Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại học KTQD MỤC LỤC DANH MỤC SƠ VÀ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 10 CHƯƠNG 12 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN 12 1.1 Lịch sử hình thành phát triển 12 1.2 Sự thừa nhận nước quốc tế 14 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty 15 2.1.Mục tiêu phương châm hoạt động 15 2.3 Các dịch vụ chuyên ngành chủ yếu AASC 16 2.4.Tình hình sản xuất kinh doanh AASC .20 3.Đặc điểm tổ chức quản lý AASC 21 3.1 Đội ngũ nhân viên 21 3.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý AASC 22 3.3.Tổ chức công tác kế tốn Cơng ty AASC .25 4.Khái qt cơng tác kiểm tốn AASC 26 4.1 Hồ sơ,chứng từ sử dụng .26 4.2 Quy trình kiểm toán AASC 26 4.3 Quy trình kiểm sốt chất lượng AASC .29 CHƯƠNG 31 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY THHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 31 KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN 31 2.Thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội AASC thực .32 2.2.Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng 41 2.4 Lập bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nội .69 CHƯƠNG 72 NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THƠNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 72 Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại học KTQD KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN .72 1.Nhận xét thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội AASC thực 72 1.1.Ưu điểm : 72 1.2.Nhược điểm .74 -Thứ : Sử dụng phương pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội cách đơn lẻ, chưa có kết hợp phương pháp mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV sử dụng Bảng câu hỏi, sử dụng sơ đồ, mơ tả chi tiết kết luận đưa chưa kết hợp phương pháp mơ tả chi tiết áp dụng, hiệu áp dụng phương pháp mô tả chưa cao 74 -Thứ hai : ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ.Tại AASC việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát thực tương đối thủ cơng dựa kinh nghiệm kiểm tốn viên Việc chọn mẫu kiểm tốn theo đánh giá nghề nghiệp kiểm tốn viên, khơng có phần mềm bổ trợ cho việc thực chọn mẫu kiểm toán, nhận định nghề nghiệp kiểm tốn viên khơng phải lúc xác rủi ro chọn mẫu cao Vì vậy, để nâng cao hiệu công tác này, AASC cần tích cực việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội mình.74 -Thứ ba : Ít trọng việc tìm hiểu sử dụng bảng câu hỏi để mơ tả mơi trường kiểm sốt cơng tác đánh giá hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát Trong đó, mơi trường kiểm sốt yếu tố quan trọng định đến chất lượng hệ thống kiểm soát nội 75 -Thứ năm : Trong trình tìm hiểu đánh giá khách hàng, KTV AASC thường trọng tới việc đánh giá hệ thống công nghệ thông tin khách hàng Hiện nay, tất doanh nghiệp nhiều áp dụng ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào q trình hoạt động Đây phương thức kiểm soát doanh nghiệp trở thành yếu tố quan trọng hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp, có nhiều rủi ro sai sót gian lận xuất phát từ hệ thống công nghệ thông tin khách hàng, việc đánh giá hiệu hoạt động hệ thống công nghệ thông tin khách hàng phần quan trọng Đây vấn đề mà Cơng ty Kiểm tốn AASC cần phải xem xét lại thủ tục đánh giá nhằm nâng cao chất lượng đánh giá hệ thống kiểm soát nội tạo sở cho bước kiểm toán nhằm đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài kiểm tốn 75 Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại học KTQD Nguyên tắc hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài AASC 76 Việc hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài AASC tất yếu khách quan, nhiên để q trình hồn thiện đạt hiệu mong muốn cần phải đảm bảo nguyên tắc định, cụ thể sau: 76 - Thứ hai: AASC phải khơng ngừng học hỏi, tham khảo quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty kiểm tốn lớn giới có nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực .76 - Thứ ba: Việc hồn thiện quy trình đánh giá phải thực theo hướng tập trung vào tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội khách hàng không đánh giá mặt thiết kế vận hành hệ thống Bởi việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội quy trình kiểm tốn báo cáo tài đem lại nhiều ý nghĩa hiệu quả, đặc biệt việc giảm thiểu rủi ro kiểm soát kiểm toán đồng thời giảm thiểu rủi ro kiểm toán cho KTV .76 - Thứ tư: Việc hồn thiện quy trình phải chặt chẽ, dễ vận dụng khơng phức tạp Ngun tắc địi hỏi việc xây dựng quy trình phải đơn giản, dễ vận dụng để tạo điều kiện thuận lợi cho việc triển khai cơng việc Trong với xu hướng biến động mạnh mẽ môi trường đặc điểm kinh doanh khách hàng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày nhiều đánh giá hệ thống kiểm soát nội cách đơn giản chứa đựng rủi ro kiểm soát cao, KTV khơng thể có đánh giá, ước lượng xác tính hiệu hệ thống kiểm soát khách hàng, KTV khơng kiểm sốt mức độ sai sót, gian lận tồn Báo cáo Tài khách hàng để từ thiết kế thủ tục kiểm tra để phát sai sót đó, mức độ rủi ro kiểm toán lớn hay nói cách khác Báo cáo Tài cơng ty kiểm tốn khơng có mức độ tin cậy cần thiết rủi ro Công ty Kiểm tốn vơ lớn 76 - Thứ năm: Các kiểm toán viên Cơng ty phải khơng ngừng nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ Đặc biệt người thực quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên người thực tồn quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, người trực tiếp đưa nhận định rủi ro kiểm tốn nhận xét mang tính chủ quan người KTV, phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm nghề nghiệp, khả xét đốn lực chun mơn kiểm tốn viên Nếu cơng việc giao cho KTV khơng có kinh nghiệm, khơng có trình độ chun mơn Đỗ Ngọc Đức Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp Đại học KTQD cao nhận xét họ đưa khó lịng mang tính tồn diện có độ tin cậy thấp 77 3.Một số giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài AASC 77 Thứ : AASC cần thực Quy trình đánh giá Hệ thống Kiểm sốt nội Khách hàng dựa kết hợp phương pháp nhằm mô tả cách đầy đủ hệ thống kiểm soát nội 78 Như phần nhận xét hạn chế quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội mục 1.2, AASC, KTV chủ yếu sử dụng phương pháp bảng tường thuật bảng câu hỏi để mô tả hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng bảng cịn mang tính định tính, thiết kế chung cho tất khách hàng nên bảng câu hỏi khơng thể phù hợp với loại hình doanh nghiệp với đặc điểm kinh doanh khác nhau, đồng thời chưa hỗ trợ cách đắc lực cho việc mô tả thật đầy đủ xác hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, gây khó khăn việc đánh giá điểm yếu hệ thống .78 Trong phương pháp vẽ lưu đồ (bao gồm lưu đồ ngang lưu đồ dọc) lại giúp kiểm tốn viên có nhận xét xác thủ tục kiểm soát mà khách hàng áp dụng hoạt động qua KTV dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ xung việc kiểm soát hoạt động khách hàng 78 Vì vậy, vấn đề đặt AASC cần phải phối hợp ba phương pháp để mơ tả chi tiết hệ thống kiểm sốt nội bao gồm sử dụng bảng tường thuật, bảng câu hỏi lưu đồ quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Có KTV có nhìn thật chi tiết cụ thể hệ thống kiểm soát nội khách hàng để từ có nhận xét đánh giá thật xác đáng từ nâng cao hiệu công việc .78 Thứ hai : AASC cần phải ứng dụng phần mềm chuyên dụng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội 78 Để hội nhập phát triển, hầu hết doanh nghiệp tăng cường việc sử dụng phần mềm chuyên dụng để phục vụ cho hoạt động Đặc biệt, việc sử dụng công nghệ thông tin đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty Kiểm toán lại tiết kiệm thời gian cho kết xác Do đó, cơng ty kiểm tốn lớn giới có mặt Việt Nam trang bị cho phần mềm chuyên dụng để phục vụ cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm tốn, nhờ mà họ giảm đáng kể thời gian dùng để thực quy trình Đỗ Ngọc Đức Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp Đại học KTQD đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm sốt khách hàng Vì AASC cần học học hỏi ý đến việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội 79 Cụ thể vấn đề thứ đề cập đến phương pháp nhằm mô tả xác hệ thống kiểm sốt nội có phương pháp vẽ lưu đồ Hiện nay, thị trường Cơng nghệ thơng tin có nhiều phần mềm giúp cho KTV vẽ lưu đồ cách nhanh chóng lại xác Việc ứng dụng phần mềm giúp cho KTV nhiều thời gian vào việc vẽ lưu đồ để miêu tả hệ thống khách hàng mà thay vào đó, họ có nhiều thời gian để thực thủ tục đánh giá khác để nâng cao hiệu công việc Tuy nhiên, để sơ đồ vẽ xác kết hợp tốt với bảng tường thuật bảng câu hỏi địi hỏi kiểm tốn viên phải có kinh nghiệm có kỹ sử dụng cơng nghệ thơng tin (Vấn đề đào tạo nguồn nhân lực đề cập đến phần đây) 79 Thứ ba: Công ty AASC cần phải tiếp tục hoàn thiện Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội trọng đến việc sử dụng Bảng câu hỏi việc đánh giá môi trường kiểm soát khách hàng .79 Hiện nay, AASC q trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm toán viên sử dụng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội áp dụng chung cho kiểm toán, khách hàng AASC đa đạng với đặc điểm quy mô, ngành nghề kinh doanh khác nên kiểm tốn viên gặp khó khăn trong việc sử dụng bảng câu hỏi chung để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, đặc biệt khách hàng có quy mơ nhỏ Vì AASC cần hồn thiện hệ thống Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cho thật linh hoạt Cơng ty xây dựng Bảng câu hỏi phụ thuộc vào quy mô, phụ thuộc vào đặc điểm, lĩnh vực kinh doanh đối tượng khách hàng khác 80 Mặt khác, hệ thống Bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty chưa sử dụng Bảng câu hỏi môi trường kiểm soát khách hàng mà Kiểm toán viên sử dụng bảng tường thuật kết hợp với nhận định từ việc quan sát chưa có nhìn đầy đủ, tồn diện tồn rủi ro việc đánh giá mơi trường kiểm sốt Vì vậy, điều cần thiết AASC cần xây dựng cho mẫu Bảng câu hỏi mơi trường kiểm sốt cách cách khoa học hợp lí đồng thời phải linh hoạt với loại hình khách hàng để tìm hiểu cách đầy đủ nhiều khía cạnh kết hợp với Bảng tường thuật giúp cho kiểm toán viên Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại học KTQD đưa đánh giá, nhận xét đắn mơi trường kiểm sốt khách hàng kiểm toán .80 Các công việc khác: 80 Tiếp tục đào tạo nâng cao trình độ kiểm tốn viên 80 Hiện nay, AASC đào tạo tuyển dụng đội ngũ nhân viên thường theo mùa, từ tháng đến tháng 10 hàng năm, có số dịch vụ Công ty cung cấp cho khách hàng quanh năm như: Tư vấn Tài chính, Tư vấn thuế, xác định giá trị doanh nghiệp, kiểm toán cơng trình xây dựng Do đó, nhiều việc cung cấp dịch vụ lại bị trùng lập với thời gian đào tạo Cơng ty, để đảm bảo chất lượng đội ngũ kiểm toán viên, AASC nên mở rộng hình thức đào tạo cho đội ngũ nhân viên đào tạo từ xa, đào tạo trực tuyến Làm đảm bảo cho tất nhân viên nhật kiến thức có hội học tập nơi lúc Mặt khác, AASC cần tích cực mở rộng hợp tác với tổ chức quốc tế, Bộ tài chính, trường đại học việc đào tạo đội ngũ kiểm toán viên công ty Hơn nữa, việc đào tạo nhân viên AASC không nên dừng việc đào tạo chun mơn Kế tốn Kiểm tốn mà Công ty nên mở rộng lĩnh vực đào tạo sang lĩnh vực có ứng dụng quan trọng công việc thường ngày nhân viên việc cập nhật kiến thức công nghệ thông tin để áp dụng thành tựu khoa học công nghệ tiên tiến để giảm bớt thời gian làm việc thủ công, tập trung cho nhiều công việc khác đòi hỏi đầu tư thời gian trí óc 80 Việc giữ chân người tài vấn đề mà AASC cần quan tâm Trong năm qua có nhiều kiểm tốn viên có kinh nghiệm lực rời khỏi cơng ty, số có kiểm toán viên qua đào tạo cơng ty chưa lâu, Cơng ty cần có sách đãi ngộ hợp lý chế độ lương, phụ cấp, tạo điều kiện cho học phát triển để kiểm tốn viên n tâm cống hiến cho công ty 81 AASC cần không ngừng học hỏi kinh nghiệm công ty kiểm tốn lớn uy tín giới 81 Tại Việt Nam có góp mặt hầu hết cơng ty kiểm tốn lớn giới với môi trường làm việc khoa học, hiệu quả, đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có chất lượng với quy trình kiểm tốn đại, hỗ trợ đắc lực cho q trình kiểm tốn Vì AASC cần tiếp tục tạo mối quan hệ tốt, tích cực học hỏi kinh nghiệm công nghệ để khơng ngừng hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội nói riêng quy trình kiểm tốn nói chung, việc tổ chức quản lý hoạt động Công ty 81 KẾT LUẬN 83 Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đỗ Ngọc Đức Đại học KTQD Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại học KTQD DANH MỤC VIẾT TẮT STT Tên viết tắt AASC Đỗ Ngọc Đức BCTC TSCĐ HTK KTV KSNB Tên đầy đủ Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Báo cáo tài Tài sản cố định Hàng tồn kho Kiểm toán viên Kiểm soát nội Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đại học KTQD DANH MỤC SƠ VÀ BẢNG BIỂU STT Tên bảng biểu, sơ đồ Trang Sơ đồ Sơ đồ Các dịch vụ chuyên ngành chủ yếu AASC Sơ đồ Cơ cấu tổ chức máy quản lý AASC Sơ đồ Sơ đồ tổ chức máy kế toán trụ sở AASC Sơ đồ Quy trình kiểm tốn AASC Sơ đồ Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội AASC Các bảng biểu Bảng I.1 Bảng Kết hoạt động kinh doanh công ty Bảng II.1 Thông tin khách hàng A Bảng II.2 Thông tin khách hàng B Bảng II.3 Tìm hiểu đánh giá mơi trường kiểm sốt cơng ty A Bảng II.4 Tìm hiểu đánh giá mơi trường kiểm sốt cơng ty B Bảng II.5 Bảng tìm hiểu chế độ kế tốn Cơng ty A Bảng II.6 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kế tốn cơng ty TNHH A Bảng II.7 Bảng tường thuật khoản mục TSCĐ Công ty A Bảng II.8 Bảng câu hỏi đánh giá khoản mục TSCĐ Công ty A Bảng II.9 Bảng câu hỏi đánh giá khoản mục Hàng tồn kho Công ty A Bảng II 10 Tổng hợp đánh giá rủi ro Công ty A Bảng II.11 Tổng hợp đánh giá rủi ro công ty B Bảng II.12 Thử nghiệm kiểm soát với khoản mục Chi lương Bảng II.13 Bảng kiểm tra tính lương Bảng II.14 Bảng kiểm tra hợp đồng lao động Bảng II.15 Bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty A Bảng II.16 Bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty B Đỗ Ngọc Đức 13 15 17 60 11 23 27 32 34 36 40 43 44 47 51 52 53 56 57 58 59 Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 10 Đại học KTQD LỜI MỞ ĐẦU Thuật ngữ “Kiểm tốn”(audit) có từ thời La Mã cổ đại Tuy nhiên, kiểm toán thực đời hoạt động với tư cách kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến vào năm 30 kỷ 20.Ở Việt Nam thời gian dài bao cấp với chế kế hoạch hóa tập trung, kiểm tốn độc lập khơng tồn tại.Chỉ sau kinh tế nước ta chuyển sang chế kinh tế thị trường, với đa dạng thành phần kinh tế hình thức sở hữu, để người sử dụng thơng tin tài n tâm việc định mình, nhu cầu kiểm tốn báo cáo tài đặt Để việc kiểm tốn báo cáo tài cung cấp thơng tin tài cách xác, đáp ứng yêu cầu người sử dụng, kiểm toán viên tiến hành đánh giá qua nhiều bước với phương pháp kỹ thuật khác Trong bước cơng việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội đóng vai trò quan trọng, sở để kiểm tốn viên đưa thủ tục kiểm tốn thích hợp Trong bối cảnh Việt Nam nay, công ty ngày phát triển với đa dạng hình thức, đặc điểm lĩnh vực kinh doanh.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày phức tạp dẫn đến việc kiểm toán báo cáo tài ngày khó khăn phức tạp Địi hỏi kiểm tốn viên phải có óc xét đoán phương pháp làm việc khoa học hợp lý Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội cách xác giúp kiểm tốn viên khoanh vùng rủi ro, qua rút ngắn thời gian kiểm tốn, tiết kiệm chi phí đạt hiệu cơng việc Vì vậy, việc nghiên cứu quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài vấn đề cấp thiết cần quan tâm mức Là sinh viên chun ngành kiểm tốn,trong q trình q trình thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC), Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 64 Đại học KTQD Tài sản cố định Cao Trung bình Kiểm tra chọn mẫu Phân tích, kiểm tra chi tiết Vay Trung bình Trung bình Kiểm tra chọn mẫu Phân tích, kiểm tra chi tiết (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng B AASC) 2.3 Thực thử nghiệm kiểm soát Để đảm bảo cho cho tính xác q trình đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên tiến hành soát xét lại số loại nghiệp vụ trọng yếu phát sinh Đây bước thực thử nghiệm kiểm sốt Có thể nói sau thực thử nghiệm kiểm sốt tính hữu hệ thống kiểm soát nội khách hàng khẳng định cách hợp lý Đây bước công việc áp dụng cho tất khách hàng không phân biệt khách hàng hay cũ mà thực hay nhiều phụ thuộc vào đánh giá ban đầu KTV rủi ro kiểm sốt Ví dụ: Tại Cơng ty A, thử nghiệm kiểm soát thiết kế với Khoản mục Chỉ lương sau (Bảng 2.12 Thử nghiệm kiểm soát với khoản mục Chi lương): Bảng II.12 Thử nghiệm kiểm soát với khoản mục Chi lương): Thử nghiệm kiểm soát Tên khách hàng: Cơng ty TNHH A ChỉNiên độ kế tốn: 01/01/2006 - 31/12/2006 dẫn yêu cầu Các Chi lương thủ tục có tính chất hướng dẫn Kiểm toán viên cần thay đổi thủ tục cho phù hợp với mơ hình thiết lập Hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đảm bảo thu chứng tin cậy thiết kế phù hợp vận hành có hiệu Hệ thống Các thử nghiệm kiểm sốt cần thực với số thủ tục Đỗ Ngọc Đức mà Kiểm tốn cho quan trọng có ảnh hưởng nhiều đến Kiểm toán 46B hữu hiệu Hệ thống kiểm soát nội Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 65 Đại học KTQD Thủ tục kiểm toán Chọn bảng lương tháng 10 kiểm tra: - Chữ ký người lập bảng - Sự kiểm tra phê duyệt phụ Tham chiếu Người Ngày thực thực 19/03/06 trách phận - Sự kiểm tra phê duyệt phụ trách phận Hành - Kiểm tra cách tính tốn việc cộng tổng - Khớp với số ghi Sổ - Bảng lương phải lập trước ngày 30 hàng tháng Chọn ngẫu nhiên người từ bảng lương tháng 10 tháng 12 (ở phận khác nhau, bao gồm người mới, người nghỉ việc người có thay đổi) kiểm tra: - Sự phù hợp tiền lương bảng lương với hợp đồng lao động - Sự phù hợp khoản phụ cấp Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 66 Đại học KTQD bảng lương với hợp đồng lao động - Sự phù hợp tên người người nghỉ việc bảng lương với Quyết định Giám đốc - Sự phù hợp mức lương bảng lương với Quyết định thay đổi mức lương Giám đốc ký duyệt - Sự phù hợp mức tốn lương ngồi với quy định - Số ngày làm việc bảng lương khới với số ngày làm việc bảng chấm công - Kiểm tra số tiền thực trả cho người lao động với số tiền chứng từ trả lương có chữ ký người nhận tiền Chọn ngẫu nhiên người từ Bảng chấm công tháng, phận khu vực khác thực bước: - Kiểm tra phù hợp số ngày làm việc bảng lương với số ngày làm việc bảng chấm công - Kiểm tra tiền lương bảng lương có phù hợp với hợp đồng lao động - Kiểm tra khoảng phụ cấp bảng lương có phù hợp với hợp đồng lao động (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng A AASC) Căn vào thiết kế Thử nghiệm kiểm soát với khoản Chi lương, Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 67 Đại học KTQD kiểm toán viên tiến hành thu thập Bảng lương tháng 10, tháng 12, hợp đồng lao động, bảng chấm công Công ty A, tìm hiểu quy định chi lương, tính lương cơng ty: Bảng II.13 Bảng kiểm tra tính lương Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Tên khách hàng: Cơng ty A Niên độ kế tốn: 31/12/2006 Khoản mục: Phải trả công nhân viên Tham chiếu _ Người thực hiện: NVH Ngày thực hiện: 19/03/06 Bước công việc: Kiểm tra cách tính lương Lương thực lĩnh= Lương bản+ Lương làm thêm +Phụ cấp lại + Tiền ăn trưa + Phụ cấp chức vụ + Thu nhập khác-(Tiền nghỉ không phép + Thuế thu nhập cá nhân+ BHXH&BHYT + khoản giảm trừ khác) Trong đó: - Lương bản: quy định hợp đồng lao động - Lương làm thêm giờ: Ca ngày 150% lương Ca đêm 180% lương Ngày nghỉ 220% lương - Tiền ăn trưa: 10.000 đồng/ bữa - Thu nhập khác: bao gồm khoản thu nhập không thường xuyên người lao động - Tiền nghỉ không phép: khoản lương người lao động bị trừ nghỉ Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 68 Đại học KTQD ngày phép quy định - BHXH&BHYT :trích 6% lương - Các khoản giảm trừ khác(VD: mua hộ vé máy bay cho nhân viên) (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng A AASC) Bảng II.14 Bảng kiểm tra hợp đồng lao động Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế tốn: Tham chiếu 31/12/2006 Khoản mục: Phải trả cơng nhân viên _ Người thực hiện: NVH Ngày thực hiện: 19/03/06 Bước công việc: Kiểm tra mẫu hợp đồng lao động Ngày ký hợp đồng Ngày bắt đầu làm việc Mức lương quy định hợp đồng Mức Mức phụ cấp tốn quy lương định ngồi quy định hợp hợp đồng đồng Họ tên Mã NV Hợp đồng lđộng số Đặng Xuân T VN - 026 25 6/10/2006 8/10/2006 2.200.000 400.000 12.375 Lê Văn M VN - 003 1/9/2006 3/9/2006 4.000.000 400.000 1.690.200 Hoàng Đức Q VN - 010 10 1/9/2006 3/9/2006 2.200.000 400.000 138.822 VN - 102 27 12/10/2006 13/10/2006 3.000.000 400.000 776,250 Nguyễn Thị H (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng A AASC) Căn vào kết bước công việc thực hiện, kiểm toán viên kết luận hệ Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 69 Đại học KTQD thống kiểm soát nội khoản mục chi lương công ty A tương đối tốt kiểm tốn viên tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội khoản mục chi lương Các thủ tục kiểm soát với khoản mục khác tiến hành tương tự hai công ty 2.4 Lập bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nội Đây bước tổng hợp cơng việc kiểm tốn viên thực suốt trình tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Đối với khách hàng A,là khách hàng năm đầu AASC,sau thực trình tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa nhận xét: Bảng II.15 Bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty A Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Khách hàng: Năm tài chính: Cơng ty TNHH A 01/10/2006 đến 31/12/2006 Người lập: NVH Ngày: 21/03/2007 Người soát xét: ĐMC Ngày: 22/03/2007 Người duyệt: Ngày: Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Chính Các thơng tư liên quan Bộ Tài Chính ban hành Khơng có kiện ,giao dịch ảnh hưởng quan trọng đến Báo cáo tài Kết luận đánh giá hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy có hiệu quả: Cao Trung bình Thấp +Đánh giá rủi ro tiềm tàng Cao Trung kết Thấp Đối với khách hàng B: tổng bình cơng viêc,kiểm tốn viên đưa kết luận: +Đánh giá rủi ro kiểm soát Cao Đỗ Ngọc Đức Trung bình Thấp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 70 Đại học KTQD (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng A AASC) Bảng II.16 Bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty B Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Khách hàng: Năm tài chính: Cơng ty TNHH B 01/10/2006 đến 31/12/2006 Người lập: PHH Ngày: 15/01/2007 Người soát xét: ĐMC Ngày: 15/01/2007 Người duyệt: Ngày: Kết luận đánh giá hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy có hiệu quả: Cao Trung bình Thấp +Đánh giá rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Thấp +Đánh giá rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng B AASC) Tổng hợp quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bột AASC Trong mục - Thực trạng quy tình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài AASC thực hai cơng ty kháng Đỗ Ngọc Đức Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp 71 Đại học KTQD hàng A B chung ta có hiểu biết quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộc AASC, quy trình tổng hợp sau qua sơ đồ: Sơ đồ Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội AASC Thu thập thông tin tổng quan chung khách hàng Thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Thực thử nghiệm kiểm soát Lập bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nội Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 72 Đại học KTQD CHƯƠNG NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THƠNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 1.Nhận xét thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội AASC thực 1.1.Ưu điểm : Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội AASC quy trình đánh giá cao hiệu quy trình góp phần rút ngắn phạm vi, quy mơ thời gian kiểm tốn • Thứ :Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội xây dựng cách khoa học,thống Với bề dày kinh nghiệm việc cung cấp dịch vụ kiểm toán suốt 16 năm qua cho hàng ngàn đơn vị, tổ chức với quy mô, đặc điểm ngành nghề khác phạm vi nước, AASC có chu trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội xây dựng cách khoa học với bước công việc cụ thể từ tổng quan đến chi tiết giúp kiểm tốn viên tìm hiểu đánh giá cách xác hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng • Thứ hai :Quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội áp dụng cách linh hoạt Mặc dù AASC xây dựng quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội áp dụng cho cho tất kiểm toán với khách hàng, nhiên hồn cảnh kiểm tốn viên so sánh chi phí bỏ Đỗ Ngọc Đức Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp 73 Đại học KTQD hiệu cơng việc mang lại để từ quy trình điều chỉnh cách linh hoạt tùy thuộc vào đặc điểm loại đối tượng khách hàng cụ thể Đối với khách hàng có quy mơ lớn, kinh doanh đa ngành nghề, đa lĩnh vực với nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn đa dạng, kiểm toán viên thực đầy đầy đủ bước quy trình kiểm tốn để hạn chế tối đa rủi ro kiểm tốn xảy Nhưng khách hàng có quy mơ nhỏ, việc áp dụng tất bước quy trình khơng cần thiết gây tốn ảnh hưởng tới tiến độ kiểm tốn.Vì kiểm tốn viên thực số bước cơng việc chu trình Đối với khách hàng năm kiểm toán khách hàng thường xun cơng ty có khác biệt, xuất phát từ mức độ tin cậy KTV hệ thống kiểm soát nội khách hàng Với khách hàng năm đầu, kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng cách thận trọng kỹ lưỡng lại thường đánh giá mức độ tin cậy thấp Ngược lại, khách hàng thường niên kiểm toán viên thường xác định hệ thống kiểm soát nội cơng ty khách hàng tin cậy được, kiểm tốn viên tìm hiểu thơng tin hệ thống kiểm soát nội hồ sơ kiểm toán năm trước kết hợp với việc thu thập thông tin thay đổi hệ thống kiểm soát nội năm kiểm toán để làm sở cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng • Thứ ba :Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực kiểm tốn viên có kinh nghiệm, có am hiểu khách hàng Tại AASC kiểm tốn, phần cơng việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thường giao cho kiểm tốn viên có nhiều kinh Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 74 Đại học KTQD nghiệm thực đánh giá hệ thống kiểm sốt nội không dùng làm sở để đưa ý kiến chấp nhận kiểm tốn mà cịn phục vụ cho việc đánh giá rủi ro, lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn Thơng thường khách hàng thường niên, cơng việc kiểm tốn Trưởng phịng kiểm tốn giao cho Nhóm kiểm tốn kiểm toán năm trước thực việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội giao cho kiểm tốn viên trưởng nhóm Việc tạo thuận lợi cho việc kiểm tốn viên việc tìm hiểu cập nhật, theo dõi thay đổi, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội khách hàng năm kiểm toán thuận lợi việc tạo dựng mối quan hệ kiểm toán viên với khách hàng nhằm đạt hợp tác từ phía khách hàng q trình kiểm tốn Trong việc đánh giá giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng giao cho kiểm toán viên có kinh nghiệm am hiểu lĩnh vực, đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng 1.2.Nhược điểm Mặc dù quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC khách hàng AASC thực đánh giá cao thể có nhiều ưu điểm, song cịn tồn hạn chế định -Thứ : Sử dụng phương pháp mơ tả hệ thống kiểm sốt nội cách đơn lẻ, chưa có kết hợp phương pháp mô tả hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV sử dụng Bảng câu hỏi, sử dụng sơ đồ, mơ tả chi tiết kết luận đưa chưa kết hợp phương pháp mô tả chi tiết áp dụng, hiệu áp dụng phương pháp mô tả chưa cao -Thứ hai : ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ.Tại AASC việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 75 Đại học KTQD rủi ro kiểm soát thực tương đối thủ công dựa kinh nghiệm kiểm tốn viên Việc chọn mẫu kiểm toán theo đánh giá nghề nghiệp kiểm toán viên, khơng có phần mềm bổ trợ cho việc thực chọn mẫu kiểm tốn, nhận định nghề nghiệp kiểm tốn viên khơng phải lúc xác rủi ro chọn mẫu cao Vì vậy, để nâng cao hiệu cơng tác này, AASC cần tích cực việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội -Thứ ba : Ít trọng việc tìm hiểu sử dụng bảng câu hỏi để mơ tả mơi trường kiểm sốt cơng tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Trong đó, mơi trường kiểm sốt yếu tố quan trọng định đến chất lượng hệ thống kiểm soát nội -Thứ tư : Chưa thể kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội cụ thể vào tài liệu gửi cho khách hàng tài liệu đánh giá khác để khách hàng nhìn nhận hệ thống kiểm sốt nội cách đầy đủ khách quan -Thứ năm : Trong trình tìm hiểu đánh giá khách hàng, KTV AASC thường trọng tới việc đánh giá hệ thống công nghệ thông tin khách hàng Hiện nay, tất doanh nghiệp nhiều áp dụng ứng dụng công nghệ thông tin vào trình hoạt động Đây phương thức kiểm soát doanh nghiệp trở thành yếu tố quan trọng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, có nhiều rủi ro sai sót gian lận xuất phát từ hệ thống công nghệ thông tin khách hàng, việc đánh giá hiệu hoạt động hệ thống công nghệ thông tin khách hàng phần quan trọng Đây vấn đề mà Cơng ty Kiểm tốn Đỗ Ngọc Đức Kiểm tốn 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 76 Đại học KTQD AASC cần phải xem xét lại thủ tục đánh giá nhằm nâng cao chất lượng đánh giá hệ thống kiểm soát nội tạo sở cho bước kiểm toán nhằm đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài kiểm tốn Ngun tắc hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài AASC Việc hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài AASC tất yếu khách quan, nhiên để q trình hồn thiện đạt hiệu mong muốn cần phải đảm bảo nguyên tắc định, cụ thể sau: - Thứ : Dù hoàn thiện theo phương hướng cách thức quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Công ty AASC phải thiết kế thực dựa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế nguyên tắc kế toán, kiểm toán chấp nhận rộng rãi Hơn nữa, q trình hồn thiện phải biết kế thừa phát huy ưu điểm quy trình trước - Thứ hai: AASC phải khơng ngừng học hỏi, tham khảo quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty kiểm tốn lớn giới có nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực - Thứ ba: Việc hoàn thiện quy trình đánh giá phải thực theo hướng tập trung vào tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng khơng đánh giá mặt thiết kế vận hành hệ thống Bởi việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội quy trình kiểm tốn báo cáo tài đem lại nhiều ý nghĩa hiệu quả, đặc biệt việc giảm thiểu rủi ro kiểm soát kiểm toán đồng thời giảm thiểu rủi ro kiểm toán cho KTV - Thứ tư: Việc hồn thiện quy trình phải chặt chẽ, dễ vận dụng Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 77 Đại học KTQD khơng phức tạp Ngun tắc địi hỏi việc xây dựng quy trình phải đơn giản, dễ vận dụng để tạo điều kiện thuận lợi cho việc triển khai cơng việc Trong với xu hướng biến động mạnh mẽ môi trường đặc điểm kinh doanh khách hàng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày nhiều đánh giá hệ thống kiểm soát nội cách đơn giản chứa đựng rủi ro kiểm soát cao, KTV khơng thể có đánh giá, ước lượng xác tính hiệu hệ thống kiểm sốt khách hàng, KTV khơng kiểm sốt mức độ sai sót, gian lận tồn Báo cáo Tài khách hàng để từ thiết kế thủ tục kiểm tra để phát sai sót đó, mức độ rủi ro kiểm tốn lớn hay nói cách khác Báo cáo Tài cơng ty kiểm tốn khơng có mức độ tin cậy cần thiết rủi ro Cơng ty Kiểm tốn vơ lớn - Thứ năm: Các kiểm tốn viên Cơng ty phải khơng ngừng nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ Đặc biệt người thực quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên người thực tồn quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, người trực tiếp đưa nhận định rủi ro kiểm tốn nhận xét mang tính chủ quan người KTV, phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm nghề nghiệp, khả xét đoán lực chuyên mơn kiểm tốn viên Nếu cơng việc giao cho KTV khơng có kinh nghiệm, khơng có trình độ chun mơn cao nhận xét họ đưa khó lịng mang tính tồn diện có độ tin cậy thấp 3.Một số giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài AASC Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 78 Đại học KTQD • Thứ : AASC cần thực Quy trình đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội Khách hàng dựa kết hợp phương pháp nhằm mô tả cách đầy đủ hệ thống kiểm soát nội Như phần nhận xét hạn chế quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội mục 1.2, AASC, KTV chủ yếu sử dụng phương pháp bảng tường thuật bảng câu hỏi để mơ tả hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng bảng cịn mang tính định tính, thiết kế chung cho tất khách hàng nên bảng câu hỏi khơng thể phù hợp với loại hình doanh nghiệp với đặc điểm kinh doanh khác nhau, đồng thời chưa hỗ trợ cách đắc lực cho việc mô tả thật đầy đủ xác hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, gây khó khăn việc đánh giá điểm yếu hệ thống Trong phương pháp vẽ lưu đồ (bao gồm lưu đồ ngang lưu đồ dọc) lại giúp kiểm tốn viên có nhận xét xác thủ tục kiểm soát mà khách hàng áp dụng hoạt động qua KTV dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ xung việc kiểm sốt hoạt động khách hàng Vì vậy, vấn đề đặt AASC cần phải phối hợp ba phương pháp để mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bao gồm sử dụng bảng tường thuật, bảng câu hỏi lưu đồ quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Có KTV có nhìn thật chi tiết cụ thể hệ thống kiểm soát nội khách hàng để từ có nhận xét đánh giá thật xác đáng từ nâng cao hiệu cơng việc • Thứ hai : AASC cần phải ứng dụng phần mềm chuyên dụng Đỗ Ngọc Đức Kiểm toán 46B ... TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY THHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 1 .Hệ thống kiểm sốt nội vai trị đánh giá hệ thống kiểm. .. trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn • Chương 3: Nhận xét quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH. .. ngừng nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ Đặc biệt người thực quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên người thực tồn quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, người trực
