Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC do C.ty Kiểm toán & dịch vụ Tin học (AISC)
Lời nói đầu Đời sống xà hội loài ngời có nhiều mặt khác nhau, nhng giai đoạn lịch sử loài ngời, lao động sản xuất vấn đề nhất, sản xuất vật chất sở vật chất đời sống xà hội Ngày sản xuất từ thô sơ đến giản đơn tiên tiến đại có đặc trng chung tác động ngời vào yếu tố tự nhiên nhằm thoả mÃn nhu cầu ngời Vì sản xuất tác động qua lại yếu tố bản: Sức lao động ngời, t liệu lao động đối tợng lao động Mà ba yếu tố hợp thành t liệu lao động TSCĐ có ý nghĩa quan trọng TSCĐ phận tạo nên c¬ së vËt chÊt kü tht cđa nỊn kinh tÕ quốc dân, đồng thời yếu tố vốn kinh doanh, TSCĐ giữ vai trò trình sản xuất tạo sản phẩm Đối với doanh nghiệp TSCĐ điều kiện cần thiết để giảm nhẹ sức lao động Nó thể trình độ trang bị sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, lực mạnh doanh nghiệp thời kỳ thăng trầm kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng, điều kiện khoa học kỹ thuật trở thành lực lợng sản xuất trực tiếp vai trò TSCĐ lại đáng kể Trên thực tế vấn đề đặt không đơn giản có sử dụng TSCĐ mà điều quan trọng phải baỏ toàn, phát triển sử dụng TSCĐ có hiệu Muốn phải có chế độ quản lý chặt chẽ, toàn diện TSCĐ từ tình hình tăng, giảm số lợng gía trị đến tình hình sử dụng hợp lý đầy đủ phát huy hết công suất TSCĐ nhằm hạ giá thành sản phẩm thu hồi vốn nhanh để tái sản xuất, cải thiện đời sống xà hội Hiệu quản lý TSCĐ định hiệu sử dụng vốn chất lợng sản phẩm doanh nghiệp Vì phải xây dựng trình quản lý TSCĐ cách khoa học, điều ý nghĩa mặt kế toán giúp cho việc hạch toán đợc xác mà vấn ®Ò mang tÝnh thêi sù, nã cã ý nghÜa thùc tiễn việc nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Chống thất thoát tài sản doanh nghiệp thông qua công tác kế toán tài Xuất phát từ vai trò quan trọng TSCĐ doanh nghiệp đợc giúp đỡ tận tình cuả thầy Vũ Đức Chính cô phòng tài kế toán xí nghiệp tuyển than Hòn Gai em đà viết chuyên đề: Tổ chức hạch toán TSCĐ với việc quản lý nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Nội dung chuyên đề gồm phần Phần I: Cơ sở lý luận chung kế toán TSCĐ Phần II: Tình hình tổ chức kế toán TSCĐ xí nghiệp tuyển than Hòn Gai Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ xí nghiệp tuyển than Hòn Gai Phần I: sở lý luận chung kế toán TSCĐ 1.1 Vai trò vị trí TSCĐ sản xuất kinh doanh: TSCĐ phận tạo nên sở vật chất kỹ thuật kinh tế quốc dân Nó đóng vai trò quan trọng thờng có giá trị lớn doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng TSCĐ doanh nghiệp thể phát triển công nghệ đại, uy tín doanh nghiệp thị trờng, giúp doanh nghiệp nâng cao suất lao động, giảm lao động sống Vì vấn đề đặt việc quản lý TSCĐ vấn đề không đơn giản, đặc biệt việc bảo toàn phát triển sử dụng TSCĐ đem lại hiệu cao 1.2 Đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ dNSX TSCĐ phận cải kinh tế quốc dân Nó bao gồm toàn lao động chủ yếu tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài Trong suốt thời gian sử dụng hình thái vật chất TSCĐ hầu nh không thay đổi mà có giá trị TSCĐ đợc dịch chuyển dần giá trị sản phẩm mà TSCĐ góp phần tham gia sản xuất Theo quy định nhà nớc hành TSCĐ t liệu lao động có giá trị từ triệu đồng trở lên có thời gian sử dụng năm Trong trình lao động TSCĐ bị hao mòn mặt giá trị phần giá trị hao mòn đợc tính chuyển dần vào giá thành chi phí sản phẩm sản xuất dới hình thức khấu hao 1.3 vai trò, nhiệm vụ kế toán TSCĐ DNSX Kế toán-là công cụ thiếu đợc quản lý kinh tế, cụ thể kế toán TSCĐ việc quản lý bảo quản TSCĐ Kế toán TSCĐ phải đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin tài liệu cần thiết phục vụ cho việc quản lý, giám đốc chặt chẽ nhằm sử dụng có hiệu TSCĐ Để thực đợc yêu cầu đó, kế toán TSCĐ cần thực tốt nhiệm vụ sau: -Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu cách xác, đầy đủ kịp thời số lợng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp, việc hình thành thu hồi khoản đầu t dài hạn, nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t, việc bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp -Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng, tình hình trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm gía đầu t dài hạn, tính toán, phân bổ kết chuyển xác số khấu hao khoản dự phòng vào chi phí SXKD -Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản ánh xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực kế hoạch chi phí TSCĐ -Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ khoản đầu t dài hạn, tham gia đánh gía lại TSCĐ cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 1.4 Nội dung tổ chức công tác kế toán TSCĐ DNSX 1.4.1 Phân loại TSCĐ Về mặt vật TSCĐ gồm nhiều loại hình tài sản khác công cụ kinh tế, đơn vị hạch toán, thời gian sử dụng để tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý TSCĐ cần phân loại TSCĐ theo nhiều tiêu thức khác để từ xác định đợc chất lợng, cấu loại TSCĐ có 1.4.1.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu Theo cách phân loại này, toàn TSCĐ doanh nghiệp đợc chia thành loại: - TSCĐ hữu hình: t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dµi, tham gia vµo nhiỊu chu kú kinh doanh nhng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu TSCĐ bao gồm: +Nhà cửa, vật kiến trúc: TSCĐ doanh nghiệp đợc hình thành sau trình thi công xây dựng, nh trụ sở làm việc, nhà kho, tháp nớc +Máy móc, thiết bị: toàn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nh máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, máy móc đơn lẻ +Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phơng tiện vận tải gồm phơng tiện vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng không, hệ thống điện, băng tải +Thiết bị, dụng cụ quản lý thiết bị dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp nh m¸y vi tÝnh phơc vụ quản lý, thiết bị điện tử +Vờn lâu năm, xúc vật làm việc cho sản phẩm vờn lâu năm nh vờn cafê, vờn chè, vờn cao su súc vật làm việc sản phẩm nh đàn voi, đàn bò +Các loại TSCĐ khác: toàn TSCĐ khác cha liệt kê vào loại nh tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật - TSCĐ vô hình: TSCĐ hình thái vật chất thể lợng giá trị đà đợc đầu t có liên quan trực tiếp ®Õn nhiỊu chu kú kinh doanh cđa doanh nghiƯp TSC§ vô hình bao gồm: +Quyền sử dụng đất: gía trị sử dụng diện tích đất, mặt nớc, mặt biển hình thành phải bỏ chi phí để mua, cải tạo để có đợc mặt sản xuất kinh doanh +Chi phí thành lập doanh nghiệp: gồm chi phí phát sinh liên quan đến việc thành lập, có giá trị tơng đồng cao với mục đích tổ chức cấu để hoàn thành việc sáng lập doanh nghiệp nh chi phí họp hành, quảng cáo, khai trơng +Bằng phát minh, sáng chế: chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để mua lại tác quyền, sáng chế nhà phát minh hay chi phí mà doanh nghiệp phải trả cho công trình nghiên cú thử nghiệm đợc nhà nớc cấp sáng chế +Chi phí nghiên cứu, phát triển: loại chi phí mà doanh nghiệp tự thực thuê thực công trình nghiên cứu phát triển, lập kế hoạch dài hạn nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp +Lợi thơng mại: khoản chi phí doanh nghiệp phải trả thêm giá thực tế TSCĐ hữu hình yếu tố thuận lợi cho kinh doanh nh vị trí thơng mại, tín nhiệm khách hàng +Quyền đặc nhợng (hay qun khai th¸c): gåm c¸c chi phÝ doanh nghiƯp phải trả để mua đặc quyền thực khai thác nghiệp vụ quan trọng độc quyền sản xuất, tiêu thụ loại sản phẩm theo hợp động đặc nhợng đà ký kết với nhà nớc hay đơn vị đặc quyền +Quyền thuê nhà: chi phí phải trả cho ngời thuê nhà trớc để đợc thừa kế quyền lợi thuê nhà theo hợp đồng +NhÃn hiệu: bao gồm chi phí mà doanh nghiệp phải trả để mua lại nhÃn hiệu hay tên nhÃn hiệu +Bản quyền tác giả: tiền chi phí thù lao cho tác giả đợc nhà nớc công nhận cho tác giả độc quyền phát hành bán tác phẩm 1.4.1.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu Căn vào quyền sở hữu, TSCĐ doanh nghiệp đợc chia thành loại: - TSCĐ tự có: loại TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn ngân sách nhà nớc cấp, cấp cấp, vốn liên doanh, đợc biếu, tặng TSCĐ đơn vị đợc quyền sử dụng lâu dài - TSCĐ thuê ngoài: TSCĐ ®i thuª ®Ĩ sư dơng mét thêi gian nhÊt định theo hợp đồng đà ký kết Tuỳ theo hợp đồng thuê mà TSCĐ thuê đợc chia thành loại: + TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ doanh nghiệp thuê công ty cho thêu tài hợp đồng thuê thoả mÃn điều kiện sau đây: * Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê đợc chuyển quyền sở hữu tài sản thuê đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận bên *Nội dung hợp đồng thuê có quy định kết thúc thời hạn thuê bên thuê đợc quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại *Thời hạn cho thuê loại tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê *Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê, phải tơng đơng với giá tài sản thị trờng thời điểm ký hợp đồng + TSCĐ thuê hoạt động là: TSCĐ thuê không thoả mÃn điều khoản hợp đồng thuê tài nh Bên thuê đợc quản lý sử dụng thời hạn hợp đồng phải hoàn trả kết thúc hợp đồng thuê Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu giúp doanh nghiệp xác định đợc TSCĐ thực có bao nhiêu? Thuê bao nhiêu? Trong thuê tài chính? Thuê hoạt động? Để có biện pháp quản lý tổ chức hạch toán TSCĐ đợc chặt chẽ, xác, thúc đẩy việc sử dụng TSCĐ có hiệu 1.4.2 Xác định giá trị TSCĐ Xác định giá trị TSCĐ thực chất giá trị ghi sổ TSCĐ, điều kiện cần thiết để kế toán TSCĐ trích khấu hao phân tích hiệu sử dụng TSCĐ doanh nghiệp Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp nên TSCĐ đợc xác định theo tiêu nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại 1.4.2.1 Nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí thực tế đà chi để có TSCĐ đa TSCĐ vào hoạt động bình thờng nh giá mua thực tế TSCĐ, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có) Tuỳ theo nguồn hình thành TSCĐ, nguyên giá đợc xác định nh sau: +TSCĐ loại mua sắm: tiền phải nộp Giá LÃiThuếvay đầu Giá mua Nguyên giá = thực tế với + tư khâu Nguyên giá = toán trả + cho TSCĐ mua người mua chưa sử dụng (nếu có) Các chi phí vận Các khoản chi phí chuyển, tháo tháolắp + vận chuyển, dỡ, dỡ, + đặt, chạy thử lắp đặt, chạy thử +TSCĐ loại đầu t xây dựng Giá trị thực tế Nguyên giá = công trình XDCB duyệt toán + Các chi phí khác có liên quan +TSCĐ loại đợc cấp, đợc điều chuyển TSCĐ loại đợc cho, đợc biếu, nhận vốn góp liên doanh Giá trị TSCĐ thực Nguyên giá = tế theo đánh giá hội đồng giao nhận + Các khoản chi phí vận chuyển lắp đặt tháo dỡ +TSCĐ thuê tài Giá trị nhận bàn giao Nguyên giá = TSCĐ theo biên bàn giao Nguyên giá = Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng + Các khoản chi phí tháo dỡ lắp đặt _ Tổng số lÃi phải trả thời gian thuê Việc ghi sổ kế toán theo nguyên giá cho phép đánh giá lực sản xuất, trình độ trang bị sở vật chất kỹ thuật quy mô đơn vị, sở để tính khấu hao, theo dõi tình hình vốn đầu t hiệu suất sử dụng TSCĐ Nguyên giá đối tợng TSCĐ đợc xác định lần tăng tài sản không thay đổi suốt thời gian tồn trừ số trờng hợp sau: -Nâng cấp TSCĐ -Tháo dỡ số phận TSCĐ -Đánh giá lại TSCĐ theo định Nhà nớc 1.4.2.2 Giá trị hao mòn TSCĐ Là phần giá trị giảm TSCĐ trình sản xuất kinh doanh, phần hao mòn giá trị TSCĐ hao mòn mặt vật lý nh bị ăn mòn, hỏng hóc thiết bị làm cho gía trị giảm lạc hậu, lỗi thời TSCĐ 1.4.2.3 Giá trị lại TSCĐ Gía trị lại TSCĐ đợc tính nguyên giá trừ giá trị đà hao mòn TSCĐ Trên sổ sách kế toán giá trị hao mòn TSCĐ giá trị lại TSCĐ phản ánh sổ kế toán, đợc xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế TSCĐ tính đến thời điểm xác định Giá trị lại sổ Nguyên giá tài sản _ = kế toán TSCĐ cố định Số khấu hao luỹ kế tài sản 1.5 Nội dung phơng pháp kế toán TSCĐ 1.5.1 Nội dung tổ chức kế toán TSCĐ Trong trình hoạt động SXKD, TSCĐ doanh nghiệp thờng xuyên biến động Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ phản ánh trờng hợp biến động tăng, giảm TSCĐ Đối với trờng hợp tăng TSCĐ, doanh nghiệp phải thành lập ban nghiệm thu, kiểm nhận TSCĐ, đồng thời lập biên giao nhận TSCĐ (mẫu số 01-TSCĐ) cho loại TSCĐ với mục đích nhằm xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau hoàn thành xây dựng, mua sắm, đợc cấp cấp phát, biếu tặng, để giao nhận TSCĐ kế toán ghi sổ, thẻ TSCĐ Khi có TSCĐ vào sử dụng điều tài sản cho đơn vị khác, đơn vị thành lập ban bàn giao gồm: đại diện bên giao, đại diện bên nhận số uỷ viên Ngoài kế toán phải ghi thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết TSCĐ đơn vị, tình hình thay đổi nguyên giá giá trị hao mòn để trích hàng năm TSCĐ thẻ đợc lập cho đối tợng ghi TSCĐ dùng chung cho TSCĐ nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, lâu năm Đối với trờng hợp giảm TSCĐ kế toán phải lập đầy đủ thủ tục chứng từ giảm TSCĐ (quyết định, biên bản, hợp đồng, biên lý TSCĐ ) Biên lý TSCĐ dùng để xác nhận việc lý TSCĐ làm để ghi giảm TSCĐ sổ sách kế toán Biên lý TSCĐ phải ban lý TSCĐ lập có đầy đủ thủ tục cần thiết nh chữ ký, họ tên kế toán trởng, giám đốc đơn vị 1.5.2 Phơng pháp hạch toán TSCĐ 1.5.2.1 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình Để hạch toán TSCĐ hữu hình, kế toán sử dụng tài khoản Tài khoản 211: TSCĐ hữu hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động toàn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá Tài khoản có tài khoản cấp +TK 2111 +TK 2112 Nhà cửa vật kiến trúc Máy móc thiết bị +TK 2113 Phơng tiện vận tải, truyền dẫn +TK 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý +TK 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm +TK 2118 TSCĐ khác Ngoài TK 211-TSCĐ hữu hình kế toán sử dụng TK 411-Nguồn vốn kinh doanh TK dùng để phản ánh nguồn vốn kinh doanh có tình hình tăng giảm nguồn vèn kinh doanh cđa doanh nghiƯp Vµ mét sè TK khác có liên quan nh: TK111, TK 112, TK331, TK 341 C¸c chøng tõ kÕ to¸n sư dơng: - Đối với trờng hợp tăng TSCĐ +Biên giao nhận TSCĐ +Hoá đơn mua TSCĐ +Biên hợp đồng kinh tÕ +Chøng tõ vỊ chi phÝ mua - §èi víi trờng hợp giảm TSCĐ +Biên lý TSCĐ +Hợp đồng nhợng bán +Phiếu thu Hạch toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đợc thể qua sơ đồ sau: 10 TT Tên hàng Máy photocopy hiệu SARF 2030( Nhật) Thuế giá trị gia tăng 10% ĐV Cái SL Đơn giá 01 37.151.114 đ Tổng cộng Thành tiền 37.151.114 đ 3.715.111đ 40.866.225 đ Điều II: Trách nhiệm bên Trách nhiệm bên A - Cung cấp thiết bị vật t cho bên a - Thời hạn tiến hành lắp đặt, chạy thử bàn giao toàn thiết bị cho bên A trớc ngày 31/12/2000 Trách nhiệm với bên A - Bên A cử cán tham gia với bên B trình thực hợp đồng giúp cho việc lắp đặt đợc thực thuận tiện - Đảm bảo điều kiện sở, bao gồm diện tích mặt bằng, hệ thống cung cấp điện năng, vệ sinh môi trờng làm việc - Thanh toán cho bên B theo quy định hợp đồng Điều III: Giá trị hợp đồng Tổng giá trị hợp đồng: 40.866.225 đồng( bao gồm thuế VAT) ( Bằng chữ: Bốn mơi triệu, tám trăm sáu sáu ngàn, hai trăm hai năm đồng) Điều IV: Thanh toáN - Sau lắp dặt, bàn giao số thiết bị nơi sử dụng bên A, bên A có trách nhiệm toán cho bên B số tiền cụ thể 40.866.225 đồng( Bằng chữ: bốn mơi triệu, tám trăm sáu sáu ngàn, hai trăm hai năm đồng) - Hình thức toán: Bằng séc, ngân phiếu tiền mặt Điều V: Bảo hành - Thời hạn bảo hành: Kể từ ngày ký biên bàn giao - Điều kiện bảo hành: 34 + Các thiết bị bên B cung cấp đợc dán tem bảo hành + Các thiết bị bên B cung cấp đợc bảo đảm chất lợng + Bên B có quyền từ chối bảo hành miễn phí trờng hợp sau: ã Hàng hoá không nguyên tem bảo hành ã Các h hỏng thiên tai gây có điện lới Điều VI: Cam kÕt chung - Hai bªn cam kÕt thùc đầy đủ điều khoản ghi hợp đồng Trong trình thực có khó khăn hai bên phải thông báo kịp thời cho để giải - Nếu bên vi phạm chịu hoàn toàn thiệt hại - Hợp đồng có hiệu lực kể từ ngày ký - Hợp đồng đợc lập thành 06 có giá trị nh nhau, bên 03 Đại diện bên A Đại diện bên B Giám đốc Giám đốc 35 Hoá đơn (gtgt) Mẫu số 01 GTKT-3 LL Liên ( Giao khách hàng) PY/ 99-B Ngày tháng 12 năm 2000 No 007458 Đơn vị bán hàng: Cửa hàng thiết bị văn phòng Địa : 86 Lê Thánh Tông Điện thoại : 824.696 Tên ngời mua hàng Số tài khoản : 04056590109 MS: 0 7 Đơn vị : XN tuyển than Hòn Gai : Địa : Cột TP Hạ Long Hình thức toán TM/CK TT Tên hàng hoá dịch vụ A B M¸y photocopy hiƯu SHARP SF Sè TK : 014100000264 NHNT MS: 0 0 0 Đơn vị C Cái Số lợng 01 Đơn giá Thành tiền 3=1x2 37.151.114đ 37.151.114đ 2030 Cộng tiền hàng 37.151.114 Thuế st GTGT: 10% TiỊn th GTGT 3.715.111 Tỉng céng tiỊn toán 40.866.225 Số tiền viết chữ: Bốn mơi triệu, tám trăm sáu sáu ngàn, hai trăm hai năm đồng Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) Đồng thời hai bên lập biên giao nhận TSCĐ Tổng công ty than Việt Nam XN tuyển than gai Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự - Hạnh phúc biên giao nhận TSCĐ Số: 469 Căn QĐ số: 1052 ngày 2/12/2000 XN tuyển than Hòn Gai việc mua sắm tài sản cố định Ban giao nhận tài sản cố định gồm: 36 Ông : Bùi Anh Dũng Chức vụ: phó giám đốc, đại diện bên nhận Bà Chức vụ: Chủ nhiệm cửa hàng, đại diện bên giao : Trịnh thị Lan Địa điểm giao nhận TSCĐ: XN tuyển than Hòn Gai Xác nhận việc giao nhận TSCĐ nh sau: TT Tên quy cách, mà hiệu Tổng giá toán Nguyên giá Thuế GTGT số liệuTSCĐ Máy photocopy hiệu 37.151.114 3.715.111 SHARP 2030 Đại diện bên A đại diện bên b Kế toán vào chứng từ để làm ghi sổ Đối với trờng hợp kế toán ghi nh sau: Nợ TK 211 37.151.114 Nỵ TK 133 3.715.111 Cã TK 111 40.866.22 37 Tỉng công ty than Việt Nam XN tuyển than gai NhËt ký chøng tõ sè Ghi cã TK 111 - Tiền mặt Tháng 11 năm 2000 TT Ngày 9/12 Ghi có TK 111, ghi nợ TK Diễn giải 112 113 133 221 Céng cã111 Mua m¸y 3.715.111 37.151.114 40.866.225 photocopy Céng 3.715.111 KÕ to¸n ghi sỉ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán tổng hợp (Ký, ghi rõ họ tên) 37.151.114 40.866.225 Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Tài sản đợc mua sắm từ quỹ đầu t phát triển đồng thời kế toán ghi tăng nguồn vốn Nợ TK 414 Có TK 411 37.151.114 37.151.114 38 Tỉng c«ng ty than ViƯt Nam XN tun than hßn gai NhËt ký chøng tõ sè 10 Ghi có TK 411 Tháng 12 năm 2000 Số d đầu tháng TT Diễn giải 9/12 Nợ Mua máy xxx Ghi có TK 411, nợ TK Cộng có TK 411 TK 411 37.151.114 37.151.114 xxx 37.151.114 Cã Ghi nợ TK 411, có TK Cộng nợ TK 411 Số d cuối tháng Nợ Có xxx photocopy Céng KÕ to¸n ghi sỉ 37.151.114 KÕ to¸n tỉng hợp Kế toán trởng Tổng công ty than Việt Nam XN tun than hßn gai 39 xxx NhËt ký chøng từ số 10 Ghi có TK 414 Tháng 12 năm 2000 Số d đầu tháng TT Diễn giải 9/12 Mua máy Nợ xxx Ghi nợ TK 414, có TK Céng nỵ TK 411 37.151.114 37.151.114 xxx 37.151.114 Có Ghi có TK 414, nợ TK Cộng có 414 TK 411 Số d cuối tháng Nợ Có xxx photocopy Céng KÕ to¸n ghi sỉ 37.151.114 xxx KÕ toán tổng hợp Kế toán trởng 40 2.2.4.2 : Trờng hợp TSCĐ tăng công trình XDCB hoàn thành Ví dụ: ngày 15/6/2000 Xí nghiệp tiến hành cải tạo văn phòng Để cải tạo văn phòng xí nghiệp lập luận chứng kinh tế kỹ thuật trình lên cấp Khi luận chứng kinh tế kỹ thuật đợc duyệt, Xí nghiệp cho thi công công trình Trong suốt trình XDCB kế toán phải theo dõi vào phiếu chi, phiếu suất kho nhiên vật liệu, phiếu nhập kho để tập hợp vào sổ theo dõi chi tiết XDCB Khi công trình XDCB hoàn thành doanh nghiệp tiến hành nghiệm thu công trình gồm có ba bên trùc tiÕp thùc hiƯn giao nhËn vµ bµn giao Cơ thĨ: + Bé phËn XDCB + Bé phËn XÝ nghiƯp + Bộ phận đội sản xuất trực tiếp TSCĐ Tổng công ty than Việt Nam XN tuyển than gai Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự - Hạnh phúc Biên nghiệm thu XDCB hoàn thành Ngày 15 tháng năm 2000 Xí nghiệp tuyển than Hòn Gai tiến hành nghiệm thu công trình tự làm nh sau: TSCĐ: 01 văn phòng BQL Bộ phận nghiệm thu gồm: - Ông: Vũ Minh Thuận Phó phòng kỹ thuật Đại diện bên nhận Xí nghiệp - Ông: Nguyễn Quang Hoán Đội trởng đội XDCB Đại diện bên XDCB - Ông: Trần Hồng Dơng Quản đốc phân xởng cảng Hòn Gai Công trình XDCB đợc đánh giá đáp ứng chất lợng phải giao nộp Giá toán công trình hoàn thành là: 10.134.455 ® 41 XÝ nghiƯp ®· trùc tiÕp bµn giao cho văn phòng BQL Xí nghiệp Kế toán TSCĐ KT trởng PX cảng HG Văn phòng BQL Đại diện XN Trong trờng hợp Xí nghiệp không tự làm mà thuê ngoài, kế toán TSCĐ đợc giảm nhẹ phần theo dõi XDCB, tiến hành giao khoán công trình XDCB hoàn thành lập biên nghiệm thu ghi sổ chi tiết, sổ định khoản Công trình đợc đầu t từ tiền vốn KHCB Kế toán hạch toán nh sau: Nợ TK 211 Có TK 241 (2412) 10.134.455 10.134.455 §ång thêi ghi: Cã TK 009 10.134.455 2.2.4.3 Trờng hợp TSCĐ giảm lý: Khi TSCĐ bị h hỏng không sử dụng đợc mà việc sửa chữa lại để dùng hiệu giám đốc Xí nghiệp định lý Vì Xí nghiệp đơn vị trực thuộc Tổng công ty than Việt Nam nên Xí nghiệp phải lập tờ trình lên Tổng giám đốc Ví dụ: Ngày 8/12/2000 Xí nghiệp lý máy gạt DT 75 Nguyên giá: 76.000.000 đ Chi phí lý: 927.000 đ Tổng giám đốc Tổng công ty than Việt Nam có định chuyển xuống cho Xí nghiệp Tổng công ty than Việt Nam Cộng hoà x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam Sè 244/Q§ - KTT Độc lập - Tự - Hạnh phúc 42 Hà nội, ngày 20 tháng 11 năm 2000 Quyết định giám đốc tổng công ty than Việt Nam V/v lý TSCĐ Xí nghiệp tuyển than Hòn Gai - Căn vào định số 536 TTg ngày 10/10/1994 Thủ tớng phủ thành lập Tổng công ty than Việt Nam Nghị định số 27 CO nghỳ 6/5/1996 thủ tớng phủ phê chuẩn điều lệ tổ chức hoạt động Tổng công ty than Việt Nam - Căn vào quy chế tài Tổng công ty than Việt Nam ban hành theo Quyết định số 2208 TVN/HĐQT ngày 31/12/1999 Hội đồng quản trị Than Việt Nam - Căn công văn số 426/CV-KTCĐVT ngày 5/11/2000 Xí nghiệp tuyển than Hòn Gai v/v xin lý TSCĐ biên kiểm tra TSCĐ xin lý ngày 10/11/2000 biên ngày 14/11/2000 ban Tổng công ty Quyết định Điều I: Đồng ý để Xí nghiệp tuyển than Hòn Gai đựoc lý TSCĐ sau: Tên TSCĐ Nguyên giá Giá trị lại Dự kiến thu Nguồn vốn (30/9/2000) hồi Máy gạt DT 75 76.000.000 55.733.336 59.200.000 Ngân sách Xí nghiệp tuyển than Hòn Gai hoàn tất thủ tục lý hạch toán kế toán theo quy định hành Điều II: Các ông giám đốc Xí nghiệp tuyển than Hòn Gai, trởng ban kế toán thống kê tài vào định thi hành Tổng giám đốc than Việt Nam Sau có định Tổng giám đốc tổng công ty than Việt Nam Xí nghiệp tiến hành lập biên lý nh sau: Tổng công ty than Việt Nam XN tuyển than gai Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự - Hạnh phúc 43 Biên lý TSCĐ Căn Quyết định số 935 ngày 8/12/2000 giám đốc Xí nghiệp tuyển than Hòn Gai viƯc lý TSC§ I Ban lý TSC§ bao gồm: - Ông: Bùi Anh Dũng - Đại diện - Trởng ban - Ông: Đỗ Mạnh Yên - Kỹ thuật - Uỷ viên - Bà: Nguyễn thị Xuyên - Đại diện phòng kế toán - Uỷ viên II Tiến hành lý TSCĐ Tên TSCĐ: máy gạt DT 75 Số hiệu TSCĐ: TY 57 Nớc sản xuất: Liên Xô Ngày sản xuất: 5/1992 Nguyên giá TSCĐ: 76.000.000 đ Giá trị hao mòn: 20.266.664 đ Giá trị lại: 55.733.336 đ III KÕt ln cđa ban lý TSC§ - TSC§ theo giá thị trờng 59.200.000 đ, chấp nhận bán ký với giá 59.200.000 đ Ngày tháng 12 năm 2000 Trởng ban lý IV Kết lý - Chi phí môi giới: 927.000 đ (chín trăm hai mơi bảy ngàn đồng) - Giá trị thu hồi: 59.200.000 đ (Năm mơi chín triệu, hai trăm ngàn đồng) - Tài sản thuộc nguồn vốn ngân sách cấp - Đà ghi giảm số TSCĐ Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Cùng với ví dụ lý máy gạt DT 75 44 + Nguyên giá: 76.000.000 đ + Giá trị hao mòn: 20.266.664 đ + Giá trị lại: 55.733.336 đ + Chi phí môi giới: 927.000 đ tiền mặt thuế VAT 10% + Kết nhợng bán: 59.200.000 đ thu tiền Căn vào biên ban lý chứng từ có liên quan kế toán phản ánh tình hình lý nh sau: - Phản ánh số thu lý: Nỵ TK 111 59.200.000 Cã TK 721 59.200.000 - Ghi giảm TSCĐ đà lý: Nợ TK 214 20.266.664 Nợ TK 821 55.733.336 Cã TK 211 76.000.000 - Chi phÝ môi giới: Nợ TK 821 927.000 Nợ TK 1332 92.700 Cã TK 111 1.019.700 Tỉng c«ng ty than ViƯt Nam XN tun than hßn gai NhËt ký chøng tõ sè Ghi có TK 211 - TSCĐ hữu hình Tháng 12 năm 2000 TT Ngày Diễn giải 214 Ghi có TK 111, ghi nợ TK Cộng cóTK 211 821 222 45 9/12 Thanh lý 20.266.664 55.733.336 76.000.000 m¸y gạt DT 75 Cộng 76.000.000 Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng 2.2.5 Kế toán khấu hao TSCĐ Trong qúa trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn giá trị song song với việc hạch toán hình hình khấu hao (trích khấu hao) khấu hao TSCĐ việc trình chuyển dần giá trị TSCĐ cách có kế hoạch vào giá thành sản phẩm Khấu hao TSCĐ biện pháp kinh tế nhằm bồi đắp hay khôi phục lại phần toàn giá trị TSCĐ Việc quy định đắn mức khấu hao quan trọng, phản ánh xác đợc hao mòn, tính đợc giá trị lại bảo đảm tái sản xuất TSCĐ Xí nghiệp tuyển than Hòn Gai doanh nghiệp công nghiệp nên tỷ trọng vốn TSCĐ lớn so với tổng số vốn cố định đầu t doanh nghiệp nên việc tính khấu hao TSCĐ quan trọng Năm 2000 việc tính khấu hao TSCĐ Xí nghiệp theo định 166 Bộ tài đợc tính nh sau: Mức khấu hao trung bình hàng năm Nguyên giá TSCĐ = TSCĐ Thời gian sử dụng Trong đó: Nguyên giá đợc xác định nh phần đánh giá TSCĐ Số tính khấu hao đợc kế toán phản ánh vào TK 009 để theo dõi Ví dụ - Tháng 10/2000 Xí nghiệp xây dựng nhà làm việc quản đốc Tổng số tiền xây dựng theo toán 10.896.864 đ, tái sản xuất đa vào sử dụng từ tháng 11/2000 Thời gia sử dụng TSCĐ Xí nghiệp dự kiến 20 năm Đơn vị trích khấu hao năm 2000 nh sau: 46 Mức khấu hao trung bình = 10.896.864 hàng năm Mức khấu hao = 544.843 đ/năm 20 = 544.843 tháng = 45.403 đ/tháng 12 Kế toán hạch toán số khấu hao TSCĐ năm 2000 là: 45.403 x (tháng) = 136.209 đ Kế toán ghi sổ: Nợ TK 642 (642.1) 136.209 Có TK 214 Đồng thời ghi 136.209 Nợ TK 009 136.209 Ví dụ 2: Tháng 6/2000 phân xởng vận tải đa xe HUYNDAI 14L-5934 vào sử dụng với nguyên giá: 375.991.772 đ, thời gian sử dụng xe ôtô đợc Xí nghiệp dự kiến năm Kế toán tính mức khấu hao hạch toán nh sau: Mức khấu hao = Trung bình năm 375.991.772 = 46.988.971 đ/năm Tổng công ty than Việt Nam XN tuyển than gai Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự - Hạnh phúc Biên nghiệm thu XDCB hoàn thành Ngày 15 tháng năm 2000 Xí nghiệp tuyển than Hòn Gai tiến hành nghiệm thu công trình tự làm nh sau: TSCĐ: 01 văn phòng BQL Bộ phận nghiệm thu gồm: - Ông: Vũ Minh Thuận Phó phòng kỹ thuật Đại diện bên nhận Xí nghiệp - Ông: Nguyễn Quang Hoán Đội trởng đội XDCB Đại diện bên XDCB 47 - Ông: Trần Hồng Dơng Quản đốc phân xởng cảng Hòn Gai Công trình XDCB đợc đánh giá đáp ứng chất lợng phải giao nộp Giá toán công trình hoàn thànhlà: 10.134.455 đ Xí nghiệp đà trực tiếp bàn giao cho văn phòng BQL Xí nghiệp Kế toán TSCĐ KT trởng PX cảng HG Văn phòng BQL Đại diện XN Trong trờng hợp Xí nghiệp không tự làm mà thuê ngoài, kế toán TSCĐ đợc giảm nhẹ phần theo dõi XDCB, tiến hành giao khoán công trình XDCB hoàn thành lập biên nghiệm thu ghi sổ chi tiết, sổ định khoản Công trình đợc đầu t từ tiền vốn KHCB Kế toán hạch toán nh sau: Nợ TK 211 Có TK 241 (2412) 10.134.455 10.134.455 §ång thêi ghi: Cã TK 009 10.134.455 2.2.4.3 Trờng hợp TSCĐ giảm lý: TSCĐ bị h hỏng không sử dụng đợc mà việc sửa chữa lại để dùng hiệu giám đốc Xí nghiệp định lý Vì Xí nghiệp đơn vị trực thuộc Tổng công ty than Việt Nam nên Xí nghiệp phải lập tờ trình lên Tổng giám ®èc VÝ dơ: Ngµy 8/12/2000 XÝ nghiƯp lý máy gạt DT 75 Nguyên giá: 76.000.000 đ Chi phí lý: 927.000 đ Tổng giám đốc Tổng công ty than Việt Nam có định chuyển xuống cho Xí nghiệp Tổng công ty than Việt Nam Cộng hoà xà héi chđ nghÜa ViƯt Nam Sè 244/Q§ - KTT §éc lËp - Tù - H¹nh 48 ... 3331 131 Số tiền phải thu cho thu? ? TSCĐ 1.5.2.3 Kế toán TSCĐ thu? ? hoạt động 342 111,112 Tiền thu? ? TSCĐ phải trả Tại đơn vị thu? ? Kế toán sử dụng TK thu? ? tài sản trả Hoặc Tiền 001 TSCĐ đà thu? ? 627,641,642... Khi thu? ? Trả thu? ? 13 133 Tại đơn vị cho thu? ? : Kế toán sử dụng TK 881,TK711, Tk 131, Trình tự hạch toán 711 111,112 Số thu cho thu? ? 811 Chi phí cho thu? ? 3331 Thu? ?? VAT Phải nộp 1.5.2.4 Kế toán. .. hợp kế toán chi tiết vật liệu TSCĐ 26 -Tổ kế toán vốn tiền +Kế toán tiền mặt vào báo cáo quỹ để kế toán lập bảng kê nhập nhật ký chứng từ +Kế toán ngân hàng hàng ngày viết séc uỷ chi để toán với
