Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV : Kiểm toán viên HTKSNB : Hệ thống kiểm sốt nội BCTC : Báo cáo tài TNHH : Trách nhiệm hữu hạn DTT : Deloitte Touche Tohmatsu BGD : Ban Giám đốc GD : Giám đốc PGD : Phó Giám đốc Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .1 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 1.2.1 Cơ cấu Phòng/ Chi nhánh .7 1.3 Cơ cấu tổ chức hoạt động kinh doanh Công ty 1.3.1 Dịch vụ kiểm toán, kế toán: 1.3.2 Dịch vụ tư vấn thuế 10 1.3.3 Dịch vụ Tư vấn giải pháp doanh nghiệp 11 1.3.4 Dịch vụ Đào tạo quản lý nguồn nhân lực 11 1.4 Quy trình kiểm tốn 12 1.4.1 Quy trình kiểm tốn theo A/S .12 1.4.2 Hồ sơ kiểm toán theo A/S 17 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 20 2.1 Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH .20 2.1.1 Các cơng việc thực trước kiểm tốn 20 Ghi chú: 22 Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu 24 Kiểm tra doanh thu 25 Kiểm tra hàng bán bị trả lại .26 Kiểm tra việc trình bày doanh thu 27 Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Late cutoff 27 Kiểm tra doanh thu ngoại tệ 27 2.1.2 Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu 29 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .30 Bảng tổng hợp doanh thu 30 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .32 Ghi khoản mục doanh thu 32 DOANH THU TRONG NƯỚC 32 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .35 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng 35 Ghi chú: 37 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .39 Mơ hình ước tinh doanh thu 39 Cơng ty kinh doanh khí XYZ .41 Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm tra độ tin cậy thông tin ước tính 41 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .42 Ước tính doanh thu TV xuất 42 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .43 Tính Threshold 43 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .45 Tổng hợp chiết khấu giảm giá hàng bán .45 CAC 46 Miền bắc .46 Miền trung 46 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .47 Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán 47 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .49 Kiểm tra tính kỳ (Early cut off) việc ghi nhận doanh thu 49 Số tiền .49 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .50 Kiểm tra tính kỳ (Late cut off) việc ghi nhận doanh thu 50 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 51 2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 52 2.2.1 Thực công việc trước kiểm toán .52 2.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt khoản mục doanh thu .52 Ghi 53 Ghi 54 Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Late cutoff 56 2.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán .56 Công ty khai thác kinh doanh khí THL .57 Bảng tổng hợp doanh thu 57 Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL .58 Thông tin khách hàng nhà cung cấp .58 Cơng ty kinh doanh khí THL .59 Các thủ tục kiểm tốn phần hành doanh thu Cơng ty THL 59 Công ty khai thác kinh doanh khí THL .61 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng 61 Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh 61 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng 62 Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh 62 CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .63 Số Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa – Hà Nội 63 ĐT: (84.4) 852 4123 63 Fax: (84.4) 852 4143/4119 63 Phân tích doanh thu Tổng cơng ty 63 STT 63 Chuyên đề tốt nghiệp Ước tính doanh thu Bupro .64 Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, định giá, ghi chép tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Bupro .65 Giải thích khác biệt lớn Threshold 65 Kiểm tra Early cutoff doanh thu Bupro 66 NT 66 Kiểm tra Late cutoff doanh thu Bupro 67 NT 67 Mơ hình ước tính NCS gas (Nam Cơn Sơn Gas) .68 Doanh thu ước tính = [1] + [2] = 7,754,093,479,058 .69 Mô hình ước tính doanh thu nhận trước – NCS Gas .70 Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, đầy đủ, ghi chép tính kỳ ghi nhận doanh thu nhận trước NCS gas .71 Tổng giảm doanh thu nhận trước ghi sổ = 2,124,443,844,530 .71 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 72 CHƯƠNG III: Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ BÀI HỌC RÚT RA TỪ VIỆC NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN .73 3.1 Nhận xét cấu tổ chức công ty TNHH Deloitte Việt Nam 73 3.2 Về tổ chức kiểm toán khoản mục doanh thu 75 3.3 Bài học rút từ việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Công ty YNHH Deloitte Việt Nam 77 Ta thấy, việc kiểm toán khoản mục doanh thu loại hình hoạt động cơng ty lại có điểm khác Do đó, trước áp dụng quy trình kiểm tốn cụ thể chi khách hàng cần xem xét lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách hàng Có thực kiểm toán hạn chế rủi ro đảm bảo xem xét hết khoản mục ảnh hưởng 79 Trong kiểm toán phải kết hợp cách linh hoạt việc thực kiểm tra chi tiết thực thủ tục phân tích Ở Deloitte, việc thực thủ tục phân tích ưu tiên việc giảm gánh nặng kiểm tốn, ngồi cịn giúp kiểm tốn viên có nhìn bao quát so với việc thực kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, việc thực thủ tục phân tích địi hỏi KTV phải có trình độ lực tốt 79 KẾT LUẬN 80 Với kinh nghiệm hiểu biết môi trường kinh doanh Việt Nam danh tiếng công ty kiểm toán lớn giới đưa Deloitte Việt Nam trở thành cánh chim đầu đàn làng kiểm toán Việt Nam Với vị đạt được, Deloitte Việt Nam cịn có bước phát triển vượt bậc tương lai để ngày khẳng định thương hiệu Deloitte doanh nghiệp Không có thương hiệu, Deloitte ln Chun đề tốt nghiệp đảm bảo chất lượng dịch vụ mức cao đáp ứng nhu cầu ngày khó tính thị trường 80 Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .1 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty Công ty TNHH KPMG Việt Nam Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 1.2.1 Cơ cấu Phòng/ Chi nhánh .7 1.3 Cơ cấu tổ chức hoạt động kinh doanh Công ty 1.3.1 Dịch vụ kiểm toán, kế toán: 1.3.2 Dịch vụ tư vấn thuế 10 1.3.3 Dịch vụ Tư vấn giải pháp doanh nghiệp 11 1.3.4 Dịch vụ Đào tạo quản lý nguồn nhân lực 11 1.4 Quy trình kiểm toán 12 1.4.1 Quy trình kiểm tốn theo A/S .12 1.4.2 Hồ sơ kiểm toán theo A/S 17 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 20 2.1 Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH .20 2.1.1 Các công việc thực trước kiểm toán 20 Ghi chú: 22 Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu 24 Kiểm tra doanh thu 25 Kiểm tra hàng bán bị trả lại .26 Kiểm tra việc trình bày doanh thu 27 Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Late cutoff 27 Kiểm tra doanh thu ngoại tệ 27 2.1.2 Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu 29 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .30 Bảng tổng hợp doanh thu 30 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .32 Ghi khoản mục doanh thu 32 DOANH THU TRONG NƯỚC 32 DOANH THU XUẤT KHẨU .33 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .35 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng 35 Hàng bán trả lại: [8146] 106,302,517,641 [8110] .36 Ghi chú: 37 Chuyên đề tốt nghiệp Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .39 Mơ hình ước tinh doanh thu 39 Công ty kinh doanh khí XYZ .41 Kiểm tra độ tin cậy thông tin ước tính 41 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .42 Ước tính doanh thu TV xuất 42 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .43 Tính Threshold 43 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .45 Tổng hợp chiết khấu giảm giá hàng bán .45 CAC 46 Miền bắc .46 Miền trung 46 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .47 Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán 47 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .49 Kiểm tra tính kỳ (Early cut off) việc ghi nhận doanh thu 49 Số tiền .49 Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Việt Nam .50 Kiểm tra tính kỳ (Late cut off) việc ghi nhận doanh thu 50 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 51 2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 52 2.2.1 Thực công việc trước kiểm toán .52 2.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt khoản mục doanh thu .52 Ghi 53 Ghi 54 Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Late cutoff 56 2.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán .56 Công ty khai thác kinh doanh khí THL .57 Bảng tổng hợp doanh thu 57 Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL .58 Thông tin khách hàng nhà cung cấp .58 Cơng ty kinh doanh khí THL .59 Các thủ tục kiểm tốn phần hành doanh thu Cơng ty THL 59 Công ty khai thác kinh doanh khí THL .61 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng 61 Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh 61 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng 62 Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh 62 CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .63 Số Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa – Hà Nội 63 ĐT: (84.4) 852 4123 63 Chuyên đề tốt nghiệp Fax: (84.4) 852 4143/4119 63 Phân tích doanh thu Tổng cơng ty 63 STT 63 Ước tính doanh thu Bupro .64 Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, định giá, ghi chép tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Bupro .65 Giải thích khác biệt lớn Threshold 65 Kiểm tra Early cutoff doanh thu Bupro 66 NT 66 Kiểm tra Late cutoff doanh thu Bupro 67 NT 67 Mơ hình ước tính NCS gas (Nam Cơn Sơn Gas) .68 Doanh thu ước tính = [1] + [2] = 7,754,093,479,058 .69 Mô hình ước tính doanh thu nhận trước – NCS Gas .70 Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, đầy đủ, ghi chép tính kỳ ghi nhận doanh thu nhận trước NCS gas .71 Tổng giảm doanh thu nhận trước ghi sổ = 2,124,443,844,530 .71 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 72 CHƯƠNG III: Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ BÀI HỌC RÚT RA TỪ VIỆC NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN .73 3.1 Nhận xét cấu tổ chức công ty TNHH Deloitte Việt Nam 73 3.2 Về tổ chức kiểm toán khoản mục doanh thu 75 3.3 Bài học rút từ việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Công ty YNHH Deloitte Việt Nam 77 Ta thấy, việc kiểm toán khoản mục doanh thu loại hình hoạt động cơng ty lại có điểm khác Do đó, trước áp dụng quy trình kiểm tốn cụ thể chi khách hàng cần xem xét lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách hàng Có thực kiểm toán hạn chế rủi ro đảm bảo xem xét hết khoản mục ảnh hưởng 79 Trong kiểm toán phải kết hợp cách linh hoạt việc thực kiểm tra chi tiết thực thủ tục phân tích Ở Deloitte, việc thực thủ tục phân tích ưu tiên việc giảm gánh nặng kiểm tốn, ngồi cịn giúp kiểm tốn viên có nhìn bao quát so với việc thực kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, việc thực thủ tục phân tích địi hỏi KTV phải có trình độ lực tốt 79 KẾT LUẬN 80 Với kinh nghiệm hiểu biết môi trường kinh doanh Việt Nam danh tiếng công ty kiểm toán lớn giới đưa Deloitte Việt Nam trở thành cánh chim đầu đàn làng kiểm toán Việt Nam Với vị đạt được, Deloitte Việt Nam cịn có bước Chun đề tốt nghiệp phát triển vượt bậc tương lai để ngày khẳng định thương hiệu Deloitte doanh nghiệp Khơng có thương hiệu, Deloitte ln đảm bảo chất lượng dịch vụ mức cao đáp ứng nhu cầu ngày khó tính thị trường 80 Chuyên đề tốt nghiệp 59 Biểu 2.25: Giấy tờ làm việc số 8123 KTV CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 81 23 Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: Fax: Khách hàng Kỳ Nội dung (84.4)3 852 4123 (84.4) 852 4143/4119 Cơng ty kinh doanh khí THL 31/12/2007 Người lập: VTH Người xoát xét: VDN Các thủ tục kiểm toán phần hành doanh thu Công ty THL Doanh thu THL GAS bao gồm loại hình sau: - Doanh thu bán khí khơ: Doanh thu bán khí khơ từ nguồn khí Cửu Long cấp cho hộ tiêu thụ, bao gồm: Nhà máy điện Bà Rịa, Nhà máy điện Phú Mỹ 2.1, Nhà máy Phú Mỹ 4, Các nhà máy điện theo hợp đồng ký với EVN, Công ty hóa chất phân đạm Phú Mỹ Xí nghiệp khí thấp áp (chính doanh thu bán khí thấp áp Đối với doanh thu bán khí khơ, để kiểm tra cần thu thập sản lượng khí (KSm3 MMBTU) cấp cho hộ tiêu thụ từ nguồn khí Cửu Long (cùng với sản lượng khí NCS cấp cho hộ tiêu thụ từ nguồn khí NCS) Thơng tin thu thập từ XN vận chuyển khí (Liên hệ chị Nhung, chị Hạnh, chị Trang) Giá bán ấn định hợp đồng Theo đó, giá bán chưa thuế cho tất hộ tiêu thụ khí Cửu Long 2USD/ MMBTU (trừ hóa bán chưa thuế cho Cơng ty hóa chất phân đạm Phú Mỹ 1.18USD/ MMBTU) - Doanh thu bán LPG (Bupro): Doanh thu bán LPG bao gồm doanh thu từ tàu xe bồn Xe bồn bán từ Trạm nạp Dinh Cố (nhà máy xử lý khí Dinh Cố) Doanh thu bán tàu phụ thuộc vào địa bàn mua, gồm TP Hồ Chí Minh, Cần thơ, Đà Nẵng, Hải Phòng Để kiểm tra doanh thu bán LPG, cần thu thập bảng giá CP, bao gồm giá bán Dinh Cố công thức giá cho khu vực (bán tàu) Sau đó, thu thập bảng kê lượng bán tàu xe bồn cho tất khách hàng (khoảng 26 khách hàng) theo tháng Phân theo khu vực, tổng hợp lượng bán theo khu vực áp giá trung bình thu thập từ bảng giá CP Bảng kê lượng bán thu thập từ phịng kế tốn (Mr Chung) kiểm tra tới biên đối chiếu phịng kinh doanh, đội giao nhận SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm toán 47B Chuyên đề tốt nghiệp 60 phịng kế tốn - Doanh thu bán khí NCS: Doanh thu bán khí NCS thực tương tự doanh thu bán khí khơ Cần ý giá bán khí NCS cho hộ tiêu thụ cố định hợp đồng (Hỏi Mr Hưng) - Doanh thu bán khí thấp áp: Là doanh thu bán khí khơ cho xí nghiệp thấp áp - Doanh thu bán Condensate: Là doanh thu bán Condensate chế biến xăng, chủ yếu cho PDC Vũng Tàu Số lượng bán xác nhận từ PDC Vũng Tàu - Doanh thu vận chuyển khí NCS: 51% tổng giá trị doanh thu thu từ hợp đồng vận chuyển khí NCS (TA) BPP, Conoco Philip PVGAS, đó, PVGAS chiếm 51% giá trị góp vốn Thu thập bảng theo dõi hàng tháng hợp đồng TA (hỏi Mr Nam), sau lấy tổng lượng khí vận chuyển thực tế theo kế hoạch tháng Nếu lượng vận chuyển thực tế thấp kế hoạch, doanh thu nhận trước giảm, lượng vận chuyển thực tế cao kế hoạhc, phát sinh doanh thu nhận trước Sau đó, so sánh chênh lệch kiểm tra phần tăng giảm doanh thu nhận trước - Doanh thu vận chuyển Condensate NCS - Doanh thu khác SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp 61 Biểu 2.26: Giấy tờ làm việc số 8140 KTV(1/3) CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123 Fax: (84.4) 852 4143/4119 Khách hàng Kỳ Nội dung 81 40 (1/3) Người lập: VTH Công ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2008 Người xốt xét: VDN Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh Nguồn: Từ sổ Diễn giải Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bán khí khơ Bán Bupro Condensate chế biến xăng Bán khí thấp áp Các khoản giảm trừ SV: Vũ Hoàng Tùng Tổng VP Công ty XN thấp áp XN MBắc XN Mnam Bù trừ 14,683,081,671,82 [8110] 1,638,192,323,429 3,118,635,104,054 439,113,967,702 608,525,524,373 25,154,078 14,188,095,482,81 [8140] 1,638,192,323,429 2,943,542,607,006 439,113,967,702 338,431,631,537 - 608,525,524,373 678,523,493,357 [8140] 920,964,356,311 [8141] (1,713,720,185,032) - 669,905,254,204 - 879,753,096,339 25,154,078 (1,374,595,553,495) (338,431,631,537) - Kiểm toán 47B 608,525,524,373 - Ghi Chuyên đề tốt nghiệp 62 Biểu 2.27: Giấy tờ làm việc số 8140 KTV(2/3) CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123 Fax: Khách hàng Kỳ Nội dung 81 (84.4) 852 4143/4119 40 (2/3) Người lập: VTH Người xốt xét: VDN Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2008 Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng theo chi nhánh Nguồn: Từ sổ STT Diễn giải Số tiền [1] Doanh thu bán hàng hoá 450,620,903,693 [8141] [8141] Doanh thu cung cấp dịch vụ [2] 2,782,984,112 Doanh thu bán Gas lẻ [1] 219,284,350,511 [8141] Doanh thu bán hàng hoá khác [2] 5,835,255,041 [8141] 678,523,493,357 Tổng [8140] [6433] Tổng hợp [1] Doanh thu từ LPG [2] Doanh thu khác 669,905,254,204 8,618,239,153 Kết luận: Đạt mục tiêu đề Sau tiến hành tổng hợp doanh thu Công ty THL doanh nghiệp thương mại nên nghiệp vụ doanh thu thường tương đối đa rạng, phức tạp dễ xẩy sai sót Chính trước xây dựng mơ hình ước tính KTV tiến hành phân tích doanh thu Tổng cơng ty để thấy biến động bất thường doanh thu năm so với năm trước Biểu 2.28: Giấy tờ làm việc số 8140 cảu KTV(3/3) SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp 63 CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 81 Số Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa – Hà Nội 40 ĐT: (84.4) 852 4123 (3/3) Fax: (84.4) 852 4143/4119 Người lập: VTH Người xốt xét: VDN Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL Khách hàng Kỳ Nội dung 31/12/2008 Phân tích doanh thu Tổng cơng ty Mục tiêu: Phân tích biến động doanh thu Nguồn: Sổ Thực hiện: Thu thập liệu doanh thu từ sổ cai Phân tích biến động doanh thu so với năm trước Đánh giá kết thực STT Diễn giải Bán khí khơ Condensate chế biến xăng Bán khí Nam Côn Sơn Dịch vụ khác Tổng 2008 1,638,192,323,429 [8141] 373,113,967,702 [8145] 7,677,819,767,005 [8144] 507,585,170 14,188,095,482,817 2007 Ghi (+/-) (%) 1,839,251,656,101 (201,059,332,672) (11%) 350,826,588,680 22,287,379,023 6% 4,496,068,899,320 3,181,750,867,686 71% {a} 1,486,312,190 (978,727,020) (66%) {b} 747,650,260,850 7% 10,424,511,715,45 Ghi chú: {a} Doanh thu bán khí Nam Cơn Sơn Gas tăng cách hợp lý vài lý sau: - Từ 1/1/2008, có trạm Gas Phú Mỹ BOT 2.2 Tổng doanh thu Phú Mỹ BOT 2.2 năm 2008 1,219 tỷ VNĐ - Trong năm 2008, lượng khách hàng tăng lên đáng kể, hoạt động Nam Côn Sơn tương đối ổn định {b} Doanh thu dịch vụ khác giảm mạnh tồn tổng chi phí cho hoạt động vận chuyển Nam Cơn Sơn tháng 11 tháng 12 năm 2004 trả ghi nhận vào doanh thu dịch vụ khác năm 2007 ( khoảng 1,081 triệu VNĐ) SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp 64 Biểu 2.29: Giấy tờ làm việc số 8142 KTV (1/3) 8142 CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: Khách hàng Kỳ Nội dung SV: Vũ Hoàng Tùng (84.4)3 852 4123 Fax: (84.4) 852 4143/4119 Công ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2008 Ước tính doanh thu Bupro Kiểm tốn 47B Người lập: VTH Người xoát xét: VDN (1/3) Chuyên đề tốt nghiệp 65 Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, định giá, ghi chép tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Bupro Thực hiện: Xây dựng mơ hình ước tính sở doanh thu giá bán xác định Threshold So sánh số chênh lệch giá trị ước tính giá trị ghi sổ với Threshold Giải thích khác biệt lớn Threshold Đánh giá kết thực Tính Threshold: R = 1.7 MP = 88,000,000,000 Mức độ phân tách tổng thể = 12 Threshold = 26,400,000,000 Lượng Tháng Giá Tiền Lượng 10,272 9.459.591 97,164,006,522 376 9.542.570 3,594,323,736 36,152,748,859 446 9.725.124 4,329,804,213 23,893,694,210 79,527,700,391 14,419 9.725.124 1,033,478,907,704 173,245,783,017 25,512 140,227,572,641 245,315,707,11 6.617.367 79,840,566,365 12,678 TP HCM Cần Thơ Đà Nẵng Hải Phòng 13,622 6.696.395 91,221,143,561 369 6.779.374 2,496,939,066 - 6.878.948 - 11,561 6.878.948 Tổng 25,552 Chênh lệch = 9,570,108,963 Chênh lệch < Threshold > Kết luận: Đạt mục tiêu đề SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Cộng 118,922,309,65 12,065 Giá trị ghi sổ = 2,943,572,307,006 [8140] Tiền 9.380.56 Lượng xe bồn Tổng giá trị ước tính = 2,953,142,415,969 Tháng 12 Giá 1,019,770,129,456 839,846,935,740 1,933,372,286,513 Chuyên đề tốt nghiệp 66 Để khẳng định cho mơ hình ước tính doanh thu Bupro hồn tồn xác, KTV định thực thêm thủ tục kiểm tra chi tiêt kiểm tra Early cutoff late cutoff doanh thu ghi nhận để đảm bảo doanh thu năm sau không bị ghi nhầm vào năm trước Biểu 2.30: Giấy tờ làm việc số 8142 KTV (2/3) CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123 8142 Fax: (84.4) 852 4143/4119 Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL Khách hàng Kỳ Nội dung Người lập: VTH Người xoát xét: VDN 31/12/2008 Kiểm tra Early cutoff doanh thu Bupro Mục tiêu: Kiểm tra Early cutoff doanh thu Bupro Nguồn: Từ sổ Thực hiện: Lựa chọn hố đơn bán hàng ghi sổ có giá trị lớn tỷ VNĐ phát sinh tháng 1/2007 Đối chiếu hoá đơn chọn với biên vận chuyển Xác định giao dịch ghi nhận kỳ từ đánh giá kết kiểm tra Hoá đơn Số lượng Đơn giá STT Diễn giải (1000kg) (VNĐ/1000kg) SH NT 017423 017431 017442 (2/3) 16/1/08 26/1/08 31/1/08 Doanh thu năm 2008 cho cty DV & TM khí đốt Gia Định Doanh thu LPG Việt Năng giao Honda tháng 1/2008 Doanh thu LPG Tân Thành Tháng 484 204 277 11.061.332 11.084.229 11.491.352 Số tiền 5,353,679,654 2,254,155,181 3,182,255,293 Cut off (Yes/No) No No No Trong tháng năm 2008, Công ty ghi nhận doanh thu cho Công ty Vạn Lộc khoản tương ứng với số lượng 82,500 kg Tuy nhiên, qua kiểm tra KTV phát số hàng giao vào tháng 12/2008 Do đó, phải ghi nhận vào doanh thu năm 2008 KTV đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK “Phải thu” (Vạn Lộc): 844.294.460 Có TK “Doanh thu”: 844.294.460 Sau điều > Kết luận: Đạt mục tiêu đề SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chuyên đề tốt nghiệp 67 Biểu 2.31: Giấy tờ làm việc số 8142 KTV(3/3) CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123 Fax: Khách hàng Kỳ Nội dung 81 43 (3/3) (84.4) 852 4143/4119 Người lập: VTH Người xốt xét: VDN Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2008 Kiểm tra Late cutoff doanh thu Bupro Mục tiêu: Kiểm tra Late cutoff ghi nhận doanh thu Bupro Nguồn: Từ sổ Thực hiện: Lựa chọn hoá đơn bán hàng ghi sổ có giá trị lớn tỷ VNĐ phát sinh tháng 12/2008 Đối chiếu hoá đơn chọn với biên vận chuyển Xác định giao dịch ghi nhận kỳ Đánh giá kết kiểm tra STT Hoá đơn SH Diễn giải NT Doanh thu LPG Việt Năng giao Yamaha tháng 12 017408 31/12/08 Doanh thu Gia Định đợt 017419 31/12/08 Doanh thu LPG tháng 12 cho Cty TNHH Tân Thành Kết luận: Đạt mục tiêu đề 017407 31/12/08 Số lượng (1000kg) Đơn giá (VNĐ/1000kg) 137.06 10.263.497 1,406,759,990 No 298.155 10.298.886 3,070,607,670 No 234.773 10.785.596 2,532,190,341 No Biểu 2.32: Giấy tờ làm việc số 8143 KTV SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Số tiền Cut off (Yes/No) Chuyên đề tốt nghiệp 68 CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123 Fax: Khách hàng Kỳ Nội dung 81 43 (84.4) 852 4143/4119 Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2008 Người lập: VTH Người xốt xét: VDN Mơ hình ước tính NCS gas (Nam Cơn Sơn Gas) Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, đầy đủ, ghi chép tính kỳ viện ghi nhận NCS Gas Nguồn: Số lượng bán giá bán thu thập từ phịng kinh doanh NCS gas Thực hiện: Xây dựng mơ hình ước tính; Xác định threshold; So sánh chênh lệch giá trị ước tính với giá trị ghi sổ với Threshold; Đánh giá kết thực Doanh thu ước tính = Số lượng bán (MMBTU) * Giá bán dơn vị (VNĐ/MMBTU) Tính tốn threshold: R = 1.7; MP = 88,000,000,000; Mức độ phân tách tổng thể = 12 >Threshold = 26,400,000,000 SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B Chuyên đề tốt nghiệp Tháng 11/07 12/07 10 Tổng 11 12 69 Nhà máy điện Phú Mỹ MMBTU Phú Mỹ 3BOT MMBTU 8,610,877 9,352,746 9,262,789 3,229,521 3,123,839 3,421,157 7,380,316 1,921,344 7,944,607 3,191,485 5,492,114 94,862,634 5,629,861 2,193,816 33,828,749 2,393,411 6,703,203 2,822,936 XN khí thấp áp MMBTU - Tổng MMBTU 12,015,220 13,155,217 13,417,075 10,883,327 970 14,272,973 185,104 245,362 10,924,645 153,198,986 10,950,154 - 12,533,931 Đơn giá VNĐ/M MBTU 50.011 50.011 50.011 50.011 50.011 50.964 50.964 50.964 Nhá máy đạm Phú Mỹ Doanh thu SL 600,893,152,417 657,905,547,385 671,001,342,826 - 544,286,086,601 - 713,805,652,703 1,955 556,763,582,298 7,746,840,258,983 [1] 558,063,622,974 328,569 638,779,274,773 26,982 2,212 - Giá DT 18.679 18.679 18.679 18.679 18.679 - 18.679 18.679 7,253,220,075 [2] 503,994,910 41,319,846 36,511,841 - anh thu ước tính = [1] + [2] = 7,754,093,479,058 Doanh thu ghi sổ = 7,677,819,767,005 [8140] Chênh lệch = 76,273,712,053 Chênh lệch giải thích giảm = 59,122,986,090 [8145] Chênh lệch thực tế = 17,150,725,963 Chênh lệch thực tế < Threshold > Kết luận: Đạt mục tiêu đề Chênh lệch giải thích giảm giấy tờ làm việc số 8143 KTV giải thích cụ thể giấy tờ làm việc số 8145 KTV KTV xây dựng mơ hình ước tính doanh thu nhận trước NCS gas Sau xây dựng mơ hình ước tính Dried gas, NCS gas Bupro, KTV xây dựng mơ hình ước tính doanh thu vận chuyển condensate tương tự mơ hình ước tính lập Việc kinh doanh khí Nam Cơn Sơn thực theo ngun tắc bao tiêu cung cấp khí thực tế Trong mơ hình ước tính doanh thu NCS, KTV sử dụng cơng thức = Lượng khí cấp thực tế *Giá thời điểm cấp khí Do đó, doanh thu ước tính củ KTV doanh thu ghi sổ cơng ty thường có chênh lệch định cao threshold Đó điều giải thích cho chênh lệch giấy tờ làm việc số 8143 KTV SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Do Chun đề tốt nghiệp 70 Biểu 2.33: Giấy tờ làm việc số 8145 KTV CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 81 42 Số Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: Khách hàng Kỳ Nội dung SV: Vũ Hoàng Tùng (84.4)3 852 4123 Fax: (84.4) 852 4143/4119 Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL 31/12/2007 Mơ hình ước tính doanh thu nhận trước – NCS Gas Kiểm toán 47B Người lập: VTH Người xoát xét: VDN Chuyên đề tốt nghiệp 71 Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, đầy đủ, ghi chép tính kỳ ghi nhận doanh thu nhận trước NCS gas Nguồn: Từ phòng kinh doanh NCS gas Thực hiện: Xây dựng mơ hình ước tính tính Threshold So sánh chênh lệch giá trị ước tính với giá trị ghi sổ với Threshold Đánh giá kết thực Doanh thu nhận trước = chênh lệch Khối lượng thực tế khối lượng bao tiêu(MMBTU) * Giá cũ (Giá bao tiêu) Tính Threshold: R = 1.7; MP = 88,000,000,000; Mức độ phân tách tổng thể = 12 Threshold = 26,400,000,000 • Ước tính nhà máy điện Phú Mỹ Tháng SL thực tế SL Bao tiêu 11/07 12/07 10 8,610,877 9,352,746 9,262,789 7,380,316 5,492,114 6,558,615 6,558,357 3,545,011 3,544,724 3,545,746 Tổng 94,862,634 11 12 5,629,861 6,703,203 Chênh lệch Giá cũ Giá 2,052,203 2,794,388 5,717,778 3,835,592 1,946,369 49.077 49.077 49.077 49.077 49.077 50.011 50.011 50.011 50.011 50.964 48,574,813 46,287,821 - - 3,545,068 3,545,599 2,161,793 3,157,604 49.077 49.077 50.964 50.964 Doanh thu 102,632,719,232 139,750,153,271 285,951,795,558 191,821,801,514 99,194,729,330 2,330,790,362,583 [1] 109,669,054,466 160,924,125,160 Từ 3387 100,715,961,723 137,140,194,599 280,611,390,906 188,239,358,399 95,521,931,782 2.065.152.160.449 [2] 106,094,295,430 154,965,726,600 Chênh lệch = [1] - [2] = 59,122,986,089 {a} Với nhà máy khác như: Phú Mỹ 3BOT, Phú Mỹ 2.2 mơ hình ước tính thực tương tự Sau tổng hợp kết KTV có Tổng giảm doanh thu nhận trước ước tính = 2,136,255,278,080 Tổng tăng doanh thu nhận trước ước tính = (543,380,026,819) Tổng giảm doanh thu nhận trước ghi sổ = 2,124,443,844,530 Tổng tăng doanh thu nhận trước ghi sổ = 554,604,428,518 Chênh lệch Giảm = 11,811,433,550 Chênh lệch Tăng = 11,224,401,697 Chênh lệch < Threshold Kết luận: Đạt mục tiêu đề Ghi chú: {a} Hàng tháng, khách hàng trả tiền theo giá trị khối lượng bao tiêu tháng Trong trường hợp lượng khí cấp cho khách hàng nhỏ lượng bao tiêu, giá trị phần chênh lệch ghi nhận vào tài khoản doanh thu nhận trước (Tài khoản 338704) Trong trường hợp lượng khí cấp cho khách hàng lớn lượng bao SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp 72 tiêu, giá trị phần chênh lệch kết chuyển từ doanh thu nhận trước vào doanh thu kỳ Tuy nhiên, giá trị kết chuyển giá trị ghi nhận vào tài khoản 3387 (giá bán thời điểm lượng khí cấp nhỏ bao tiêu) Do mơ hình ước tính sử dụng để ước tính doanh thu bán khí NCS Lượng khí cấp thực tế * giá thời điểm cấp khí, xảy chênh lệch giá ước tính giá để tính giá trị kết chuyển từ Tài khoản 338704 2.2.3 Kết thúc kiểm tốn Các thủ tục kết thúc kiểm tốn Cơng ty khai thác kinh doanh khí THL tương tự Công ty sản xuất lắp ráp điện tử MBH Trong đó, tất bước sốt xét giấy tờ làm việc KTV thực cách chặt chẽ nhiều cấp độ, việc thực KSCL tuân thủ chặt chẽ theo quy định Deloitte, kiện phát sinh sau ngày lập BCTC khơng có ảnh hưởng đến khoản mục doanh trung thực hợp lý việc trình bày doanh thu BCTC khách hàng KTV thu thập thư giải trình Ban giám đốc Cơng ty THL Qua kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty THL, KTV thấy khoản mục doanh thu Công ty trình bày cách trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu sau thực bút toán điều chỉnh doanh thu năm 2008 ghi vào năm 2007 Khoản mục doanh thu Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B Chun đề tốt nghiệp 73 CHƯƠNG III: Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ BÀI HỌC RÚT RA TỪ VIỆC NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét cấu tổ chức công ty TNHH Deloitte Việt Nam Là Công ty hoạt động lĩnh vực dịch vụ, Deloitte khơng làm hài lịng khách hàng chất lượng báo cáo kiểm tốn thực KTV trình độ chun mơn mà cịn thái độ làm việc nghiêm túc, tác phong làm việc hòa nhã với khách hàng Với phương châm nhân viên hình ảnh, mặt Công ty, nhân viên Deloitte nhắc nhở trang phục, cách ứng xử giao tiếp với khách hàng, điều tạo nên Deloitte Việt Nam chuyên nghiệp Ra đời sớm Việt Nam, Deloitte Việt Nam hiểu rõ môi trường kinh doanh quy định kế tốn, kiểm tốn, sách pháp luật Việt Nam Đây lợi Deloitte Việt Nam cạnh tranh với Big khác thị trường Việt Nam Áp dụng quy trình kiểm tốn theo chuẩn Deloitte tồn cầu phần mềm kiểm tốn AS/2 hỗ trợ từ Deloitte Touche Tohmatsu, Deloitte Việt Nam chất lượng kiểm toán Deloitte Việt Nam khơng thua so với Deloitte nước khác Deloitte toàn cầu với cam kết hỗ trợ lâu dài cho Deloitte Việt Nam kỹ thuật, điều giúp cho Deloitte Việt Nam có điều kiện cập nhật với kiến thức kiểm toán lĩnh vực khác cách nhanh nhất, đồng thời Deloitte Việt Nam tiếp cận với nguồn liệu dồi thông tin Công ty tồn cầu, nhờ vậy, Cơng ty giảm bớt thời gian cơng sức tìm kiếm thơng tin khách hàng Quy trình kiểm tốn Deloitte Việt Nam giám sát chặt chẽ nhiều cấp Công việc KTV KTV kiểm tra, sau trưởng phịng kiểm tốn xem xét, cuối chuyên viên kiểm toán cấp cao rà soát lại trước phát hành báo cáo kiểm toán Chính kiểm tra sát nhằm đảm SV: Vũ Hồng Tùng Kiểm tốn 47B ... KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 20 2.1 Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty sản xuất lắp ráp điện... khác doanh nghiệp Chính mức độ quan trọng phần hành doanh thu kiểm toán BCTC nên em chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte. .. doanh Công ty, xem xét doanh thu số hãng kiểm toán khác Việt Nam Biểu 1.2 10 Hãng có doanh thu cao thị trường Việt Nam TT Tên Công ty Kiểm toán Doanh thu (triệu Việt NamD) Tốc độ tăng Doanh thu
