Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán tổng hợp
Chơng IKế toán Tài sản cố địnhI. Kế toán tài sản cố định1. Khái niệmTSCĐ là những t liệu lao động và những TS khác có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài.Vâỵ theo quy định 1802 TCQĐ/CSCT ngày 19/11/96 thì TSCĐ phải có đủ hai điều kiện sau:- Giá trị của TS phải có đủ giá trị từ 5.000.000 trở lên.- Thời gian sử dụng từ một năm trở lên.2. Đặc điểm của TSCĐTSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh thì TSCĐ lại bị hao mòn về mặt giá trị có hai loại hao mòn:- Hao mòn hàng hoá có thể nhìn thấy đợc.- Hao mòn VH giá trị tài sản do sự tiến bộ của KHKT.+ Trong quá trình hoạt động SXKDa tài sản bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phần và chi phí sản xuất kinh doanh.+ Đối với những TS có hình thái vật chất thì trong quá trình sử dụng nó hầu nh không thay đổi hình thái vật chát hao mòn.II. nhiệm vụ của kế toán TSCĐTổ chức ghi chép giảm và sử dụng TSCĐ.Tính toán và phân bổ chính xác số khấu hao của TSCĐ chịu trách nhiệm giám định chặt chẽ việc sản xuất sử dụng nguồn vốn hình thành do khấu hao TSCĐ theo chế độ qui định.+ Tham gia lập dự toán sửa chữa TSCĐ phơng án kịp thời chính xác, chi phí sửa chữa và tình hình thực hiện chi phí sửa chữa đó.1 + Hớng dẫn kiểm tra các bộ phận đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về tài sản cố định, mà số cần thiết và hạch toán TSCĐ theo đúng chế độ và phơng pháp quy định.- Tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nớc lập báo cáo TSCĐ và tiến hành phân tích tình hình trang bị huy động bảo quản TSCĐ.III. phân loại TSCĐa- Phân loại theo hình thái biểu hiện:Theo hình thái biẻu hiện TSCĐ đợc chia làm 4 loại:+ TSCĐ hữu hình+ TSCĐ vô hình+ TSCĐ thuê tài chính+ Đầu t dài hạn (TSCĐ tài chính)- TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể, từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập, vị trí hệ thống gồm nhiều bộ phận TS liên kết với nhau thực hiện một số chức năng nhất định.- TSCĐ vô hình: là những TS không có hình thái vật chất cụ thể thể hiện từng chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí nghiên cứu phát triển bằng phát minh sáng chế.- TSCĐ thuê tài chính: có đầy đủ 4 điều kiện.+ Khi ký kết thuê hợp đồng thuê TS, thuê (quyền sở hữu của bên thuê hoặc bên uỷ thác có quyền thuê tiếp theo sự thoả thuận 2 bên.+ Hợp đồng thuê ghi rõ bên thuê có quyền lựa chọn mua TSCĐ thuê tạm bất cứ nơi nào không thời hạn thuê với giá thấp hơn với giá thực tế của TS tại thời điểm mua lại.+ Thời hạn thuê ít nhất = 60% (+) hữu dụng của TS.+ Tổng số tiền thuê TS đợc quy định tại hợp đồng thuê ít nhất phải tơng đơng với giá của TSCĐ đó thực tế tại thời điểm ký hợp đồng.- TSCĐ tài chính bao gồm: các khoản đầu t chứng khoán dài hạn và các khoản đầu t dài hạn khác.2 b- Phân loại theo tình hình sử dụng TSCĐTheo cách phân loại này TSCĐ gồm có các loại sau:+ TSCĐ dùng cho SXKD là những TSCĐ dùng cho các mục đích kinh doanh TSCĐ hữu hình gồm có:- Nhà cửa, vật kiến trúc (công trình trang trí cho nhà cửa)- Máy móc thiết bị là toàn bộ các loại máy móc thiết bịa dùng cho hoạt động SXKD của doanh nghiệp, máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác,dây chuyền công nghệ.c- Phơng tiện vận tải,thiết bị truyền dẫn:- Thiết bị dụng cụ quản lý là các loại thiết bị dụng cụ dùng cho công tác quản lý hoạt động của doanh nghiệp nh dụng cụ đo lờng, máy vi tính, máy hút ẩm.- Những TSCĐ cha đợc liệt kê vào 5 loại tên là TP nghệ thuật (.) TSCĐ vô hình bao gồm các loại sau:+ Quyền sử dụng đất là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra có liên quan trực tiếp đến đất sử dụng.+ Chi phí thành lập doanh nghiệp là các chi phí thực tế hợp lý, hợp lý mà thành viên tham gia thành lập doanh nghiệp đã chi ra có liên quan trực tiếp đến sự chuẩn bị thành lập là doanh nghiệp.+ Chi phí nghiên cứu phát triển là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra thực hiện các công việc nh nghiên cứu, xây dựng kế hoạch lâu dài và nhằm đem lại lợi ích cho sự phát triển lâu dài của doanh nghiệp.+ Chi phí phát minh, sáng chế là toàn bộ những chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong các công trình nghiên cứu đợc Nhà nớc cấp bằng sáng tạo.+ Chi phí về lợi thế thơng mại là phần chênh lệch giữa giá mua và giá trị thực tế của TS theo đánh giá thực tế khi doanh nghiệp đi mua hay nhận xác nhập.3 TSCĐ dùng cho mục đích an ninh quốc phòng.TSCĐ nhận giữ hộ, cất hộ đơn vị bạn, hay giữ hộ nhà nớc theo qui định của cơ quan nhà nớc có thẩm quyền.IV. Đánh giá TSCĐXác định giá trị ghi sổ của TSCĐ1- Nguyên nhân TSCĐ: là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi trả và chấp nhận nợ để có TSCĐ cho tới khi đa TSCĐ vào hoạt động bình thờng của doanh nghiệp bao gồm: giá mua thực tế, chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử, thuê lệ phí, trớc bạ (nếu có).Nguyên giá TSCĐ thay đổi theo 3 trờng hợp sau:+ Đánh giá TSCĐ+ Nâng cấp TSCĐ cách sả chữa cải tạo TSCĐ trang bị thêm.+ Tháo dỡ tốt một số bộ phận cuat TSCĐ.a- Nguyên giá TSCĐ hữu hình* Trờng hợp mua sắm TSCĐ:NGTSCĐ=Giá mua thực tế-Chiết khấu giảm giá+CP lắp đặt chạy thử+Thuế trớc bạ (nếu có)Vì xí nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên NGTSCĐ là giá cha có VAT.* Trờng hợp TSCĐa đầu t xây dựng cơ bản.NGTSCĐ=Giá trị thực tế của công trình XDCB+Các chi phí khác có liên quan+Thuế và lệ phí trớc bạ (nếu có)TTSCĐ loại đợc cấp, điều chuyển đến.NGTSCĐ=Ghi còn lại trên sổ khoánđơn vị cấp điều chỉnh đến+Chi phí khác có liên quan*TSCĐ loại cho biếu, tặng hoặc nhận vốn góp liên doanh hoặc nhận lại vốn góp liên doanh.4 NGTSCĐ=Giá trị theo đánh giá của hợp đồng giao nhận và các chi phí mới trớc khi dùng, nh chi phí tân trang, chi phí lắp đặt chạy thử mà bên nhận phải chi ra trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng.b- TSCĐ vô hình: Là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra có liên quan tới sự hình thành TSCĐ vô hình.- Là toàn bộ những chi phí thực tế đã chi ra có liên quan tới đất sử dụnga bao gồm tiền thuê đất hay tiền sử dụng đất trả một lần, chi phí cho đền bù giải phóng san lấp mặt bằng, lệ phí trớc bạ (nếu có).- Trờng hợp trả một lần, nhiệm kỳ, nhiều năm khi chi phí này phân bổ và chi phí SCkD trong các kỳ hachạ toán mà không tính vào nguyên giá TSCĐ.- Chi phí thành lập doanh nghiệp, tiền đi lại, ăn ở tổ chức hội nghị của các thành viên tham gia thành lập doanh nghiệp.- Chí phí nghiên cứu phát triển- Chi phí bằng phát minh sáng chế.- Chi phí lợi thế thơng mại.c- NG TSCĐ thuê tài chínhNGTSCĐ thuê tài chính là phần chênh lệch giữa số nợ phải trả và cho hợp đồng và tổng số lãi đơn vị thuê phải trả cho suốt (+) thuê giá trị trong hợp đồng. Nếu trong hợp đồng thuê TSCĐ đã xác định số tiền bên thuê phải trả cho cả giai đoạn thuê trong đó ghi rõ số tiền lãi thuê phải trả trong mỗi năm.NGTSCĐ=Nợ phải trả-Số phải trả theo năm xSố năm thuê TSCĐNếu hợp đồng thuê TSCĐ đã xác định số liền bên thuê phải trả cho cả giai đoạn thuê trong đó ghi rõ tỷ lệ lãi suất phải trả theo năm thì: 1 G: nợ phải trảNGTSCĐ= G x --------------- L: tỷ lệ lãi suất theo năm5 ( 1 + L ) n: số năm thuê TSCĐ2. Giá trị còn lại trên số kế toánGiá trị cha thu hồi của TSCĐ, cha khấu hao hoặc cha hao mònGiá trịcòn lại = Nguyên giá -Số khấu hao luỹ kế của TSCĐSố khấu hao luỹ kế của TSCĐ là tổng công số khấu hao đã trích vào CP SXKD qua các kỳ kinh doanh tính đến thời điểm xác định giá trị còn lại của TSCĐ.V. Kế toán chi tiết và tổng hợp TSCĐ1. Kế toán chi tiết TSCĐa/ Chứng từ thủ tục kế toán- Khi nhận TSCĐ hoặc chuyển giao TSCĐ cho đơn vị khác đều phải lập biểu giao nhận TSCĐ theo nội dung chủ yếu đã đợc ghi theo từng chiếu thu.- Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ các chứng từ liên quan khác kế toán lập thẻ kế toán cố định cho từng đối tợng giá trị TSCĐ, thẻ TSCĐ đợc lập phải đợc đăng ký vào sổ đăng ký TSCĐ, kế toán còn phải mở số chi tiết TSCĐ sổ chi tiết TSCĐ đợc theo dõi chi tiết cho từng TSCĐ phân theo từng nguồn hình thành và theo dõi tình hình khấu hao TSCĐ qua từng năm, mỗi một TSCĐ đợc ghi một dòng theo thứ tự và kết cấu TSCĐ đối với nhiều TSCĐ cùng loại, có đặc điểm kỹ thuật giống nhau, cùng mua sắm tại một thời điểm có thể ghi nhận.Sổ chi tiết TSCĐSố Chứng từ Tên đặc điểm Nớc Năm Số Nguyên Hao mòn 1 nămTT Số hiệuNgày thángký hiệu TSCĐ SX đa vào SDhiệu TSCĐgiá Tỷ lệ %Số tiền 1 thángSố hao mòn từ năm trớc chuyển sang642 Điều hoà National 6.867.600 85.845 612.3396 642 Máy tính ADI 11.740.000 195.600 391.200627 Dầu ép cốt thuỷ lực 8.690.760 80.470 256.922* Thủ tục chứng từ kế toán giảm TSCĐ:- Việc chuyển giao TSCĐ cho đơn vị khác trong cùng một tổ chức kinh tế đợc cơ quan quản lý cấp trên đồng ý và phải báo cáo cơ quan tài chính cùng cấp biết.- Đối với TSCĐ không cần dùng XN phải báo cáo cho cơ quan cấp trên để có KH điều chuyển đi đơn vị khác trong cùng một tổ chức kinh tế sau 90 ngày không nhận đợc ý kiến đợc phép nhờng lại cho đơn vị khác theo giá thoả thuận hoặc giá đấu thầu. Khi nhợng bán phải lập biên bản, giao nhận TSCĐ.- Đối với TSCĐ bị h hỏng không thể tiếp tục sử dụng đợc những tài sản lạc hậu về kỹ thuật . không thể nhợng bán đợc cho doanh nghiệp có thể tiến hành thanh lý, khi thanh lý có nhiệm vụ tổ chức thực hiện nhiệm vụ thanh lý lập biên bản thanh lý TSCĐ biên bản này mọi căn cứ để ghi chép giảm TSCĐ.- Mọi TSCĐ giảm đều phải căn cứ vào chứng từ giảm để giá trị giảm TSCĐ vào sổ chi tiết số 5, sổ TC TSCĐ.b/ Kế toán chi tiết TSCĐ- Khi có TSCĐ tặng do bất kỳ nguyên nhân nào đều phải có ban kiểm nghiệm TSCĐ làm thủ tục nghiệm thu TSCĐ, sau đó cùng với bên giao TSCĐ để lập biên bản giao nhận TSCĐ. Biên bản này đợc lập cho từng TSCĐ hoặc có thể lập chung một biên bản cho nhóm TSCĐ gồm nhiều TSCĐ cùng loại có đặc điểm kỹ thuật giống nhau do cùng một thời điểm giao và bán cùng một thời điểm.- Biên bản giao nhận tài sản cố định, lập xong đợc chuyển về phòng kế hoạch cùng với lý lịch TSCĐ các tài liệu kỹ thuật và các chứng từ có liên quan nh hoá đơn vận chuyển.- Tại phòng kế toán căn cứ vào các tài liệu trên kế toán lập thẻ TSCĐ t-ơng ứng với từng biên bản giao nhận TSCĐ, thẻ TSCĐ nhập xong thẻ đợc đăng 7 ký sổ thẻ nhằm dễ phát hiện nếu nh bị mất lạc thì đồng thời căn cứ vào các tài liệu trên kế toán tổng hợp ghi vào sổ chi tiết TSCĐ (sổ chi tiết số 5)2. Kế toán tổng hợp TSCĐa/ Tài khoản sử dụng:TK 211 TSCĐ hữu hình: TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ trong DN theo nguyên giá.Ghi nợ TK 211 nguyên giá TSCĐ tăng do đợc cấp, mua sắm, công trình XDCB hoàn thành bàn giao nhận góp vốn liên doanh TSCĐ tăng do xây lắp hoặc trang bị thêm hoặc nâng cấp cải tạo, NGTSCĐ do đánh giá lại.Ghi có TK 211 nguyên giá TSCĐ giảm do điều chuyển đến đơn vị khác, thanh lý hoặc nhợng bán, nguyên giá TSCĐ giảm do tháo bớt một số bộ phận, giảm do đánh giá lại.TK 212 TSCĐ vô hình: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ vô hình của DN.Bên nợ TK 212 TSCĐVH tăng SD NGTSCĐVH hiện có ở đơn vị.Bên nợ TK 212 Nguyên giá giảm TSCĐTK 214- Hao mòn TSCĐ: dùng để phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ do trích khấu hao và nhiều những khoản tăng, giảm hao mòn khác trong TSCĐ.Bên nợ TK 214HMTSCĐ giảm do các lý do giảm TSCĐBên có TK 214HMTSCĐ tăng do trích KH hoặc do TSCĐ đã có.Khấu hao sử dụng phản ánh HMTSCĐ hiện có ở XN.* Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản sau:TK 411 NVKD TK 431 quỹ khen thởng phúc lợiTK 414 quỹ phát triển KD TK 009 quỹ KHTK 441 quỹ đầu t XDCB TK 133 TGTGT đợc khấu trừTK 141 XDCBĐ TK 3331 TGTGT phải nộpb/ Kế toán tăng, giảm TSCĐ sơ đồ hạch toánb.1/ Trờng hợp đợc công ty đồng ý cho XN mua TSCĐ:Nợ TK 211 giá mua8 Nợ TK 133 VATCó TK 112, 111, 331 (Tổng giá thanh toán)Nếu quyết định phê duyệt bằng NVKD TSCĐ chỉ ghi tăng TSCĐ không ghi tăng NVKD đồng thời ghi đơn : Có TK 009 NVKDNếu cha có nguồn trang trải chỉ ghi tăng TSCĐ còn nguồn vốn khi nào có nguồn Công ty quyết định đầu t nguồn vào thì XN mới đợc ghi tăng NVKD.* Trờng hợp các công trình cơ bản hoàn thành đợc công ty phê duyệt.- Nếu đầu t bằng nguồn vốn KH : Nợ TK 211Có TK 241 đồng thời Có TK 009 - NVKH9 10TK 111, 112, 331 TK 211,212, 213TK911TK111,112,131TK911 TK721TK133Giá bánVATTK341TK412TK411Mua sắm TSCĐ TSCĐ do đánh giá lạiGTTSCD đãKHNGTSCĐGTcòn lạiTK831KCCPTLnhượng bán TSCĐKC thunhượng bán TSCĐGiá bánGiá TT TK3331VAT phải nộpTK111,112CPthanh lýnhượngbánTK 421TK142, 214 TSCĐ do cấp trên cấp TSCĐ do chuyển từtừ công cụ lao động nhỏLãi bán TSCĐLỗ do bán TSCĐ [...]... chứng từ kế toán trên phải đợc thực hiện theo đúng những qui định và mẫu biểu, giá trị trách nhiệm ghi chép về số liệu cần thiết III kế toán tổng hợp Nhập - Xuất Vật Liệu CCDC 1- Kế toán tổng hợp nhập xuất CCDC Vật liệu a- Sổ sách kế toán: -Trong hình thức nhật ký chứng từ mà kế toán xí nghiệp áp dụng, kế toán nhập vật liệu CCDC đợc thực hiện sổ sách sau: + Hạch toán các nhiệm vụ thanh toán với ngời... kho và phòng Kế toán, khối lợng ghi chép lớn nếu doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu,tình hình nhập xuất diễn ra thờng xuyên 16 II phuơng pháp chứng từ kế toán và tập hợp chi phí vật liệu Kế toán vật liệu sử dụng chứng từ kế toán N-X-VL nh sau: - Biên bản kiểm nghiệm vật t - Phiếu nhập xuất kho vật liệu - Hoá đơn kiêm phiéu xuất kho - Biên bản kiểm nghiệm vật liệu đợc dùng trong truờng hợp mà vậtliệu... tròn tháng nên để đơn giản cho việc tính toán xí nghiệp quy định TSCĐ tăng hoặc giảm trong tháng thì tháng sau mới tính và thôi tính kế hoạch Số kế hoạch phải trích tháng này = số KH tăng trong tháng thì tháng sau mới tính và thôi tính kế hoạch Số Kế hoạch phải tính tháng này bằng số kế hoạch tăng trích tháng trớc + số kế hoạch tăng tháng + số kế hoạch giảm c.2 Kế toán hao mòn và phân bổ chi phí KHTSCĐ... NKCT 1 Sổ báo cáo quỹ Phiếu chi BK 1 Căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi hợp lệ, thủ quỹ ghi vào sổ quỹ theo từng chứng từ, mỗi chứng từ một dòng và tính số d tồn quỹ cuối ngày hoặc định kỳ lập báo cáo quý chuyển cho kế toán kèm các chứng từ kế toán kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, kiểm tra lập báo cáo quỹ, sau đó tính toán tổng hợp số liệu để ghi vào NK1 và BK1 Sổ quỹ và báo cáo quỹ căn cứ vào... phòng kế toán: Kế toán vật liệu mở sổ chi tiết vật liệu để theo dõi tình hình biến động nhập xuất, tồn kho vật liệu kể cả về mặt số lợng và chất lợng giá trị Hàng ngày khi nhận đợc các chứng từ do thủ kho chuyển đến kế toán vật liệu kiểm tra đối chiếu với các chứng từ khác có liên quan, sau đó tính giá vật liệu theo phơng pháp thích hợp để phản ánh vào sổ chi tiết vật liệu cuối tháng và định kỳ kế toán. .. hồi bao bì luân chuyển nhập kho Nợ TK 153(2) : giá trị còn lại Có TK 192(1) * Kế toán VL, CCDC thừa thiếu khi kiểm kê - Trờng hợp thừa thiếu phát hiện khi kiểm kê do việc ghi chép nhầm thì kế toán điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán cho phù hợp với số thực tế hiện có của VL CCDC theo phơng pháp thừa số quy định - Trờng hợp thiếu thừa do hao hụt tự nhiên của VL trong định mức qui định do lợng khi... 14 Trích trớc CP Chơng II Kế toán nguyên vật liệu CCDC I Phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu tại kho và phòng kế toán thanh toán Chi tiết vật liệu ở Xí nghiệp đợc phản ánh cả về giá trị, số lợng, chất lợng của từng danh điểm vật liệu theo từng kho và từng ngời phụ trách vật liệu Để thực hiện kế toán chi tiết vật t xí nghiệp áp dụng phơng pháp thẻ song song Sơ đồ hạch toán chi tiết vật t trong xí... (3382,3,4) III Phơng pháp kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng 1 Trích lơng phép năm kế hoạch XNXLĐ mức trích lơng nghỉ phép năm đợc tính theo công thức: 2 Phơng pháp kế toán lơng và các khoản trích theo lơng Theo chế độ hiện hành (chế độ kế toán) để hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng kế toán sử dụng TK 334, phải trả CNV dùng để phản ánh các khoản với công nhân viên của xí nghiệp... hao luỹ kế của thực hiện TSCĐ đó đối với TSCĐ (+) sử dụng TS do xí nghiệp quyết định và không quá 40 năm, không dới 3 năm - Đối với TSCĐ thuê tài chính (+) sử dụng đợc xác định (+) thuê tài chính đợc ghi trong hợp đồng - Tổng hợp (+) sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi doanh nghiệp phải xác định lại mức trích KHTB hàng năm = cách lấy giá trị còn lại trên số kế toán chia cho (+) sử dụng 11 - Do kế hoạch... 25 c Kế toán CCDC chuyển thành TSCĐ TK 153 TK 211 Giá thanh toán của CCDC cha sử dụng chuyển thành TSCĐ (1) TK 142 CCDC đã xuất dùng chuyển thành TSCĐ (giá trị cha phân bổ) (2) TK 214 Giá trị đã phân bổ (giá hao mòn đã phân bổ) (3) d Kế toán TSCĐ chuyển thành CCDC TK 211 TK 153 TSCĐ chuyển thành CCDC TK 142, 153 Giá trị còn lại TSCĐ đã khấu hao chuyển thành CCDC TK 214 Giá trị đã hao mòn e Kế toán . Liệu CCDC1- Kế toán tổng hợp nhập xuất CCDC Vật liệu.a- Sổ sách kế toán: -Trong hình thức nhật ký chứng từ mà kế toán xí nghiệp áp dụng, kế toán nhập vật. đồng thời căn cứ vào các tài liệu trên kế toán tổng hợp ghi vào sổ chi tiết TSCĐ (sổ chi tiết số 5)2. Kế toán tổng hợp TSCĐa/ Tài khoản sử dụng:TK 211 TSCĐ
