Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán khoản mụcdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV : Kiểm toán viên HTKSNB : Hệ thống kiểm sốt nội BCTC : Báo cáo tài TNHH : Trách nhiệm hữu hạn DTT : Deloitte Touche Tohmatsu BGD : Ban Giám đốc GD : Giám đốc PGD : Phó Giám đốc SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty .3 Công ty TNHH KPMG Việt Nam Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh .7 1.2.1 Cơ cấu Phòng/ Chi nhánh .7 1.3 Cơ cấu tổ chức hoạt động kinh doanh Công ty .9 1.3.1 Dịch vụ kiểm toán, kế toán: 1.3.2 Dịch vụ tư vấn thuế 10 1.3.3 Dịch vụ Tư vấn giải pháp doanh nghiệp .11 1.3.4 Dịch vụ Đào tạo quản lý nguồn nhân lực .11 1.4 Quy trình kiểm tốn 12 1.4.1 Quy trình kiểm tốn theo A/S 12 1.4.2 Hồ sơ kiểm toán theo A/S .17 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY 20 TNHH DELOITTE VIỆT NAM 20 2.1 Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH .20 Ghi chú: .22 2.1.1.3 Đánh giá mức độ rủi ro kiểm tốn phát sinh khoản mục doanh thu 23 Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu 24 Kiểm tra doanh thu 25 Kiểm tra hàng bán bị trả lại 27 Kiểm tra việc trình bày doanh thu 27 Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Late cutoff 27 Kiểm tra doanh thu ngoại tệ 28 2.1.2 Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu 30 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 31 Bảng tổng hợp doanh thu .31 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 33 Ghi khoản mục doanh thu 33 DOANH THU TRONG NƯỚC .33 DOANH THU XUẤT KHẨU .34 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 36 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng .36 Hàng bán trả lại: [8146] 106,302,517,641 [8110] .37 Ghi chú: .38 SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 40 Mơ hình ước tinh doanh thu 40 Cơng ty kinh doanh khí XYZ 42 Kiểm tra độ tin cậy thơng tin ước tính 42 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 43 Ước tính doanh thu TV xuất 43 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 44 Tính Threshold 44 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 46 Tổng hợp chiết khấu giảm giá hàng bán 46 CAC 47 Miền bắc .47 Miền trung 47 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 48 Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán 48 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 50 Kiểm tra tính kỳ (Early cut off) việc ghi nhận doanh thu 50 Số tiền 50 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 51 Kiểm tra tính kỳ (Late cut off) việc ghi nhận doanh thu .51 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 52 2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu Công ty khai thác kinh doanh khí THL 53 2.2.1 Thực cơng việc trước kiểm tốn 53 2.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát khoản mục doanh thu .53 2.2.1.2 Thực thủ tục phân tích sơ 54 Ghi 54 Ghi 55 2.2.1.3 Đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán 55 Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Late cutoff .57 2.2.2 Thực kế hoạch kiểm tốn .57 Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 57 Bảng tổng hợp doanh thu .58 Công ty khai thác kinh doanh khí THL 59 Thông tin khách hàng nhà cung cấp 59 Cơng ty kinh doanh khí THL 60 Các thủ tục kiểm tốn phần hành doanh thu Cơng ty THL 60 Công ty khai thác kinh doanh khí THL 62 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng .62 SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh 62 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng .63 Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh 63 CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .64 Số Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa – Hà Nội 64 ĐT: (84.4) 852 4123 64 Fax: (84.4) 852 4143/4119 64 Phân tích doanh thu Tổng công ty 64 STT 64 Ước tính doanh thu Bupro 65 Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, định giá, ghi chép tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Bupro 66 Giải thích khác biệt lớn Threshold 66 Kiểm tra Early cutoff doanh thu Bupro 67 NT 67 Kiểm tra Late cutoff doanh thu Bupro 68 NT 68 Mô hình ước tính NCS gas (Nam Cơn Sơn Gas) 69 Doanh thu ước tính = [1] + [2] = 7,754,093,479,058 70 Mơ hình ước tính doanh thu nhận trước – NCS Gas 71 Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, đầy đủ, ghi chép tính kỳ ghi nhận doanh thu nhận trước NCS gas .72 Tổng giảm doanh thu nhận trước ghi sổ = 2,124,443,844,530 72 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 73 Ta thấy, việc kiểm tốn khoản mục doanh thu loại hình hoạt động cơng ty lại có điểm khác Do đó, trước áp dụng quy trình kiểm tốn cụ thể chi khách hàng cần xem xét lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách hàng Có thực kiểm tốn hạn chế rủi ro đảm bảo xem xét hết khoản mục ảnh hưởng 80 Trong kiểm toán phải kết hợp cách linh hoạt việc thực kiểm tra chi tiết thực thủ tục phân tích Ở Deloitte, việc thực thủ tục phân tích ưu tiên việc giảm gánh nặng kiểm tốn, ngồi cịn giúp kiểm tốn viên có nhìn bao qt so với việc thực kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, việc thực thủ tục phân tích địi hỏi KTV phải có trình độ lực tốt 80 KẾT LUẬN 81 Với kinh nghiệm hiểu biết môi trường kinh doanh Việt Nam danh tiếng cơng ty kiểm tốn lớn giới đưa Deloitte Việt Nam trở thành cánh chim đầu đàn làng kiểm toán Việt Nam Với vị đạt được, Deloitte Việt Nam cịn có bước phát triển vượt bậc tương lai để ngày khẳng định thương hiệu Deloitte doanh nghiệp Khơng có thương hiệu, Deloitte đảm bảo chất lượng dịch vụ mức cao đáp ứng nhu cầu ngày khó tính thị trường .81 SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty .3 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh .7 1.2.1 Cơ cấu Phòng/ Chi nhánh .7 1.3 Cơ cấu tổ chức hoạt động kinh doanh Công ty .9 1.3.1 Dịch vụ kiểm toán, kế toán: 1.3.2 Dịch vụ tư vấn thuế 10 1.3.3 Dịch vụ Tư vấn giải pháp doanh nghiệp .11 1.3.4 Dịch vụ Đào tạo quản lý nguồn nhân lực .11 1.4 Quy trình kiểm tốn 12 1.4.1 Quy trình kiểm toán theo A/S 12 1.4.2 Hồ sơ kiểm toán theo A/S .17 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY 20 TNHH DELOITTE VIỆT NAM 20 2.1 Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH .20 Ghi chú: .22 2.1.1.3 Đánh giá mức độ rủi ro kiểm tốn phát sinh khoản mục doanh thu 23 Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu 24 Kiểm tra doanh thu 25 Kiểm tra hàng bán bị trả lại 27 Kiểm tra việc trình bày doanh thu 27 Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Late cutoff 27 Kiểm tra doanh thu ngoại tệ 28 2.1.2 Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu 30 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 31 Bảng tổng hợp doanh thu .31 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 33 Ghi khoản mục doanh thu 33 DOANH THU TRONG NƯỚC .33 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 36 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng .36 Ghi chú: .38 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 40 Mô hình ước tinh doanh thu 40 Công ty kinh doanh khí XYZ 42 Kiểm tra độ tin cậy thơng tin ước tính 42 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 43 Ước tính doanh thu TV xuất 43 SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 44 Tính Threshold 44 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 46 Tổng hợp chiết khấu giảm giá hàng bán 46 CAC 47 Miền bắc .47 Miền trung 47 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 48 Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán 48 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 50 Kiểm tra tính kỳ (Early cut off) việc ghi nhận doanh thu 50 Số tiền 50 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam 51 Kiểm tra tính kỳ (Late cut off) việc ghi nhận doanh thu .51 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 52 2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 53 2.2.1 Thực cơng việc trước kiểm tốn 53 2.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát khoản mục doanh thu .53 2.2.1.2 Thực thủ tục phân tích sơ 54 Ghi 54 Ghi 55 2.2.1.3 Đánh giá mức độ rủi ro kiểm tốn 55 Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Late cutoff .57 2.2.2 Thực kế hoạch kiểm tốn .57 Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 57 Bảng tổng hợp doanh thu .58 Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 59 Thông tin khách hàng nhà cung cấp 59 Công ty kinh doanh khí THL 60 Các thủ tục kiểm tốn phần hành doanh thu Cơng ty THL 60 Công ty khai thác kinh doanh khí THL 62 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng .62 Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh 62 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng .63 Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh 63 CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .64 Số Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa – Hà Nội 64 ĐT: (84.4) 852 4123 64 SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chuyên đề tốt nghiệp Fax: (84.4) 852 4143/4119 64 Phân tích doanh thu Tổng cơng ty 64 STT 64 Ước tính doanh thu Bupro 65 Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, định giá, ghi chép tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Bupro 66 Giải thích khác biệt lớn Threshold 66 Kiểm tra Early cutoff doanh thu Bupro 67 NT 67 Kiểm tra Late cutoff doanh thu Bupro 68 NT 68 Mơ hình ước tính NCS gas (Nam Cơn Sơn Gas) 69 Doanh thu ước tính = [1] + [2] = 7,754,093,479,058 70 Mơ hình ước tính doanh thu nhận trước – NCS Gas 71 Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, đầy đủ, ghi chép tính kỳ ghi nhận doanh thu nhận trước NCS gas .72 Tổng giảm doanh thu nhận trước ghi sổ = 2,124,443,844,530 72 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 73 Ta thấy, việc kiểm toán khoản mục doanh thu loại hình hoạt động cơng ty lại có điểm khác Do đó, trước áp dụng quy trình kiểm tốn cụ thể chi khách hàng cần xem xét lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách hàng Có thực kiểm toán hạn chế rủi ro đảm bảo xem xét hết khoản mục ảnh hưởng 80 Trong kiểm toán phải kết hợp cách linh hoạt việc thực kiểm tra chi tiết thực thủ tục phân tích Ở Deloitte, việc thực thủ tục phân tích ưu tiên việc giảm gánh nặng kiểm tốn, ngồi cịn giúp kiểm tốn viên có nhìn bao qt so với việc thực kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, việc thực thủ tục phân tích địi hỏi KTV phải có trình độ lực tốt 80 KẾT LUẬN 81 Với kinh nghiệm hiểu biết môi trường kinh doanh Việt Nam danh tiếng cơng ty kiểm tốn lớn giới đưa Deloitte Việt Nam trở thành cánh chim đầu đàn làng kiểm toán Việt Nam Với vị đạt được, Deloitte Việt Nam cịn có bước phát triển vượt bậc tương lai để ngày khẳng định thương hiệu Deloitte doanh nghiệp Khơng có thương hiệu, Deloitte ln đảm bảo chất lượng dịch vụ mức cao đáp ứng nhu cầu ngày khó tính thị trường .81 SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Mặc dù năm 2008 vừa qua năm thực khó khăn kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng khơng mà minh bạch BCTC công ty lại không nhấn mạnh tới với tình hình Hơn nữa, yêu cầu minh bạch phát triển tương xứng cơng ty kiểm toán nhấn mạnh đến nhiêu Yêu cầu buộc cơng ty kiểm tốn phải ln nỗ lực không ngừng để đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm tốn, đồng thời nâng cao trình độ uy tín nghề nghiệp Các cơng ty kiểm tốn ngày đóng vai trị quan trọng việc xác minh trình bày ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC Chính nhờ thông tin kinh tế đắn kiểm chứng cơng ty kiểm tốn, nhà đầu tư, ngân hàng, tổ chức tín dụng, người lao động, quan thuế bên hữu quan đưa phán xác, phù hợp với tình hình thực tế cơng ty Khơng thế, cơng ty kiểm tốn cịn thực vai trị người tư vấn đưa lời khuyên hữu ích giúp cơng ty khắc phục thiếu sót phận kế tốn HTKSNB Cùng với cơng ty kiểm toán lớn giới là: PWC, Ernst & Young, KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu địa tin cậy cho công ty Việt Nam cơng ty liên doanh với nước ngồi thực kiểm toán BCTC tư vấn đầu tư Trong quy trình kiểm tốn mình, phần hành doanh thu phần hành quan trọng Deloitte trọng quan tâm nhiều Doanh thu doanh nghiệp nghiệp vụ xảy thường xuyên góp phần định đến tồn phát triển Cơng ty Bên cạnh đó, phần hành doanh thu chứa đựng nhiều rủi ro xẩy gian lận sai sót, có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ tới phần hành khác doanh nghiệp Chính mức độ quan trọng phần hành doanh thu kiểm toán BCTC nên em chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu viết chun đề thực tập SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm toán 47B Chuyên đề tốt nghiệp Được vinh dự thực tập Big 4, em học tập có điều kiện vận dụng lý thuyết vào thực tiễn Đã thu thập thêm kiến thức hiểu biết công tác tổ chức kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam nay, khoản mục doanh thu Nhờ giúp đỡ tận tình anh chị công ty TNHH Deloitte Việt Nam, với hiểu biết trình tìm hiểu trình thực tập giúp em hồn thiện chun đề Trong viết, em chia làm ba chương sau: Chương 1: Tổng quan Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Chương 2: Thực trạng áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Chương 3: Ý kiến nhận xét học rút từ việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp 61 phịng kế tốn - Doanh thu bán khí NCS: Doanh thu bán khí NCS thực tương tự doanh thu bán khí khơ Cần ý giá bán khí NCS cho hộ tiêu thụ cố định hợp đồng (Hỏi Mr Hưng) - Doanh thu bán khí thấp áp: Là doanh thu bán khí khơ cho xí nghiệp thấp áp - Doanh thu bán Condensate: Là doanh thu bán Condensate chế biến xăng, chủ yếu cho PDC Vũng Tàu Số lượng bán xác nhận từ PDC Vũng Tàu - Doanh thu vận chuyển khí NCS: 51% tổng giá trị doanh thu thu từ hợp đồng vận chuyển khí NCS (TA) BPP, Conoco Philip PVGAS, đó, PVGAS chiếm 51% giá trị góp vốn Thu thập bảng theo dõi hàng tháng hợp đồng TA (hỏi Mr Nam), sau lấy tổng lượng khí vận chuyển thực tế theo kế hoạch tháng Nếu lượng vận chuyển thực tế thấp kế hoạch, doanh thu nhận trước giảm, lượng vận chuyển thực tế cao kế hoạhc, phát sinh doanh thu nhận trước Sau đó, so sánh chênh lệch kiểm tra phần tăng giảm doanh thu nhận trước - Doanh thu vận chuyển Condensate NCS - Doanh thu khác SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chuyên đề tốt nghiệp 62 Biểu 2.26: Giấy tờ làm việc số 8140 KTV(1/3) CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123 Fax: (84.4) 852 4143/4119 Khách hàng Kỳ Nội dung 81 40 (1/3) Người lập: VTH Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2008 Người xoát xét: VDN Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh Nguồn: Từ sổ Diễn giải Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bán khí khơ Bán Bupro Condensate chế biến xăng Bán khí thấp áp Các khoản giảm trừ SV: Vũ Hồng Tùng Tổng VP Cơng ty XN thấp áp XN MBắc XN Mnam Bù trừ 14,683,081,671,82 [8110] 1,638,192,323,429 3,118,635,104,054 439,113,967,702 608,525,524,373 25,154,078 14,188,095,482,81 [8140] 1,638,192,323,429 2,943,542,607,006 439,113,967,702 338,431,631,537 - 608,525,524,373 678,523,493,357 [8140] 920,964,356,311 [8141] (1,713,720,185,032) - 669,905,254,204 - 879,753,096,339 25,154,078 (1,374,595,553,495) (338,431,631,537) - Kiểm toán 47B 608,525,524,373 - Ghi Chuyên đề tốt nghiệp 63 Biểu 2.27: Giấy tờ làm việc số 8140 KTV(2/3) CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123 Fax: Khách hàng Kỳ Nội dung 81 (84.4) 852 4143/4119 40 (2/3) Người lập: VTH Người xốt xét: VDN Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2008 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh Nguồn: Từ sổ STT Diễn giải Số tiền [1] Doanh thu bán hàng hoá 450,620,903,693 [8141] [8141] Doanh thu cung cấp dịch vụ [2] 2,782,984,112 Doanh thu bán Gas lẻ [1] 219,284,350,511 [8141] Doanh thu bán hàng hoá khác [2] 5,835,255,041 [8141] 678,523,493,357 Tổng [8140] [6433] Tổng hợp [1] Doanh thu từ LPG [2] Doanh thu khác 669,905,254,204 8,618,239,153 Kết luận: Đạt mục tiêu đề Sau tiến hành tổng hợp doanh thu Công ty THL doanh nghiệp thương mại nên nghiệp vụ doanh thu thường tương đối đa rạng, phức tạp dễ xẩy sai sót Chính trước xây dựng mơ hình ước tính KTV tiến hành phân tích doanh thu Tổng công ty để thấy biến động bất thường doanh thu năm so với năm trước Biểu 2.28: Giấy tờ làm việc số 8140 cảu KTV(3/3) SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp 64 CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 81 Số Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa – Hà Nội 40 ĐT: (84.4) 852 4123 (3/3) Fax: (84.4) 852 4143/4119 Người lập: VTH Người xốt xét: VDN Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL Khách hàng Kỳ Nội dung 31/12/2008 Phân tích doanh thu Tổng cơng ty Mục tiêu: Phân tích biến động doanh thu Nguồn: Sổ Thực hiện: Thu thập liệu doanh thu từ sổ cai Phân tích biến động doanh thu so với năm trước Đánh giá kết thực STT Diễn giải Bán khí khơ Condensate chế biến xăng Bán khí Nam Cơn Sơn Dịch vụ khác Tổng 2008 1,638,192,323,429 [8141] 373,113,967,702 [8145] 7,677,819,767,005 [8144] 507,585,170 14,188,095,482,817 2007 Ghi (+/-) (%) 1,839,251,656,101 (201,059,332,672) (11%) 350,826,588,680 22,287,379,023 6% 4,496,068,899,320 3,181,750,867,686 71% {a} 1,486,312,190 (978,727,020) (66%) {b} 747,650,260,850 7% 10,424,511,715,45 Ghi chú: {a} Doanh thu bán khí Nam Cơn Sơn Gas tăng cách hợp lý vài lý sau: - Từ 1/1/2008, có trạm Gas Phú Mỹ BOT 2.2 Tổng doanh thu Phú Mỹ BOT 2.2 năm 2008 1,219 tỷ VNĐ - Trong năm 2008, lượng khách hàng tăng lên đáng kể, hoạt động Nam Côn Sơn tương đối ổn định {b} Doanh thu dịch vụ khác giảm mạnh tồn tổng chi phí cho hoạt động vận chuyển Nam Côn Sơn tháng 11 tháng 12 năm 2004 trả ghi nhận vào doanh thu dịch vụ khác năm 2007 ( khoảng 1,081 triệu VNĐ) SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B Chuyên đề tốt nghiệp 65 Biểu 2.29: Giấy tờ làm việc số 8142 KTV (1/3) 8142 CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: Khách hàng Kỳ Nội dung SV: Vũ Hoàng Tùng (84.4)3 852 4123 Fax: (84.4) 852 4143/4119 Công ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2008 Ước tính doanh thu Bupro Kiểm toán 47B Người lập: VTH Người xoát xét: VDN (1/3) Chuyên đề tốt nghiệp 66 Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, định giá, ghi chép tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Bupro Thực hiện: Xây dựng mơ hình ước tính sở doanh thu giá bán xác định Threshold So sánh số chênh lệch giá trị ước tính giá trị ghi sổ với Threshold Giải thích khác biệt lớn Threshold Đánh giá kết thực Tính Threshold: R = 1.7 MP = 88,000,000,000 Mức độ phân tách tổng thể = 12 Threshold = 26,400,000,000 Lượng Tháng Giá Tiền Lượng 10,272 9.459.591 97,164,006,522 376 9.542.570 3,594,323,736 36,152,748,859 446 9.725.124 4,329,804,213 23,893,694,210 79,527,700,391 14,419 9.725.124 1,033,478,907,704 173,245,783,017 25,512 140,227,572,641 245,315,707,11 6.617.367 79,840,566,365 12,678 TP HCM Cần Thơ Đà Nẵng Hải Phòng 13,622 6.696.395 91,221,143,561 369 6.779.374 2,496,939,066 - 6.878.948 - 11,561 6.878.948 Tổng 25,552 Chênh lệch = 9,570,108,963 Chênh lệch < Threshold > Kết luận: Đạt mục tiêu đề SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Cộng 118,922,309,65 12,065 Giá trị ghi sổ = 2,943,572,307,006 [8140] Tiền 9.380.56 Lượng xe bồn Tổng giá trị ước tính = 2,953,142,415,969 Tháng 12 Giá 1,019,770,129,456 839,846,935,740 1,933,372,286,513 Chuyên đề tốt nghiệp 67 Để khẳng định cho mô hình ước tính doanh thu Bupro hồn tồn xác, KTV định thực thêm thủ tục kiểm tra chi tiêt kiểm tra Early cutoff late cutoff doanh thu ghi nhận để đảm bảo doanh thu năm sau không bị ghi nhầm vào năm trước Biểu 2.30: Giấy tờ làm việc số 8142 KTV (2/3) CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123 8142 Fax: (84.4) 852 4143/4119 Công ty khai thác kinh doanh khí THL Khách hàng Kỳ Nội dung Người lập: VTH Người xoát xét: VDN 31/12/2008 Kiểm tra Early cutoff doanh thu Bupro Mục tiêu: Kiểm tra Early cutoff doanh thu Bupro Nguồn: Từ sổ Thực hiện: Lựa chọn hoá đơn bán hàng ghi sổ có giá trị lớn tỷ VNĐ phát sinh tháng 1/2007 Đối chiếu hoá đơn chọn với biên vận chuyển Xác định giao dịch ghi nhận kỳ từ đánh giá kết kiểm tra Hoá đơn Số lượng Đơn giá STT Diễn giải (1000kg) (VNĐ/1000kg) SH NT 017423 017431 017442 (2/3) 16/1/08 26/1/08 31/1/08 Doanh thu năm 2008 cho cty DV & TM khí đốt Gia Định Doanh thu LPG Việt Năng giao Honda tháng 1/2008 Doanh thu LPG Tân Thành Tháng 484 204 277 11.061.332 11.084.229 11.491.352 Số tiền 5,353,679,654 2,254,155,181 3,182,255,293 Cut off (Yes/No) No No No Trong tháng năm 2008, Công ty ghi nhận doanh thu cho Công ty Vạn Lộc khoản tương ứng với số lượng 82,500 kg Tuy nhiên, qua kiểm tra KTV phát số hàng giao vào tháng 12/2008 Do đó, phải ghi nhận vào doanh thu năm 2008 KTV đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK “Phải thu” (Vạn Lộc): 844.294.460 Có TK “Doanh thu”: 844.294.460 Sau điều > Kết luận: Đạt mục tiêu đề SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp 68 Biểu 2.31: Giấy tờ làm việc số 8142 KTV(3/3) CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123 Fax: Khách hàng Kỳ Nội dung 81 43 (3/3) (84.4) 852 4143/4119 Người lập: VTH Người xoát xét: VDN Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2008 Kiểm tra Late cutoff doanh thu Bupro Mục tiêu: Kiểm tra Late cutoff ghi nhận doanh thu Bupro Nguồn: Từ sổ Thực hiện: Lựa chọn hố đơn bán hàng ghi sổ có giá trị lớn tỷ VNĐ phát sinh tháng 12/2008 Đối chiếu hoá đơn chọn với biên vận chuyển Xác định giao dịch ghi nhận kỳ Đánh giá kết kiểm tra STT Hoá đơn SH Diễn giải NT Doanh thu LPG Việt Năng giao Yamaha tháng 12 017408 31/12/08 Doanh thu Gia Định đợt 017419 31/12/08 Doanh thu LPG tháng 12 cho Cty TNHH Tân Thành Kết luận: Đạt mục tiêu đề 017407 31/12/08 Số lượng (1000kg) Đơn giá (VNĐ/1000kg) 137.06 10.263.497 1,406,759,990 No 298.155 10.298.886 3,070,607,670 No 234.773 10.785.596 2,532,190,341 No Biểu 2.32: Giấy tờ làm việc số 8143 KTV SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B Số tiền Cut off (Yes/No) Chuyên đề tốt nghiệp 69 CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123 Fax: Khách hàng Kỳ Nội dung 81 43 (84.4) 852 4143/4119 Công ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2008 Người lập: VTH Người xốt xét: VDN Mơ hình ước tính NCS gas (Nam Cơn Sơn Gas) Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, đầy đủ, ghi chép tính kỳ viện ghi nhận NCS Gas Nguồn: Số lượng bán giá bán thu thập từ phòng kinh doanh NCS gas Thực hiện: Xây dựng mơ hình ước tính; Xác định threshold; So sánh chênh lệch giá trị ước tính với giá trị ghi sổ với Threshold; Đánh giá kết thực Doanh thu ước tính = Số lượng bán (MMBTU) * Giá bán dơn vị (VNĐ/MMBTU) Tính tốn threshold: R = 1.7; MP = 88,000,000,000; Mức độ phân tách tổng thể = 12 >Threshold = 26,400,000,000 SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp Tháng 11/07 12/07 10 Tổng 11 12 70 Nhà máy điện Phú Mỹ MMBTU Phú Mỹ 3BOT MMBTU 8,610,877 9,352,746 9,262,789 3,229,521 3,123,839 3,421,157 7,380,316 1,921,344 7,944,607 3,191,485 5,492,114 94,862,634 5,629,861 2,193,816 33,828,749 2,393,411 6,703,203 2,822,936 XN khí thấp áp MMBTU - Tổng MMBTU 12,015,220 13,155,217 13,417,075 10,883,327 970 14,272,973 185,104 245,362 10,924,645 153,198,986 10,950,154 - 12,533,931 Đơn giá VNĐ/M MBTU 50.011 50.011 50.011 50.011 50.011 50.964 50.964 50.964 Nhá máy đạm Phú Mỹ Doanh thu SL 600,893,152,417 657,905,547,385 671,001,342,826 - 544,286,086,601 - 713,805,652,703 1,955 556,763,582,298 7,746,840,258,983 [1] 558,063,622,974 328,569 638,779,274,773 26,982 2,212 - Giá DT 18.679 18.679 18.679 18.679 18.679 - 18.679 18.679 7,253,220,075 [2] 503,994,910 41,319,846 36,511,841 - anh thu ước tính = [1] + [2] = 7,754,093,479,058 Doanh thu ghi sổ = 7,677,819,767,005 [8140] Chênh lệch = 76,273,712,053 Chênh lệch giải thích giảm = 59,122,986,090 [8145] Chênh lệch thực tế = 17,150,725,963 Chênh lệch thực tế < Threshold > Kết luận: Đạt mục tiêu đề Chênh lệch giải thích giảm giấy tờ làm việc số 8143 KTV giải thích cụ thể giấy tờ làm việc số 8145 KTV KTV xây dựng mơ hình ước tính doanh thu nhận trước NCS gas Sau xây dựng mơ hình ước tính Dried gas, NCS gas Bupro, KTV xây dựng mơ hình ước tính doanh thu vận chuyển condensate tương tự mơ hình ước tính lập Việc kinh doanh khí Nam Cơn Sơn thực theo nguyên tắc bao tiêu cung cấp khí thực tế Trong mơ hình ước tính doanh thu NCS, KTV sử dụng công thức = Lượng khí cấp thực tế *Giá thời điểm cấp khí Do đó, doanh thu ước tính củ KTV doanh thu ghi sổ cơng ty thường có chênh lệch định cao threshold Đó điều giải thích cho chênh lệch giấy tờ làm việc số 8143 KTV SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B Do Chuyên đề tốt nghiệp 71 Biểu 2.33: Giấy tờ làm việc số 8145 KTV CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 81 42 Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: Khách hàng Kỳ Nội dung SV: Vũ Hoàng Tùng (84.4)3 852 4123 Fax: (84.4) 852 4143/4119 Công ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2007 Mơ hình ước tính doanh thu nhận trước – NCS Gas Kiểm toán 47B Người lập: VTH Người xoát xét: VDN Chuyên đề tốt nghiệp 72 Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, đầy đủ, ghi chép tính kỳ ghi nhận doanh thu nhận trước NCS gas Nguồn: Từ phòng kinh doanh NCS gas Thực hiện: Xây dựng mơ hình ước tính tính Threshold So sánh chênh lệch giá trị ước tính với giá trị ghi sổ với Threshold Đánh giá kết thực Doanh thu nhận trước = chênh lệch Khối lượng thực tế khối lượng bao tiêu(MMBTU) * Giá cũ (Giá bao tiêu) Tính Threshold: R = 1.7; MP = 88,000,000,000; Mức độ phân tách tổng thể = 12 Threshold = 26,400,000,000 • Ước tính nhà máy điện Phú Mỹ Tháng SL thực tế SL Bao tiêu 11/07 12/07 10 8,610,877 9,352,746 9,262,789 7,380,316 5,492,114 6,558,615 6,558,357 3,545,011 3,544,724 3,545,746 Tổng 94,862,634 11 12 5,629,861 6,703,203 Chênh lệch Giá cũ Giá 2,052,203 2,794,388 5,717,778 3,835,592 1,946,369 49.077 49.077 49.077 49.077 49.077 50.011 50.011 50.011 50.011 50.964 48,574,813 46,287,821 - - 3,545,068 3,545,599 2,161,793 3,157,604 49.077 49.077 50.964 50.964 Doanh thu 102,632,719,232 139,750,153,271 285,951,795,558 191,821,801,514 99,194,729,330 2,330,790,362,583 [1] 109,669,054,466 160,924,125,160 Từ 3387 100,715,961,723 137,140,194,599 280,611,390,906 188,239,358,399 95,521,931,782 2.065.152.160.449 [2] 106,094,295,430 154,965,726,600 Chênh lệch = [1] - [2] = 59,122,986,089 {a} Với nhà máy khác như: Phú Mỹ 3BOT, Phú Mỹ 2.2 mơ hình ước tính thực tương tự Sau tổng hợp kết KTV có Tổng giảm doanh thu nhận trước ước tính = 2,136,255,278,080 Tổng tăng doanh thu nhận trước ước tính = (543,380,026,819) Tổng giảm doanh thu nhận trước ghi sổ = 2,124,443,844,530 Tổng tăng doanh thu nhận trước ghi sổ = 554,604,428,518 Chênh lệch Giảm = 11,811,433,550 Chênh lệch Tăng = 11,224,401,697 Chênh lệch < Threshold Kết luận: Đạt mục tiêu đề Ghi chú: {a} Hàng tháng, khách hàng trả tiền theo giá trị khối lượng bao tiêu tháng Trong trường hợp lượng khí cấp cho khách hàng nhỏ lượng bao tiêu, giá trị phần chênh lệch ghi nhận vào tài khoản doanh thu nhận trước (Tài khoản 338704) Trong trường hợp lượng khí cấp cho khách hàng lớn lượng bao SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B Chuyên đề tốt nghiệp 73 tiêu, giá trị phần chênh lệch kết chuyển từ doanh thu nhận trước vào doanh thu kỳ Tuy nhiên, giá trị kết chuyển giá trị ghi nhận vào tài khoản 3387 (giá bán thời điểm lượng khí cấp nhỏ bao tiêu) Do mơ hình ước tính sử dụng để ước tính doanh thu bán khí NCS Lượng khí cấp thực tế * giá thời điểm cấp khí, xảy chênh lệch giá ước tính giá để tính giá trị kết chuyển từ Tài khoản 338704 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Các thủ tục kết thúc kiểm tốn Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL tương tự Cơng ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Trong đó, tất bước soát xét giấy tờ làm việc KTV thực cách chặt chẽ nhiều cấp độ, việc thực KSCL tuân thủ chặt chẽ theo quy định Deloitte, kiện phát sinh sau ngày lập BCTC khơng có ảnh hưởng đến khoản mục doanh trung thực hợp lý việc trình bày doanh thu BCTC khách hàng KTV thu thập thư giải trình Ban giám đốc Cơng ty THL Qua kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty THL, KTV thấy khoản mục doanh thu Cơng ty trình bày cách trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu sau thực bút toán điều chỉnh doanh thu năm 2008 ghi vào năm 2007 Khoản mục doanh thu Công ty kiểm tốn đưa ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm toán 47B Chuyên đề tốt nghiệp 74 CHƯƠNG III: Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ BÀI HỌC RÚT RA TỪ VIỆC NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 3.1 Nhận xét cấu tổ chức công ty TNHH Deloitte Việt Nam Là Công ty hoạt động lĩnh vực dịch vụ, Deloitte khơng làm hài lịng khách hàng chất lượng báo cáo kiểm toán thực KTV trình độ chun mơn mà thái độ làm việc nghiêm túc, tác phong làm việc hòa nhã với khách hàng Với phương châm nhân viên hình ảnh, mặt Công ty, nhân viên Deloitte nhắc nhở trang phục, cách ứng xử giao tiếp với khách hàng, điều tạo nên Deloitte Việt Nam chuyên nghiệp Ra đời sớm Việt Nam, Deloitte Việt Nam hiểu rõ môi trường kinh doanh quy định kế toán, kiểm tốn, sách pháp luật Việt Nam Đây lợi Deloitte Việt Nam cạnh tranh với Big khác thị trường Việt Nam Áp dụng quy trình kiểm tốn theo chuẩn Deloitte tồn cầu phần mềm kiểm tốn AS/2 hỗ trợ từ Deloitte Touche Tohmatsu, Deloitte Việt Nam chất lượng kiểm tốn Deloitte Việt Nam khơng thua so với Deloitte nước khác Deloitte toàn cầu với cam kết hỗ trợ lâu dài cho Deloitte Việt Nam kỹ thuật, điều giúp cho Deloitte Việt Nam có điều kiện cập nhật với kiến thức kiểm toán lĩnh vực khác cách nhanh nhất, đồng thời Deloitte Việt Nam tiếp cận với nguồn liệu dồi thơng tin Cơng ty tồn cầu, nhờ vậy, Cơng ty giảm bớt thời gian cơng sức tìm kiếm thơng tin khách hàng Quy trình kiểm tốn Deloitte Việt Nam giám sát chặt chẽ nhiều cấp Công việc KTV KTV kiểm tra, sau trưởng phịng kiểm tốn xem xét, cuối chuyên viên kiểm toán cấp cao rà soát lại trước phát hành báo cáo kiểm tốn Chính kiểm tra sát nhằm đảm SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp 75 bảo KTV không để lọt sai phạm trọng yếu dẫn đến đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp với thực tế BCTC Là thành viên Cơng ty kiểm tốn lớn giới, Deloitte Việt Nam thừa hưởng mơ hình tổ chức quản lý tương đối chặt chẽ hiệu Cơ cấu phòng ban tương đối gọn nhẹ, bố trí vị trí hợp lý từ tạo điều kiện dễ dàng cho nhân viên phịng liên hệ với nhau, bàn bạc trao đổi thơng tin Các phịng ban bố trí hợp lý theo chức nhiệm vụ phòng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực công việc Ban lãnh đạo Công ty người giàu kinh nghiệm chuyên môn quản lý đội ngũ nhân viên cách chuyên nghiệp Ban lãnh đạo Công ty người đầu ngành lĩnh vực kiểm toán, với kinh nghiệm cơng tác quản lý điều hành hoạt động Cơng ty góp phần quan trọng đem lại phát triển vượt bậc cho Công ty Thực tế chứng minh việc quản lý hiệu quả, cơng tác kiểm tốn nói chung dịch vụ khác Deloitte cung cấp mang đến chất lượng “ vượt mong chờ “ khách hàng Deloitte Việt Nam có quy chế nhân viên tương đối rõ ràng, quy định chi tiết trách nhiệm quyền hạn phòng ban chức danh cụ thể Công ty Điều sở để vận hành máy quản lý cách hiệu quả, tránh tình trạng chồng chéo lên trình hoạt động phận xử lý nhanh chóng tình phát sinh kế hoạch, đảm bảo hiệu hoạt động tiết kiệm thời gian Đội ngũ nhân viên Cơng ty bố trí theo kinh nghiệm từ thấp đến cao, tạo điều kiện giúp đỡ nhiều cơng việc Cơng ty có đội ngũ nhân viên trẻ, có trình độ, ln động nhiệt tình cơng việc Cơng ty ln có sách khen thưởng kịp thời, đồng thời thực đúng, đầy đủ sách cơng nhân viên nên tạo niềm tin nhân viên, đội ngũ nhân viên hết lịng phấn đấu phát triển chung Cơng ty SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm toán 47B ... 20 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1 Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty sản xuất lắp... khác doanh nghiệp Chính mức độ quan trọng phần hành doanh thu kiểm toán BCTC nên em chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte. .. nghiệp vụ hay không: Doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu bán hàng cho bên liên quan, doanh thu hàng gửi bán, doanh thu nhận trước, doanh thu bán hàng khối lượng lớn giao làm nhiều lần, doanh thu bán
