Đang tải... (xem toàn văn)
Tổ chức công tác kế toán tập hợp CPSX & tính GTSP tại C.ty May 10
Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế lời mở đầu Trong năm gần đây, với đổi chế quản lý kinh tế, hệ thống sở hạ tầng nớc ta đà có phát triển vợt bậc Đóng góp không nhỏ cho phát triển đất nớc phải kể đến ngành xây dựng giao thông Thành công ngành xây dựng giao thông năm qua đà tạo tiền đề không nhỏ thúc đẩy trình công nghiệp hoá - đại hoá đất nớc Với đặc điểm bật ngành xây dựng vốn đầu t lớn, thời gian thi công kéo dài, kỹ thuật phức tạp qua nhiều khâu, địa điểm phân tán, di động nên vấn đề đặt phải quản lý tốt, có hiệu đồng thời khắc phục tình trạng thất thoát, lÃng phí trình sản xuất, giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh cho doanh nghiệp Công cụ quản lý tỏ hữu hiệu đặc biệt quan trọng việc đáp ứng yêu cầu hạch toán kế toán mà cụ thể kế toán tính giá thành đầy đủ, xác giúp cho việc phân tích, đánh giá kết quả, cải tiến tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất để doanh nghiệp tồn phát triển ngày có uy tín thị trờng nớc quốc tế Tuy nhiên, trình vận dụng lý thuyết vào thực tế phụ thuộc vào điều kiƯn thùc tÕ cđa tõng doanh nghiƯp nỊn kinh tế kinh tế thị trờng mở với tính cạnh tranh vô khốc liệt Bản thân em đà đợc thực tập Công ty cổ phần xây dựng CTGT 810, sau thời gian sâu tìm hiểu thực trạng hoạt động kinh doanh công ty nh nhận thức đợc ý nghĩa quan trọng công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, em định chọn đề tài: Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp công ty cổ phần xây dựng CTGT 810 làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp với nội dung sau: Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế ChƯƠng 1: Những vấn đề lý luận hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp ChƯƠng 2: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 810 CHƯƠNG 3: Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần XDCTGT 810 Qua chuyên đề em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn giúp đỡ tận tình cô chú, anh chị Phòng Kế toán Công ty cổ phần xây dựng CTGT 810 đà tạo điều kiện thuận lợi giúp em hoàn thành báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tuy nhiên, thời gian thực tập ngắn cộng với kinh nghiệm thực tế không nhiều nên báo cáo chuyên đề thực tập em tránh khỏi thiếu xót Em mong nhận đợc giúp đỡ, góp ý bổ sung thầy cô để đề tài em đợc hoàn thiện Chuong 1: Những vấn đề lý luận hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.1 Tổng quan doanh nghiệp xây dựng giao thông Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 1.1.1.Thế doanh nghiệp xây dựng giao thông Doanh nghiệp tổ chức kinh tế đợc thành lập cách hợp pháp nhằm tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh với mục đích sinh lợi Theo luật doanh nghiƯp: Doanh nghiƯp lµ mét tỉ chøc kinh tÕ có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định đợc đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp xây dựng giao thông dạng doanh nghiệp mà chức sản xuất sản phẩm xây lắp, công trình giao thông phục vụ cho giao lu kinh tế xà hội Tuỳ hình thức sở hữu tồn doanh nghiƯp mµ doanh nghiƯp XDGT cã thĨ lµ doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp t nhân, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty liên doanh 1.1.2 Đặc điểm trình sản xuất xây dựng giao thông ảnh hờng tới việc hạch toán kinh tế doanh nghiệp xây dựng giao thông Quá trình sản xuất di động, hệ số biến động lớn : Do sản phẩm gắn liền với nơi tiêu thụ, nên địa điểm sản xuất không ổn định chí trải dài theo tuyến dẫn đến phải di chuyển lực lợng lao động phơng tiện vật chất từ công trình đến công trình khác nhiều công trình di chuyển diễn liên tục Các phơng án tổ chức thi công xây dựng công trình địa điểm khác phải thay đổi theo điều kiện cụ thể nơi xây dựng theo giai đoạn xây dựng Đặc điểm làm khó khăn cho công tác tổ chức sản xuất,việc bố trí công trình tạm phục vụ thi công, việc phối hợp phơng tiện xe-máy, thiết bị nảy sinh nhiều vấn đề phức tạp Đặc điểm phát sinh nhiều chi phí dẫn đến dễ lÃng phí cần phải có mô hình tổ chức máy kế toán, phơng thức quản lý cho giám sát đợc chi phí Thời gian xây dựng công trình kéo dài : Đặc điểm dẫn đến tình trạng ứ đọng vốn sản xuất khối lợng thi công dở dang doanh nghiệp xây dựng Công tác tổ chức quản lý sản xuất doanh nghiệp phải chặt chẽ, hợp lý, phải tìm cách lựa chọn trình tự thi công hợp lý cho công trình phối hợp thi công nhiều công trình để đảm bảo có khối lợng công tác gối đầu hợp lý Việc phân công giai đoạn thi công công trình nhằm tạo khả sử dụng điều phối khả lực lợng sản xuất Thanh toán phần khối lợng công tác xây lắp thực bàn giao đa vào sử Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tÕ dơng NhiƯm vơ kinh doanh ph¸t sinh nhiỊu phúc tạp đòi hỏi nhà quản lý phải có mô hình tổ chức phơng pháp ghi chép khoa học phản ánh kịp thời xác đầy đủ có chi phí phát sinh Sản xuất tiền hành trời nên chịu ảnh hởng điều kiện thiên nhiên hoạt động công nhân trình thực công tác xây lắp Đặc điểm làm cho doanh nghiệp xây dựng giao thông không lờng hết đợc khó khăn sinh điều kiện thời tiết khí hậu, môi trờng tự nhiên Từ ®a ®Õn hiƯu qu¶ lao ®éng gi¶m xng, mét sè giai đoạn trình sản xuất bị gián đoạn, ảnh hởng đến tiến độ thi công công trình giá thành xây lắp Vì đòi hỏi doanh nghiệp xây dựng giao thông tìm biện pháp thi công hợp lý, phối hợp công việc thi công nhà trời nhằm khắc phục ảnh hởng thời tiết khí hậu ; kịp thời điều chỉnh tiến độ thi công phơng pháp kỹ thuật đại , cải thiện điều kiện làm việc trời cho ngời lao động, hạn chế tới mức thấp lÃng phí lao động, nguyên vật liệu thời tiết gây Kỹ thuật thi công phức tạp, trang bị kỹ thuật tốn Vấn đề trang bị kỹ thuật sản xuất xây dựng giao thông nhiều đòi hỏi máy móc kỹ thuật đại đắt tiền Trong trờng hợp nh doanh nghiệp xây dựng giao thông lựa chọn hai phơng án sau: doanh nghiệp bỏ số vốn lớn để đầu t mua sắm máy móc thiết bị thi công, hai thuê đơn vị khác sử dụng Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải có tính toán cụ thể so sánh lựa chọn phơng án để đảm bảo máy móc thiết bị phục vụ sản xuất kịp thời đầy đủ Mặt khác phải đảm bảo hiệu sản xuất kinh doanh Sản xuất xây dựng đợc tiến hành có đơn đặt hàng, sản xuất cha có ngời đặt hàng Sau sản phẩm hoàn thành không cần thiết phải tìm thị trờng để bán sản phẩm Sản xuất xây dựng tiến hành đà đợc chủ đầu t chấp nhận ký hợp đồng giao nhận thầu Trong trình thi công công trình đợc thực với tham gia giám định kỹ thuật ngời mua 1.2 CáC HìNH THøC Tỉ CHøC Sỉ S¸CH KÕ TO¸N TRONG DOANH NGHIƯP 1.2.1TổNG QUAN Về CáC HìNH THứC Kế TOáN: Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp phảI đợc nghi chép vào loại sổ sách theo trình tự khoa học có hệ thống Ta gọi hình thức kế toán phơng pháp thiết lập, ghi chép, trình bày, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh váo loại sổ sách kế toán, mẫu biểu báo cáo kế toán Số lợng sổ sách đợc lập, mối quan hệ sổ với sổ khác, mối quan hệ sổ sách kế toán báo cáo kế toán Trong chế độ sổ kế toán ban hành kèm theo QĐ 1141/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài Chính đà quy định rõ việc mở ghi chép, quản lý lu trữ bảo quản số liệu kế toán Còn việc vận dụng hình thức sổ kế toán tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp sản xuất áp dụng hình thức sổ kế toán sau: + Hình thức sổ kế toán NK - SC Nhật ký sổ + Hình thức kế toán CT - GS Chứng từ ghi sổ + Hình thøc kÕ to¸n NK - CT NhËt ký chøng tõ + Hình thức kế toán NKC Nhật ký chung 1.2.1.1 Hình thức sổ kế toán NK - SC : Đặc điểm chủ yếu: Hình thức có đặc điểm chủ yếu nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc ghi sỉ theo thø tù thêi gian kÕt hỵp víi việc phân loại theo hệ thống vào NK - SC HƯ thèng sỉ: Bao gåm sỉ kÕ to¸n tỉng hợp sổ kế toán chi tiết Trình tự ghi sổ đợc tiến hành theo bớc Căn vào chứng từ gốc sau đà kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp, lập định khoản kế toán ghi vµo sỉ NK - SC theo thø tù thêi gian phát sinh chứng từ cần ghi sổ kế toán chi tiết đồng thời đợc ghi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết liên quan Các chứng từ thu tiền mặt hàng ngày đợc ghi vào sổ quỹ, cuối ngày chuyển cho kế toán để ghi vào NK - SC , sau ghi vào sổ kế toán chi tiết liên quan Căn sổ (thẻ) kế toán chi tiết Cuối tháng lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, sổ NK - SC bảng tổng hợp số liệu chi tiết sổ NK - SC với sổ quỹ Cuối kỳ hạch toán vào NK - SC bảng tông hợp số liệu chi tiết để lập báo cáo tài Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức NK - SC Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tÕ (1) Chøng tõ gèc (2) Sæ quü (2) NK - SC (4) Bảng tổng hợp số liệu (5) chi tiết (5) Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Ưu nhợc điểm phạm vi áp dụng Ưu điểm : DƠ ghi chÐp, dƠ ®èi chiÕu kiĨm tra sè liệu Nhợc điểm: khó phân công lao động, khó áp dụng phơng tiện khoa học kỹ thuật tính toán, đặc biệt doanh nghiệp sử dụng nhiều tài khoản, khối lợng nghiệp vụ phát sinh lớn sổ NK - SC trở lên cồng kềnh phức tạp Phạm vi ¸p dơng: Víi c¸c doanh nghiƯp quy m« nhá, nghiƯp vị kinh tế phát sinh ít, tài khoản nh doanh nghiệp t nhân, hợp tác xà 1.2.1.2 Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ CT GS Đặc điểm chủ yếu: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh chứng từ đợc phân loại để lập chứng từ ghi sổ trớc ghi vào sổ kế toán tổng hợp Trong hinh thức việc ghi sổ kế toán theo thứ tự thời gian t¸ch dêi víi viƯc ghi sỉ kÕ to¸n theo hệ thống hai loại sổ kế toán tổng hợp khác sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ khoản Hệ thống sổ kế toán: Sổ kế toán tổng hợp gồm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ tài khoản Sổ kế toán chi tiết : tơng tự nh hình thức NK - SC Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức CT - GS Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Hàng ngày hay định kỳ vào chứng từ gốc đà kiểm tra hợp lệ để phân loại lập chứng từ ghi sổ Các chứng từ gốc cần ghi rõ chi tiết, đồng thời ghi vào sổ kế toán chi tiết Các chứng từ thu, chi tiền mặt hàng ngày thủ quỹ ghi vào sổ cuối ngày chuyển cho kế toán Căn vào chứng từ ghi sổ đà lập để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau ghi vào sổ tài khoản Cuối tháng vào sổ (thẻ) Kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết Căn vào sổ cáI tàI khoản để lập bảng cân đối sổ phát sinh tàI khoản Cuối tháng kiểm tra đối chiếu sổ cáI với bảng tổng hợp số liệu chi tiết, bảng cân đổi sổ phát sinh tàI khoản sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Cuối kỳ hoạch toán vào số liệu bảng cân đối số phát sinh tàI khoản tổng hợp số liệu chi tiết để lập báo cáo tàI Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo h×nh thøc CT – GS Chøng tõ gèc (2) Sỉ q (1) Chøng tõ ghi sỉ (3) (4) Sỉ(thỴ) kÕ toán chi tiết (4) Sổ Sổ đăng ký CT- GS (4) Bảng cân đối số phát sinh tài khoản Bảng tổng hợp số liệu chi tiết Báo cáo tài Ưu nhợc điểm phạm vi áp dụng Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Ưu điểm: Dễ ghi chép cho mẫu số đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu thuận tiệc cho việc phân công tác giới công tác kế toán Nhợc điểm: Ghi chép trùng lặp, việc kiểm tra đối chiếu thờng bị chậm Phạm vi áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có quy mô vừa lớn Cã nhiỊu nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh, sư dụng nhiều tài khoản 1.2.1.3 Hình thức ghi sổ kế toán(Nhật ký chứng từ) Đặc điểm chủ yếu: kết hợp việc ghi chép theo thứ tự thời gianvới việc ghi sổ theo hệ thống, kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, việc ghi chép hàng ngày với việc tổng hợp số liệu báo cáo ci th¸ng HƯ thèng sỉ kÕ to¸n: Sỉ kÕ to¸n tổng hợp: Các nhật ký chứng từ, sổ cáI tài khoản, bảng kê Sổ kế toán chi tiết: Ngoài sổ kế toán chi tiết sử dụng nh loại hình sử dụng bảng phân bổ Trình tự ghi sổ: Hàng ngày vào chứng từ hợp lệ để ghi vào NK - CT liên quan bảo kê, bảng phân bổ liên quan Các chừng từ cần hạch toán chi tiết mà cha phản ánh BK,NK - CT đồng thời ghi vào sổ (thẻ) chi tiết có liên quan Chứng từ liên quan đến thu, chi tiền mặt đợc ghi vào sổ quỹ sau ghi vào sổ quỹ sau ghi vào NK - CK ghi vào sổ Căn vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết Cuối tháng kiểm tra đối chiếu số liệu NK - CT với nhau, NK CT với BK, sổ với bảng tổng hợp số liệu chi tiết Căn vào sè liƯu tõ c¸c NK - CT , BK sỉ bảng tổng hợp số liệu chi tiết để lập báo cáo tài Ưu nhợc điểm phạm vi ứng dụng Ưu điểm giảm bớt khối lợng ghi chép, cung cấp thông tin kịp thời thuận lợi cho việc phân công công tác Nhợc điểm : Kết cấu sổ phức tạp, không thuận lợi cho việc cớ giơi hoá Phạm vi áp dụng: DN quy mô lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trình độ nghiệp vụ kế toán vững vàng Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán qua hình thức NK - CT Chứng từ gốc (2) (1) (1) Số (thẻ) kế toán chi tiÕt (3) (4) BPB Sè quü (4) NK - CT (5) BK (2) (4) (6) Bảng tổng hợp số liƯu chi tiÕt (4) Sỉ c¸i (2) (2) (7) B¸o cáo tài (2) 1.2.1.4 Hình thức kế toán Nhật ký chung (NKC) Đặc điểm chủ yếu: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc chứng từ gốc ®Ĩ ghi vµo sỉ nhËt ký chung theo thø tù thời gian nội dung nghiệp vụ kinh tế phản ánh mối quan hệ đối tợng kế toán (quan hệ đối ứng tài khoản) ghi vào sổ Hệ thống thông số: Sổ kế toán tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ nhật ký chuyên dùng Sổ tàI khoản Sổ kế toán chi tiết:tơng tự hình thức trên; Trinh tự gi sổ Hàng ngày cú vào chứng từgốc phản ¸nh c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh vµo sỉ nhËt ký chung theo thø tù thêi gian Ngun ThÞ Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 10 Trờng hợp cần mở thêm nhật ký chuyên dùng trớc hết vào chứng từ gốc gi vào nhật ký chuyên dùng Định kỳ tổng hợp số liệu nhật ký chuyên dùng để gi vào nhật ký chung tiến hành ngày định kỳ Các chứng từ liên quan đến thu, chi tiền mặt đợc gi vào sỏ quỹ(sổ nhật ký quỹ) Các chứng tù cần hạch toán chi tiết đồng thời đợc gi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết Cuối tháng cú sổ cáI lập bảng tổng hợp số liệuchi tiết Cuối tháng cú vào sổ cáI lập bảng cân đối số phát sinh tàI khoản Kiểm tra đối chiếu số liệu sổ cáI bảng tổng hợp số liệu chi tiết sổ cáI với sổ quỹ Căn bảng cân đối số phát sinhcác tàI khoảnvà bảng tổng hợp số liệu chi tiếtđể lập báo cáo tàI Ưu nhợc đIểm phạm vi áp dụng u đIểm: ghi chép đơn giản Nhợc đIểm: khó phân công công tác, việc tổng hợp số liệu lập báo cáo chậm Phạm vi ứng dụng: áp dụng với loại hình doanh nghiệp với đIều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán thông tin mức đọ cao Sơ đồ trình tự ghi sổ theo h×nh thøc NKC Chøng tõ gèc (1) (3) (1) Sổ(thẻ)kế toán chi tiết Sổ quỹ Nk chuyên NKC (4) Ghi chú: Ghi sổ ngày (1) Sổ định kỳ ngắn ghi cuối tháng,cuối kỳ quan hệ đối chiếu Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 (6) (5) Bảng cân đối số phát sinh tài khoản Báo cáo tài (7) Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 72 Biểu 13 Tổng Công ty XDCTGT8 bảng tính phân bổ khấu hao tài sản cố định Tháng 03 năm 2005 Đv: tr.đ STT I II Tỷ lệ Tên thiết bị (%) Máy thi công Máy Lu Máy Xúc Máy San 12,5 10 11,1 Toàn đội NG 250 300 350 KH 2,604 2,5 3,238 TK 623 TK627 C¶ng C¶ng Céng Céng DQ DQ 2,604 2,604 2,5 2,5 3,238 3,238 10 13 13 Cảng DQ Cộng 1,25 1,5 1.75 Nhà cửa Tổng céng TK335 10 13 10 10 4,016298 4,016298 Theo b¶ng trích phân bổ khấu hao tháng 03 năm 2001 ta thấy khấu hao máy thi công đợc tính vào chi phí máy thi công công trình Đờng Sơn La Mộc Châu : Nợ TK 623 : 17.016.298 Cã TK 214 : 13.000.000 Cã TK 335 : 4.016.298 Khấu hao máy thi công trích trớc chi phí sửa chữa lớn thuộc chi phí MTC chứng từ liên quan đến cuối tháng đợc kế toán đội tập hợp gửi lên phòng KT-TC Công ty làm để vào Chứng từ ghi sổ (Biểu 14) Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 73 Biểu 14 tổng công ty XDctgt8 Đội xd số 08 chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 03 năm 2005 Đối tợng: Công trình Đờng Sơn La - Méc Ch©u Sè 150 STT TrÝch yÕu Sè hiệu TK Nợ Chi phí máy thi công Chi phí KH máy thi công 623 Chi phí trích trớc Khấu hao TSCĐ 627 Có Cộng ngời lập Số Tiền Nợ Cã 17.016.298 214 335 214 13.000.000 4.016.298 10.000.000 10.000.000 27.016.298 27.016.298 Kế toán trởng *Căn vào chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành vào Sổ chi tiết TK 623(BiĨu 15) , Sỉ c¸i TK 623 (BiĨu 16) Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 74 BiĨu 15 c«ng ty cpxdct 810 sỉ chi tiÕt TK 623 Quý I năm 2005 Chứng từ Trích yếu Số Ngày đối ứng Chi phí máy thi công tháng 45 27/1 - Nhiên liệu sử dung máy 62 30/1 - Lơng, khoản trích lái máy 55 30/1 - Chi phí thuê máy thi công 56 30/1 - Khấu hao máy thi công 56 Số tiền TK Nỵ Cã 50.950.000 141 31.540.000 334,338 3.060.000 141 7.000.000 30/1 - Chi phí sửa chữa lớn máy thi công 214 7.500.000 Chi phí máy thi công tháng 335 1.850.000 54 27/2 - Nhiên liệu sử dung máy 70 27/2 - Lơng,các khoản trích lái máy 71 27/2 - Chi phí thuê máy thi công 72 27/2 - Khấu hao máy thi công 72 28/2 - Chi phí sửa chữa lớn máy thi công Chi phí máy thi công tháng 90 30/3 - Nhiên liệu sử dung máy 100 30/3 - Chi phí thuê máy thi công 150 30/3 -Khấu hao máy thi công 150 30/3 - Chi phí sửa chữa lớn máy thi công 151 31/3 KÕt chun CPMTC vỊ CPSXKD 141 32.450.000 334,338 2.950.000 141 5.000.000 214 335 7.980.000 29/3 - Lơng, khoản trích lái máy 145 50.360.000 1.980.000 61.346.848 141 34.540.000 334,338 2.790.550 141 7.000.000 214 335 13.000.000 154 Céng Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 4.016.298 162.656.848 162.656.848 162.656.848 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tÕ 75 BiĨu 16 Tỉng c«ng ty XDCTGT Công ty CPXDCTGT810 Sổ tài khoản 623 Quý I năm 2005 Chứng từ Số 151 181 Ngày 31/3 31/3 TK Trích yếu đối ứng 141 Chi phí máy thi công công trình Đờng Sơn La Mộc Châu Chi phí máy thi công 141 công trình Đờng Tránh H Sè TiỊn Nỵ Cã 162.656.848 180.560.000 172.654.000 215 243 31/3 31/3 Chi phí máy thi công 141 công trình ®êng 279 KÕt chuyÕn chi phÝ MTC sang CPSXKD 2.550.460.000 154 Céng 2.550.460.000 2.550.460.000 3.4 Ph¬ng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung: 3.4.1 Đặc điểm chi phí sản xuất Công ty CPXDCTGT 810 Để thi công hoàn thành đợc công trình, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, Công ty phải chịu khoản chi phí sản xuất có có tính chất chung liên quan tới nhiều công trình khác Vì có chi phÝ cã thĨ tËp hỵp trùc tiÕp cho tõng công trình có khoản mục chi phí tập hợp trực tiếp cho công trình mà phải tiến hành tập hợp chung cho toàn Công ty phân bổ theo tiêu thức hợp lý cho đối tợng tính giá thành vào Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 76 cuối kỳ hạch toán Những chi phí gọi chung chi phí sản xuất chung đợc hạch toán vào TK627 Công ty 874, TK 627 gồm : - Lơng nhân viên quản lý Xí nghiệp, lơng nhân viên quản lý đội, lơng phụ cấp, khoản BHXH khoản trích theo lơng theo tỷ lệ (%) - Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài: chi trả tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại - Các khoản chi phí khác tiền phục vụ xây lắp: tiền thuê nhà, mua văn phòng phẩm phục vụ quản lý chung 2.3.4.2 Chứng từ kế toán sử dụng: - Bảng phân bổ tiền lơng BHXH - Hợp đồng thuê máy - Các phiếu toán dùng để tập hợp vào Bảng kê chi phí sản xuất chung 2.3.4.3 Tài khoản kế to¸n sư dơng: KÕ to¸n sư dơng TK 627- chi phí sản xuất chung để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh Công ty tài khoản liên quan khác :TK 334,TK 338, TK 111, TK 112, TK 141, TK 154- më chi tiÕt cho tõng đối tợng 2.3.3.4 Phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung: Khi thi công công trình đòi hỏi phải sử dụng MTC Công ty tiến hành thuê máy theo Hợp đồng thuê máy Hàng tháng, kế toán đội tiến hành chấm công chia lơng cho nhân công theo Bảng toán lơng a.Chi phí nhân viên quản lý đội: Đối với nhân viên quản lý đội thuộc biên chế Công ty, vào số ngày công thực tế ngời bảng chấm công, mức lơng hệ số lơng để tính tiền lơng tháng ngời theo công thức: Tiền lơng tháng ngời = Hệ số lơng x Lơng tối thiểu Số ngày làm việc theo quy định x Số ngày làm việc thực tế Cụ thể : Tính lơng cho Ông Đỗ Thế Tuấn có hệ số lơng = 2,69; tiền ăn ca =130.000đ Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tÕ 77 Tû lÖ trÝch nép BHXH, BHYT khÊu trõ vào lơng tơng ứng là: 5%, 1% Số ngày làm việc thực tế 22 ngày Tiền lơng tháng1/2002 ông Đỗ Thế Tuấn = 2,69 x 210.000đ 22 x 22 = 564.900® *Tỉng thu nhËp : 564.900® + 130.000® = 694.900đ * Khoản BHXH, BHYT mà ông Đỗ Thế Tuấn phải nộp theo qui định: - BHXH = 5% x 564.900® = 28.245® - BHYT = 1% x 564.900® = 5.649đ *Tổng khoản khấu trừ vào lơng ông Đỗ Thế Tuấn ( BHXH + BHYT): 28.245 + 5649 = 38.894 đ * Tiền lơng lại ông Đỗ Thế Tuấn đợc lĩnh: = Tổng thu nhập BHXH, BHYT = 694.900 - 33.894 = 661.006đ Cuối tháng vào số liệu bảng toán lơng tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất quản lý đội, kế toán ghi vào Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Cụ thể : *Tiền lơng tháng 3/2003 công nhân quản lý đội 9145,5 * Khoản BHXH, BHYT mà công nhân quản lý đội phải nép: - BHXH = 15% * 9145,5 = 1.371,825 - BHYT = 2% * 9145,5 = 182,9 - KPC§ = 2% * 9145,5 = 182,9 * Tổng cộng khoản BHXH, BHYT, KPC§: 1.371.825 + 182.9 + 182.9 = 1.737.645 Kế toán định khoản: Nợ TK 627: 10.883.145 Có TK 334: 9.154.500 Cã TK 338: 1.737.645 b Chi phÝ dÞch vụ tiền: Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 78 Loại chi phí gồm: chi phí giao dịch tiếp khách, điện nớc chi phí khác tiền Chi phí phát sinh cho công trình hạch toán cho công trình theo Bảng kê chi phí ( Biểu 17) Biểu 17 Tổng công ty XDCTGT Đội XD số 08 bảng kê chi phí Tháng 03 năm 2005 Đối tợng : Công trình Đờng Sơn La Mộc Châu Nội dung Tiền điện dùng cho sản xuất sinh hoạt Chi phí tiền khác Ghi Nợ TK 627 , Ghi Cã c¸c TK 111 112 Ghi chó 6.450.000 1.450.000 ( lán trại, thuê nhà ) Tiền điện thoại 4.545.000 Cộng 6.995.000 6.450.000 Cụ thể: Bảng 17.Kế toán định khoản: Nợ TK 627: 13.445.000 Có TK 111: 6.995.000 Có TK 112: 6.450.000 Kế toán Công ty lập Chứng tõ ghi sỉ ( BiĨu 18) Sau ®ã chøng tõ ghi sỉ nµy sÏ ghi vµo Sỉ chi tiÕt ( BiĨu 19 ), Sỉ c¸i TK 627 – Chi phÝ sản xuất chung (Biểu 20) Biểu 18 Công ty CPXDCTGT 810 Đội XD số 08 chứng từ ghi sổ Ngày 30/3 năm 2005 Đối tợng: Công trình Đờng Sơn La Mộc Châu Số 180 Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Trích yếu Thanh toán chi phí dịch vụ tiỊn Khoa kinh tÕ 79 Sè hiƯu TK Sè TiỊn Nỵ Cã Nỵ Cã 627 111 14.350.000 7.900.000 112 Céng Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 6.450.000 14.350.000 14.350.000 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tÕ 80 BiĨu 19 Tỉng c«ng ty XDCTGT Công ty CPXDCTGT 810 Sổ chi tiết tài khoản 627 Trích : Quý I năm 2005 Đối tợng : Công trình Đờng Sơn La Mộc Châu Chứng từ Số Ngày TK Trích yếu đối ứng Chi phí sản xuất chung tháng1 Số tiền Nợ Có 40.010.000 45 29/1 -Nhiên liệu xe công trình 141 62 28/1 -Lơng, khoản trích NVQL 334,338 10.950.000 56 30/1 214 11.000.000 66 30/1 141 13.560.000 - KhÊu hao TSC§ - Chi phÝ dÞch vơ b»ng tiỊn 4.500.000 38.850.000 Chi phí sản xuất chung tháng2 54 28/2 - Nhiên liệu xe công trình 141 70 27/2 - Lơng, khoản trích NVQL 334,338 11.000.000 72 28/2 - KhÊu hao TSC§ 214 10.500.000 85 27/2 141 12.450.000 -Chi phÝ dÞch vơ b»ng tiỊn 41.133.145 Chi phÝ sản xuất chung tháng 90 30/3 100 29/3 150 30/3 180 30/3 181 31/3 -Nhiên liệu xe công trình -Lơng,các khoản trích NVQL -Khấu hao TSCĐ -Chi phÝ dÞch vơ b»ng tiỊn -KÕt chun CP SXC vÒ CP SXKD 4.900.000 141 334,338 214 5.900.000 10.883.145 10.000.000 14.350.000 141 119.993.145 154 Céng 119.993.145 119.993.145 BiĨu 20 Tỉng c«ng ty XDCTGT C«ng ty CPXDCTGT 810 TrÝch : Sổ tài khoản 627 Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 81 Quý I năm 2005 Chứng tõ Sè TrÝch yÕu Ngµy 181 31/3 215 31/3 215 31/3 241 31/3 TK ĐƯ Chi phí sản xuất chung công 141 trình Đờng Sơn La Mộc Châu 141 Chi phí sản xuất chung công trình Đờng Tránh Huế Chi phí sản xuất chung công 141 trình §êng 18B Lµo Sè tiỊn Nỵ Cã 119.993.145 90.850.000 80.540.000 154 850.650.000 KÕt chun chi phÝ s¶n xt chung vỊ chi phÝ SXKD Cộng Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 850.650.00 850.650.000 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 82 Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung TK 111, 112 TK 141 Tạm ứng chi phí phục vụ công trình TK 627 TËp hỵp chi phÝ SXC TK 154 KÕt chun chi phí SXC phân bổ cho công trình TK 334, 338 Tiền lơng, trích BHXH, BHYT, KPCĐ nhân viên ( thuộc biên chế Công ty) 2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty XDCTGT 874 2.4.1 Đánh giá sản phẩm dở dang Sản phẩm làm dở Công ty CT, HMCT mà đến cuối thời kỳ hạch toán giai đoạn thi công cha hoàn thành bàn giao, cha đợc bên chủ nghiệm thu chấp nhận toán Thực tế Công ty không đánh giá sản phẩm dở dang mà công trình cha hoàn thành bàn giao hay đà hoàn thành bàn giao, đến cuối kỳ hạch toán, Công ty tập hợp tất chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC phát sinh công trình kết chuyển sang TK 154 để tính d Nợ TK 154 Ví dụ: * Công trình Đờng Sơn La Mộc Châu khởi công ngày 1/1/2005, ngày hoàn thành bàn giao 25/5/2005 Đến ngày 30/3/2005, Công ty tiến hành hạch toán sổ chi tiết TK 154 ghi d Nợ TK 154 = * Công trình Đờng Tránh Huế đến cuối thời kỳ hạch toán giai đoạn thi công, cha hoàn thành bàn giao, Công ty tiến hành tập hợp chi phí phát sinh công trình vào TK 621, TK 622, TK 627 kết chuyển sang TK 154 Chi phí sản phẩm dở dang công trình Đờng Tránh Huế nằm d Nợ TK 154 Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế 83 2.4.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty CPXDCTGT 810 Các chi phí liên quan đến công trình tập hợp cho công trình Cuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí thực tế phát sinh vào Bảng tổng hợp chi phí sản xuất (Biểu 21) Cụ thể: Căn vào Biểu 21, Kế toán ghi: Nợ TK 621- Đờng Sơn La Mộc Châu : 1.069.565.000 Nợ TK 622- Đờng Sơn La Mộc Châu: 96.990.010 Nợ TK 627- Đờng Sơn La Mộc Châu : 119.993.145 Có TK 141: 1.449.205.003 Căn vào: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất (Biểu 21), kế toán lập Chứng từ ghi sổ (Biểu 22) Sổ chi tiết ( Biểu 23) Sổ TK 154 – chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, mở chi tiết cho đối tợng (Biểu 24) Biểu 21 Tổng Công Ty XDCTGT8 Công ty CPXDCTGT 815 bảng tập hợp chi phí sản xuất Trích : Quý I năm 2004 Chi phí NVLTT Đờng Sơn La Mộc 1.069.565.000 Châu 1.559.760.000 Đờng Tránh Huế 1.450.760.000 Đờng 279 Chi phÝ NCTT 96.990.010 110.850.000 120.586.000 Chi phÝ sư dơng m¸y 162.656.848 180.560.000 172.654.000 Chi phÝ SXC Céng 119.993.145 90.850.000 80.540.000 1.449.205.003 1.942.020.000 1.824.540.000 Cộng 990.852.450 2.550.460.000 850.650.000 11.932.612.450 Tên Công trình 7.540.650.000 Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tÕ 84 BiĨu 22 Chøng tõ ghi sỉ Tỉng Công Ty XDCTGT8 Công ty CPXDCTGT810 Ngày 30 tháng năm 2005 Số hiệu TK Trích yếu Nợ K/c chi phí sản xuất công trình đờng Sơn La Mộc Châu Sè tiỊn Cã 154 Sè: 20 Ghi chó Nỵ Cã 1.449.205.00 Chi phÝ NVLTT 621 1.069.565.00 Chi phÝ NCTT 622 96.990.010 Chi phÝ SXC 627 119.993.145 Chi phÝ MTC 623 162.656.848 1.449.205.00 1.449.205.00 3 Céng C«ng ty XD CPCTGT 810 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Từ ngày 01/01/2005 đến ngày 30/03/2005 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Diễn giải Ngày Tiền 30/03/05 Chi phí đờng Sơn La -Mộc Châu 1.449.205.003 30/03/05 Chi phí ®êng Tr¸nh HuÕ 1.942.020.000 30/03/05 Chi phÝ ®êng 297 1.824.540.000 Cộng 5.125.765.003 Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội Khoa kinh tÕ 85 BiĨu 23 Sỉ chi tiÕt TK 154 Công trình Đờng Sơn La - Mộc Châu Quý I/ 2005 CT GS Chứng từ SH Diễn giảI Ngày tháng TK đối ứng Số tiền Nợ Có 300.450.850 D đầu kú 30/03/2005 K/c chi phÝ NVLTT 621 1.069.565.000 30/03/2005 K/c chi phÝ NCTT 622 96.990.010 30/03/2005 K/c chi phÝ SXC 627 119.993.145 30/03/2005 K/c chi phÝ MTC 623 162.656.848 K/c giá thành 632 1.749.655.853 Cộng phát sinh 1.449.205.003 D cuối kỳ 1.749.655.853 1.749.655.853 Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiệp Hà Nội 86 Khoa kinh tế CHƯƠNG 3: Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty CPXDCTGT 810 3.1.Đánh giá khái quát tình hình hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty CPXDCTGT 810: 3.1.1.Ưu điểm: Công ty CP xây dựng CTGT 810 công ty xây dựng , hoạt động Công ty xây dựng công trình địa bàn toàn quốc nớc bạn Lào Do đặc thù nh công ty tổ chức thành 01 xí nghiệp, xởng sản xuất, đội sản suất.Công ty đà lùa chän h×nh thøc chøng tõ ghi sỉ.Víi h×nh thøc sổ kế toán sử dụng công ty sổ sách theo mẫu quy định hình thøc chøng tõ ghi sỉ bao gåm c¸c sỉ c¸i, sổ chi tiết, tài khoản, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Phòng kế toán công ty: gồm nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn cao, động công tác Các nhân viên phòng kế toán đợc phân nhiệm vụ rõ ràng, cụ thể, phù hợp với khả trình độ ngời đà giúp công tác kế toán nhanh chóng, kịp thời,đạt hiệu cao, cung cấp thông tinh tình hình tài cho ban lÃnh đạo Công ty cách xác, đầy đủ , góp phần quan trọng vào phát triển ngày lớn mạnh Công ty -Công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp số công việc quan trọng Chính đợc đạo, hớng dẫn nhà quản lý Công ty ngày đợc hoàn thiện -Hình thức khoán gọn công trình Công ty cho đội sản xuất hợp lý, phát huy đợc tính chủ động sản xuất, nâng cao ý thức trách nhiệm công việc, làm giảm bớt đợc chi phí thi công Mặt khác đảm bảo đợc tính cập nhật kế toán đội kế toán Công ty -Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty công trình, hạng mục công trình hợp lý, công việc tính giá thành tơng đối đơn giản, chÝnh x¸c -ViƯc kÕ to¸n më c¸c sỉ chi tiÕt để theo dõi khoản mục công trình theo tõng th¸ng ( Sỉ chi tiÕt TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154, TK 632) gióp cho công việc theo dõi chi phí đợc thuận tiện, nhanh chóng Các nhà quản lý dựa Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Chuyên đề tốt nghiệp ... chức máy kế toán sổ kế toán công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 810 2.2.1.Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 810: Công ty cổ phần XDCTGT 810. .. dựng công trình trực thuộc, máy kế toán bao gồm : Kế toán công ty kế toán thống kê đội xây dựng công trình Mọi nhiệm vụ kinh tế phát sinh đợc tập trung giải hòng kế toán công ty Kế toán toán Kế. .. toán Kế ty Kế toán Sơ đồ tổ chức máy Thủ quỹ công toán kế toán tổng hợp tiền mặt Nguyễn Thị Thuỷ B KT3K4 Thống kê ,kế toán đội sản xuất Các kế toán viên Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học công nghiƯp
