĐ đợc thể qua khấu hao TSCĐ khấu hao TSCĐ biến đổi lợng hao mòn TSCĐ ngợc lại khấu hao TSCĐ tất yếu Doanh nghiệp muốn tồn phát triển tất