LỜI CẢM ƠN Trong thời gian thực tập và nghiên cứu đề tài tại Đội Kiểm soát Hải quan - Cục Hải quan Bình Dương, với sự giúp đỡ tận tình của quý Ban Lãnh đạo, các đồng chí, đồng nghiệp trong cơ quan cũng như các ban ngành liên quan, tác giả đã hoàn thành bài báo cáo với kết quả tốt nhất có thể. Tác giả xin được gửi lời cảm ơn chân thành đến: - Ông Nguyễn Văn Ngôn, Trưởng phòng TCCB - Cục Hải quan Bình Dương. - Ông Nguyễn Minh Hoàng, Đội trưởng Đội Kiểm soát Hải quan - Cục Hải quan Bình Dương. - Ông Phan Nhật Nam, Cán bộ Phòng Thuế Xuất Nhập khẩu - Cục Hải quan Bình Dương. - Ông Lê Xuân Vinh, Trưởng phòng Tham mưu, tổng hợp - Cục Thuế Bình Dương. Cùng tất cả các đồng chí, đồng nghiệp đã nhiệt tình hỗ trợ, giúp đỡ cũng như luôn tạo điều kiện tốt nhất cho tác giả có thể có được những thông tin hữu ích làm tăng thêm tính thực tế cho bài nghiên cứu. Qua đây, tác giả xin được gửi lời cảm ơn đến các quý Thầy Cô Khoa Quản trị - Kinh tế quốc tế đã trang bị kiến thức cho tác giả trong thời gian theo học vừa qua. Đặc biệt, tác giả muốn gửi đến thầy T.S Nguyễn Văn Nam tấm lòng biết ơn sâu sắc của tác giả đối với thầy. Nhờ sự hướng dẫn tận tình, cùng những ý kiến đóng góp của thầy đã giúp tác giả hiểu và hoàn thành bài nghiên cứu một cách tốt nhất. Tác giả cũng xin được gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy T.S Nguyễn Văn Tân về những kiến thức truyền đạt trong quá trình giảng dạy cũng như ý kiến góp ý mà thầy đã dành cho tác giả. Mặc dù đã cố gắng, nỗ lực hết mình nhưng do kiến thức và khả năng nhận biết vấn đề còn hạn chế, cũng như thời gian thực hiện tương đối ngắn nên tác giả khó có thể tránh khỏi những sai lầm, thiếu sót. Tác giả vô cùng cảm kích tiếp nhận sự đóng góp ý kiến của quý Ban Lãnh đạo và quý Thầy Cô để có thể hoàn thiện bài nghiên cứu mình tốt hơn. Sinh viên thực hiện Tô Thuần Phong MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 1. Tính cấp thiết của đề tài . 1 2. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu . 2 3. Mục đích và nhiệm vụ của đề tài . 2 4. Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu 2 5. Điểm mới của đề tài . 3 6. Ý nghĩa của đề tài 4 7. Những khó khăn, tồn tại khi thực hiện đề tài 4 8. Bố cục của đề tài 4 CHƢƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ 5 1.1 Công ty đa quốc gia (MNC) và đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài (FDI) 5 1.1.1 Công ty đa quốc gia (MNC-Multi Nations Company) 5 1.1.1.1 Khái niệm .5 1.1.1.2 Nguyên nhân hình thành công ty đa quốc gia 5 1.1.1.3 Các đặc trưng của công ty đa quốc gia 7 1.1.1.4 Sự khác nhau giữa công ty đa quốc gia và công ty nội địa 8 1.1.2 Đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài (FDI-Foreign Direct Income) 9 1.1.2.1 Khái niệm .9 1.1.2.2 Vai trò của FDI trong nền kinh tế Việt Nam .9 1.1.2.3 Ưu đãi đầu tư 10 1.1.3 Một số bất cập liên quan quyền lợi và nghĩa vụ của nhà đầu tƣ nƣớc ngoài theo quy định của Luật Doanh nghiệp 2005 và Luật Đầu tƣ 2005 . 11 1.1.3.1 Thủ tục gia nhập thị trường của các nhà đầu tư ngoài nước khó khăn hơn so với nhà đầu tư trong nước 11 1.1.3.2 Giấy chứng nhận đầu tư và Giấy chứng nhận kinh doanh .12 1.1.3.3 Thời hạn thực hiện dự án .12 1.1.3.4 Quy định chưa rõ ràng về tỷ lệ vốn chủ sở hữu .13 1.2 Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) . 13 1.2.1 Khái niệm và phƣơng pháp tính 13 1.2.1.1 Khái niệm .13 1.2.1.2 Phương pháp tính .14 1.2.2 Tác động của Thuế TNDN . 14 1.2.2.1 Vai trò của Thuế TNDN đối với Nhà nước .14 1.2.2.2 Ảnh hưởng của Thuế TNDN ở Việt Nam đối với nhà đầu tư .14 1.2.2.3 Ưu đãi và miễn giảm Thuế TNDN 15 1.3 Quan hệ liên kết và giao dịch liên kết 17 1.3.1 Thế nào các bên có quan hệ liên kết? 17 1.3.2 Giao dịch liên kết 19 1.3.2.1 Khái niệm giao dịch liên kết 19 1.3.2.2 Xác định giao dịch liên kết 19 1.3.3 Giá thị trƣờng và phƣơng pháp xác định giá thị trƣờng 20 1.3.3.1 Khái niệm giá thị trường 20 1.3.3.2 Xác định giá thị trường như thế nào? .20 1.4 Khái quát chung về chuyển giá 20 1.4.1 Chuyển giá là gì? . 20 1.4.2 Sự khác biệt giữa Gian lận giá và Chuyển giá . 20 1.4.3 Mục đích của hoạt động chuyển giá 21 1.4.4 Nguyên nhân của hoạt động chuyển giá . 21 1.4.4.1 Nguyên nhân từ bên trong 21 1.4.4.2 Nguyên nhân từ bên ngoài .23 1.4.5 Tác động của hoạt động chuyển giá 27 1.4.5.1 Đối với MNCs 27 1.4.5.2 Đối với các quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư .27 1.4.5.3 Đối với các quốc gia xuất khẩu đầu tư .28 1.4.6 Một số thủ thuật chuyển giá phổ biến . 29 1.4.6.1 Chuyển giá qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn .29 1.4.6.2 Chuyển giá bằng cách nâng khống trị giá công nghệ, thương hiệu (tài sản vô hình) 29 1.4.6.3 Thực hiện chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa 30 1.4.6.4 Thực hiện chuyển giá thông qua sự khác biệt về thuế suất 30 1.4.6.5 Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí các đơn vị hành chính và quản lý .30 1.4.6.6 Chuyển giá thông qua hình thức tài trợ bằng nghiệp vụ vay từ công ty mẹ .31 1.4.6.7 Chuyển giá thông các trung tâm tái tạo hóa đơn 31 1.4.7 Khái quát tình hình hoạt động chuyển giá . 32 1.4.7.1 Tình hình chung trên thế giới .32 1.4.7.2 Thực trạng chuyển giá hiện nay ở Việt Nam .33 1.4.8 Giải pháp và chế tài đối với hành vi chuyển giá ở một số nƣớc . 35 1.4.8.1 Cơ chế thỏa thuận giá trước (APA - Advance Pricing Agreement) 35 1.4.8.2 Chế tài xử lý đối với hành vi chuyển giá ở một số nước .36 TÓM TẮT CHƢƠNG 1 38 CHƢƠNG 2:THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI BÌNH DƢƠNG 39 2.1 Giới thiệu về Tỉnh Bình Dƣơng 39 2.1.1 Khái quát tình hình kinh tế, xã hội của Tỉnh Bình Dƣơng . 39 2.1.2 Mục tiêu kinh tế - xã hội Bình Dƣơng giai đoạn 2010 - 2020 . 40 2.1.2.1 Cơ cấu kinh tế 41 2.1.2.2 Cơ cấu lao động .41 2.1.2.3 Kim ngạch xuất - nhập khẩu (triệu USD) 42 2.1.3 Chính sách thu hút đầu tƣ tại Bình Dƣơng 42 2.1.4 Khái quát tình hình hoạt động của các doanh nghiệp FDI tại Bình Dƣơng 43 2.1.4.1 FDI bổ sung nguồn vốn quan trọng cho tăng trưởng kinh tế Bình Dương .43 2.1.4.2 FDI đã góp phần tích cực chuyển dịch cơ cấu kinh tế và nâng cao năng lực sản xuất công nghiệp .43 2.1.4.3 FDI làm tăng sản phẩm xuất khẩu, tiếp cận thị trường quốc tế .43 2.1.4.4 FDI đã góp phần tăng thu ngân sách cho tỉnh, nâng cao thu nhập của người dân 44 2.1.4.5 FDI đã thu hút và tạo việc làm cho người lao động .45 2.1.4.6 Một số mặt hạn chế của FDI tại Bình Dương 45 2.2 Các cơ quan chức năng kiểm soát hoạt động chuyển giá 46 2.2.1 Đôi nét về Cục Thuế Bình Dƣơng . 46 2.2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ .46 2.2.1.2 Sơ đồ tổ chức Cục Thuế Bình Dương 46 2.2.1.3 Cơ cấu tổ chức Phòng Kiểm tra thuế số 3 47 2.2.1.4 Tình hình thu nộp ngân sách Nhà nước tại Cục Thuế Bình Dương 48 2.2.1.5 Công tác xử lý vi phạm liên quan lĩnh vực thuế 48 2.2.2 Đôi nét về Cục Hải quan Bình Dƣơng 49 2.2.2.1 Cơ cấu tổ chức Cục Hải quan Bình Dương .49 2.2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của Đội Kiểm soát Hải quan .50 2.2.2.3 Công tác quản lý hoạt động XNK hàng hóa tại Cục Hải quan Bình Dương .52 2.2.2.4 Tình hình quản lý thu thuế hàng hóa xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Bình Dương 54 2.2.2.5 Quy trình kiểm tra, tham vấn và xác định giá tính thuế tại Cục Hải quan Bình Dương .56 2.3 Thực trạng hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI . 59 2.3.1 Một bộ phận kinh doanh có lãi và đóng góp tích cực vào ngân sách Nhà nƣớc. 59 2.3.2 Kê khai lỗ, lỗ liên tục 61 2.3.3 Lỗ giả lãi thật 63 2.3.3.1 Doanh thu không ngừng gia tăng .63 2.3.3.2 Quy mô sản xuất mở rộng 64 2.3.3.3 Lỗ thành lãi 65 2.3.3.4 Phân tích nguyên nhân tình trạng lỗ của các doanh nghiệp FDI .66 2.3.4 Các dạng giao dịch liên kết trong hoạt động chuyển giá 68 2.3.4.1 Mua bán khép kín .68 2.3.4.2 Mua bán lòng vòng 69 2.3.5 Phạm vi của hoạt động chuyển giá 70 2.3.5.1 Dạng doanh nghiệp mức độ rủi ro cao .70 2.3.5.2 Nhóm ngành hàng mức độ rủi ro cao .70 2.3.5.3 Quốc gia, vùng lãnh thổ “thiên đường thuế” đầu tư tại Bình Dương 71 2.4 Công tác quản lý hoạt động chuyển giá của các cơ quan chức năng 72 2.4.1 Chƣa đƣợc quan tâm, tập trung nhiều . 72 2.4.1.1 Phát hiện và xử lý còn giới hạn ở một số cơ quan .72 2.4.1.2 Các vụ phát hiện và xử lý chủ yếu là gian lận giá nhằm gian lận thuế, trốn thuế .72 2.4.2 Dễ phát hiện nhƣng khó xử lý . 73 2.4.2.1 Số vụ phát hiện và xử lý còn ít .73 2.4.2.2 Phân tích nguyên nhân vấn đề .73 2.4.3 Mới chỉ quản lý, điều chỉnh đƣợc đối với các giao dịch đơn giản và dựa vào chính dữ liệu phát sinh trong doanh nghiệp . 74 2.5 Đánh giá kết quả trong công tác quản lý của các cơ quan chức năng 74 2.5.1 Kết quả đạt đƣợc . 74 2.5.2 Những vấn đề phát sinh cần tiếp tục nghiên cứu . 75 2.5.2.1 Doanh nghiệp nợ thuế bỏ trốn 75 2.5.2.2 Điều chuyển lợi nhuận từ nơi có chi phí thuế thấp sang nơi có chi phí thuế cao 76 2.6 Một số hạn chế, khó khăn tồn tại trong công tác quản lý, kiểm soát hoạt động chuyển giá của cơ quan chức năng . 76 2.6.1 Thiếu cơ sở dữ liệu giá so sánh phục vụ chống chuyển giá . 76 2.6.2 Cơ sở pháp lý chƣa đảm bảo rõ ràng, đầy đủ và thống nhất cả về mặt hƣớng dẫn quản lý lẫn chế tài xử lý đủ sức răn đe. 78 2.6.3 Năng lực quản lý của các cơ quan còn hạn chế 79 2.6.4 Số lƣợng và mức độ các giao dịch liên kết của doanh nghiệp FDI ngày càng đa dạng, phức tạp 80 2.6.5 Thiếu sự phối kết hợp trong trao đổi cung cấp thông tin . 80 2.6.6 Doanh nghiệp chƣa thật sự quan tâm hay hiểu biết nhiều về các quy định trong công tác chống chuyển giá. 80 TÓM TẮT CHƢƠNG 2 82 CHƢƠNG 3:GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI BÌNH DƢƠNG 83 3.1 Mục đích đề xuất giải pháp . 83 3.2 Căn cứ đề xuất giải pháp 83 3.2.1 Quan điểm của Chính phủ trong công tác chống chuyển giá . 83 3.2.2 Hoạt động chuyển giá tại Bình Dƣơng ngày một nghiêm trọng . 83 3.2.3 Khả năng ứng dụng của các giải pháp 85 3.3 Một số giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại Bình Dƣơng . 86 3.3.1 Nhóm giải pháp về xây dựng cơ sở dữ liệu giá so sánh . 86 3.3.1.1 Tiến hành khảo sát, thu thập thông tin liên quan giá các hàng hóa có nguy cơ gian lận giá, chuyển giá cao. 86 3.3.1.2 Xây dựng danh mục giá các nhóm ngành hàng có nguy cơ chuyển giá cao 87 3.3.1.3 Xây dựng quy chế phối kết hợp trong cung cấp thông tin .88 3.3.1.4 Ấn định giá tiến tới thỏa thuận giá trước (APA) .88 3.3.2 Nhóm giải pháp về kiểm soát chặt chẽ các giao dịch liên kết . 89 3.3.2.1 Xây dựng bộ tiêu chí phát hiện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 89 3.3.2.2 Xác lập danh sách các doanh nghiệp FDI trên địa bàn có giao dịch liên kết .90 3.3.3 Nhóm giải pháp tăng cƣờng thanh kiểm tra doanh nghiệp kê khai lỗ . 90 3.3.3.1 Đối với các doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục .90 3.3.3.2 Đối với các doanh nghiệp kê khai lỗ quá vốn chủ sở hữu .91 3.3.4 Nhóm giải pháp tiếp tục đẫy mạnh việc thực hiện chính sách thu hút đầu tƣ linh hoạt, hiệu quả . 91 3.3.4.1 Nỗ lực cải cách hành chính 94 3.3.4.2 Chủ động tiếp thị đầu tư với chiến lược marketing sắc nét .97 3.3.4.3 Trọng thị các nhà đầu tư 98 3.3.4.4 Nâng cao chất lượng đầu tư .98 3.3.4.5 Thực hiện chế độ miễn giảm tiền thuê đất .99 3.3.4.6 Hỗ trợ doanh nghiệp trong việc quảng bá, khuyếch trương hình ảnh, thương hiệu đến người tiêu dùng trong nước 100 3.3.4.7 Hỗ trợ tuyển dụng, đào tạo và giải quyết tranh chấp lao động . 100 3.3.4.8 Tuyên truyền, vận động doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật về thuế . 101 3.3.5 Nhóm giải pháp về tăng cƣờng nguồn nhân lực chống chuyển giá 102 3.3.5.1 Bổ sung số lượng biên chế cán bộ công chức làm công tác kiểm tra thanh tra thuế, trong đó có công tác chống chuyển giá . 102 3.3.5.2 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ công chức . 103 3.3.5.3 Thành lập Tổ chuyên trách phụ trách chống chuyển giá 104 3.3.5.4 Có chế độ phụ cấp, khen thưởng, kỷ luật minh bạch 104 TÓM TẮT CHƢƠNG 3 105 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 106 1. Về chính sách, văn bản pháp luật 106 1.1 Đối với Quốc hội, Chính phủ 106 1.2 Đối với Bộ Tài chính 107 1.2.1 Bổ sung hoặc sữa đổi một số nội dung trong Thông tư số 66/2010/TT- BTC 107 1.2.2 Thành lập ngân hàng giá áp dụng thống nhất trong toàn quốc . 107 1.2.3 Thực hiện cơ chế định giá trước (APA) . 107 1.2.4 Trích thưởng % số tiền thuế truy thu thuế 107 1.3 Đối với Bộ Kế hoạch và Đầu tư 108 2. Về công tác quản lý . 108 2.1 Đối với Tổng cục Thuế 108 2.1.1 Hoàn thiện các quy trình thanh tra, kiểm tra thuế 108 2.1.2 Hướng dẫn cụ thể về trình tự, cơ sở ấn định thuế đảm bảo mang tính khả thi. 108 2.2 Đối với Tổng cục Hải quan . 108 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT APA: Advance Pricing Agreement BVI: British Virgin Islands CLVM: Việt Nam – Lào – Campuchia – Myanma ĐT-GC: Đầu Tư – Gia Công EU: European Union FDI: Foreign Direct Income FTA: Free Trade Area GDP: Gross Domestic Product KCN: Khu Công Nghiệp KD: Kinh doanh MNCs: Multi Nation Companies NAFTA: North of America Free Trade Area OECD: Organization for Economic Co-operation and Development SXXK: Sản Xuất Xuất Khẩu TNCN: Thu Nhập Cá Nhân TNDN: Thu Nhập Doanh Nghiệp TTĐB: Tiêu Thụ Đặc Biệt USD: United States Dollar VAT: Value Add Tax VSIP: Vietnam-Singapore Industrial Park WTO: World Trade Organization XNK: Xuất Nhập Khẩu . hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại Bình Dương. + Chương III: Một số giải pháp nhằm kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI. KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY FDI TẠI BÌNH DƢƠNG”. 2. Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu 2.1 Đối tƣợng nghiên cứu Hoạt động chuyển giá của các