Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần sợi Trà Lý
MỞ ĐẦUTrong quá trình thực hành kiểm toán, công việc chủ yếu của các KTV là tìm kiếm các BCKT làm căn cứ cho những kết luận về BCTC. Các kết luận kiểm toán có giá trị pháp lý xác đáng là những kết luận hình thành trên cơ sở những BCKT đầy đủ và thích đáng. Vì vậy, sự thành công của một cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và đánh giá BCKT.BCKT có hai thuộc tính cơ bản là tính đầy đủ và tính tin cậy. Thực chất của một cuộc kiểm toán BCTC là tìm kiếm các BCKT và đánh giá các bằng chứng đó nhằm mục đích xác nhận mức độ trung thực và trình bày hợp lý của các báo cáo này về các thông tin tài chính của đơn vị.1. Mục đích nghiên cứu của đề tàiĐề tài nghiên cứu các thuộc tính cơ bản của BCKT là tính đầy đủ và tính tin cậy, đề xuất những giải pháp nhằm nâng cao khả năng đánh giá hai thuộc tính quan trọng đó trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán.2. Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứuĐề tài nghiên cứu những lý luận cơ bản về BCKT, bao gồm các khái niệm, thuộc tính cơ bản cùng các kỹ thuật thu thập BCKT trong kiểm toán báo cáo tài chính. Trong bài viết, người viết đặc biệt chú trọng đến những yêu cầu về tính đầy đủ và tính tin cậy của các BCKT. Từ những yêu cầu đó, KTV có thể soát xét và đánh giá các BCKT sao cho có thể đưa ra những kết luận thích đáng nhất đối với sự trung thực và hợp lý của thông tin trong BCTC của đơn vị được kiểm toán. 3. Phương pháp nghiên cứu Đề án được nghiên cứu dựa trên cơ sở phương pháp luận và các quan điểm của chủ nghĩa duy vật biện chứng. Đồng thời, người viết cũng sử dụng các phương pháp kỹ thuật trong nghiên cứu tổng hợp, phân tích, thống kê, hệ thống hoá và khái quát từ thực tiễn kiểm toán để đúc rút kinh nghiệm qua các cuộc kiểm toán. Để hoàn thành đề tài, người viết đã thu thập các tài liệu từ nhiều nguồn khác nhau, các phương tiện thông tin đại chúng.4. Đóng góp của đề tàiĐề án khái quát những vấn đề cơ bản về BCKT, trong đó, đề án nghiên cứu chi tiết về những yêu cầu cho hai thuộc tính cơ bản của BCKT là tính đầy đủ và tính tin cậy.Từ kết quả tổng hợp và phân tích trong quá trình nghiên cứu, đề án đã xây dựng một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc xét đoán và đánh giá BCKT trong từng giai đoạn của quá trình kiểm toán.5. Bố cục của đề ánĐề tài có tên gọi: Tìm hiểu về tính đầy đủ và tính tin cậy của Bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính. Ngoài các phẩn Mở đầu, Kết luận và các phụ lục, nội dung của đề án gồm ba chương:Chương 1: Lý luận chung về BCKT trong kiểm toán Báo cáo tài chính.Chương 2: Đặc trưng và yêu cầu về tính đầy đủ và tính tin cậy trong quá trình thực hiện các kỹ thuật thu thập BCKT.Chương 3: Một số biện pháp tăng cường tính đầy đủ và tính tin cậy của BCKT trong kiểm toán Báo cáo tài chính. CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH1.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán Bằng chứng nói chung có thể hiểu là những vật, chứng cứ có thể dùng để chứng minh một sự việc nào đó là có thật. Những giả thuyết muốn chứng minh là đúng cần có những lý luận và căn cứ thuyết phục, điều đó cho thấy bằng chứng có vai trò quan trọng trong rất nhiều lĩnh vực khác nhau của đời sống xã hội. Trong kiểm toán tài chính, bằng chứng là kết quả trực tiếp của cả quá trình thực hành kiểm toán, bằng chứng đó là căn cứ thuyết phục cho những kết luận của KTV về những bảng khai tài chính của đơn vị được kiểm toán. Đồng thời các bằng chứng này cũng xác lập giá trị pháp lý cho những kết luận của KTV, bằng chứng khi thu thập cần đảm bảo đầy đủ và thích hợp.Theo chuẩn mực kiểm toán số 500: Bằng chứng là tất cả những tài liệu, thông tin mà KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên thông tin này, KTV hình thành nên sản phẩm cuối cùng là các kết luận kiểm toán. Xét về thực chất, kiểm toán chính là quá trình thu thập và soát xét, đánh giá các bằng chứng kiểm toán. Để thu thập, KTV áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứmg còn để soát xét và đánh giá bằng chứng, KTV phải căn cứ vào những tình huống cụ thể của cuộc kiểm toán kết hợp các nguyên tắc đánh giá BCKT. 1.2 Phân loại Bằng chứng kiểm toán1.2.1 Phân loại theo nguồn gốc bằng chứngCăn cứ vào nguồn gốc thông tin, tài liệu liên quan đến những bằng chứng thu thập được, BCKT gồm:- Bằng chứng do KTV tự khai thác và phát hiện thông qua việc vận dụng những phương pháp và kỹ thuật thích hợp như: BCKT kiểm kê thực tế, tính toán lại các bảng biểu của đơn vị, đối chiếu xác minh qua các tài liệu, những ghi chép thông qua quan sát hệ thống Kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán, thẩm tra hoặc phỏng vấn những cá nhân có liên quan hoặc có trách nhiệm.- Bằng chứng có được do đơn vị được kiểm toán cung cấp: Đây là những tài liệu mà đơn vị được kiểm toán phát hành và luân chuyển đến các bộ phận nội bộ hoặc ra bên ngoài đơn vị và các thông tin mà KTV được đơn vị cung cấp như: Các chứng từ và hoá đơn bán hàng, các ghi chép và báo cáo kế toán, các ý kiến giải trình của cán bộ nghiệp vụ, cán bộ quản lý có trách nhiệm trong đơn vị được kiểm toán. - Bằng chứng do bên thứ ba cung cấp: Các bản xác nhận nợ, xác nhận các khoản phải thu của khách hàng, phiếu đối chiếu số dư tài khoản tại ngân hàng… Các bằng chứng được lập do đối tượng bên ngoài đơn vị có liên quan đến BCTC của đơn vị như hoá đơn bán hàng hoá, sổ phụ ngân hàng, giấy báo nợ, có của ngân hàng… Ngoài ra, BCKT rất phong phú và đa dạng, còn một số loại bằng chứng khác liên quan đến một số các cơ quan tài chính, cơ quan thuế, cơ quan hải quan… Các bằng chứng đặc biệt như: Giải trình của Ban giám đốc, đánh giá của chuyên gia…1.2.2 Phân loại theo loại hình bằng chứngLoại hình bằng chứng hay còn gọi là dạng bằng chứng, phân loại theo tiêu chí này, BCKT bao gồm các loại sau: - Bằng chứng vật chất: Là bằng chứng mà KTV thu thập trong quá trình kiểm kê tài sản của đơn vị như: tiền mặt tồn quỹ, các loại chứng khoán và giấy tờ có giá khác… hoặc các biên bản đánh giá, đối chiếu vật tư tài sản, những đo đạc thực tế mà KTV thực hiện. Bằng chứng vật chất là loại bằng chứng có độ tin cậy cao nếu dùng để để đánh giá về quy mô và tính hiện hữu của tài sản.- Bằng chứng không có dạng vật chất: các ghi chép kế toán, các giải trình, các văn bản xác nhận, tài liệu tính toán lại của KTV thông qua xác minh và phân tích số liệu…Các bằng chứng thu thập thông qua phỏng vấn hay quan sát đối tượng kiểm toán có liên quan. Các bằng chứng loại này thường là những ghi chép của KTV trong các cuộc phỏng vấn, ghi âm, chụp ảnh, quay phim mà KTV có được khi quan sát thực tế tại đơn vị.1.3 Các yêu cầu của bằng chứng kiểm toán BCKT là kết quả mà các KTV có được sau khi thực hành các bước trong chương trình kiểm toán đã định, là cơ sở cho tính thuyết phục của các kết luận trong báo cáo kiểm toán của KTV. Bằng chứng mang tính chất quyết định đến việc KTV sẽ đưa ra kết luận kiểm toán loại nào? Do đó, BCKT phải đảm bảo hai yêu cầu cơ bản, còn gọi là thuộc tính cơ bản của BCKT: tính đầy đủ và tính tin cậy.1.3.1 Yêu cầu về tính đầy đủ của BCKTTính đầy đủ của BCKT là kháí niệm về quy mô hay là số lượng bằng chứng cần thiết cho kết luận kiểm toán. Để đưa ra kết luận kiểm toán đúng đắn nhất, thích đáng nhất, KTV phải thu thập đủ số lượng bằng chứng. Tuy nhiên, không thể có quy định cụ thể nào quy định số lượng bằng chứng cho mỗi cuộc kiểm toán. Sự đầy đủ của các BCKT mà KTV thu thập phụ thuộc vào từng tình huống nghề nghiệp cụ thể. Trước khi xác định số lượng và loại hình bằng chứng cần thu thập, KTV phải thực hiện bước đầu tiên là tìm hiểu khách hàng của mình. Khi kiểm toán, KTV cần cân nhắc những yếu tố ảnh hưởng đến số lượng BCKT, đến tính đầy đủ của bằng chứng, các loại bằng chứng và đặc trưng cụ thể của các kỹ thuật sẽ sử dụng để có những quyết định phù hợp. Bằng chứng kiểm toán đầy đủ về số lượng sẽ giúp KTV đưa ra những kết luận kiểm toán có giá trị hơn. Trong quá trình kiểm toán, KTV nên xác định rõ các mục tiêu kiểm toán, như vậy sẽ giúp KTV lên kế hoạch có hiệu quả hơn trong việc thu thập bằng chứng đầy đủ số lượng cần thiết.1.3.2 Yêu cầu về tính tin cậy của bằng chứng kiểm toánTính tin cậy hay còn gọi là tính có giá trị của BCKT là khái niệm thể hiện chất lượng của BCKT, tính tin cậy là thước đo chất lượng của bằng chứng đã thu thập, do vậy nó chỉ phụ thuộc các thể thức kiểm toán được lựa chọn là chủ yếu. Có nhiều yếu tố ảnh hưởng tới tính tin cậy của BCKT như: mức độ khách quan của bằng chứng, nguồn gốc bằng chứng, tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ… Bằng chứng kiểm toán được coi là có tính tin cậy trước hết phải đảm bảo sự phù hợp với cơ sở dẫn liệu kiểm toán, phù hợp với mục tiêu kiểm toán đã xác định ban đầu. Chẳng hạn, bằng chứng thu thập từ việc chứng kiến kiểm kê tài sản cố định sẽ là bằng chứng phù hợp với cơ sở dẫn liệu là Hiện hữu của tài sản trong đơn vị, bằng chứng thu được từ việc xác nhận nợ phải thu thoả mãn cơ sở dẫn liệu quyền và nghĩa vụ….Trong kiểm toán tài chính, KTV thường sử dụng những bằng chứng mang tính chất xét đoán nhiều hơn những bằng chứng mang tính khẳng định chắc chắn, để đảm bảo độ tin cậy cho bằng chứng kiểm toán phục vụ cho các cơ sở dẫn liệu, có thể có nhiều bằng chứng cùng phục vụ cho một cơ sở dẫn liệu. Nói tóm lại, BCKT bao giờ cũng phải đảm bảo hai yêu cầu là sự đầy đủ và tính đáng tin cậy để KTV sử dụng đưa ra những kết luận về BCTC của đơn vị một cách thích đáng nhất. Đối với hai yêu cầu trên đây, không có một chuẩn mực nào quy định về số lượng cũng như chất lượng bằng chứng, KTV phải căn cứ vào từng tình huống nghề nghiệp cụ thể để dự định những công việc cụ thể trong thu thập bằng chứng cũng như loại bằng chứng trong giai đoạn lập kế hoạch.Mức độ đầy đủ và tin cậy của các BCKT là nhân tố quyết định xem KTV sẽ đưa ra loại ý kiến kiểm toán nào. Dưới đây là sơ đồ biếu hiện mối quan hệ giữa hai thuộc tính đầy đủ và tin cậy với ý kiến kiểm toán: Sơ đồ 1.1Mối quan hệ giữa BCKT và ý kiến kiểm toánTrong quá trình thực hành kiểm toán, có rất nhiều khả năng có thể xảy ra đối với việc thu thập bằng chứng của KTV. Các bằng chứng thu được có thể thích hợp, đáng tin cậy hoặc ngược lại, không đầy đủ và không có giá trị. Khi đó, nếu các thủ tục kiểm toán thay thế cũng không giúp cho KTV thu được những bằng chứng có giá trị hơn, KTV vẫn bắt buộc phải đưa ra ý kiến kiểm toán. Và loại ý kiến kiểm toán nào được đưa ra hoàn toàn phụ thuộc vào số lượng và chất lượng của các BCKT. 1.4 Các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toánKhi thu thập BCKT, kiểm toán viên áp dụng những phương pháp kỹ thuật khác nhau theo từng yêu cầu và tác dụng của bằng chứng. Từng phương pháp có những đặc trưng riêng, những cách thức tiến hành riêng biệt, vì thế, bằng chứng kiểm toán thu thập được từ những phương pháp này cũng có những tác dụng và Bằng chứng kiểm toánThích hợp và đầy đủThích hợp nhưng không đầy đủThu thập nhiều nhưng không có giá trịSố lượng ít và không có giá trịÝ kiến chấp nhận toàn phầnÝ kiến không chấp nhậnÝ kiến chấp nhận từng phầnÝ kiến từ chối đưa ra ý kiến mức độ tin cậy khác nhau đối với từng mục tiêu kiểm toán. Các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng bao gồm:- Kiểm kê vật chất: Là quá trình kiểm kê tài sản lưu hành, cân đo đong đếm hay đo đạc cụ thể tài sản thuộc quyền sở hữu của đơn vị được kiểm toán. Kiểm kê vật chất thường áp dụng với những tài sản có hình thái vật chất cụ thể như hàng tồn kho, tiền mặt tồn quỹ, tài sản cố định… Kiểm kê được thực hiện thích ứng về thời điểm và loại hình tài sản, phụ thuộc mục đích của cuộc kiểm toán.- Kiểm tra tài liệu: Là phương pháp xem xét, xác minh của KTV thông qua việc kiểm tra đối chiếu các chứng từ, tài liệu, sổ sách kế toán và các văn bản có liên quan.- Lấy xác nhận: Kỹ thuật xác nhận là phương pháp thu thập các bản xác nhận của các bên thứ ba, xác minh tính chính xác của các thông tin mà KTV còn nghi vấn. Các đối tượng mà KTV thường gửi thư xác nhận để lấy thông tin là ngân hàng, chủ nợ, cổ đông, khách hàng…Thư xác nhận do đơn vị được kiểm toán gửi nhưng KTV theo dõi và thư trả lời thường gửi trực tiếp cho KTV chịu trách nhiệm theo dõi quá trình này.- Điều tra, phỏng vấn: Là việc tìm kiếm thông tin từ người có sự hiểu biết bên trong hoặc bên ngoài doanh nghiệp. Điều tra bao gồm cả việc chính thức gửi thư văn bản đến bên thứ ba và cả việc phỏng vấn nhân viên trong đơn vị. BCKT thu thập bằng kỹ thuật này thường có tác dụng bổ sung và củng cố luận cứ của KTV.- Quan sát: Là kỹ thuật thu thập bằng chứng thông qua quá trình KTV sử dụng các giác quan để xem xét, đánh giá các hoạt động của doanh nghiệp. KTV có thể sử dụng kỹ thuật quan sát để tăng độ tin cậy cho BCKT.- Kiểm tra tính chính xác số học: Tính toán là quá trình KTV kiểm tra tính chính xác số học, bao gồm việc kiểm tra lại mẫu các tính toán và kiểm tra sự chuyển dịch thông tin do khách hàng thực hiện trong kỳ được kiểm toán. Kiểm tra lại mẫu tính toán gồm có việc tính lại các hoá đơn bán hàng, hàng tồn kho, cộng các sổ nhật ký và sổ phụ, tính toán lại các giá thành, phí tổn khấu hao, dự phòng, thuế doanh thu…- Thủ tục phân tích: Phân tích bao gồm sự kết hợp với các kỹ thuật khác như kiểm tra, đối chiếu tài liệu, tính toán, quan sát và điều tra để dự đoán và đánh giá các mối quan hệ trong các dữ liệu tài chính và các dữ liệu hoạt động. Do đó, kỹ thuật phân tích được coi là thủ tục kiểm toán hữu hiệu và được sử dụng ở tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán nhằm thu thập những BCKT có giá trị cao.Kiểm toán tài chính có rất nhiều những phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng, mỗi phương pháp có những ưu điểm và nhược điểm khác nhau, đồng thời các bằng chứng thu thập được của mỗi phương pháp có độ tin cậy khác nhau. Trong quá trình kiểm toán, KTV cần kết hợp các phương pháp kỹ thuật này cùng các yêu cầu của mục tiêu kiểm toán đã xác định ban đầu để có đủ số lượng bằng chứng đủ độ tin cậy có thể là căn cứ thuyết phục cho kết luận về tính trung thực và hợp lý với BCTC của đơn vị được kiểm toán. [...]... hành kiểm toán được thực hiện dễ dàng hơn, cho kết quả tốt hơn Hai là, khi phân công công việc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán và công ty kiểm toán nên quan tâm tới tính độc lập, khách quan của bản thân những thành viên trong nhóm kiểm toán với khách thể kiểm toán Nếu tính độc lập khách quan không được đảm bảo thì giá trị của BCKT thu được cũng không được đảm bảo Tính độc lập của KTV phụ thuộc vào quan... xây dựng một số biện pháp nâng cao tính đầy đủ và giá trị của BCKT gắn với các giai đoạn của quá trình kiểm toán 3.1 Chuẩn bị kiểm toán Đây là giai đoạn công ty kiểm toán chuẩn bị cho công tác kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán gồm các công việc: Lập kế hoạch tổng quát, thu thập những thông tin cơ sở về khách hàng, thu thập thông tin về cơ sở pháp lý, đánh giá rủi ro kiểm toán, thẩm tra hệ thống kiểm soát... toán khác nhau sẽ có những sản phẩm là những BCKT khác nhau về tính chất, giá trị và tác dụng chứng minh đối với từng mục tiêu kiểm toán BCKT bao gồm hai thuộc tính cơ bản là Tính đầy đủ và Tính tin cậy (có giá trị) KTV khi áp dụng những kỹ thuật thu thập bằng chứng cần hiểu rõ mối quan hệ, tác dụng của từng kỹ thuật với những thuộc tính của bằng chứng để thu được những bằng chứng có giá trị, phù hợp. .. với kỹ thuật tính toán Tính toán kỹ thuật kiểm tra tính chính xác số học, tính toán lại các con số, các chỉ tiêu trên những chứng từ kế toán Xét theo giác độ số học, bằng chứng thu được từ kỹ thuật tính toán có độ tin cậy cao Tuy nhiên, việc tính toán cũng có một só hạn chế nhất định các phép tính và phân bổ lại khá phức tạp và tốn thời gian đối với KTV nếu đơn vị được kiểm toán là loại hình doanh... PHÁP TĂNG CƯỜNG TÍNH ĐẦY ĐỦ VÀ TÍNH TIN CẬY CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Theo trên, ta có thể thấy rõ tầm quan trọng của BCKT và yêu cầu thuộc tính của các BCKT khi sử dụng là căn cứ cho kết luận kiểm toán Quá trình thu thập và đánh giá BCKT diễn ra trong suốt quá trình diễn ra cuộc kiểm toán Do đó, để có những bằng chứng đáng tin cậy và kết luận kiểm toán được phát hành... đầy đủ và tin cậy trong giai đoạn thực hành kiểm toán KTV cần có thể tham khảo những gợi ý sau: Một là, phân công công việc cho từng KTV, trưởng nhóm kiểm toán cần dựa vào năng lực, trình độ và kinh nghiệm của từng người trong những vấn đề và lĩnh vực khác nhau Mỗi KTV sẽ có chuyên môn và hiểu biết về một lĩnh vực khác nhau trong xã hội, nếu trưởng nhóm kiểm toán có những phân công hợp lý thì công việc... mục tiêu kiểm toán 2.2.1 Mối quan hệ giữa các kỹ thuật thu thập bằng chứng và các thuộc tính của bằng chứng kiểm toán Khi thu thập BCKT, muốn đảm bảo tính đầy đủ và tin cậy của bằng chứng để xây dựng kết luận kiểm toán, KTV cần xem xét và đánh giá các bằng chứng đã thu thập được trong tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán Kết quả trực tiếp sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán chính là... những kết luận kiểm toán hợp lý cho những BCTC mà mình kiểm toán, cần tìm kiếm đầy đủ các bằng chứng chứng minh cho các kết luận đó Công việc tìm kiếm bằng chứng của mỗi loại hình kiểm toán rất khác nhau và có những đặc trưng riêng, vì vậy, các yêu cầu về tính chất cùng số lượng của các bằng chứng đó cũng khác nhau và không có chuẩn mực nào quy định Khi đó, việc xét đoán và đánh giá các bằng chứng có giá. .. tắc soát xét và đánh giá tính tin cậy của BCKT Nhằm đảm bảo tính tin cậy của BCKT trong quá trình đánh giá và xét đoán các bằng chứng, khi đánh giá những bằng chứng kiểm toán có hiệu lực hay không, KTV cần tuân thủ những nguyên tắc sau: - KTV phải tiến hành kiểm tra, phân tích các bằng chứng đã thu thập được để đánh giá, nhận xét, kết luận về nội dung đã tiến hành kiểm toán - Khi kiểm toán và thu thập... có tác dụng tại thời điểm kiểm kê Tức là, sự hiện hữu của tài sản kiểm kê, sự đầy dủ của tài sản kiểm kê trong biên bản kiểm kê chỉ mang tính chất thời điểm Bằng chứng loại này có độ tin cậy cao vì nó hoàn toàn mang tính khách quan Khi đó, bằng chứng kiểm kê có độ tin cậy cao và đầy đủ phụ thuộc vào thời điểm kiểm kê và quy mô kiểm kê Nếu là kiểm toán BCTC cả năm thì kiểm kê vào thời điểm cuối năm và . toán. Kiểm tra lại mẫu tính toán gồm có việc tính lại các hoá đơn bán hàng, hàng tồn kho, cộng các sổ nhật ký và sổ phụ, tính toán lại các giá thành, phí. cứ thuyết phục cho kết luận về tính trung thực và hợp lý với BCTC của đơn vị được kiểm toán. CHƯƠNG II: YÊU CẦU VỀ TÍNH ĐẦY ĐỦ VÀ TÍNH TIN CẬY CỦA