Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài Kế toán quản trị xuất từ lâu hệ thống kế toán doanh nghiệp nước ngày phát triển loại hình doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp quản lý tốt việc điều hành định Trong đó, cơng tác dự toán ngân sách nội dung quan trọng kế tốn quản trị, đóng vai trị quan trọng cơng tác tài sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Nền kinh tế Việt Nam giai đoạn có bước tiến đáng kể Chính thế, để đứng vững nâng cao lực cạnh tranh kinh tế thị trường, địi hỏi doanh nghiệp phải có kế hoạch sản xuất kế hoạch chi tiêu tài phù hợp Dự tốn ngân sách cơng cụ quản lý khoa học nhằm hiểu rõ ưu nhược điểm, tăng suất, giảm chi phí, tận dụng triệt để sử dụng hiệu nguồn lực sẵn có để nâng cao lực cạnh tranh yêu cầu cấp thiết Tuy nhiên, theo khảo sát doanh nghiệp Khu Công nghiệp Biên Hịa II sử dụng cơng cụ cách hiệu quả, số liệu trình bày dự tốn thường khơng phản ánh tiềm thực tế doanh nghiệp Do đó, nhóm tác giả chọn đề tài “Hồn thiện dự tốn ngân sách doanh nghiệp Khu Cơng nghiệp Biên Hịa 2” với mong muốn đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện hệ thống dự tốn ngân sách để thực cơng cụ hữu ích cho nhà quản trị, từ nâng cao hiệu lực cạnh tranh doanh nghiệp Mục tiêu đề tài Đề tài thực nhằm: - Hệ thống hóa sở lý luận dự toán ngân sách - Phân tích đánh giá thực trạng cơng tác lập dự toán ngân sách doanh nghiệp Khu Cơng nghiệp Biên Hịa - Đề xuất giải pháp thích hợp giúp doanh nghiệp hồn thiện dự toán sử dụng nguồn lực hiệu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: nghiên cứu vấn đề dự toán ngân sách ngắn hạn - Phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu dự toán ngân sách doanh nghiệp KCN Biên Hòa Phƣơng pháp nghiên cứu - Đề tài thực dựa phương pháp: Phương pháp tiếp cận: vấn sơ qua điện thoại gặp trực tiếp làm sở xây dựng thang đo khảo sát Phương pháp khảo sát: khảo sát doanh nghiệp thông qua bảng câu hỏi Phương pháp phân tích: thu thập phân tích liệu khảo sát Phương pháp tổng hợp: tổng hợp liệu phân tích đề xuất giải pháp Kết cấu Gồm chương: Chương 1: Cơ sở l‎ý luận dự toán ngân sách Chương 2: Thực trạng cơng tác dự tốn ngân sách doanh nghiệp Khu Công nghiệp Biên Hịa Chương 3: Hồn thiện cơng tác dự tốn ngân sách doanh nghiệp Khu Cơng nghiệp Biên Hòa 2 Chƣơng Cơ sở l‎ý luận dự toán ngân sách 1.1 Khái niệm mục tiêu dự toán [1] 1.1.1 Khái niệm dự tốn Dự tốn tính tốn, dự kiến, phối hợp cách chi tiết, tỉ mỉ toàn diện nguồn lực, cách thức huy động sử dụng nguồn lực để thực khối lượng công việc khoảng thời gian định biểu hệ thống tiêu số lượng giá trị Theo khái niệm trên, dự toán bao gồm thành phần chủ yếu tính tốn, dự kiến; phối hợp chi tiết toàn diện, nguồn lực, thời gian thực hiện; hệ thống tiêu lượng giá trị o Tính tốn dự kiến hay kế hoạch: Thực chất ước tính hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tương lai, rõ khối lượng, cơng việc cần phải thực Sự ước tính chịu tác động nhân tố sau: Nhóm nhân tố khách quan, tác động từ bên vượt khỏi phạm vi kiểm soát doanh nghiệp điều kiện kinh doanh, sách, chế độ, thể lệ nhà nước, quy mô thành phần dân cư, biến động kinh tế,… Nhóm nhân tố chủ quan thuộc phạm vi kiểm soát tuỳ thuộc vào doanh nghiệp trình độ sử dụng lao động, trình độ sử dụng yếu tố vật chất trình sản xuất, trình độ nhận thức vận dụng nhân tố khách quan,… Dự toán ngân sách tính tốn, dự kiến hoạt động doanh nghiệp tác động hai nhóm nhân tố Dự tốn ngân sách khơng đề xuất cơng việc cần phải thực mà cịn rõ ảnh hưởng nhân tố khách quan chủ quan đến thực cơng việc o Sự phối hợp chi tiết tồn diện: Dự tốn ngân sách phải phối hợp chi tiết cách toàn diện, nghĩa hoạt động giao dịch doanh nghiệp cần phải xem xét Ngân sách lập cho đơn vị, phòng ban khác doanh nghiệp phải nghiên cứu, vào thực trạng phận phải lập cách hài hoà tương Tổng hợp dự tốn ngân sách phận hình thành dự tốn ngân sách tổng thể cho tồn hoạt động doanh nghiệp o Các nguồn lực: Dự toán ngân sách phải rõ nguồn lực cách thức huy động nguồn lực cho hoạt động Nghĩa phải lập kế hoạch nguồn lực, cách thức sử dụng nguồn lực như: nguồn tài nguyên, nguồn vốn, nguồn nhân lực, điều kiện môi trường để phục vụ cho hoạt động doanh nghiệp o Thời hạn xác định tương lai: Dự toán ngân sách thường gắn liền với thời hạn cụ thể tương lai Nếu khơng có yếu tố thời gian, dự tốn ngân sách trở thành vơ nghĩa Mỗi thời điểm, thời kỳ khác nhau, tác động nhân tố khách quan, chủ quan, nguồn lực đến hoạt động doanh nghiệp khác nhau, nên phương án, giải pháp, dự tính doanh nghiệp khác o Hệ thống tiêu số lượng giá trị: Hệ thống tiêu cho thấy dự toán ngân sách phải theo trình tự đảm bảo tính logic Các hoạt động giao dịch khác thể đơn vị đo lường khác nhau, cụ thể số lượng nguyên vật liệu, số lượng sản phẩm sản xuất, số lượng lao động,… Bên cạnh sử dụng tiêu số lượng để đo lường số tương đối cần gộp chúng vào kế hoạch tổng thể, nên phải sử dụng thước đo tiền tệ làm mẫu đổi cho đối tượng Như vậy, dự toán ngân sách xác định cách cụ thể tiêu số lượng giá trị 1.1.2 Mục đích, chức lợi ích dự tốn ngân sách [3] 1.1.2.1 Mục đích Dự tốn ngân sách quan trọng cần thiết việc hỗ trợ nhà quản trị quản lý điều hành hoạt động doanh nghiệp Dự toán trình tính tốn chi tiết cho kỳ tới, nhằm huy động sử dụng nguồn lực theo mục tiêu kế hoạch đề thời kỳ cụ thể Dự tốn có năm mục đích chủ yếu: Lập kế hoạch: Dự toán cung cấp cho doanh nghiệp kế hoạch hoạt động khoảng thời gian định yêu cầu hoạt động cần diễn kế hoạch, đem lại kết kinh doanh tốt Thuận tiện hóa q trình truyền đạt phối hợp hoạt động tổ chức: Dự toán ngân sách giúp nhà quản trị cụ thể hoá mục tiêu doanh nghiệp số liệu Phân bổ nguồn lực: Dự toán ngân sách để khai thác, vận dụng khả tiềm tàng nguồn lực nhằm cao khả cạnh tranh Kiểm soát lợi nhuận mặt hoạt động: Dự toán ngân sách để đánh giá tình hình thực kế hoạch, tình hình thực mục tiêu, nhiệm vụ Trên sở đề giải pháp để thực mục tiêu, nhiệm vụ theo tiến độ Đánh giá kết khen thưởng: Dự toán ngân sách giúp nhà quản trị kiểm sốt q trình hoạt động doanh nghiệp đánh giá trách nhiệm quản lý phận, cá nhân tổ chức 1.1.2.2 Chức [4] Dự toán ngân sách tổ chức có nhiều chức năng, dự tốn có chức sau: a Dự báo Chức dự báo đề cập đến việc dự báo tác động bên đến hoạt động doanh nghiệp Một vài phận dự tốn khơng khác dự báo thực tế dự tốn sử dụng cho kiểm sốt đơi lại khơng thể có yếu tố khách quan khơng kiểm sốt Có thể nói dự tốn trường hợp mang tính chất dự báo b Hoạch định Chức hoạch định khác với chức dự báo tính chủ động Chức thể việc hoạch định cụ thể mục tiêu nhiệm vụ doanh nghiệp như: hoạch định sản lượng tiêu thụ, số lượng sản xuất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp… Có thể nói dự tốn ngân sách cơng cụ để lượng hoá kế hoạch nhà quản trị c Điều phối Chức thể thông qua việc huy động phân phối nguồn lực để thực mục tiêu nhà quản trị Nhà quản trị kết hợp việc hoạch định mục tiêu, nhiệm vụ cụ thể với việc đánh giá lực sản xuất kinh doanh phận, từ điều phối nguồn lực doanh nghiệp cho nguồn lực sử dụng hiệu d Thông tin Chức thể thông qua việc xem dự toán ngân sách văn cụ thể, súc tích để truyền đạt mục tiêu, chiến lược kinh doanh doanh nghiệp đến nhà quản lý phận, phịng ban Thơng qua tiêu cụ thể dự toán nhà quản trị truyền đạt thông điệp hoạt động cho phận Các phận xem tiêu kim nam cho hoạt động hàng ngày e Kiểm sốt Chức kiểm sốt thể thơng qua việc xem xét dự toán ngân sách sở để so sánh với kết thực tế đạt doanh nghiệp Thơng qua vai trị kiểm tra, kiểm soát, dự toán ngân sách quan sát việc thực kế hoạch chiến lược, đánh giá mức độ thành cơng dự tốn trường hợp cần thiết đề phương án sửa chữa, khắc phục nhược điểm f Đo lường, đánh giá Chức thể thơng qua việc xem dự tốn tiêu chuẩn cho việc thực Tuy nhiên, thiếu cố gắng người việc thực mục tiêu tác động từ bên ngồi nên khơng phải lúc việc thực đạt tiêu chuẩn mà dự toán đưa Vì để giảm bớt khác biệt tiêu chuẩn thực người ta thường dựa vào tình hình thực tế để dự tốn tính thêm phần trăm(%) mức độ rủi ro tính tốn tiêu chuẩn cho việc dự toán Trong tất chức dự toán, chức hoạch định chức kiểm soát hai chức quan trọng 1.1.2.3 Lợi ích việc lập dự tốn ngân sách [5] Khi dự toán ngân sách lập cách cẩn thận giúp cho doanh nghiệp hoạch định kiểm soát tốt hoạt động tương lai Do đó, việc lập dự tốn mang lại cho doanh nghiệp lợi ích sau: Cung cấp cho nhà quản trị phương tiện thông tin cách có hệ thống tồn kế hoạch doanh nghiệp Truyền đạt mục tiêu, kế hoạch nhà quản trị đến tất phận doanh nghiệp Dự toán giúp việc quản lý doanh nghiệp thuận tiện trình thực mục tiêu định Khuyến khích việc lập kế hoạch, liên kết, đánh giá kết thực Cụ thể sau: o Dự toán ngân sách buộc nhà quản trị phải nghĩ đến kế hoạch hoạt động tương lai xem việc lập kế hoạch lệnh cá nhân doanh nghiệp nhằm giúp hạn chế bớt tình khơng mong đợi xảy Dự toán thúc ép nhà quản lý ln nhìn phía trước xem xét thứ để sẳn sàng ứng phó điều kiện hoạt động thay đổi o Các tiêu kết dự toán xem sở cho việc đánh giá kết thực cơng việc Dự tốn giúp phối hợp hoạt động đơn vị phận doanh nghiệp Thơng qua dự tốn, tất yếu tố sản xuất, phận, phòng ban chức kết nối cân đối để đáp ứng mục tiêu doanh nghiệp Ví dụ, phận mua hàng lập kế hoạch mua hàng dựa yêu cầu phận sản xuất, phận sản xuất lập kế hoạch sản xuất vấn đề có liên quan dựa số lượng hàng hóa, kế hoạch phận kinh doanh Bộ phận kinh doanh dựa vào đơn đặt hàng, tình hình kinh doanh kế hoạch phịng tiếp thị…Cứ thơng qua dự tốn nhà quản lý cấp cao thiết kế hệ thống mà tất mối quan hệ tổ chức ăn khớp với Chức dự tốn cịn mang lại lợi ích: o Giúp nhà quản trị nhận mối liên hệ hoạt động cá nhân doanh nghiệp, buộc nhà quản lý phải điều hành công việc đặt mối liên hệ o Giúp hạn chế nỗ lực tạo dựng lợi ích riêng lẻ Dự toán giúp mở rộng cách nghĩ nhà quản trị vượt ngồi phận quản lý loại bỏ thành kiến, hành động cố ý lợi ích riêng phận o Giúp tìm điểm yếu cấu tổ chức, việc dự toán giúp nhận dạng vấn đề truyền thông, mối quan hệ công việc, quyền trách nhiệm giao Dự toán giúp cải thiện mối liên kết truyền thông Tuy nhiên, điều dễ dàng nhận thấy lý thuyết thực tế phải nhiều cơng sức trí lực đạt Dự tốn giúp ích nhiều cho nhà quản lý, thân dự tốn cần trợ giúp từ phía nhà quản lý Các nhà quản lý cấp cao nên hiểu điều có biện pháp hỗ trợ từ khía cạnh để dự toán đạt hiệu cao Quản lý dự tốn khơng phải cơng việc cứng nhắc mà địi hỏi linh hoạt Để dự tốn mang lại lợi ích mong đợi, địi hỏi dự tốn phải có điều chỉnh mơi trường hoạt động dự toán thay đổi Dự toán cần nhận quan tâm mức cần tôn trọng q trình thực Tuy nhiên, dự tốn không ngăn cản nhà quản lý bước thận trọng tiến bước dài mang tính đột phá cần thiết Việc lập dự tốn cung cấp cho nhà quản lý thông tin thiếu hụt, khan hiếm, yếu kế hoạch hoạt động Có thể nói dự tốn cung cấp cho nhà quản lý hệ thống cảnh báo nhằm tư vấn kịp thời cho nhà quản lý rắc rối tiềm tàng xảy tương lai giải cách tự tin, hợp lý 1.2 Dự toán ngân sách ngắn hạn [6] Dự toán ngân sách ngắn hạn cịn gọi dự tốn ngân sách chủ đạo (master budget) hay gọi kế hoạch lợi nhuận (profit plan) hệ thống dự toán tổng thể, tổng hợp dự toán tồn q trình hoạt động thời kỳ định Đây dự toán ngân sách thường lập cho thời kỳ năm phải trùng với năm tài chính, chia thời kỳ ngắn quý, tháng Dự toán ngân sách ngắn hạn hệ thống dự toán riêng biệt có mối liên hệ qua lại lẫn nhau, thường liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mua hàng, bán hàng, sản xuất, thu, chi,…Vì dự tốn nguồn tài hoạt động năm Đặc điểm dự toán lập năm trước niên độ kế toán kết thúc để định hướng nguồn tài cho hoạt động doanh nghiệp năm kế hoạch [7] Hệ thống dự toán ngân sách ngắn hạn gồm báo cáo dự toán sau: Dự toán tiêu thụ Dự toán sản xuất Dự toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Dự tốn chi phí sản xuất chung Dự tốn chi phí bán hàng Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn thu tiền Dự toán chi tiền Dự toán kết kinh doanh Dự toán bảng cân đối kế toán Dự toán lưu chuyển tiền tệ Dự tốn tiêu thụ ln dự toán chủ đạo, dự toán tiêu thụ phải lập Hầu hết tất dự toán ngân sách doanh nghiệp phụ thuộc vào dự toán tiêu thụ Trên sở dự toán tiêu thụ tiến hành xây dựng dự toán sản xuất hay dự toán mua hàng dự tốn chi phí bán hàng để đảm bảo lượng hàng hóa chi phí đáp ứng cho nhu cầu, quy trình, quy mơ tiêu thụ Từ dự toán sản xuất, xây dựng dự toán khoản mục chi phí dự tốn ngun vật liệu trực tiếp lịch tốn tiền, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung để đảm bảo yêu tố nguyên vật liệu, nhân công, vốn… cho nhu cầu sản xuất 10 ... luận dự toán ngân sách Chương 2: Thực trạng cơng tác dự tốn ngân sách doanh nghiệp Khu Cơng nghiệp Biên Hịa Chương 3: Hồn thiện cơng tác dự tốn ngân sách doanh nghiệp Khu Cơng nghiệp Biên Hịa 2. .. trực tiếp Dự tốn chi phí sản xuất chung Dự tốn chi phí bán hàng Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự toán thu tiền Dự toán chi tiền Dự toán kết kinh doanh Dự toán bảng cân đối kế toán Dự toán lưu... tiền tệ Dự toán tiêu thụ ln dự tốn chủ đạo, dự tốn tiêu thụ phải lập Hầu hết tất dự toán ngân sách doanh nghiệp phụ thuộc vào dự toán tiêu thụ Trên sở dự toán tiêu thụ tiến hành xây dựng dự toán