TIẾN SĨ – KTVCC MAI VINH THẠC SĨ – GVC PHAN THỊ THÚY NGỌC CHUYÊN ĐỀ NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP TỔ CHỨC TỰ KIỂM TRA TÀI CHÍNH, KIỂM TỐN CÁC CƠ QUAN, ĐƠN VỊ CĨ SỬ DỤNG KINH PHÍ NSNN CHUYÊN ĐỀ NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP TỔ CHỨC TỰ KIỂM TRA TÀI CHÍNH, KIỂM TỐN CÁC CƠ QUAN, ĐƠN VỊ CĨ SỬ DỤNG KINH PHÍ NSNN Mục tiêu chung Nâng cao kiến thức kỹ phương pháp tổ chức công tác kiểm tra tự kiểm tra tình hình tài chính, kế tốn hoạt động thu- chi thuộc nguồn ngân sách, nguồn kinh phí nghiệp, kinh doanh, dịch vụ nguồn khác….tại quan quản lý giáo dục, trường sở giáo dục bao gồm kiểm tra cấp đơn vị cấp Mục tiêu cụ thể Giúp người học nắm vững nâng cao hiểu biết về: - Xác định nội dung cần kiểm tra tự kiểm tra tình hình tài chính, kế tốn đơn vị phụ trách - Quy trình tổ chức kiểm tra, phương pháp tìm kiếm sai sót quản lý tài chính, kế toán - Kiểm toán cụ thể số nội dung khoản thu chi ngân sách; thu chi từ nguồn nghiệp, thu- chi từ hoạt động dịch vụ, liên kết thu chi từ khoản đóng góp tự nguyện Rèn luyện kỹ năng: tập hợp tài liệu có liên quan đến cơng tác kiểm tra, tự kiểm tra công tác quản lý tài kế tốn; Xem xét tính hợp pháp chứng từ, việc ghi chép đắn, xác sổ sách kế toán trung thực việc lập báo cáo tài chính;Áp dụng kiểm tra nội dung tự kiểm tra Về thái độ: - Nâng cao ý thức trách nhiệm nghề nghiệp, đạo đức, tác phong cơng tác Chủ tài khoản, kế tốn đơn vị quan quản lý cấp - Có thái độ khách quan, khoa học việc thực thi sách, chế độ tài kế tốn, đề xuất biện pháp quản lý hữu hiệu sử dụng kinh phí thực nhiệm vụ giao PHẦN A: TỰ KIỂM TRA TÀI CHÍNH, KẾ TỐN Quy định chung 1.1 Mục đích cơng tác tự kiểm tra tài chính, kế tốn - Đánh giá tình hình triển khai chấp hành dự tốn ngân sách hàng năm đơn vị theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước, tình hình chấp hành cơng tác thực hành tiết kiệm, chống lãng phí đơn vị - Đánh giá chất lượng hoạt động, tình hình chấp hành chế sách quản lý khoản thu, chi tài chính, quản lý sử dụng tài sản, tiền vốn, sử dụng quỹ lương, quỹ thưởng, quỹ quan công tác đầu tư xây dựng đơn vị 189 - Phát chấn chỉnh kịp thời sai phạm, áp dụng biện pháp xử lý sai phạm theo thẩm quyền phân cấp Đồng thời tổ chức rút kinh nghiệm, đánh giá tồn tại, tìm nguyên nhân đưa phương hướng, biện pháp khắc phục nhằm tăng cường công tác quản lý tài chính, kế tốn đơn vị 1.2 Nhiệm vụ cơng tác tự kiểm tra tài chính, kế tốn - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh; tính hiệu lực, hiệu hoạt động tài chính, kế tốn đơn vị, công tác tổ chức điều hành hoạt động thực nhiệm vụ giao hoạt động khác - Kiểm tra, kiểm soát chất lượng độ tin cậy thông tin kinh tế tài đơn vị cung cấp thơng qua báo cáo tài báo cáo khác - Kiểm tra tuân thủ chế tài chính, chế độ sách Nhà nước liên quan đến tình hình chi tiêu ngân sách nhà nước quỹ đơn vị Kiểm tra đánh giá hiệu việc chi tiêu ngân sách nhà nước việc thực nhiệm vụ giao đơn vị - Xây dựng báo cáo kết kiểm tra, tình hình xử lý vi phạm phát năm lần kiểm tra trước 1.3 u cầu cơng tác tự kiểm tra tài chính, kế tốn - Trường hợp tự kiểm tra định kỳ, cơng tác tự kiểm tra tài chính, kế toán phải lập kế hoạch tiến hành theo trình tự quy định, có bước cơng việc phương pháp thực riêng biệt đảm bảo tính phù hợp hoàn cảnh khác - Đơn vị phải thông báo công khai cho đối tượng liên quan đơn vị biết trước tiến hành kiểm tra nhằm hạn chế lệch hướng q trình kiểm tra khơng bị thiên lệch theo ý chí chủ quan người kiểm tra - Q trình thực tự kiểm tra ln phải chấp hành theo quy định chế độ, sách hành Nhà nước, phải phân biệt rõ ràng, minh bạch việc làm việc làm sai Những sai phạm phải làm rõ, tìm nguyên nhân, quy trách nhiệm cụ thể tổ chức, cá nhân mắc sai phạm - Quá trình thực tự kiểm tra ln phải đảm bảo tính khách quan từ khâu tổ chức thực nghiệp vụ kiểm tra đến khâu đưa kết luận kết kiểm tra - Công tác tự kiểm tra tài chính, kế tốn phải đảm bảo tính liên tục, thường xun, khơng tạo nên gị ép, căng thẳng cán bộ, viên chức đơn vị Cần có biện pháp giáo dục, tuyên truyền để người có trách nhiệm tham gia cơng tác tự kiểm tra tài chính, kế tốn - Những kết luận việc tự kiểm tra phải nêu rõ ràng, xác chặt chẽ Mỗi điểm kết luận phải có tài liệu chứng minh Tuỳ hình thức kiểm tra để có kết luận kiểm tra phù hợp, kết luận phần tồn cơng tác tài chính, kế tốn đơn vị - Trong đợt kiểm tra phải lập biên kiểm tra sau đợt kiểm tra, phận kiểm tra phải lập báo cáo kiểm tra Báo cáo kiểm tra phải nêu bước trình kiểm tra, nội dung phần hành công việc kiểm tra Trong báo cáo phải nêu tồn kiến nghị sửa chữa, khắc phục 1.4 Người giao nhiệm vụ kiểm tra - Người giao nhiệm vụ thực cơng việc tự kiểm tra tài chính, kế tốn phải người trung thực, khách quan, có tinh thần trách nhiệm công việc, chưa 190 vi phạm khuyết điểm đến mức phải xử lý có trình độ chuyên môn nghiệp vụ phù hợp với nội dung kiểm tra - Người giao nhiệm vụ thực cơng việc tự kiểm tra tài chính, kế tốn phải chịu trách nhiệm trước thủ trưởng đơn vị chất lượng, tính trung thực, hợp lý kết luận kiểm tra 1.5 Hình thức tự kiểm tra tài chính, kế tốn 1.5.1 Hình thức tự kiểm tra theo thời gian thực * Tự kiểm tra thường xuyên a Tự kiểm tra thường xuyên theo kế hoạch: Công tác tự kiểm tra lập kế hoạch cho kỳ kế tốn năm tài đơn vị Kế hoạch lập bao gồm: Nội dung, phạm vi, đối tượng thời gian tiến hành kiểm tra Hình thức kiểm tra nhằm mục đích tạo nề nếp, lề lối hoạt động đơn vị b Tự kiểm tra thường xuyên hoạt động kinh tế, tài chính: Tổ chức kiểm tra cách thường xuyên hoạt động kinh tế, tài đơn vị Hình thức kiểm tra khơng thiết phải tổ chức kiểm tra mà đơn vị cần có biện pháp kiểm tra chéo phận thực cơng tác tài chính, kế tốn, kiểm tra khâu hoạt động kinh tế, tài đơn vị Hình thức kiểm tra để tăng cường tính tự giác cán bộ, viên chức việc thực nhiệm vụ mình, đồng thời kịp thời phát sai phạm cá nhân, khâu tổ chức công việc * Tự kiểm tra đột xuất Công tác kiểm tra đột xuất thực theo mục đích ý chí chủ quan người định kiểm tra Việc kiểm tra đột xuất không lập kế hoạch nội dung từ trước Người định kiểm tra cần vào tình hình cụ thể, vào biến động có tính chất bất thường để định kiểm tra làm rõ vụ việc Tuỳ theo hồn cảnh cụ thể mục đích kiểm tra mà người định kiểm tra phải đưa nội dung cần kiểm tra phù hợp với yêu cầu quản lý 1.5.2 Hình thức tự kiểm tra theo phạm vi công việc * Tự kiểm tra toàn diện Kiểm tra toàn diện việc kiểm tra tồn hoạt động tài chính, kế tốn đơn vị với mục đích xem xét xác, hợp pháp số liệu tài đơn vị Kiểm tra toàn diện thực toàn nội dung kiểm tra quy định Chương II Quy chế * Tự kiểm tra đặc biệt Kiểm tra đặc biệt việc kiểm tra nội dung hoạt động tài chính, kế tốn đơn vị với mục đích xem xét xác, hợp pháp số số liệu tài đơn vị Nội dung tự kiểm tra 2.1 Kiểm tra khoản thu ngân sách, thu hoạt động đơn vị - Kiểm tra nguồn thu Ngân sách cấp (trung ương địa phương) 191 - Kiểm tra việc thực thu ngân sách cấp có thẩm quyền giao cho đơn vị thực hiện, bao gồm: Mức thu loại phí, lệ phí; tổng số thu phí, lệ phí; số phí, lệ phí phải nộp ngân sách nhà nước; số phí, lệ phí để lại đơn vị; nguyên tắc phân phối, sử dụng số phí, lệ phí để lại đơn vị - Kiểm tra khoản thu từ việc đóng góp tự nguyện tổ chức, cá nhân để đầu tư, xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng - Kiểm tra khoản thu từ hoạt động kinh doanh, cung ứng dịch vụ (nếu có) 2.2 Kiểm tra khoản chi ngân sách, chi khác đơn vị - Kiểm tra tính hợp pháp khoản chi phạm vi tổng dự toán phê duyệt - Kiểm tra tính hợp pháp khoản chi ngồi dự tốn trường hợp đặc biệt cấp phê duyệt, - Kiểm tra xác định rõ nội dung, nguyên nhân thay đổi dự toán, nguyên nhân thực khơng với tổng dự tốn dự toán chi tiết - Kiểm tra việc chấp hành thủ tục chi tiêu ngân sách nhà nước theo quy định Luật ngân sách nhà nước văn hướng dẫn Luật - Kiểm tra nội dung chi thường xuyên theo định mức, tiêu chuẩn quy định Nhà nước quy chế nội bộ: - Đối với quan hành đơn vị nghiệp khơng có nguồn thu: Chi cho người (tiền lương, tiền cơng, phụ cấp lương, đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, phúc lợi tập thể, tiền thưởng); chi hoạt động nghiệp vụ theo đặc thù đơn vị; chi mua sắm tài sản, sửa chữa, tu, bảo dưỡng thường xuyên sở vật chất, máy móc thiết bị đơn vị; khoản chi khác - Đối với đơn vị nghiệp có thu: Chi cho người (tiền lương, tiền cơng, phụ cấp lương, đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, phúc lợi tập thể, tiền thưởng); chi hoạt động nghiệp vụ theo đặc thù đơn vị; chi mua sắm tài sản, sửa chữa, tu, bảo dưỡng thường xuyên sở vật chất, máy móc thiết bị đơn vị; chi phục vụ trực tiếp hoạt động nghiệp có thu; khoản chi khác - Kiểm tra khoản chi hoạt động không thường xuyên gồm: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước; chi thực nghiên cứu đề tài khoa học; chi chương trình mục tiêu quốc gia; chi thực tinh giản biên chế; chi đầu tư phát triển; khoản chi đột xuất khác - Kiểm tra việc kê khai nộp Thuế GTGT hoạt động chịu Thuế GTGT theo quy định Nhà nước 2.3 Kiểm tra việc xác định khoản chênh lệch thu chi hoạt động trích lập quỹ - Kiểm tra khoản chênh lệch thu chi hoạt động dự kiến trình thực thu chi tài chính, gồm: Chênh lệch thu chi hoạt động khoán biên chế, khoán chi hành chính; chênh lệch thu chi hoạt động nghiệp; chênh lệch thu chi hoạt động sản xuất cung ứng dịch vụ; chênh lệch thu chi hoạt động nghiệp khác - Kiểm tra việc tính tốn nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu có) - Kiểm tra việc tính tốn, trích lập sử dụng quỹ đơn vị, gồm: Quỹ khen thưởng, phúc lợi; quỹ phát triển hoạt động nghiệp; quỹ dự phòng ổn định thu nhập 192 2.4 Kiểm tra việc quản lý sử dụng tài sản cố định - Kiểm tra việc mua sắm tài sản cố định (TSCĐ), bao gồm: Mục đích sử dụng, nguồn kinh phí, chất lượng tài sản, định mức, tiêu chuẩn mua - Kiểm tra việc phân loại TSCĐ đơn vị, bao gồm việc phân loại theo tính chất đặc điểm TSCĐ, phân loại theo mục đích tình hình sử dụng TSCĐ - Kiểm tra việc ghi chép hồ sơ gốc TSCĐ, bao gồm: Việc ghi chép thẻ TSCĐ, sổ đăng ký, xác định nguyên giá, nguồn hình thành tài sản, nguyên nhân tăng giảm, tình trạng TSCĐ, thủ tục giao nhận, kiểm nhận, toán, Đối chiếu số ghi sổ kế tốn với thực tế có TSCĐ - Kiểm tra việc luân chuyển thông tin TSCĐ, số liệu ghi chép thẻ theo dõi TSCĐ - Kiểm tra tình hình huy động hiệu sử dụng TSCĐ, tình hình TSCĐ khơng sử dụng, TSCĐ thuê tài chính, - Kiểm tra việc tính hao mịn TSCĐ Đối với đơn vị nghiệp có thu, kiểm tra phần tính khấu hao, phân bổ khấu hao TSCĐ cho hoạt động hoạt động sản xuất cung ứng dịch vụ - Kiểm tra việc sửa chữa lớn TSCĐ, việc thực quy định Nhà nước, tính hợp pháp chi phí làm tăng nguyên giá TSCĐ, - Kiểm tra tình hình tài sản cố định lý, chờ lý Xem xét nguyên nhân lý; việc tổ chức lý tài sản; chi phí, thu nhập từ việc lý tài sản - Kiểm tra việc ghi chép kế toán lưu trữ tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ TSCĐ đơn vị quản lý 2.5 Kiểm tra việc quản lý sử dụng vật liệu, dụng cụ - Kiểm tra khâu thu mua, vận chuyển, bốc xếp vật liệu, dụng cụ: Nguồn thu mua, chất lượng, quy cách, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp vật liệu, dụng cụ - Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ việc nhập kho xuất kho đưa vào sử dụng vật liệu, dụng cụ - Kiểm tra chứng từ kế toán việc ghi chép kế toán vật liệu, dụng cụ nhập xuất kho thủ kho, người làm kế toán phận sử dụng - Kiểm tra tính hợp lý việc xây dựng định mức sử dụng vật liệu, dự trữ vật liệu hao hụt vật liệu 2.6 Kiểm tra việc quản lý sử dụng quỹ lương - Kiểm tra việc chấp hành quy định quỹ tiền lương phê duyệt phù hợp với biên chế giao (nếu có) nhiệm vụ giao - Kiểm tra việc sử dụng mục đích quỹ tiền lương - Kiểm tra việc trích nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế khoản phải trích nộp khác theo quy định hành So sánh, xem xét tổng quỹ lương tối đa trích với quỹ lương thực tế đơn vị phân phối tiền lương cho cá nhân theo quy chế chi tiêu nội - Kiểm tra việc lập dự toán, cấp phát kế toán quỹ tiền lương phù hợp với Mục lục ngân sách nhà nước - Kiểm tra việc chấp hành quy định kế toán hạch tốn quỹ tiền lương khoản trích theo lương: 193 - Kiểm tra thời gian lao động, khối lượng, chất lượng lao động thông qua chứng từ kế tốn - Kiểm tra việc vận dụng hình thức tính tiền lương, thưởng theo quy định Nhà nước - Kiểm tra việc ghi chép kế toán kịp thời, đầy đủ việc trả lương, thưởng khoản khác - Đối với đơn vị nghiệp có thu cần kiểm tra: Chi phí tiền lương, việc tổng hợp phân bổ chi phí tiền lương, nhân viên thuộc phận hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ 2.7 Kiểm tra quan hệ toán - Kiểm tra việc mở sử dụng tài khoản Kho bạc nhà nước, Ngân hàng tổ chức tín dụng (nếu có) - Kiểm tra quan hệ toán đơn vị với quan Nhà nước, bao gồm tình hình nguồn kinh phí Nhà nước cấp cấp khoản phải nộp Nhà nước, toán nội cấp trên, cấp - Kiểm tra quan hệ toán với cán bộ, viên chức quan, đơn vị, như: Tạm ứng việc toán tạm ứng, khoản lương, thưởng khoản tính theo lương - Kiểm tra quan hệ toán gồm khoản phải thu, phải trả với đối tượng bên đơn vị - Kiểm tra việc chấp hành quy định kế toán khoản phải thu, phải trả 2.8 Kiểm tra việc quản lý sử dụng khoản vốn tiền - Kiểm tra tiền mặt quỹ, gồm: kiểm tra số lượng tiền mặt thực có quỹ, đối chiếu với số liệu sổ kế toán - Kiểm tra khoản thu, chi tiền mặt có với quy định hành đảm bảo tính kịp thời đầy đủ hay không - Kiểm tra số dư tiền gửi đơn vị Kho bạc, Ngân hàng; đối chiếu số liệu số dư tiền gửi với số liệu sổ kế toán - Kiểm tra khoản đầu tư tài (nếu có) mà đơn vị nắm giữ, kiểm tra mặt giá trị, tính hợp pháp thời gian lại khoản đầu tư - Kiểm tra việc chấp hành quy định kế toán khoản vốn tiền đơn vị 2.9 Kiểm tra việc thực toán thu chi tài - Kiểm tra tốn số kinh phí thực chi nguyên tắc tuân thủ dự toán năm (kể điều chỉnh dự toán năm) phê duyệt Mục lục ngân sách nhà nước - Kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát sinh việc điều chỉnh thu chi tài thời gian chỉnh lý tốn - Thơng qua việc tốn thu chi phân tích, đánh giá kết chấp hành dự tốn đơn vị, ngun nhân khơng thực dự toán nhằm rút kinh nghiệm học cần thiết cho kỳ chấp hành dự tốn 194 2.10 Kiểm tra cơng tác đầu tư xây dựng - Kiểm tra quy trình xây dựng kế hoạch đầu tư việc triển khai cấp phát vốn cho dự án đơn vị - Kiểm tra quy trình thẩm định dự án, thiết kế kỹ thuật lập tổng dự toán dự án triển khai thực đơn vị - Kiểm tra công tác đấu thầu tuyển chọn đơn vị tư vấn nhà thầu dự án đơn vị - Kiểm tra công tác giám sát, quản lý đơn vị tư vấn, nhà thầu chủ đầu tư - Kiểm tra việc thực thủ tục toán liên quan đến hoạt động đầu tư - Kiểm tra việc toán, nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng cơng trình xây dựng - Kiểm tra việc chấp hành tuân thủ quy định chế độ quản lý đầu tư xây dựng Nhà nước; việc chấp hành chế độ báo cáo đơn vị quan quản lý cấp - Kiểm tra việc chấp hành quy định kế toán công tác đầu tư xây dựng 2.11 Kiểm tra kế toán - Kiểm tra việc lập, thu thập, xử lý chứng từ kế toán - Kiểm tra việc mở sổ, ghi sổ, khóa sổ kế tốn - Kiểm tra việc áp dụng ghi chép tài khoản kế toán - Kiểm tra việc lập báo cáo tài chính, phân tích, nộp sử dụng báo cáo tài - Kiểm tra việc thực kiểm kê tài sản thường xuyên đột xuất theo quy định Nhà nước, việc thực lưu trữ hồ sơ tài liệu kế toán - Đối với đơn vị phải kiểm tốn báo cáo tài theo quy định pháp luật phải xem xét việc đơn vị có thực kiểm tốn báo cáo tài theo quy định, ý kiến quan kiểm toán xử lý đơn vị 2.12 Kiểm tra việc tổ chức lãnh đạo cơng tác tài chính, kế tốn - Kiểm tra việc tổ chức máy, phân công công việc lề lối làm việc, đánh giá tính hợp lý việc bố trí, sử dụng cán bộ, quan hệ công tác mối quan hệ cá nhân phận - Kiểm tra trình độ, cấp cán bộ, viên chức tài chính, kế tốn theo quy định Nhà nước tình hình thực tế đơn vị - Kiểm tra việc tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng bố trí kế tốn trưởng, cán bộ, viên chức tài chính, kế tốn Quy trình thủ tục tự kiểm tra 3.1 Đối với hình thức tự kiểm tra thường xuyên hoạt động kinh tế, tài - Mỗi cá nhân tham gia xử lý công việc liên quan đến nghiệp vụ kinh tế tài có trách nhiệm xem xét đến phần cơng việc thực trước cơng việc - Khi phát sai phạm, vướng mắc cần phải báo cáo người phụ trách trực tiếp để có biện pháp xử lý 195 3.2 Đối với tự kiểm tra thường xuyên theo kế hoạch đột xuất - Lập kế hoạch lựa chọn phương án kiểm tra: - Chuẩn bị kiểm tra: - Thực kiểm tra: 3.3 Trình tự phương pháp tự kiểm tra tài chính, kế tốn - Thu thập, xử lý tài liệu liên quan đến kiểm tra chế độ sách hành, quy định nội đơn vị - Kiểm tra, phát hiện, ghi chép tổng hợp số liệu, thông tin liên quan đến kiểm tra - Đối soát hành vi phát trình kiểm tra với chế độ sách hành Nhà nước, quy định đơn vị, dự tốn, cơng việc giao Tiến hành thẩm tra, xác minh trường hợp có nghi vấn - Đánh giá mức độ sai phạm, nghiên cứu đề biện pháp khắc phục, xử lý kết kiểm tra theo thẩm quyền - Lập gửi báo cáo kết kiểm tra, kiến nghị giải công khai kết kiểm tra 3.4 Xử lý kết tự kiểm tra công khai kết tự kiểm tra - Căn vào kết tự kiểm tra, phận cá nhân có thành tích hoạt động tài chính, kế toán xem xét để khen thưởng đột xuất định kỳ theo quy định - Các trường hợp vi phạm nguyên tắc quản lý tài chính, kế tốn tùy theo tính chất mức độ vi phạm đơn vị phải thông báo cho phận, cá nhân có định xử lý trách nhiệm hành chính, cơng vụ theo quy định - Định kỳ cuối năm vào thời điểm cơng khai tài đơn vị phải thông báo công khai kết tự kiểm tra tài chính, kế tốn kết xử lý kết luận tự kiểm tra 3.5 Chế độ báo cáo - Hàng năm, đơn vị có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước phải lập báo cáo tự kiểm tra tài chính, kế tốn tình hình thực kế hoạch kiểm tra, nội dung kiểm tra kết kiểm tra đơn vị - Đối với kiểm tra đột xuất đơn vị phải lập báo cáo tự kiểm tra nguyên nhân phải kiểm tra đột xuất, nội dung kiểm tra kết kiểm tra đột xuất - Báo cáo tổng hợp kết tự kiểm tra hàng năm sử dụng để đánh giá, chấn chỉnh tình hình hoạt động đơn vị gửi cho quan chủ quản cấp - Thời hạn gửi báo cáo tự kiểm tra đơn vị với báo cáo toán ngân sách hàng năm Trách nhiệm thủ trưởng đơn vị người giao nhiệm vụ kiểm tra 4.1 Trách nhiệm thủ trưởng đơn vị - Xây dựng quy định, nguyên tắc, phương pháp tự kiểm tra đơn vị quản lý hệ thống đơn vị trực thuộc theo quy định Quy chế Tổ chức tuyên truyền cần thiết cơng tác tự kiểm tra tài chính, kế toán 196 - Hàng năm xây dựng kế hoạch tự kiểm tra, tổ chức việc tự kiểm tra tài chính, kế tốn đơn vị theo nội dung quy định Quy chế quy định cụ thể đơn vị Chịu trách nhiệm hướng dẫn đạo phận, phòng ban nội dung cần kiểm tra, tiến trình thời hạn kiểm tra - Thành lập tổ kiểm tra với thành phần đủ lực, trình tự phẩm chất để thực công tác kiểm tra theo kế hoạch trường hợp đột xuất đơn vị đơn vị cấp - Chỉ đạo công tác tự kiểm tra đơn vị cấp thuộc quản lý điều hành - Xem xét phê chuẩn kết luận kiểm tra phận thực kiểm tra, phê duyệt đôn đốc thực biện pháp khắc phục tồn phát trình kiểm tra Xử lý hành vi vi phạm phận, cá nhân thuộc thẩm quyền Trường hợp phát có biểu vi phạm pháp luật có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng ngun tắc tài chính, kế tốn cần báo cho quan nhà nước có thẩm quyền tiến hành kiểm tra, tra để làm rõ việc 4.2 Trách nhiệm phận, người giao nhiệm vụ kiểm tra - Thực đạo thủ trưởng đơn vị để tiến hành kiểm tra theo nội dung xác định lập kế hoạch - Trực tiếp kiểm tra nội dung phải kiểm tra đơn vị, phận giao, trình kiểm tra phải chấp hành quy định, chế độ hành tài chính, kế tốn - Đôn đốc đơn vị, phận quan thực việc tự kiểm tra tài chính, kế tốn - Tập hợp tình hình kết kiểm tra, lập báo cáo kết kiểm tra, đề xuất biện pháp giải trình thủ trưởng đơn vị xem xét định xử lý 4.3 Trách nhiệm phận, cá nhân khác đơn vị - Cung cấp đầy đủ tài liệu cần thiết phục vụ cho công việc kiểm tra, phối hợp tạo điều kiện thuận lợi cho người giao nhiệm vụ kiểm tra hồn thành cơng việc - Chấp hành ý kiến kết luận sau kiểm tra, thực biện pháp khắc phục tồn phát trình kiểm tra PHẦN B: LUẬT KIỂM TOÁN - BÁO CÁO QUYẾT TỐN Luật Kiểm tốn Quốc hội thơng qua ngày 14 tháng năm 2005 Luật nầy có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2006, gồm chương,76 điều Các đơn vị hành nghiệp, quan, đơn vị thuộc máy nhà nước từ Trung ương đến địa phương, quan đoàn thể, tổ chức xã hội, đơn vị thuộc lực lượng vũ trang, hội quần chúng có đặc trưng trang trải chi phí hoạt động để thực nhiệm vụ giao nguồn kinh phí từ quỹ NSNN từ quỹ công nguồn thu khác nguyên tắc không bồi hồn trực tiếp Do địi hỏi việc quản lý chi tiêu phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định pháp luật chế sách tài nhà nước, kinh phí sử dụng phải nội dung, tiêu chuẩn định mức nhà nước nội dung quy định dự toán duyệt Tổng số kinh phí sử dụng kỳ đơn vị hình thành từ nguồn khác nhau, như: 197 - Ngân sách nhà nước cấp hàng năm cho đơn vị theo dự toán duyệt - Bổ sung kinh phí từ khoản thu đơn vị để lại theo chế độ quy định (phí, lệ phí, chênh lệch thu, chi từ hoạt động sản xuất - kinh doanh) - Các khoản thu hội phí khoản đóng góp hội viên - Các khoản viện trợ, tài trợ, biếu tặng nước - Bổ sung từ khoản khác theo quy định chế độ tài I KIỂM TỐN QUY TRÌNH QUẢN LÝ NGÂN SÁCH Lập dự toán Các đơn vị lập dự toán ngân sách phải phản ảnh đầy đủ khoản thu, chi theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức quan có thẩm quyền ban hành, kể khoản thu, chi từ nguồn viện trợ khoản vay Đối với đơn vị có thu sử dụng phần số thu để chi theo chế độ cho phép, phải lập dự toán đầy đủ khoản thu, chi đơn vị mức đề nghị NSNN hỗ trợ, q trình lập dự tốn ngân sách phải lập mẫu biểu, thời gian theo quy định lập chi tiết theo mục lục NSNN - Căn lập dự toán ngân sách: Khi lập dự toán NSNN phải vào nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội tiêu cụ thể phải phản ánh quy mô, nhiệm vụ, đặc điểm hoạt động đơn vị, luật, pháp lệnh, chế độ thu - chi; tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách cấp có thẩm quyền quy định chế độ sách hành quy định phân cấp quản lý kinh tế, xã hội, phân cấp quản lý ngân sách, số kiểm tra dự toán ngân sách quan có thẩm quyền thơng báo tình hình thực dự tốn ngân sách năm trước Dự toán ngân sách đơn vị gửi thời hạn đến quan chức theo quy định pháp luật Chấp hành Ngân sách Căn dự toán ngân sách năm giao dự toán ngân sách quý, tháng yêu cầu thực nhiệm vụ chi, thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách định chi gửi kho bạc nhà nước Kho bạc nhà nước kiểm tra tính hợp pháp tài liệu cần thiết theo qui định pháp luật thực chi ngân sách, Hạn mức chi thuộc mục cấp phát, toán cho mục chi khơng sử dụng hạn mức chi thuộc mục cấp phát, toán cho mục chi khác Khi rút hạn mức để chi tiêu, rút từ mục "Chi khác" phải hạch toán toán mục chi theo mục lục NSNN Trường hợp chưa có đủ điều kiện thực cấp phát, tốn kinh phí trực tiếp qua Kho bạc, đơn vị sử dụng ngân sách phép tạm ứng số khoản chi Sau hồn thành cơng việc có đủ chứng từ tốn chuyển từ tạm ứng sang cấp phát Kế toán tốn kinh phí Đơn vị phải thực Chế độ kế toán Nhà nước theo quy định Pháp lệnh kế toán - Thống kê; Kế toán toán NSNN phải thực thống theo quy định sau: - Chứng từ kế toán - Hệ thống tài khoản kế toán - Sổ sách, mẫu biểu báo cáo kế toán NSNN - Mục lục NSNN - Niên độ kế tốn tính theo năm dương lịch (từ 01/01 đến 31/12) - Kỳ kế toán quy định tháng, quý năm 198 II NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN Kiểm tốn q trình tiếp nhận sử dụng kinh phí Các đơn vị HCSN trình hoạt động tiếp nhận sử dụng loại kinh phí nguồn vốn sau: - Kinh phí hoạt động: Có loại: Kinh phí thường xun kinh phí khơng thường xun Kinh phí hoạt động sử dụng để trì máy quản lý thực chuyên môn, nghiệp vụ theo nhiệm vụ giao cho đơn vị; Loại kinh phí hình thành từ nguồn: NSNN cấp từ nguồn chi thường xuyên chi không thường xuyên, viện trợ phi dự án nguồn khác thu phí, lệ phí, thu nghiệp khác, từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ (SXKD) nguồn khác bổ sung nguồn kinh phí thu hội phí hội viên - Kinh phí dự án: Có loại: Kinh phí quản lý dự án kinh phí thực dự án Kinh phí dự án tiếp nhận sử dụng đơn vị có chương trình, dự án quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt Loại kinh phí hình thành từ nguồn: NSNN cấp (cấp toàn cấp phần vốn đối ứng), viện trợ nguồn khác - Kinh phí đầu tư XDCB: Được tiếp nhận sử dụng đơn vị tiến hành đầu tư XDCB theo dự toán duyệt Loại kinh phí hình thành từ nguồn: NSNN cấp từ nguồn chi đầu tư, viện trợ cho đầu tư nguồn khác - Nguồn vốn kinh doanh: Nguồn vốn hình thành cán bộ, viên chức đóng góp bổ sung từ kết hoạt động SXKD (lợi nhuận sau thuế), Nguồn vốn kinh doanh có đơn vị có tổ chức hoạt động SXKD Mục tiêu kiểm toán: - Nhận xét, đánh giá việc tiếp nhận nguồn kinh phí sử dụng kinh phí có theo dự tốn giao hay khơng? Có tn thủ đầy đủ quy định hành hay không? Đơn vị sử dụng kinh phí có hiệu hay lãng phí - Xác nhận tính hợp pháp, hợp lệ, tiêu chuẩn, chế độ, định mức, quy định mục lục ngân sách khoản chi phát sinh đơn vị HCSN Trước tiến hành kiểm tra nghiệp vụ số dư tài khoản liên quan đến q trình tiếp nhận sử dụng kinh phí, KTV phải khảo sát, đánh giá hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) đơn vị trình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí Xác định xem HTKSNB có thiết kế phù hợp vận hành có hữu hiệu khơng? Các quy định kiểm tra, kiểm sốt nguồn kinh phí tiếp nhận sử dụng có đặt hay khơng? Mức độ rủi ro kiểm soát cao hay thấp kết hợp với thủ tục phân tích để KTV có đủ sở cho việc lựa chọn phương pháp kiểm tốn, chọn mẫu kiểm tốn thích hợp a Kiểm tốn q trình tiếp nhận kinh phí (1) Đối với số kinh phí chưa sử dụng hết cuối năm: - Kiểm tốn viên (KTV) kiểm tra số kinh phí năm trước chưa sử dụng hết phép chuyển năm sau thông qua kiểm tra đối chiếu "Bảng đối chiếu dự tốn kinh phí ngân sách kho bạc có xác nhận Kho bạc Nhà nước (đối với nguồn NSNN cấp) tiêu "Kinh phí chưa tốn chuyển kỳ sau" loại kinh phí với sổ theo dõi nguồn kinh phí ngân sách cấp, Sổ theo dõi nguồn kinh 199 phí ngồi ngân sách đồng thời KTV phải đối chiếu, kiểm tra số dư cuối kỳ tài khoản nguồn kinh phí, TK 441, 461, 462, 465 thời điểm lập Bảng cân đối tài khoản (BCĐTK) với sổ tài khoản sau xác định xem đơn vị thực việc xử lý số kinh phí chưa sử dụng hết có với chế độ quy định cho loại kinh phí cho loại hình đơn vị hay khơng? Nếu đơn vị xử lý kinh phí cuối năm chưa sử dụng khơng chế độ KTV phải xác định nguyên nhân có kiến nghị xử lý; - Về số tiếp nhận kinh phí ngân sách kỳ, KTV kiểm tra, đối chiếu dự toán chi ngân sách duyệt với "Sổ theo dõi nguồn kinh phí ngân sách cấp" "Bảng đối chiếu dự tốn kinh phí ngân sách Kho bạc đồng thời phải đối chiếu số phát sinh tăng, giảm sổ TK 461, 462, 465, 441 với tiêu "Kinh phí thực nhận kỳ này" (phần Ngân sách cấp) Qua xác định xem số kinh phí tiếp nhận kỳ có theo dự tốn duyệt đơn vị có phản ánh đầy đủ, kịp thời vào sổ kế toán toán theo mục lục NSNN, niên độ ngân sách không? (2) Đối với nguồn viện trợ - KTV phải kiểm tra toàn hồ sơ viện trợ phát sinh kỳ theo chương trình, dự án tiền, hàng viện trợ phi dự án, sau đối chiếu với sổ kế tốn tài khoản tiền, tài sản, nợ phải trả…liên quan, (TK 111, 112, 152, 211, 331, đối ứng với TK 461, 462, 441) xem tiền, hàng nhận viện trợ có phản ánh đầy đủ, kịp thời vào sổ kế tốn đơn vị có làm đủ thủ tục giấy xác nhận tiền, hàng viện trợ giấy đề nghị ghi thu, chi ngân sách tiền, hàng viện trợ khơng hồn lại hay khơng? - KTV phải quan sát thực tế để kiểm tra việc quản lý, sử dụng hàng viện trợ có cam kết dự án không? - KTV kiểm tra, đối chiếu BCTC với toán theo yêu cầu nhà tài trợ tồn kinh phí viện trợ tiếp nhận kỳ (3) Đối với khoản thu bổ sung nguồn kinh phí: - KTV kiểm tra xem khoản thu phát sinh kỳ đơn vị có bổ sung nguồn kinh phí theo chế độ quy định có theo dự tốn cho khoản thu theo loại kinh phí khơng? - Kiểm tra số phát sinh tài khoản doanh thu, chênh lệch thu, chi, cụ thể TK 511, 531, 421 bên có tài khoản nguồn kinh phí TK 461, 462, 441 BCĐTK, sổ sổ kế toán chi tiết tài khoản Đối chiếu với báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng (Cột nguồn khác tăng kỳ) Một số nội dung mang tính trọng yếu, cần lưu ý nguồn kinh phí sử dụng bị ghi tăng lên giảm xuống không phản ánh xác số dư năm trước chuyển sang, tính tốn khơng xác số bổ sung kinh phí từ khoản thu phí, lệ phí để lại sử dụng đơn vị theo chế độ quy định, không phản ánh khoản thu viện trợ, tài trợ, đóng góp vào nguồn kinh phí b Kiểm tốn việc sử dụng kinh phí - KTV phải kiểm tra khoản chi, gồm chi phí, lệ phí, chi hoạt động theo loại chi thường xuyên chi không thường xuyên; chi dự án, chi thực đơn đặt hàng nhà nước, chi đầu tư XDCB, đồng thời phải kiểm tra khoản chi theo nguồn NSNN, viện trợ nguồn khác 200 - KTV kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp khoản chi thường xuyên, chi không thường xuyên, chi dự án, chi thực đơn đặt hàng Nhà nước, chi đầu tư XDCB, có đảm bảo điều kiện theo quy định Luật NSNN Cụ thể: - Kiểm tra, đối chiếu tiêu "Số chi đề nghị tốn kỳ này" loại kinh phí theo nguồn hình thành Báo cáo "Tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng" với dự toán chi ngân sách duyệt xem đơn vị có chi vượt dự tốn khơng? - Kiểm tra, đối chiếu sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp chi hoạt động, chi dự án, chi thực đơn đặt hàng Nhà nước, chi đầu tư XDCB với báo cáo"Tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng phụ biểu báo cáo Đồng thời KTV phải kiểm tra chứng từ liên quan đến khoản chi nhằm xác định đánh giá khoản chi đơn vị phát sinh kỳ có dự tốn NSNN giao (bao gồm số bổ sung, số giảm kỳ), có chi vượt dự tốn, chi sai nguồn kinh phí khơng? Các khoản chi có phản ánh theo mục lục NSNN, niên độ ngân sách không? Các khoản chi đơn vị có thực theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức quan Nhà nước có thẩm quyền quy định không? Căn để kiểm tra chế độ, tiêu chuẩn, định mức theo quy định hành pháp luật chế sách tài theo quy định nhà nước, quy chế chi tiêu nội đơn vị quy định Bộ Tài để kiểm tra xem xét + Các khoản chi phát sinh đơn vị có thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách người ủy quyền định chi không? Khi kiểm tốn q trình tiếp nhận sử dụng kinh phí, KTV phải kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ thu, chi xem xét số liệu sổ kế toán báo cáo toán phải khớp với chứng từ số liệu Kho bạc Nhà nước Khi phát trường hợp chi sai chế độ, chi vượt tiêu chuẩn, định mức, KTV phải kiến nghị đơn vị xuất toán, thu hồi nộp cho NSNN theo quy định hành Ví dụ: Các khoản chi không hợp lệ, hợp pháp hợp lý hóa, giả mạo chứng từ, chi vượt tiêu chuẩn, định mức, Như kiểm tốn q trình tiếp nhận sử dụng kinh phí, KTV phải vào dự toán giao, định mức, chế độ, tiêu chuẩn quy định để kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ tồn kinh phí tiếp nhận sử dụng kỳ Các tài khoản nguồn kinh phí tập hợp chi hoạt động chi phí sử dụng: Tài khoản 461, 661, 462, 662, 441, 241, 465, 635 chứng từ, sổ kế toán liên quan đến tài khoản đối tượng chủ yếu để kiểm tra, xem xét Đồng thời KTV phải kiểm tra, đối chiếu khoản thu, chi theo dự toán duyệt, sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp với báo cáo toán quan tài Cân đối khoản chi nguồn kinh phí bảo đảm thực KTV chọn mẫu chứng từ chi chi ngân sách để đưa nhận xét, kết luận tính hợp pháp, hợp lệ tính đắn khoản chi ngân sách KTV vào Luật NSNN, chế độ quản lý kinh tế - tài dự tốn duyệt hạn mức kinh phí tiến hành kiểm toán mục, tiểu mục, cụ thể: - Mục "Tiền lương", mục "Phụ cấp lương", mục "Các khoản đóng góp" , mục "Các khoản tốn khác cho cá nhân" : Căn vào chế độ tiền lương duyệt kỳ, kiểm tra: Tổng số cán bộ, công chức đơn vị, ngạch bậc lương người khoản phụ cấp hưởng, bảng chấm cơng, bảng tốn lương, 201 tổng số tiền lương, phụ cấp toán khác theo dự toán duyệt kỳ, tổng số tiền lương, phụ cấp toán khác thực rút qua kho bạc kỳ Tổng số tiền lương, phụ cấp toán khác toán kỳ Nếu đơn vị sử dụng tiền lương không nội dung, chi sai chế độ quy định phải nộp trả lại NSNN Trường hợp đơn vị chưa rút tiền mặt chưa toán kịp thời, KTV kiểm tra lại số tiền lương cịn nợ Số liệu bảng tốn lương có khớp với số dư tài khoản ''Phải trả viên chức'' (TK 334) Nếu tiền lương, phụ cấp khoản toán khác, đơn vị sử dụng khơng hết phải nộp trả lại NSNN - Mục "Tiền công": KTV kiểm tra lại điều khoản hợp đồng kinh tế ký kết đơn vị người nhận dịch vụ, khối lượng công việc, đơn giá tiền công tổng số tiền phải trả theo hợp đồng Kiểm tra lại thủ tục toán, chi trả tiền - Mục "Học bổng học sinh, sinh viên": Đối với trường hợp đơn vị hành nghiệp giao nhiệm vụ đào tạo, KTV tiến hành kiểm tra số học sinh, sinh viên giao kế hoạch đào tạo hưởng học bổng theo mức, dự toán duyệt, số thực cấp, thực rút qua Kho bạc Nhà nước, bảng toán học bổng tháng, quý năm cho học sinh, sinh viên Kiểm tra số toán cho học sinh, sinh viên với số kinh phí chi trả Nếu đơn vị sử dụng không nội dung chi khơng hết phải nộp trả lại NSNN - Mục "Tiền thưởng" : Đối với đơn vị hành nghiệp áp dụng chi tiền thưởng phải thực quy định cụ thể theo văn Nhà nước đơn vị có nhiệm vụ thu phí, lệ phí Tuyệt đối khơng sử dụng kinh phí NSNN để trích thưởng đơn vị tự đặt chế độ trích thưởng sai chế độ KTV kiểm tra lại việc trích thưởng đơn vị có áp dụng chế độ quy định, mức số tiền thưởng, nội dung thưởng Nếu đơn vị thực chế độ tiền thưởng khơng chế độ thu hồi nộp NSNN - Mục "Thanh toán dịch vụ cơng cộng", mục "Vật tư văn phịng", mục "Thơng tin liên lạc" : Căn vào dự toán, số thực cấp KTV kiểm tra nội dung chi thủ tục, chứng từ toán như: Hợp đồng kinh tế, biên nghiệm thu, lý hợp đồng, hoá đơn bán hàng cung cấp dịch vụ, phiếu xuất kho đưa vào sử dụng để xác định số toán với ngân sách nhà nước - Mục "Hội nghị ": Kiểm tra thời gian hội nghị, số người tham dự, số tiền phục vụ cho hội nghị giấy mời hội nghị, danh sách đại biểu tham dự thực tế nội dung chi phục vụ hội nghị như: in ấn tài liệu, tiền ăn, ngủ, thuê hội trường, phương tiện - Mục "Cơng tác phí": Căn vào chế độ quy định cơng tác phí Nhà nước, KTV kiểm tra lại việc toán cơng tác phí giấy đường, hố đơn th phòng ngủ, vé tàu xe, vé máy bay Kiểm tra tiêu chuẩn, định mức toán toán đơn vị - Mục "Chi phí thuê mướn": Căn vào ý kiến phê duyệt quan có thẩm quyền Nhà nước Căn vào hợp đồng kinh tế đơn vị ký với bên cho thuê, số tiền phải toán tháng, quý Kiểm tra phiếu toán chi trả cho người thuê mướn - Mục "Chi đoàn ra", mục "Đoàn vào": Căn vào dự tốn phục vụ cho đồn ra, đồn vào quan có thẩm quyền Nhà nước phê duyệt KTV kiểm tra nội dung chi chứng từ toán theo định mức chi trả Nhà nước 202 - Mục "Sửa chữa thường xuyên TSCĐ phục vụ công tác chuyên môn tu, bảo dưỡng cơng trình sở hạ tầng ", mục "Sửa chữa lớn TSCĐ phục vụ chuyên môn công trình sở hạ tầng": Căn vào dự tốn duyệt quan có thẩm quyền, kiểm tra dự toán thiết kế, hợp đồng kinh tế, biên nghiệm thu bàn giao, hoá đơn bán hàng Kiểm tra phương pháp tập hợp chi phí, tính giá chứng từ tốn - Mục "Chi phí nghiệp vụ chun mơn ngành”: Căn vào tiêu chuẩn định mức kinh tế - kỹ thuật phục vụ cho hoạt động nghiệp vụ thực tế sử dụng đơn vị Kiểm tra phiếu xuất vật liệu, vật tư phiếu chi tiền có tuân thủ chế độ quy định theo dự toán duyệt, để xác định số tiền tóan với ngân sách nhà nước - Mục "Chi khác": KTV vào dự toán duyệt, số thực tế đơn vị sử dụng việc tuân thủ chế độ quản lý kinh tế -tài Nhà nước, tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ tốn Một số nội dung mang tính trọng yếu cần lưu ý chi sai mục đích, khơng nội dung ghi dự toán duyệt, chi vượt định mức theo chế độ quy định Nhà nước, chứng từ chi đưa vào toán với NSNN khơng hợp pháp, hợp lệ Kiểm tốn khoản thu chênh lệch thu, chi Các khoản thu phát sinh đơn vị HCSN, gồm: Thu phí, lệ phí: Thu từ hoạt động SXKD, thu nghiệp khác, thu theo đơn đặt hàng Nhà nước khoản thu khác lý, nhượng bán TSCĐ, vật tư, dụng cụ thừa, a Mục tiêu kiểm toán - Kiểm tra việc cơng khai tình hình sử dụng khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp khoản thu khác - Kiểm tra việc phản ánh vào sổ tốn đầy đủ, xác, kịp thời khoản thu - Kiểm tra việc quản lý sử dụng khoản thu theo quy định hành, đặc biệt việc chấp hành nghĩa vụ NSNN - Khảo sát đánh giá mức độ tin cậy hệ thống KSNB đơn vị quản lý, phân phối, công khai, minh bạch khoản thu b Trình tự kiểm tốn - Xem xét để xác định tất khoản thu phát sinh kỳ, đặc biệt khoản thu phí, lệ phí; - Kiểm tra tổng số thu chi tiết khoản thu phản ánh sổ kế toán tổng hợp tài khoản doanh thu (TK 511, 531) sổ kế toán chi tiết khoản thu, sau đối chiếu với báo cáo kết hoạt đơng nghiệp có thu (SNCT), kiểm tra chứng từ phản ánh khoản thu, đặc biệt thu phí, lệ phí xem xét tình hình tốn biên lai thu phí xem khoản thu có phản ánh kịp thời, đầy đủ vào sổ kế tốn khơng? Có tượng để ngồi sổ kế tốn khoản thu không? - Kiểm tra việc quản lý sử dụng khoản thu có Pháp lệnh phí, lệ phí quy định hành cho khoản thu khơng? - Kiểm tra tình hình thực miễn giảm khoản thu học phí, viện phí đơn vị có thực theo chế độ quy định khơng? 203 - Để kiểm tra khoản thu sử dụng khoản thu, KTV phải đối chiếu kiểm tra tổng hợp khoản thu BCĐTK (Số phát sinh Có TK 511, 531) với sổ TK 511, 531, đồng thời đối chiếu chi tiết khoản thu sổ kế toán chi tiết khoản thu với Báo cáo kết hoạt động SNCT; Kiểm tra cách thức tổ chức thu phí, lệ phí với chứng từ phản ánh khoản thu, đối chiếu số thu phản ánh chứng từ, sổ báo cáo tài với phịng, ban, phận - nơi thực nghiệp vụ để kiểm tra xem có tượng để ngồi sổ kế tốn khơng phản ánh đầy đủ, kịp thời khoản thu không? - Khi kiểm toán chênh lệch thu, chi, KTV kiểm tra khoản chi bên Nợ TK 631 "Chi hoạt động SXKD" bên Nợ TK 511, 531 khoản thu phát sinh bên có TK 511, 531 sổ chi tiết khoản thu chứng từ có liên quan chi tiết cho khoản thu phí, lệ phí, thu SXKD, thu nghiệp khác khoản thu khác thu lý, nhượng bán TSCĐ, vật tư, dụng cụ thừa, ; Kiểm tra số kết chuyển từ TK 631 sang TK 511 TK 531 tính tốn xác định xác số chênh lệch thu, chi (TK 421) thực kỳ Kiểm tra việc phân phối sử dụng số chênh lệch thu, chi theo chế độ tài hành áp dụng cho khoản thu cho phù hợp với loại hình đơn vị - Đối với chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên (TK 4211), chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước (TK 4213) chênh lệch thu, chi hoạt động SXKD (TK 4212) đơn vị SNCT thực tự chủ tài chênh lệch khốn chi hành (TK 4214) KTV phải vào chế độ tài chính, kế tốn quy định để kiểm tra việc phản ánh, xác định sử dụng số chênh lệch thu, chi có theo quy định khơng? Một số nội dung mang tính yếu, cần lưu ý đơn vị không xác định chênh lệch thu, chi thu, chi không chế độ, khơng phản ánh đủ để ngồi sổ kế tốn khoản thu, khơng tốn với Nhà nước, thu, chi vượt tiêu chuẩn, định mức, chi sai nguồn kinh phí, khơng thực đủ nghĩa vụ Nhà nước Kiểm tốn thu nhập, chi phí kết hoạt động kinh doanh a Mục tiêu kiểm tốn chủ yếu: Kiểm tra tính đắn, hợp pháp tính đầy đủ khoản thu, chi hoạt động SXKD; trách nhiệm đơn vị việc thực nghĩa vụ NSNN thuế, đánh giá khả bảo tồn vốn kinh doanh Đánh giá tính hiệu lực, tính kinh tế, tính hiệu hoạt động SXKD - Khảo sát đánh giá mức độ tin cậy HTKSNB tổ chức hoạt động SXKD đơn vị kiểm toán để xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp; vấn đề cơng khai kết phân phối kết từ hoạt động SXKD b Trình tự thủ tục kiểm tốn: - Kiểm tốn chi phí SXKD phải vào chứng từ phản ánh chi phí SXKD sổ chi tiết chi phí SXKD (TK 631) tiến hành kiểm tra tính đắn, hợp lệ chi phí SXKD như: chi phí vật liệu; chi phí nhân cơng; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác tiền KTV phải sử dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tra tồn ước tính kế tốn liên quan đến tính tốn, xác định chi phí SXKD đồng thời phải kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ phản ánh chi phí SXKD - Kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho bên ngoài: Trên sở sổ chi tiết doanh thu bán hàng (TK 531 đơn vị SNCT TK 5118 204 đơn vị HCSN khác) KTV thực phân loại thu nhập hoạt động dựa sở việc tổ chức hạch toán chi tiết đơn vị kiểm toán; sử dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán tiến hành kiểm tra chứng từ bán hàng thuộc mẫu để rút nhận xét suy rộng cho nghiệp vụ bán hàng Khi kiểm toán chi tiết nghiệp vụ bán hàng phải đối chiếu với hợp đồng lý hợp đồng mà đơn vị kiểm toán kí kết với khách hàng; kiểm tra phù hợp doanh thu chi phí, tình hình thực nghĩa vụ thuế - Kiểm tra việc tính tốn bút toán kết chuyển để xác định kết kinh doanh đơn vị kiểm toán Một số nội dung trọng yếu cần lưu ý, đơn vị khơng xác định xác chênh lệch thu, chi kỳ tập hợp vào chi phí khơng nội dung, vượt định mức dùng kinh phí NSNN chi cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ (đơn vị hạch toán vào chi ngân sách tài khoản 661), không phân bổ hay phân bổ không đủ chi phí khấu hao TSCĐ, thu sử dụng vốn Khơng hạch toán chi tiết hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ vào sổ kế tốn, phản ánh khơng đầy đủ doanh thu phát sinh kỳ Quản lý phân phối chênh lệch thu, chi không chế độ tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp có thu Kiểm tốn TSCĐ, vật tư, cơng cụ dụng cụ a Kiểm tốn TSCĐ (1) Mục tiêu kiểm tốn chủ yếu: Chứng minh tính hữu đắn TSCĐ đơn vị; Kiểm tra việc mua sắm, quản lý, sử dụng tài sản đơn vị: Bảo đảm việc mua sắm, quản lý, sử dụng tài sản theo quy định Việc tính hao mịn TSCĐ cho kỳ hạch tốn đắn; TSCĐ có đơn vị kiểm tốn tương ứng với nguồn kinh phí hình thành qua đầu tư, mua sắm; Việc lý, nhượng bán TSCĐ thực theo quy định hành - Khảo sát, đánh giá mức độ tin cậy HTKSNB đơn vị TSCĐ từ lựa chọn phương pháp kiểm tốn phù hợp (2) Trình tự kiểm tốn: Kiểm tốn viên tiến hành kiểm kê thực tế để xác định tồn TSCĐ, đối chiếu biên kiểm kê với sổ TSCĐ, sổ TSCĐ theo nơi sử dụng Đối chiếu Sổ cái, Bảng cân đối tài khoản (BCĐTK) theo tiêu: Nguyên giá, số hao mòn, giá trị lại TSCĐ KTV kiểm tra hồ sơ, chứng từ TSCĐ tăng kỳ TSCĐ tăng đầu tư mua sắm, TSCĐ nhận viện trợ, điều chuyển đối chiếu với hoá đơn người cung cấp, biên toán vốn đầu tư hoàn thành duyệt để xác định giá trị TSCĐ tăng kỳ KTV kiểm tra hồ sơ TSCĐ giảm kỳ nhượng bán, lý, điều chuyển,… để xác định giá trị TSCĐ giảm kỳ giá trị thu hồi nhượng bán, lý TSCĐ Kiểm tra hao mịn TSCĐ, đơn vị có SXKD phải kiểm tra khấu hao TSCĐ theo nội dung: Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng tỉ lệ khấu hao, tổng số khấu hao trích Đối với TSCĐ vơ hình, KTV kiểm tra tài liệu chứng minh tồn quyền sở hữu TSCĐ vơ hình tài liệu quyền sử dụng đất, quyền… quan chức Nhà nước ghi nhận Kiểm tra việc tuân thủ chế độ quản lý sử dụng TSCĐ theo quy định nhà nước Xác định rõ nguyên nhân chênh lệch (nếu có) 205 Các sai phạm thường xảy ra: TSCĐ không phản ánh theo nguyên giá để ngồi sổ kế tốn tốn nhầm sang công cụ dụng cụ, không phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ theo quy định Các khoản chiết khấu tốn, chiết khấu thương mại khơng phản ánh vào sổ kế toán Quản lý sử dụng TSCĐ khơng hiệu b Kiểm tốn vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa (1) Mục tiêu kiểm tốn chủ yếu: Chứng minh tính hữu, tính đầy đủ, tính đánh giá đắn mặt giá trị vật tư, hàng hố, cơng cụ dụng cụ tồn kho - Khảo sát đánh giá mức độ tin cậy HTKSNB trình mua sắm, quản lý, sử dụng vật tư, hàng hố từ lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp để kiểm tra, đánh giá việc mua sắm, quản lý, sử dụng tài sản đơn vị có thực theo quy định hành khơng? (2) Trình tự kiểm tốn: - Kiểm tra đánh giá tính đắn giá mua, chi phí thu mua vật tư, hàng hố Việc mua sắm vật tư, hàng hố, cơng cụ, dụng cụ có đấu thầu cơng khai (giá trị mua sắm lớn) có nhiều thông báo giá để lựa chọn (giá trị nhỏ) theo quy định không? - KTV phải thu thập tồn số lượng giá trị vật liệu, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố tồn kho cách tham gia vào buổi kiểm kê KTV cần tham gia kiểm kê thời điểm khác nhau, sở xem xét kho có tầm quan trọng mà giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng đến toàn BCTC KTV thu thập chứng từ kết kiểm kê (biên kiểm kê, biên đánh giá vật liệu, hàng hoá thừa, thiếu, hư hỏng, phẩm chất… biện pháp xử lý khác), KTV kiểm tra lại cách phân loại vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá phương pháp tính giá nhập, xuất thực tế loại vật liệu, dụng cụ, hàng hoá Đối chiếu Bảng tổng hợp cân đối nhập, xuất, tồn với sổ tài khoản vật liệu dụng cụ,… TK 152, 155 với số phát sinh tăng, giảm TK 152, 155 BCĐTK Một số nội dung mang tính trọng yếu cần lưu ý, vật liệu, dụng cụ, hàng hoá tồn kho sổ kế toán tồn kho thực tế thời điểm lập BCĐTK không khớp phân loại sai; Công cụ, dụng cụ xuất sử dụng không phản ánh vào TK 005; Đưa vào toán vật tư, dụng cụ toán năm trước xuất dùng năm báo cáo; Các khoản chiết khấu toán, chiết khấu thương mại phát sinh mua vật tư, dụng cụ, hàng hố khơng ghi sổ kế toán Kiểm toán vốn tiền toán a Kiểm toán vốn tiền Kiểm toán vốn tiền thực chất kiểm toán quỹ tiền mặt, tiền gửi kho bạc, ngân hàng Đồng Việt Nam ngoại tệ (1) Mục tiêu kiểm tốn chủ yếu: Xác định tính đắn, xác số tiền mặt nhập, xuất tồn quỹ; tiền gửi vào, rút ngân hàng, kho bạc Nhà nước; Xác định tính hợp pháp nguồn hình thành khoản tiền nói Trường hợp sử dụng tiền ngoại tệ việc quy đổi VNĐ phải theo tỷ giá quy định - Khảo sát, đánh giá mức độ tin cậy HTKSNB vốn tiền đơn vị kiểm toán để áp dụng thủ tục kiểm toán phù hợp, phân biệt trách nhiệm kế toán, thủ quỹ, người kiểm tra quỹ tiền mặt tiền gửi ngân hàng, kho bạc Nhà nước 206 (2) Trình tự kiểm toán - Đối với tiền mặt: KTV tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt kiểm tra, đối chiếu số dư vào thời điểm khóa sổ để lập Báo Cáo Tài Chính(BCTC) biên kiểm kê quỹ tiền mặt với số dư tài khoản tiền mặt (TK 111) BCĐTK sổ TK 111, số tổng thu, tổng chi, cân đối thu, chi để tính số dư quỹ tiền mặt tháng, quý KTV tiến hành kiểm tra số phiếu thu, chi theo phương pháp chọn mẫu, ngoại tệ tiền mặt KTV kiểm tra tính tốn lại tỷ giá hối đối quy đổi đồng Việt Nam Trường hợp cuối niên độ (31/12) kinh phí NSNN cấp khơng sử dụng hết tiền mặt tồn quỹ, đơn vị phải nộp trả lại NSNN để lại năm sau phải theo chế độ tài quy định cho loại hình đơn vị loại kinh phí, có chênh lệch phải xác định rõ nguyên nhân - Các sai phạm thường xảy ra: Các khoản thu, chi để ngồi sổ kế tốn lập quỹ đen tiền mặt nhập, xuất quỹ khơng có phiếu thu, phiếu chi có phiếu thu, phiếu chi không phản ánh đầy đủ, kịp thời đặc biệt với phiếu thu tiền từ nguồn kinh phí ngồi ngân sách nhận viện trợ, tài trợ, thu phí, lệ phí thu nghiệp khác Nhiều đơn vị cuối năm có tượng chạy kinh phí để hợp lý hóa khoản kinh phí chưa sử dụng hết - Đối với tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước: Tài khoản tiền gửi kiểm tốn thơng qua việc kiểm tra, đối chiếu số dư sổ theo dõi tiền gửi ngân hàng, kho bạc với sổ tài khoản tiền gửi (TK 112) số phát sinh bên Nợ, bên Có TK 112 BCĐTK vào thời điểm 31/12, chứng kiểm toán thu thập qua việc đối chiếu với Ngân hàng, Kho bạc bảng kê Kho bạc Nhà nước Đối với nguồn kinh phí NSNN cấp lệnh chi, KTV phải kiểm tra số thực rút, thực chi theo nguồn kinh phí có thực quy định hành khơng Trường hợp cuối niên độ kế tốn (31/12) khoản tiền gửi ngân hàng, kho bạc không sử dụng hết, KTV vào chế độ quản lý tài để xử lý cho trường hợp cụ thể có vi phạm Đối với tài khoản ngoại tệ phải tính tốn lại tỷ giá hối đoái ngoại tệ sang Việt Nam đồng thời điểm phát sinh nghiệp vụ, có chênh lệch KTV phải xác định rõ nguyên nhân b Kiểm toán khoản phải thu, phải trả (1) Mục tiêu kiểm toán: Chứng minh tính hữu khoản phải thu, phải trả; Các khoản phải thu, phải trả đánh giá đắn; Các khoản phải thu, phải trả hợp pháp, có mức rủi ro thấp - Khảo sát đánh giá mức độ tin cậy vào hệ thống kế toán HTKSNB việc giám sát, kiểm tra khoản phải thu, phải trả đơn vị (2) Trình tự kiểm toán - Đối với nợ phải thu: KTV trực tiếp xác nhận gửi thư yêu cầu xác nhận nợ Thu thập tổng hợp số liệu theo thư trả lời, giấy xác nhận khách nợ để xác định khoản nợ có thật, trường hợp chưa rõ ràng nghi vấn phải kiểm tra tiếp Trường hợp khách nợ từ chối không xác nhận nợ không trả lời KTV phải kiểm tra chứng từ phát sinh nợ phải thu để đưa ý kiến khoản phải thu KTV kiểm tra chứng từ phản ánh khoản phải thu tình hình tốn khoản phải thu, đồng thời kiểm tra, đối chiếu khoản nợ phải thu sổ kế toán tài khoản tổng hợp chi tiết tài khoản phải thu, tạm ứng thu khác (TK 311, 312, 313) BCĐTK tài khoản Kiểm tra số dư đầu kỳ: Đối chiếu số dư 207 cuối kỳ năm trước với số dư đầu kỳ năm Kiểm tra số phát sinh kỳ: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh nợ phải thu thu đơn vị, cá nhân, đối chiếu với tài khoản tổng hợp Nếu có chênh lệch KTV phải xác định rõ nguyên nhân - Đối với nợ phải trả: KTV xác nhận trực tiếp gửi thư yêu cầu chủ nợ xác nhận Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh, số phải trả số trả chứng từ với sổ kế toán tài khoản tổng hợp chi tiết tài khoản phải trả TK 331, 332, 334, 336 Đối chiếu kết kiểm tra thực tế thông qua xác nhận trực tiếp xác nhận qua thư để đưa nhận xét tồn tính đầy đủ, xác khoản nợ phải trả Nếu có chênh lệch KTV phải xác định rõ nguyên nhân Xác nhận thời hạn phải trả nợ khoản nợ khơng phải trả (nếu có) để có biện pháp xử lý trường hợp cụ thể Nếu có chênh lệch KTV phải xác định rõ nguyên nhân Một số nội dung mang tính trọng yếu, cần lưu ý nợ phải thu ghi tăng lên nhằm mục đích che dấu thiếu hụt tiền, vật liệu, sản phẩm, hàng hố bị tham ơ, chiếm dụng hao hụt, mát Kế toán tự ý xố nợ khơng chế độ quy định, khoản phải thu không phản ánh đầy đủ vào sổ kế tốn Các khoản phải thu khơng phân loại hạch tốn số tiền tài khoản tổng hợp với sổ chi tiết c Kiểm toán khoản phải nộp ngân sách KTV tiến hành kiểm tra, xác định thuế khoản phải nộp NSNN tình hình kê khai, nộp thuế khoản phải nộp NSNN thông qua chứng từ, sổ kế toán BCTC liên quan đến khoản phải nộp NSNN Đồng thời KTV xác định số thu loại phí, lệ phí thu khác theo tháng, quý, tổng hợp số phải nộp năm, cụ thể: Kiểm tra số đối tượng phải nộp phí, lệ phí, số biên lai hóa đơn phát hành; Phân loại đối tượng thu theo mức thu cụ thể để xác định số phải thu trường hợp xét miễn, giảm theo chế độ quy định KTV vào chế quản lý sử dụng khoản thu để xác định số phải nộp NSNN, số để lại bổ sung kinh phí hoạt động cho đơn vị, số trích quỹ quan Trong thực tế đơn vị để ngồi thường trích tỷ lệ quy định để sử dụng, chi tiêu đơn vị khoản thu phí, lệ phí thu nghiệp khác, phải xem xét biên kiểm tra phê duyệt toán thuế quan thuế để xác định khoản chi không hợp lệ Kiểm tra số nộp: Tổng hợp biên lai nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước Tính tốn để xác định số phải nộp NSNN, đối chiếu với số dư tài khoản phải nộp NSNN, TK 333 BCĐTK với sổ TK 333, có chênh lệch KTV phải xác định rõ nguyên nhân Một số nội dung mang tính trọng yếu, khoản phí lệ phí bị ghi giảm khơng tận thu xét miễn giảm sai chế độ quy định Nhà nước Tính tốn số để lại để bổ sung kinh phí hoạt động cho đơn vị vượt chế độ, trích quỹ quan đơn vị vượt mức cho phép Nộp ngân sách nhà nước không hạn bị chiếm dụng xâm tiêu số tiền phải nộp NSNN Kiểm toán quỹ quan a Mục tiêu kiểm tốn: Xác nhận tính đắn, hợp pháp việc trích lập quỹ khen thưởng; quỹ phúc lợi; quỹ dự phòng ổn định thu nhập; quỹ phát triển hoạt động nghiệp 208 - Kiểm tra chế kiểm sốt nội việc phân phối, sử dụng, cơng khai quỹ quan b Trình tự thủ tục kiểm tốn: KTV phải xác định xác tổng số trích lập sử dụng quỹ chi tiết cho loại quỹ, vào chế độ quản lý tài loại hình đơn vị để xác định số trích lập quỹ cho đơn vị Kiểm tra việc phân phối sử dụng quỹ đơn vị; KTV kiểm tra nội dung chi quỹ theo chế độ tài quy định Về nguyên tắc, đơn vị lập quỹ theo chế độ quy định Nhà nước, nghiêm cấm trường hợp dùng nguồn kinh phí NSNN để lập quỹ trái phép Nếu đơn vị trích lập quỹ khơng chế độ phải thu hồi cho NSNN Một số nội dung mang tính trọng rủi ro kiểm tốn thờng gặp trích quỹ vượt, sử dụng khơng chế độ quy định dùng quỹ quan chi giao dịch, tiếp khách * Trình tự kiểm tốn tài khoản bảng cân đối tài sản - Tài sản thuê ngoài: ( TK 001 ): KTV tiến hành kiểm kê thực tế xác định tồn tài sản th ngồi có đơn vị Kiểm tra hợp đồng thuê tài sản, sổ chi tiết theo dõi tài sản cân đối số lượng giá trị , phát sinh tăng giảm tài sản th ngồi kỳ tính tốn để xác định số dư cuối kỳ - Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công ( TK 002 ): KTV tiến hành kiểm kê thẩm định lại kết kiểm kê, kiểm tra hợp đồng kinh tế biên tạm giữ, tạm thu đối chiếu với sổ chi tiết số lượng giá trị tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công, phát sinh tăng giảm kỳ phiếu nhập xuất tài sản Xác định số dư cuối kỳ để đối chiếu với số dư thời điểm ghi bảng cân đối kế toán - Dụng cụ lâu bền sử dụng: ( TK 005 ): KTV kiểm tra, đối chiếu thực tế toàn kiểm kê số phận đơn vị, thẩm định lại biên kiểm kê để xác định số lượng giá trị công cụ có đơn vị Kiểm tra phiếu xuất dùng, phiếu báo hỏng, biên lý, giá trị thu hồi ( có ) Kiểm tra đơn vị có mở sổ theo dõi chi tiết loại cơng cụ theo loại, nơi sử dụng người chịu trách nhiệm vật chất, xác định công cụ có đến cuối kỳ - Ngoại tệ loại ( TK 007 ): Kiểm tra biên kiểm quỹ, công nợ ngoại tệ, kiểm tra nghiệp vụ phát sinh thu chi ngoại tệ, kiểm tra việc tính toán theo tỷ giá hối đoái ngoại tệ sổ chi tiết theo dõi nguyên tệ với tài khoản ngoại tệ hạch toán Việt Nam đồng - Hạn mức kinh phí (TK 008 ), Hạn mức kinh phí khác ( TK 009 ) Kiểm tra hạn mức kinh phí theo dự tốn kinh phí duyệt niên độ ngân sách số thực rút, toán qua Kho bạc Nhà nước, KTV thu thập chứng kiểm toán qua việc xác nhận trực tiếp với Kho bạc giấy xác nhận Kho bạc 209 ...CHUYÊN ĐỀ NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP TỔ CHỨC TỰ KIỂM TRA TÀI CHÍNH, KIỂM TỐN CÁC CƠ QUAN, ĐƠN VỊ CĨ SỬ DỤNG KINH PHÍ NSNN Mục tiêu chung Nâng cao kiến thức kỹ phương pháp tổ chức công tác kiểm tra. .. xác, hợp pháp số liệu tài đơn vị Kiểm tra toàn diện thực toàn nội dung kiểm tra quy định Chương II Quy chế * Tự kiểm tra đặc biệt Kiểm tra đặc biệt việc kiểm tra nội dung hoạt động tài chính, k? ?... cáo tự kiểm tra tài chính, kế tốn tình hình thực kế hoạch kiểm tra, nội dung kiểm tra kết kiểm tra đơn vị - Đối với kiểm tra đột xuất đơn vị phải lập báo cáo tự kiểm tra nguyên nhân phải kiểm tra