kiểm toán và dịch vụ có đảm bảo nâng cao I. NHNG VN CHUNG V HOT NG KIM TON 1. Khỏi nim, bn cht kim toỏn !"#$%$&'( )*+ ,-.)/01+23.45 6789/:;<=#$%$+88>?@ A@)5 B1C8/8,?+:AA@) D:>#$%$D<)EFG*:A D/:;<=#$%$0@85 $HH5HIJ8I:5KI!!II7L8L0 8C3M+8:NL872 C?)?)!OF+P3@@D 8CQ3O88,?!+8FC)R@)' 2ST8A0@?)L5 %I3MDK >"UVH$&L8 8 "%6&C?)87!2D87+#$%$L5 2. Phõn loi kim toỏn 2.1. Cn c vo mc ớch, kim toỏn cú 3 loi: a) Kim toỏn hot ng:K8' 1CD8C!C)?2!C8CEF8CQ35 %'8FC828 0+5 %1@-S)!W-)-5 X>@D81C-<1=8C)Q <8C<A8C278C7YZ$#8C1: !38S1C2*2F=8CQ3[67 PPT8A1825X\/' D71C-P@8C:S* DA@)D#$%$5%2P,*2<AT8A8 Q:P38CC81C8C 8]D5 %81C8/@W)18 8 +MA581C):;<+ !))^_))*5#8 /!7?,`?+,-1 C5 a b) Kiểm toán tuân thủ:K8,I8Q3@8P *D))?23"<QPT82+Q3023& 2?+:A-)))?23DQ356<N b8*D?Q3G b8DQS>SZcccQ3P:;<) cdcc+-):C+G b8-)+D@)\<>SQ3 :;<>2D*5 c) Kiểm toán BCTC:K8,?+A@)D :>#$%$DQ3)>@Pe:; < #$%$DQ35 $8#$%$/<<)8"Zc%&A )$)D*e/ !/85ZP8#$%$7FD2)E?)9 -/8fgbhgiDZc%5 2.2. Căn cứ vào hình thức tổ chức, kiểm toán có 3 loại: a) Kiểm toán độc lập: K8@A!%62 )C?)8 Zc%58C?)17<3 (@A P2 e\)@)\5 B1C8C?)eeS7@D!* <)DeS@DD:'>D @@2 eDcS5c/:;<8)@8! O'9@-)APC?2 8_F23]A88:D 875 X+jc33:>agkljggmlcXb$n2ogloljggmD$)D23 L8C?)8,?D%6Zc%+A @)D:>#$%$D<)EF"9 Q3@8&P2 eDQ32L5 b) Kiểm toán nhà nước: K8@A!%68Q8 cSEF82 )C!C82SG 8I?38*DD2)8 8:DcS:;<c*:+:DcS5 X+aoamK?8cS"K?:>ofljggklpBaa<p>C 2amlgqljggk&23r8SQ2 8+MA 8S<p>C?)1CC?)(*I ))?s5r8cSPF_8#$%$8*D 81C>SQEF:;<*:+: cSs5 j c) Kiểm toán nội bộ: K8<%6DQ358C!CD 2+A))?2C!CG8'D >8:C!CA555DQ35 n188D8C!C-1tC2 e +D!01Q35#8C!CD2)D <)P3))D2,28 AD>>8:C!Cu -@A'8@5 3. Kiểm toán viên và kiểm toán viên hành nghề $8C?)<8 "%6&A5c33 agkljggmlcXb$n23v+%6%6+5 3.1. Tiêu chuẩn kiểm toán viên:"X+aoc33agkljggmlcXb$n8a )eH8UU%qmljggml%%b#%$& 1.1. Người Việt Nam và người nước ngoài được phép cư trú tại Việt Nam phải có đủ các tiêu chuẩn sau: &$P)T8-1F+)A 8PF-) ))?GC>@@_+8C?)2 31ofX+akDc33agkljggmlcXb$n5 !&$P!O;*2 b%bc*]2  b8D6c8]S@#C%=? /A+=k_8 ]/A 8@8Zc%=m_8 5 %/@)P!O;*2 S2 b %bc*]2 b87)P!O;* F+2  :o_8]:j_8>S@%6E /A+)Dk_8]8@8 Zc%Dm_8 5 &$P_:;<8C_8F<NHcn) %XF:;<182G "<&X1t2%6<#C%EF@#C#C% -)$F(%65 1.2. Người Việt Nam và người nước ngoài được phép cư trú tại Việt Nam có chứng chỉ chuyên gia kế toán, chứng chỉ kế toán, kiểm toán do tổ chức nước ngoài hoặc tổ chức quốc tế về kế toán, kiểm toán cấp, được Bộ Tài chính thừa nhận thì phải đạt kỳ thi sát hạch về pháp luật kinh tế, tài chính, kế toán, kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài chính tổ chức thì được Bộ trưởng Bộ Tài chính cấp Chứng chỉ KTV. 3.2. Điều kiện của kiểm toán viên hành nghề: "X+amc33agkljggmlcXb $n& (1) Người Việt Nam có đủ các điều kiện sau đây thì được công nhận là KTV hành nghề và được đăng ký hành nghề kiểm toán độc lập: o &$PD T%6231X+aoc33agkljggmlcXb$n" 0 8o5a)eU&G !&$P@)\C88CZc%@?)1C I))?6c8=/@)))?6c823))< @)\C5 (2) Người nước ngoài có đủ các điều kiện sau đây thì được công nhận là KTV hành nghề và được đăng ký hành nghề kiểm toán độc lập ở Việt Nam: &$PD T%6231X+aoc33agkljggmlcXb$n" 0 8o5a)eU&G !&X@)`).16c8=8C_8 G &$P@)\C88CZc%@?)1C I))?6c85 (3) Tại một thời điểm nhất định, KTV chỉ được đăng ký hành nghề ở một DNKT. Trường hợp KTV đã đăng ký hành nghề kiểm toán nhưng trên thực tế không hành nghề hoặc đồng thời hành nghề ở DNKT khác thì sẽ bị xóa tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán. (4) Người đăng ký hành nghề kiểm toán từ lần thứ hai trở đi phải có thêm điều kiện tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định của Bộ Tài chính. 3.3. Điều kiện hành nghề của KTV: "X+amc33agkljggmlcXb$n X8j)eHwUU%qmljggml%%b#%$& (1) Điều kiện hành nghề kiểm toán: &%6(@_+8PD T%623 1X+amc33agkljggmlcXb$n"0 8o5j)eU& !&%/@)%6=88C<))Zc%= 8Zc%R8C/7(@_+8 P:A\!O_!D/1<I))?D<) )Zc%5 &%/@)%60_+8CZc%2:_ +Zc%7)P23-8<F@)\CZc% S5 (2) KTV không có tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán được Bộ Tài chính (từ 01/01/2007 là Hội KTV hành nghề Việt Nam VACPA)) xác nhận thì không được ký báo cáo kiểm toán. (3) KTV hành nghề sẽ bị xóa tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán trong các trường hợp sau: &6)188C'!3 8-8>S%6+" 0 8<8a5a)eUU&G !&%A+8x>7_+8 G m &6)18))?])18y?1F+)8))?+ 8 8-85 (4) KTV đã bị xóa tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán thì không được đăng ký hành nghề lại trong thời gian 3 năm kể từ ngày bị xóa tên. (5) DNKT sử dụng KTV không có tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán để ký báo cáo kiểm toán thì cả DNKT và KTV đó sẽ bị xử phạt theo quy định của pháp luật. (6) Bộ Tài chính (từ 01/01/2007 là VACPA) không tiếp tục xác nhận danh sách đăng ký hành nghề cho những KTV đã đăng ký hành nghề kiểm toán nhưng trên thực tế không hành nghề kiểm toán. 4. Hình thức tổ chức, điều kiện thành lập và hoạt động DNKT "c33 agkljggmlcXb$nGc33aooljggklcXb$nG%qmljggml%%b#%$% qgljggkl%%b#%$&5 4.1. Hình thức tổ chức $8C?)<%6C?)A5%I> %6P+I2]+*5%2 6c8? )))`)+8*5%68>+)_ @-)?818CZc%@?)@)))5 B2c33agkljggmlcXb$n2oglgoljggmc33aooljggklcXb $n2oalagljggkD$)D()`)?)Zc%I7FN 2%cBBP=j  2@)<<)*5Zc%) 7F27<3 1C5 4.2. Điều kiện thành lập và hoạt động của DNKT: &X+?)Zc%N b$PD+23D))?+?)1 CD1<)N$2%cBBP=j  2@) <<)*G b$P-o%6P-Pz8>"%E8>&)%65 wC/PF(%6(@8D:'8C<)*] 8C @)<D8C2@)<5z8>"%E8>&Zc% )/PF(%6:o_885 !&X+-)<38DZc%N bZc% 0 _  <:%6  + @ #C%  "= galgaljggfBC%6+6c8"6H$nH&&,?5 b%71CZc%)/,2 8!P-o%6 +89/<)5%/@):q  Zc%8!+27)=-)<385 &%/@)P%68S@-)F(%6]<2<8S7 Zc%)!#C%BC%6+6c8"6H$nH& <:%6+!E:/1og2=2%6F @?8]@-)$F(%65 k <&%/@)Zc%P%6+2!W+]!3-2+ +7Zc%)!!O_!#C%BC%6 +6c8"6H$nH&{8I<:%6+8/1ak 2=2%6+2!W+]!3-2++5 I&%71CZc%)/,2 8!P-o%6 +89/<)5%/@):q Zc% 8!+27)=-)<385 &$/@)*@ DZc%N b$*I23D))?@81C<G b$*8<)P-)<385 B\:Q_<D2%cBB82@)<8 <)*8Nc\:QI23D))?) P!:F$F(%60@-)o_8S2_ <Dz8>"]%Ez8>&!:F-$F( %6D/5 4.3. Điều kiện thành lập và hoạt động của từng loại hình công ty kiểm toán (Thông tư 60/2006/TT-BTC) 4.3.1. Công ty TNHH kiểm toán: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với công ty TNHH kiểm toán: b$2%cBB8?)1C)*I23+7 F+?)1CDZc%"0 18m5a8m5j )eUG b% D2%cBB8P*]EF5d> @ <S@_88QG b% *)PD T+I23"0  18"j&8m5o5a)eU&G b% EF);8C/81<5c/1<I)) ?D EF)PD T+I23D))? 230 18"o&8m5o5a)eU5%EF<) 1C16c8P-)<38EFI23D)) ?@81C<7@ D2 %cBB8G b?)71C2%cBB8)P -o/P$F(%6PPz8>"]%Ez8>&5 (2) Tiêu chuẩn, điều kiện đối với thành viên là cá nhân công ty TNHH kiểm toán: b$P)T8-1F+)8I231T 8A1FGA 8PF-)))?G b% @;8z8>"]%Ez8>&2)P$F (%6)P/A+8=o_8 = q @-)$F(%6G)P)-agi>+G@R.8 +]@)\CSEFQG b% #z8>A))<38)P$F (%65%/@)2%cBB8P_<<3 I23D))?)PF(+"<3<3 3:555&7 #z8>A))<3P)P F(+)R@)I23D))?G b$P8P)>2G b% *C>@)PF(+I23 )A)8125 (3) Tiêu chuẩn, điều kiện đối với người đại diện theo pháp luật của thành viên là tổ chức: b$P)T8-1F+)8I231T 8A1FGA 8PF-)))?G b$P-2y2+D EF28] A 2+MI23D))?G b%/@)/1<@;8z8>"%Ez8>&27 )P$F(%6)P/A+8=o_8  =@-)$F(%6G@R.8+ ]@)\CSEFQ5%EF )P) -agi>+5 4.3.2. Công ty hợp danh kiểm toán: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với công ty hợp danh kiểm toán: b$2@)<8?)1C)*I23+ 7F+?)1CDZc%"0 18m5am5j )eU&G b$2@)<8P @)< P)>5d> @ @)<-/5% @)<)*5 % P)>PEF]*G b% @)<)PD T+I23"0  18"j&8m5o5j)eU&G b?)71C2@)<8)P -o/P$F(%6PP8C @)<z8>"] %Ez8>&-8C @)<5 (2) Tiêu chuẩn, điều kiện đối với thành viên hợp danh Công ty hợp danh kiểm toán: b$P)T8-1F+)8I231T 8A1FGA 8PF-)))?G b% @)<@;8z8>"]%Ez8>&2) P$F(%6)P/A+8=o_8  f =@-)$F(%6)P)-agi>+G@R .8+]@)\CSEFQG b% @)<A))<38)P$F( %65%/@)2@)<8P_<<3 I23D))?)PF(+"<3<3 3:555&7 @)<A))<3P)P F(+)R@)I23D))?G b$P8P)>2G b% @)</C>@)PF(+I 23)A)8125 4.3.3. Doanh nghiệp tư nhân kiểm toán: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với DN tư nhân kiểm toán: bZ)*8?)1C)*I23 +7F+?)1CDZc%"0 18m5a8 m5j)eU&G b?)71C<)*8) P-o/P$F(%6PPz8>"]%Ez8>&G b$D<)*8)8z8>"]%Ez8>&5 $D<)*8)P$F(%6)P/ A+8=o_8 =@-)$F(%65$D< )*@R.8+]@)\ CSEFQ5 (2) Tiêu chuẩn, điều kiện đối với thành viên Ban Giám đốc DN tư nhân kiểm toán: b$P)T8-1F+)8I231T 8A1FGA 8PF-)))?G bX>S<)*8P_<<3 I23D))?)PF(+"<3<3 3:555&7 #z8>A))<3P)P F(+)R@)I23D))?5 4.4. Điều kiện thành lập và hoạt động của Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán: "c33agkljggmlcXb$nG%qmljggml%%b#%$&5 &$<)8Q3)CD<)8 1CI:Ay2+D<)8)R@)SMA +z-2_<D<)85 !&$<)8@?)1CI23 D))?+?))P-=j%6P$F(%6  P/Fe)/P$F(%68S@)`) -)<38)!85 &Z)8)38+1CD8 <87?)5 h 5. Đối tượng kiểm toán "c33agkljggmlcXb$nG%qmljggml%%b #%$& #$%$_8D<)EF:!4!C)@Zc% 8N "a&#$%$_8D<)EF<S*2!4!C)@ Zc%8N bZ)EFP>eS@?)1C I))?6c8<)S1C16 c8G b%EFP1C<@?)1CIK?EF <G*C)ep^@)G b%EF<)<!8<)8S !8G b| >S2E)e28'1P8 82 < 3/F7A8I23D)) ?+<FG bX>S<)EFA2>*7@8 I23D))?+<5 "j&#$%$_8D<)EF<S*2!4!C)@ Zc%8I23Dc33:>agkljggmlcXb$nN bZ)S!\82S2E)eS 2%cBBS<)P>S kgiG b#2<Ae=P8H 5 "o&$>@8K?n)c33p23D%D S$)DP235 "m&Z)Sp^@)<Ae=P8H  0P!18_8DQ8S7 #$%$_8P!4!C)@Zc%85 6. Quản lý hoạt động kiểm toán độc lập: c33agkljggmlcXb$n23 C<S+1C8C?)\8N bY*2<A(1A@211)+ )8C?)6c8G b#)E!(1EFAT8A8 S<xAT8A8)Q))2 8)8 G b#EFA21!\<})8 ?)?F_8G23F2-)F(%6G ?)BC\-)cSEF2-)F(%6G ~ bp>-<:%6Zc%+8C?) S5X3tj_8#C%"%=galgaljggf6H$nH&! <:%6Zc%_+G b%A8*D))?+8C?)T8A8 23 Zc%G bX7(2 e:;E'2323DZc% S23D))?+EFZc%+8G b%A!))@)+)8C?)G bp1C@)>+8G bz21>,;)18))?+8C?)5 II. QUYỀN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIẾM TOÁN VIÊN VÀ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN 1. Tổng quan về quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm và các quy định khác liên quan đến KTV hành nghề và DNKT 1.1. Đối với KTV hành nghề a) Quyền của KTV hành nghề "X+aqc33agkljggmlcXb$n& bXC?)+2 8)5 bX@A8#$%$<3DZc%5 b• eQ3@8-)e2D3)/ P @)\<35 b8,?P Q3@ 8Q35X+3Q3*PT82+83 +8]2 8]8-e5 b) Trách nhiệm của KTV hành nghề"X+afc33agkljggmlcXb$n& b$-)2 41C8C?)G%7A <3%6@)DQ3@85 b!838+1C+)D875 b%=>88,`-2D_A2  8D+])1823D))?5 b%/,2 <\F2 88+) AQ7?)?F_8I235 b%6+)18))?7tI-8FC)18:€!3 187(-8M•_+8])38I 23D))?5 b$8I23D))?5 c) Các trường hợp mà KTV hành nghề không được thực hiện kiểm toán: "X+  ah  c3 3  agkljggmlcXb$n    8  k  )e  H  8 U  %  qmljggml%%b#%$& ag [...]... Nghị định 1 05/ 2004/NĐ-CP) (1) DNKT được đăng ký thực hiện các dịch vụ kiểm toán sau: Kiểm toán BCTC; Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế; Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả BCTC hàng năm); Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án; Kiểm toán thông tin tài chính; Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở... cuộc kiểm toán (177) Khi công ty kiểm toán chỉ có một Giám đốc phụ trách kiểm toán thì sau 3 năm phải chuyển khách hàng cho công ty kiểm toán khác hoặc hợp tác với công ty kiểm toán khác để cùng kiểm toán (18) Cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng kiểm toán (178) Công ty kiểm toán được phép cung cấp nhiều loại dịch vụ tư vấn cho khách hàng kiểm toán (như dịch vụ giữ sổ kế toán và lập báo cáo tài chính,... làm kiểm toán viên nội bộ hoặc kiểm toán nhà nước; - Người khác có liên quan đến công việc kế toán, kiểm toán Đơn vị nhận cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, các doanh nghiệp, tổ chức có sử dụng người làm kế toán, người làm kiểm toán phải có những hiểu biết về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để lựa chọn và sử dụng người làm kế toán, kiểm toán và phối hợp trong hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán. .. thông tin của kế toán và kiểm toán; - Tạo lập sự công nhận của chủ doanh nghiệp, khách hàng và các bên liên quan về tính chuyên nghiệp của người hành nghề kế toán, kiểm toán; - Đảm bảo về dịch vụ kế toán, kiểm toán, thực hiện đạt các chuẩn mực cao nhất; 18 - Tạo niềm tin cho những người sử dụng dịch vụ kiểm toán về khả năng chi phối của chuẩn mực đạo đức đối với việc cung cấp các dịch vụ đó (2) Chuẩn... kế toán, kiểm toán áp dụng cho tất cả mọi người làm kế toán và người làm kiểm toán, gồm (đoạn 03): - Người làm kế toán (kể cả thủ quỹ, thủ kho), kế toán trưởng, phụ trách kế toán; - Người có chứng chỉ KTV hoặc chứng chỉ hành nghề kế toán đang làm việc trong các đơn vị kế toán; - Người có chứng chỉ KTV hoặc chứng chỉ hành nghề kế toán đang hành nghề trong các doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán; -. .. trừ khi dịch vụ này làm ảnh hưởng đến tính độc lập như mức phí tư vấn lớn làm nảy sinh nguy cơ tư lợi (22) Cung cấp dịch vụ kiểm toán nội bộ (201) Dịch vụ kiểm toán nội bộ có phạm vi rộng vượt quá sự điều chỉnh của chuẩn mực kiểm toán độc lập Do đó, công ty kiểm toán không được vừa cung cấp dịch vụ kiểm toán nội bộ vừa cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập vì sẽ nảy sinh nguy cơ tư lợi hoặc tự kiểm tra,... hoạch và thực hiện công việc kiểm toán, việc kiểm tra, soát xét và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán và xử lý các phát sinh sau cuộc kiểm toán KTV phải thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm toán mọi tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán đủ để làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán của mình và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng các chuẩn mực kiểm toán. .. chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận) 4.2 Nội dung và hình thức hồ sơ kiểm toán - Trong quá trình kiểm toán, KTV phải lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ và chi tiết sao cho KTV khác hoặc người có trách nhiệm kiểm tra (soát xét) đọc sẽ hiểu được toàn bộ về cuộc kiểm toán - KTV phải ghi chép và lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán của mình tất cả các tài liệu và thông tin liên quan đến: Kế hoạch kiểm toán; Việc... đơn vị được kiểm toán - KTV đang thực hiện hoặc đã thực hiện trong năm trước liền kề dịch vụ kiểm toán thì cũng không được cung cấp trong năm nay các dịch vụ: Ghi sổ kế toán; Lập BCTC; Làm kế toán trưởng; Kiểm toán nội bộ; Định giá tài sản; Tư vấn quản lý; Tư vấn tài chính; Tư vấn thuế hoặc các dịch vụ khác mà ảnh hưởng đến tính độc lập đối với đơn vị được kiểm toán - Có quan hệ kinh tế - tài chính với... nghiệp gây ra cho khách hàng - Trong quá trình kiểm toán, nếu phát hiện đơn vị được kiểm toán có hiện tượng vi phạm pháp luật về tài chính, kế toán thì DNKT có nghĩa vụ thông báo với đơn vị được kiểm toán hoặc ghi ý kiến nhận xét vào báo cáo kiểm toán - Cung cấp hồ sơ, tài liệu kiểm toán theo yêu cầu bằng văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền và thực hiện các nghĩa vụ khác theo quy định của pháp