LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Loại tài khoản phản ánh giá trị có, tình hình biến động loại TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình theo tiêu nguyên giá giá trị hao mịn, đồng thời phản ánh tình hình thực công tác đầu tư XDCB diễn đơn vị bảo hiểm xã hội HẠCH TOÁN KẾ TOÁN LOẠI TÀI KHOẢN 2- TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời mặt số lượng, giá trị trạng TSCĐ có; tình hình tăng, giảm việc sử dụng tài sản Thơng qua giám đốc chặt chẽ việc đầu tư, mua sắm, sử dụng TSCĐ đơn vị Trong trường hợp, kế tốn TSCĐ phải tơn trọng ngun tắc đánh giá theo nguyên giá (giá thực tế hình thành TSCĐ) giá trị lại TSCĐ Kế toán TSCĐ phải phản ánh đầy đủ tiêu giá trị TSCĐ: Nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn TSCĐ Kế toán phải phân loại TSCĐ theo phương pháp phân loại quy định thống nhằm phục vụ có hiệu cho cơng tác quản lý, tổng hợp tiêu Nhà nước Loại Tài khoản có tài khoản, chia thành nhóm: - Nhóm Tài khoản 21 có tài khoản: + Tài khoản 211- TSCĐ hữu hình + Tài khoản 213- TSCĐ vơ hình + Tài khoản 214- Hao mịn TSCĐ - Nhóm Tài khoản 22 có tài khoản: + Tài khoản 221- Đầu tư tài dài hạn - Nhóm Tài khoản 24 có tài khoản: + Tài khoản 241- XDCB dở dang 40 TÀI KHOẢN 211 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tồn TSCĐ hữu hình đơn vị theo nguyên giá HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU TSCĐ hữu hình tư liệu lao động có hình thái vật chất, có đủ tiêu chuẩn TSCĐ giá trị thời gian sử dụng theo quy định chế độ quản lý tài (Trừ trường hợp đặc biệt có quy định riêng số tài sản đặc thù) Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh TK 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá TSCĐ Tuỳ thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định sau: a) TSCĐ mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (Kể TSCĐ sử dụng), bao gồm: Giá mua thực tế (Giá ghi hố đơn có thuế GTGT) trừ (-) Các khoản giảm giá, chiết khấu mua hàng (nếu có) cộng (+) Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp trước đưa tài sản cố định vào sử dụng, chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế lệ phí trước bạ (Nếu có) Riêng trường hợp TSCĐ mua dùng cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ngun giá TSCĐ gồm: Giá mua (Khơng có thuế GTGT) chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử (Nếu có) b) TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng bản: Nguyên giá TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng bàn giao đưa vào sử dụng (Kể tự làm th ngồi) giá thực tế cơng trình xây dựng duyệt y tốn theo quy định Điều lệ quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan lệ phí trước bạ (nếu có) Đối với TSCĐ súc vật làm việc, súc vật cảnh cho sản phẩm, vườn lâu năm nguyên giá tồn chi phí thực tế hợp lý, hợp lệ chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành đưa vào khai thác, sử dụng theo quy định Điều lệ quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan lệ phí trước bạ (Nếu có) c) TSCĐ cấp, điều chuyển đến: Nguyên giá tài sản cấp, điều chuyển đến giá trị TSCĐ ghi "Biên giao nhận TSCĐ" đơn vị có tài sản cấp giá theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp; Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (Nếu có) mà bên nhận tài sản trước đưa TSCĐ vào sử dụng d) TSCĐ viện trợ, tài trợ, biếu, tặng: Nguyên giá TSCĐ viện trợ, tài trợ, biếu, tặng giá quan tài tính để ghi thu, ghi chi ngân sách giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) Các chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (Nếu có) mà bên nhận trước đưa vào sử dụng Nguyên giá TSCĐ đánh giá lại theo định Nhà nước giá khôi 41 phục áp dụng việc đánh giá lại TSCĐ Nguyên giá TSCĐ đơn vị bảo hiểm xã hội thay đổi trường hợp sau: - Đánh giá lại giá trị TSCĐ theo định Nhà nước; - Cải tạo, nâng cấp làm tăng lực, kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ; - Tháo dỡ hay số phận TSCĐ; - Xây dựng, trang bị thêm hay số phận TSCĐ Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình phải lập “Biên giao nhận TSCĐ” phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định Nhà nước Sau đó, phải lập hồn chỉnh hồ sơ TSCĐ mặt kế tốn TSCĐ hữu hình phải theo dõi chi tiết cho đối tượng ghi TSCĐ, theo loại TSCĐ địa điểm bảo quản, quản lý sử dụng TSCĐ KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 211 - TSCĐ HỮU HÌNH Bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng mua sắm, XDCB hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, cấp, tài trợ, tặng biếu, viện trợ ; - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo, nâng cấp; - Các trường hợp khác làm tăng nguyên giá TSCĐ (Đánh giá lại TSCĐ ) Bên Có: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm điều chuyển cho đơn vị khác, nhượng bán, lý lý khác (mất ); - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm tháo dỡ bớt số phận; - Các trường hợp khác làm giảm nguyên giá TSCĐ (Đánh giá lại TSCĐ ) Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có đơn vị Tài khoản 211 - TSCĐ hữu hình, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị TSCĐ nhà cửa, vật kiến trúc - Tài khoản 2112 - Máy móc, thiết bị: Phản ánh giá trị loại TSCĐ máy móc, thiết bị dùng cho cơng tác chun môn đơn vị - Tài khoản 2113- Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị phương tiện vận tải, truyền dẫn dùng cho công tác chuyên môn công việc khác - Tài khoản 2114- Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị loại thiết bị dụng cụ sử dụng cơng tác quản lý văn phịng, như: Két đựng tiền, tivi, tủ lạnh, máy tính, đồ gỗ cao cấp có đủ tiêu chuẩn TSCĐ, thiết bị hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt - Tài khoản 2115- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Phản ánh giá trị loại TSCĐ thể sống, lâu năm, súc vật làm việc súc vật cho sản phẩm, vườn cảnh, súc vật cảnh - Tài khoản 2118- TSCĐ khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ hữu hình khác chưa phản ánh tài khoản nêu (Chủ yếu TSCĐ mang tính đặc thù) PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN KẾ TỐN MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH TẾ CHỦ YẾU I Kế tốn tăng TSCĐ hữu hình: 42 TSCĐ hữu hình đơn vị tăng cấp, mua sắm, cơng tác XDCB hồn thành, nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng, viện trợ tài trợ, biếu tặng 1- Trường hợp mua sắm TSCĐ (kể mua mua lại TSCĐ sử dụng): Căn chứng từ có liên quan đến việc mua sắm TSCĐ hữu hình, kế tốn xác định nguyên giá TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập biên giao nhận TSCĐ tiến hành ghi sổ kế toán theo trường hợp sau: 1.1- Nhận kinh phí cấp để mua tài sản cố định: a) Nếu mua đưa vào sử dụng, qua lắp đặt, chạy thử, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 461- Nguồn kinh phí quản lý máy Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án Có TK 111, 112, 331, (Chi phí vận chuyển, bốc dỡ ) b) Nếu TSCĐ mua phải qua lắp đặt, chạy thử, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2411- Mua sắm TSCĐ) Có TK 461- Nguồn kinh phí quản lý máy Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án Có TK 111, 112, (Chi phí lắp đặt, chạy thử ) Khi lắp đặt xong, bàn giao đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 241- XDCB dở dang (2411- Mua sắm TSCĐ) c) Các trường hợp phải đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ tăng chi quản lý máy chi dự án, ghi: Nợ TK 661- Chi quản lý máy (Nếu TSCĐ mua nguồn kinh phí quản lý máy) Nợ TK 662- Chi dự án (Nếu TSCĐ mua nguồn kinh phí dự án) Có TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 1.2- Xuất quỹ tiền mặt rút tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc mua TSCĐ đưa vào sử dụng ngay, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, Đồng thời vào nguồn kinh phí dùng để mua sắm TSCĐ để ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ ghi vào tài khoản liên quan: Nợ TK 661- Chi quản lý máy (Nếu TSCĐ mua nguồn kinh phí quản lý máy) Nợ TK 662- Chi dự án (Nếu TSCĐ mua nguồn kinh phí dự án) Có TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 2- Đối với cơng trình XDCB hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng: - Căn vào toán duyệt giá trị thực tế cơng trình, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - XDCB dở dang (Giá trị thực tế công trình XDCB hồn thành bàn giao) - Nếu TSCĐ đầu tư XDCB nguồn kinh phí đầu tư XDCB, đồng thời 43 ghi: Nợ TK 441 - Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Nếu TSCĐ đầu tư XDCB nguồn kinh phí quản lý máy, đồng thời ghi: Nợ TK 661 - Chi quản lý máy Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 3- TSCĐ tiếp nhận cấp cấp kinh phí quản lý máy TSCĐ (Đơn vị cấp nhận TSCĐ phải toán), ghi: - Khi tiếp nhận TSCĐ cấp cấp, vào định cấp phát kinh phí TSCĐ quan cấp biên bàn giao TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 461 - Nguồn kinh phí quản lý máy - Khi nhận TSCĐ qua sử dụng cấp cấp sử dụng ngay, vào định, biên bàn giao TSCĐ xác định nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Có TK 214- Hao mịn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 461- Nguồn kinh phí quản lý máy (Giá trị lại) Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ tốn vào chi quản lý máy, ghi: Nợ TK 661- Chi quản lý máy Có TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 4- Trường hợp điều chuyển TSCĐ cho đơn vị khác theo định cấp có thẩm quyền: - Ghi giảm TSCĐ điều chuyển TSCĐ cho đơn vị khác theo định cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) Nợ TK 214- Hao mịn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) - Khi tiếp nhận TSCĐ đơn vị khác điều chuyển đến theo định cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 214- Hao mịn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) 5- Khi tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình tổ chức, cá nhân nước để dùng cho hoạt động HCSN, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 461- Nguồn kinh phí quản lý máy Đồng thời ghi: Nợ TK 661- Chi quản lý máy 44 Có TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 6- Trường hợp TSCĐ mua để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh: - Nếu TSCĐ mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ ngun giá TSCĐ mua vào giá mua chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3113- Thuế GTGT khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán) - Nếu TSCĐ mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, nguyên giá TSCĐ mua vào tổng giá toán (Bao gồm thuế GTGT), ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 331, Cả trường hợp trên, TSCĐ mua vào quỹ để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh ghi giảm quỹ, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh 7- Khi nhập TSCĐ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ: - Phản ánh giá trị TSCĐ nhập khẩu, bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán, thuế nhập khẩu, chi phí vận chuyển , ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3337- Thuế khác) (Chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán) - Đồng thời phản ánh thuế GTGT TSCĐ nhập phải nộp khấu trừ, ghi: Nợ TK 311- Các khoản phải thu (3113- Thuế GTGT khấu trừ) Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3331- Thuế GTGT phải nộp) (33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu) 8- Khi nhập TSCĐ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT để dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, nguyên giá TSCĐ mua vào tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT): - Khi nhập TSCĐ, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu) Có TK 3337- Thuế khác (Chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán) 45 - Khi nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 3337- Thuế khác (Chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 111, 112, 9- Khi mua TSCĐ quỹ khen thưởng, phúc lợi dùng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331, Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ: Nợ TK 431 - Các quỹ (4311, 4312) Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 10- Trường hợp viện trợ khơng hồn lại tài sản cố định, ghi: - Đối với tài sản cố định viện trợ phi dự án dùng cho hoạt động quản lý máy, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 461- Nguồn kinh phí quản lý máy - Đối với tài sản cố định viện trợ theo chương trình, dự án dùng cho hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án Các trường hợp trên, đồng thời ghi: Nợ TK 661- Chi quản lý máy (Nếu nhận TSCĐ viện trợ ghi tăng nguồn kinh phí quản lý máy) Nợ TK 662- Chi dự án (Nếu nhận TSCĐ viện trợ ghi tăng nguồn kinh phí dự án) Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ II Kế tốn giảm TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình đơn vị giảm lý khác nhau, như: Nhượng bán, lý, mất, phát thiếu kiểm kê, điều chuyển cho đơn vị khác, tháo dỡ phận, Khi giảm TSCĐ hữu hình, kế tốn phải làm đầy đủ thủ tục, xác định thiệt hại thu nhập (nếu có) Căn chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo trường hợp cụ thể sau: Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình Đối với TSCĐ khơng cần dùng nhượng bán sau thủ trưởng đơn vị BHXH có thẩm quyền định Khi nhượng bán TSCĐ phải làm đầy đủ thủ tục cần thiết như: Quyết định nhượng bán, thành lập Hội đồng nhượng bán, 1.1 Khi nhượng bán TSCĐ có nguồn gốc từ quỹ BHXH: - Ghi giảm TSCĐ hữu hình nhượng bán, ghi: Nợ TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị lại) Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) 46 Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) - Số chi nhượng bán TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) Có TK 111, 112, 331, - Số thu nhượng bán TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 111, 112, 311, Có TK 511- Các khoản thu (5118 - Thu khác) Căn vào quy định chế độ tài chính, bổ sung số chênh lệch thu lớn chi nhượng bán TSCĐ vào nguồn kinh phí quản lý máy, nguồn kinh phí dự án, nguồn kinh phí đầu tư XDCB, phải nộp ngân sách bổ sung quỹ, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) Có TK 461- Nguồn kinh phí quản lý máy Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3338- Các khoản phải nộp khác) Có TK 431- Các quỹ (4314- Quỹ phát triển hoạt động nghiệp) 1.2 Khi nhượng bán TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn vay: - Ghi giảm TSCĐ hữu hình nhượng bán, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) (Giá trị lại) Nợ TK 214- Hao mịn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) - Số chi nhượng bán TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118 - Thu khác) Nợ TK 3113- Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, - Số thu nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 311, Có TK 511- Các khoản thu (5118 - Thu khác) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) - Kết chuyển số chênh lệch thu, chi nhượng bán TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay: + Nếu chênh lệch thu lớn chi (lãi), ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118 - Thu khác) Có TK 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý (4212 - Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) + Nếu chênh lệch thu nhỏ chi (lỗ), ghi: Nợ TK 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý (4212 - Chênh lệch thu, chi hoạt động xuất, kinh doanh) Có TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) 47 Thanh lý TSCĐ hữu hình TSCĐ lý tài sản bị hư hỏng sửa chữa lạc hậu mặt kỹ thuật Khi có TSCĐ hữu hình lý, đơn vị phải định lý, thành lập Ban lý TSCĐ Ban lý TSCĐ có nhiệm vụ tổ chức thực việc lý TSCĐ lập “Biên lý TSCĐ” theo mẫu quy định “Biên lý TSCĐ” lập bản, chuyển cho phịng kế tốn để theo dõi ghi sổ, giao cho đơn vị quản lý, sử dụng Căn vào “Biên lý TSCĐ” chứng từ có liên quan, kế tốn phản ánh tình hình lý TSCĐ sau: 2.1- Nếu lý TSCĐ hữu hình có nguồn gốc từ quỹ BHXH: - Ghi giảm TSCĐ hữu hình lý, ghi: Nợ TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) Nợ TK 214- Hao mịn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) - Số chi lý TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) Có TK 111, 112, 331, - Số thu lý TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 111, 112, 311, Có TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) Căn vào quy định chế độ tài chính, bổ sung số chênh lệch thu lớn chi nhượng bán TSCĐ vào nguồn kinh phí quản lý máy, nguồn kinh phí dự án, nguồn kinh phí đầu tư XDCB, phải nộp ngân sách bổ sung quỹ, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) Có TK 461- Nguồn kinh phí quản lý máy Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (3338- Các khoản phải nộp khác) Có TK 431- Các quỹ (4314- Quỹ phát triển hoạt động nghiệp) 2.2- Nếu lý TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay: - Ghi giảm TSCĐ hữu hình lý, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) (Giá trị lại) Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) - Số chi lý TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) Nợ TK 3113- Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, - Số thu lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 311, Có TK 511- Các khoản thu (5118 - Thu khác) 48 Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) - Kết chuyển số chênh lệch thu, chi lý TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay: + Nếu chênh lệch thu lớn chi (lãi) lý TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118 - Thu khác) Có TK 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý (4212 - Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) + Nếu chênh lệch thu nhỏ chi (lỗ) lý TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý (4212 - Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) Có TK 511- Các khoản thu (5118 - Thu khác) 3- TSCĐ hữu hình giảm khơng đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ: 3.1- Nếu TSCĐ hữu hình ngân sách cấp có nguồn gốc ngân sách không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) 3.2- Nếu TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 631- Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh (Giá trị lại nhỏ) Nợ TK 643- Chi phí trả trước (Giá trị cịn lại lớn phải phân bổ dần) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Khi chuyển TSCĐ thành cơng cụ, dụng cụ, kế toán phải ghi đồng thời phần giá trị lại TSCĐ vào bên Nợ TK 005 "Dụng cụ lâu bền sử dụng" (TK Bảng Cân đối tài khoản) III- Kế toán TSCĐ hữu hình phát thừa, thiếu kiểm kê Mọi trường hợp phát thừa, thiếu TSCĐ phải truy tìm nguyên nhân, người chịu trách nhiệm xử lý kịp thời Hạch toán TSCĐ thừa, thiếu phải vào định xử lý cấp có thẩm quyền 1- Kế toán TSCĐ phát thiếu kiểm kê: 1.1- Trường hợp TSCĐ hữu hình có nguồn gốc từ quỹ BHXH: - Trong thời gian chờ định xử lý, kế toán vào kết kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) Nợ TK 214- Hao mịn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) - Phản ánh giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình bị thiếu, phải thu hồi, ghi: Nợ TK 311- Các khoản phải thu (3118- Phải thu khác) (Giá trị cịn lại) Có TK 511- Các khoản thu (5118 - Thu khác) 49 TÀI KHOẢN 221 ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN Tài khoản sử dụng đơn vị để phản ánh giá trị có tình hình biến động khoản đầu tư tài dài hạn từ nguồn Ngân sách nhà nước cấp có nguồn gốc từ Ngân sách nhà nước pháp luật quy định Đầu tư tài dài hạn việc mua chứng khốn có thời hạn thu hồi năm, góp vốn với đơn vị khác tiền, vật có thời hạn thu hồi năm hoạt động đầu tư khác mà thời gian thu hồi vốn vượt thời hạn năm Các đơn vị bảo hiểm xã hội phải theo quy định chế tài để thực khoản đầu tư tài dài hạn, bao gồm: 1- Mua trái phiếu: Trái phiếu chứng vay nợ có kỳ hạn có lãi Nhà nước doanh nghiệp phát hành nhằm huy động vốn cho đầu tư phát triển Trái phiếu gồm có: a/ Trái phiếu Chính phủ: Là chứng vay nợ Chính phủ Bộ Tài phát hành hình thức: Tín phiếu Kho bạc, trái phiếu Kho bạc, trái phiếu cơng trình, cơng trái xây dựng Tổ quốc Trái phiếu Chính phủ có loại ghi danh loại vơ danh, có loại phát hành dạng chứng trái phiếu dạng ghi sổ Trái phiếu có nhiều mệnh giá khác in sẵn không in sẵn tờ trái phiếu Các đối tượng mua sở hữu trái phiếu tự mua bán, chuyển nhượng, thừa kế, dùng làm tài sản cầm cố, chấp quan hệ tín dụng Tiền gốc trái phiếu toán lần đến hạn Tiền lãi toán theo phương thức: trả lãi trước phát hành, trả lãi theo định kỳ (6 12 tháng lần), trả lãi lần tiền gốc trái phiếu hết hạn b/ Trái phiếu địa phương: Là chứng vay nợ UBND tỉnh, thành phố phát hành Lãi suất trái phiếu lãi suất cố định cho thời hạn trái phiếu, lãi suất cố định áp dụng hàng năm, lãi suất hình thành qua đấu giá 2- Góp vốn: Góp vốn hoạt động đầu tư tài mà đơn vị dùng tài sản, tiền vốn, từ quỹ phúc lợi quỹ phát triển hoạt động nghiệp từ nguồn khác NSNN cấp khơng có nguồn gốc từ NSNN để góp vốn vào đơn vị khác nhằm thu lợi từ kết kinh doanh theo tỷ lệ vốn góp 3- Đầu tư dài hạn khác, gồm: Gửi tiết kiệm có kỳ hạn năm, cho vay để nhận khoản lãi,… HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TƠN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Hoạt động đầu tư tài dài hạn đơn vị BHXH thực theo quy định pháp luật Đối với chứng khoán đầu tư dài hạn: 2.1 Chứng khoán đầu tư dài hạn phải ghi sổ theo giá thực tế mua chứng khoán (Giá gốc), bao gồm giá mua cộng (+) Các chi phí mua (Nếu có) chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế phí ngân hàng, 2.2 Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi loại trái phiếu mua theo thời hạn đối tác đầu tư, hạch toán theo mệnh giá, giá thực tế mua trái phiếu 57 2.3 Phải tính tốn toán kịp thời khoản lãi trái phiếu đến kỳ hạn Lãi trái phiếu hạch toán vào thu tiền sinh lời từ hoạt động đầu tư tài thu hoạt động sản xuất, kinh doanh đơn vị - Đối với khoản đầu tư góp vốn: 3.1 Giá trị vốn góp vào đơn vị khác phản ánh tài khoản phải giá trị vốn góp bên tham gia liên doanh, liên kết thống đánh giá chấp thuận biên góp vốn 3.2 Trường hợp góp vốn tài sản cố định, vật tư, hàng hóa theo quy định chế độ tài chính: - Đối với tài sản cố định, vật tư, hàng hóa thuộc nguồn quỹ BHXH: Nếu đánh giá cao thấp giá trị ghi sổ kế toán thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch phản ánh vào bên Nợ TK 512 "Thu tiền sinh lời từ hoạt động đầu tư tài chính" (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hố đưa góp vốn) ghi Có TK 512 "Thu tiền sinh lời từ hoạt động đầu tư tài chính" (Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hố đưa góp vốn) - Đối với tài sản cố định, vật tư, hàng hóa thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay: Nếu đánh giá cao thấp giá trị ghi sổ kế tốn thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch phản ánh vào bên Nợ TK 631 “Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh” (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hố đưa góp vốn) ghi Có TK 531 “Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh” (Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hố đưa góp vốn) 3.3 Khi thu hồi vốn góp, vào giá trị vật tư, tài sản tiền bên nhận vốn góp bàn giao để ghi giảm số vốn góp, bị thiệt hại khơng thu hồi đủ vốn góp khoản thiệt hại coi khoản lỗ kỳ: - Đối với vốn góp thuộc nguồn quỹ BHXH: Phản ánh vào bên Nợ TK 512 "Thu tiền sinh lời từ hoạt động đầu tư tài chính" - Đối với vốn góp thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay: Phản ánh vào bên Nợ TK 631 “Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh” 3.4 Lợi nhuận chia từ đầu tư góp vốn doanh thu kỳ: - Đối với vốn góp thuộc nguồn quỹ BHXH: Phản ánh vào bên Có TK 512 "Thu tiền sinh lời từ hoạt động đầu tư tài chính" Số thu tốn theo kỳ kế tốn dùng để bổ sung vốn góp bên tham gia góp vốn chấp thuận Các khoản chi phí hoạt động góp vốn phát sinh phản ánh vào bên Nợ TK 512 "Thu tiền sinh lời từ hoạt động đầu tư tài chính" - Đối với tài sản cố định, vật tư, hàng hóa thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay: Phản ánh vào bên Có TK 531 “Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh” Số thu tốn theo kỳ kế tốn dùng để bổ sung vốn góp bên tham gia góp vốn chấp thuận Các khoản chi phí hoạt động góp vốn phát sinh phản ánh vào bên Nợ TK 631 “Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh” 3.5 Kế toán phải mở sổ chi tiết theo nguồn vốn đầu tư để theo dõi số vốn góp theo đối tác, lần góp khoản thu hồi Tài khoản 2213 “Cho vay” hạch toán phần nợ gốc, cịn tiền lãi cho vay hạch tốn vào Tài khoản 512 “Thu tiền sinh lời từ hoạt động đầu tư tài chính" Tài khoản 531 "Thu hoạt động sản xuất kinh doanh" 58 KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 221 - ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN Bên Nợ: - Giá gốc loại chứng khoán đầu tư dài hạn tăng; - Số vốn góp vào đơn vị khác (Bao gồm góp lần đầu góp bổ sung); - Số tiền cho vay; - Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác tăng Bên Có: - Giá gốc loại chứng khoán đầu tư dài hạn giảm; - Số vốn góp thu hồi; - Số tiền cho vay thu hồi - Số thiệt hại khơng thu hồi vốn góp tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh; - Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác giảm Số dư bên Nợ: - Giá gốc loại chứng khoán đầu tư dài hạn có đơn vị; - Số vốn góp cuối kỳ; - Số tiền cho đơn vị khác vay - Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác có Tài khoản 221 - Đầu tư tài dài hạn, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2211- Đầu tư chứng khoán dài hạn: Phản ánh tình hình mua, bán chứng khốn dài hạn - Tài khoản 2212- Vốn góp: Phản ánh tình hình biến động khoản vốn góp liên doanh, liên kết hoạt động sản xuất, kinh doanh với đơn vị khác - Tài khoản 2213- Cho vay: Phản ánh số có, tình hình biến động khác khoản tiền đơn vị cho đơn vị khác vay với thời hạn năm - Tài khoản 2218- Đầu tư tài dài hạn khác: Phản ánh tình hình biến động khoản đầu tư tài dài hạn khác PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH TẾ CHỦ YẾU I - Phương pháp hạch toán đầu tư dài hạn 1- Khi phát sinh chi phí thơng tin, mơi giới, giao dịch q trình mua chứng khốn, góp vốn đầu tư, cho vay, ghi: Nợ TK 221- Đầu tư tài dài hạn Có TK 111, 112, 2- Trường hợp đơn vị mua trái phiếu nhận lãi trước: - Khi mua trái phiếu vào chứng từ mua (Gồm giá gốc mua chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu), ghi: Nợ TK 221- Đầu tư tài dài hạn (2211- Đầu tư chứng khốn dài hạn) (Giá mua + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu) Có TK 331- Các khoản phải trả (3318- Phải trả khác) (Số lãi nhận trước) Có TK 111, 112,… (Số tiền thực phải trả) - Định kỳ, tính phân bổ số lãi nhận trước theo số lãi phải thu kỳ, ghi: Nợ TK 331- Các khoản phải trả (3318 - Phải trả khác) Có TK 512 - Thu tiền sinh lời từ hoạt động đầu tư tài (Trường hợp 59 ... dài hạn khác có Tài khoản 22 1 - Đầu tư tài dài hạn, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 22 11- Đầu tư chứng khốn dài hạn: Phản ánh tình hình mua, bán chứng khốn dài hạn - Tài khoản 22 12- Vốn góp: Phản... góp khoản thu hồi Tài khoản 22 13 “Cho vay” hạch tốn phần nợ gốc, cịn tiền lãi cho vay hạch toán vào Tài khoản 5 12 “Thu tiền sinh lời từ hoạt động đầu tư tài chính" Tài khoản 531 "Thu hoạt động... hữu hình có đơn vị Tài khoản 21 1 - TSCĐ hữu hình, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 21 11- Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị TSCĐ nhà cửa, vật kiến trúc - Tài khoản 21 12 - Máy móc, thiết