kiểm toán dịch vụ có đảm bảo nâng cao I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Khái niệm, chất kiểm toán Kế toán cơng cụ quản lý kinh tế, tài thể chỗ kết cơng việc kế tốn đưa thơng tin báo cáo tài (BCTC) tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa định đắn Vì thế, người sử dụng thơng tin từ BCTC mong muốn nhận thông tin trung thực hợp lý Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao tin tưởng người sử dụng thơng tin từ BCTC kiểm tốn Các tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình "Kiểm toán" nêu định nghĩa chung kiểm tốn sau: "Kiểm tốn q trình chun gia độc lập thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập" Theo định nghĩa Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) "Kiểm toán việc kiểm toán viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" Phân loại kiểm tốn 2.1 Căn vào mục đích, kiểm tốn có loại: a) Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm tra đánh giá tính hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức, đơn vị Tính hữu hiệu mức độ hoàn thành nhiệm vụ hay mục tiêu đề Tính hiệu việc đạt kết cao với chi phí bỏ thấp Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, từ việc đánh giá phương án kinh doanh, dự án, quy trình cơng nghệ, cơng trình XDCB, loại tài sản, thiết bị đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ đơn vị… Vì thế, khó đưa chuẩn mực cho loại kiểm toán Đồng thời, tính hữu hiệu hiệu q trình hoạt động khó đánh giá cách khách quan so với tính tuân thủ tính trung thực, hợp lý BCTC Thay vào đó, việc xây dựng chuẩn mực làm sở đánh giá thơng tin có tính định tính kiểm tốn hoạt động việc mang nặng tính chủ quan Trong kiểm toán hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi cơng tác kế tốn, tài mà liên quan đến nhiều lĩnh vực Kiểm toán hoạt động phải sử dụng nhiều biện pháp, kỹ nghiệp vụ phân tích, đánh giá khác Báo cáo kết kiểm tốn thường giải trình nhận xét, đánh giá, kết luận ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động b) Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra đánh giá xem đơn vị kiểm tốn có tn thủ pháp luật quy định (do quan có thẩm quyền đơn vị quy định) hay không để kết luận chấp hành pháp luật quy định đơn vị Ví dụ: - Kiểm tốn việc tn thủ luật thuế đơn vị; - Kiểm toán quan nhà nước DNNN, đơn vị có sử dụng kinh phí NSNN việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn; - Kiểm toán việc chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng đơn vị sử dụng vốn vay ngân hàng c) Kiểm toán BCTC: Là việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC đơn vị kế toán phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin BCTC đơn vị Cơng việc kiểm tốn BCTC thường doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) thực để phục vụ cho nhà quản lý, Chính phủ, ngân hàng nhà đầu tư, cho người bán, người mua Do đó, kiểm tốn BCTC hình thức chủ yếu, phổ cập quan trọng nhất, thường chiếm 70 - 80% cơng việc DNKT 2.2 Căn vào hình thức tổ chức, kiểm tốn có loại: a) Kiểm tốn độc lập: Là cơng việc kiểm tốn thực KTV chuyên nghiệp, độc lập làm việc DNKT Kiểm tốn độc lập loại hình dịch vụ nên thực khách hàng có u cầu đồng ý trả phí thơng qua việc ký kết hợp đồng kinh tế Hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm tốn phải đảm bảo thơng tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ quy định "Kiểm tốn độc lập việc kiểm tra xác nhận KTV DNKT tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm tốn) có u cầu đơn vị này" b) Kiểm tốn nhà nước: Là cơng việc kiểm toán thực KTV làm việc quan Kiểm toán Nhà nước, tổ chức kiểm tốn chun nghiệp thuộc máy hành nhà nước; kiểm toán theo luật định kiểm tốn tính tn thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng Ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Điều 13, 14 Luật Kiểm toán Nhà nước (Luật số 37/2005/QH11 Quốc hội thông qua ngày 14/06/2005) quy định “Kiểm tốn nhà nước quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tn theo pháp luật” “Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước” c) Kiểm tốn nội bộ: Là cơng việc kiểm toán KTV đơn vị tiến hành Kiểm toán nội chủ yếu để đánh giá việc thực pháp luật quy chế nội bộ; kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội việc thực thi cơng tác kế tốn, tài đơn vị Phạm vi mục đích kiểm toán nội linh hoạt tuỳ thuộc yêu cầu quản lý điều hành ban lãnh đạo đơn vị Báo cáo kiểm toán nội chủ yếu phục vụ cho chủ doanh nghiệp, khơng có giá trị pháp lý chủ yếu xoay quanh việc kiểm tra đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực thi trách nhiệm giao Kiểm toán viên kiểm tốn viên hành nghề Cơng việc kiểm tốn độc lập kiểm toán viên (KTV) thực Nghị định 105/2004/NĐ-CP quy định rõ KTV KTV hành nghề 3.1 Tiêu chuẩn kiểm toán viên: (Điều 13 Nghị định 105/2004/NĐ-CP điểm phần A mục II Thông tư 64/2004/TT-BTC) 1.1 Người Việt Nam người nước phép cư trú Việt Nam phải có đủ tiêu chuẩn sau: a) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; không thuộc đối tượng không đăng ký hành nghề kiểm toán độc lập quy định khoản đến khoản Điều 15 Nghị định 105/2004/NĐ-CP b) Có cử nhân chuyên ngành Kinh tế - Tài - Ngân hàng chun ngành Kế tốn - Kiểm tốn Việt Nam nước ngồi Bộ Tài thừa nhận thời gian cơng tác thực tế tài chính, kế tốn từ năm trở lên thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán DNKT từ năm trở lên Trường hợp có cử nhân chuyên ngành khác với chuyên ngành Kinh tế Tài - Ngân hàng chun ngành Kế tốn - Kiểm tốn phải có cử nhân thứ hai chuyên ngành sau năm sau năm trợ lý KTV tổng thời gian công tác thực tế tài chính, kế tốn phải đủ năm làm trợ lý kiểm toán DNKT đủ năm trở lên c) Có khả sử dụng năm thứ tiếng thông dụng: Anh, Nga, Pháp, Trung Đức sử dụng thành thạo máy vi tính; (d) Đạt kỳ thi tuyển KTV Bộ Tài tổ chức Bộ trưởng Bộ Tài cấp Chứng KTV 1.2 Người Việt Nam người nước ngồi phép cư trú Việt Nam có chứng chuyên gia kế toán, chứng kế toán, kiểm tốn tổ chức nước ngồi tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán cấp, Bộ Tài thừa nhận phải đạt kỳ thi sát hạch pháp luật kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài tổ chức Bộ trưởng Bộ Tài cấp Chứng KTV 3.2 Điều kiện kiểm toán viên hành nghề: (Điều 14 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) (1) Người Việt Nam có đủ điều kiện sau cơng nhận KTV hành nghề đăng ký hành nghề kiểm tốn độc lập: a) Có đủ tiêu chuẩn KTV quy định Điều 13 Nghị định 105/2004/NĐ-CP (như nêu mục 3.1 phần I); b) Có hợp đồng lao động làm việc DNKT thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, trừ trường hợp pháp luật Việt Nam quy định áp dụng hợp đồng lao động (2) Người nước ngồi có đủ điều kiện sau cơng nhận KTV hành nghề đăng ký hành nghề kiểm tốn độc lập Việt Nam: a) Có đủ tiêu chuẩn KTV quy định Điều 13 Nghị định 105/2004/NĐ-CP (như nêu mục 3.1 phần I); b) Được phép cư trú Việt Nam từ năm trở lên; c) Có hợp đồng lao động làm việc DNKT thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam (3) Tại thời điểm định, KTV đăng ký hành nghề DNKT Trường hợp KTV đăng ký hành nghề kiểm tốn thực tế khơng hành nghề đồng thời hành nghề DNKT khác bị xóa tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán (4) Người đăng ký hành nghề kiểm toán từ lần thứ hai trở phải có thêm điều kiện tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài 3.3 Điều kiện hành nghề KTV: (Điều 14 Nghị định 105/2004/NĐ-CP Điểm phần A Mục II Thông tư 64/2004/TT-BTC) (1) Điều kiện hành nghề kiểm toán: a) KTV đăng ký hành nghề kiểm tốn có đủ tiêu chuẩn KTV quy định Điều 14 Nghị định 105/2004/NĐ-CP (như nêu mục 3.2 phần I) b) Trường hợp KTV vừa làm việc doanh nghiệp DNKT, vừa làm việc DNKT thời gian đăng ký hành nghề kiểm tốn có đồng ý văn người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp DNKT c) Trường hợp KTV đăng ký hành nghề DNKT chuyển sang đăng ký hành nghề DNKT khác phải có định chấm dứt hợp đồng lao động DNKT trước (2) KTV khơng có tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm tốn Bộ Tài (từ 01/01/2007 Hội KTV hành nghề Việt Nam VACPA)) xác nhận khơng ký báo cáo kiểm tốn (3) KTV hành nghề bị xóa tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán trường hợp sau: a) Vi phạm hành vi bị nghiêm cấm KTV hành nghề (như nêu điểm d mục 1.1 phần II); b) Thực tế không hành nghề kiểm tốn cố tình đăng ký hành nghề kiểm toán; c) Vi phạm pháp luật vi phạm kỷ luật, đạo đức nghề nghiệp mà pháp luật kiểm toán nghiêm cấm (4) KTV bị xóa tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm tốn khơng đăng ký hành nghề lại thời gian năm kể từ ngày bị xóa tên (5) DNKT sử dụng KTV khơng có tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán để ký báo cáo kiểm tốn DNKT KTV bị xử phạt theo quy định pháp luật (6) Bộ Tài (từ 01/01/2007 VACPA) khơng tiếp tục xác nhận danh sách đăng ký hành nghề cho KTV đăng ký hành nghề kiểm toán thực tế khơng hành nghề kiểm tốn Hình thức tổ chức, điều kiện thành lập hoạt động DNKT (Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Nghị định 133/2005/NĐ-CP; Thông tư 64/2004/TT-BTC Thơng tư 60/2005/TT-BTC) 4.1 Hình thức tổ chức Cơng tác kiểm toán độc lập KTV độc lập thực Theo thơng lệ quốc tế, KTV hành nghề theo công ty hành nghề cá nhân Tuy nhiên Việt Nam luật pháp chưa cho phép hành nghề kiểm toán cá nhân KTV muốn hành nghề phải đăng ký chấp nhận vào làm việc DNKT thành lập hợp pháp Hiện nay, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004, Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ cho phép thành lập DNKT theo hình thức: cơng ty TNHH có từ thành viên trở lên, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân DNKT phải cơng khai hình thức q trình giao dịch hoạt động 4.2 Điều kiện thành lập hoạt động DNKT: a) Điều kiện thành lập DNKT: - Có đủ điều kiện quy định pháp luật hành việc thành lập hoạt động loại doanh nghiệp: Công ty TNHH có từ thành viên trở lên, cơng ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân; - Có KTV, có Giám đốc (Tổng giám đốc) phải KTV Một người có chứng KTV làm chủ sở hữu doanh nghiệp tư nhân thành viên hợp danh công ty hợp danh Giám đốc (Tổng giám đốc) DNKT phải người có chứng KTV sau năm kinh nghiệm b) Điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán DNKT: - DNKT đăng ký danh sách KTV hành nghề Bộ Tài (từ 01/01/2007 Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA)) xác nhận - Trong trình hoạt động, DNKT phải thường xuyên đảm bảo có KTV hành nghề làm việc trọn thời gian cho doanh nghiệp Trường hợp sau tháng liên tục DNKT không đảm bảo điều kiện phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn c) Trường hợp có KTV cấp chứng KTV tuyển dụng DNKT phải thơng báo cho Bộ Tài Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) danh sách KTV hành nghề bổ sung thời hạn 30 ngày kể từ ngày KTV thức nhận vào làm việc cấp Chứng KTV d) Trường hợp DNKT có KTV hành nghề chuyển đi, bỏ nghề bị truất quyền hành nghề DNKT phải thơng báo văn cho Bộ Tài Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) kèm theo danh sách KTV hành nghề giảm thời hạn 15 ngày kể từ ngày KTV hành nghề chuyển đi, bỏ nghề bị truất quyền hành nghề e) Trong trình hoạt động, DNKT phải thường xuyên đảm bảo có KTV hành nghề làm trọn thời gian cho doanh nghiệp Trường hợp sau tháng liên tục DNKT khơng đảm bảo điều kiện phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán g) Các trường hợp cá nhân không thành viên DNKT: - Cá nhân theo quy định pháp luật không tham gia hoạt động kinh doanh; - Cá nhân làm việc cho doanh nghiệp khác có cung cấp dịch vụ kiểm toán Hồ sơ đăng ký kinh doanh cơng ty TNHH kiểm tốn, cơng ty hợp danh kiểm tốn, doanh nghiệp tư nhân kiểm tốn: Ngồi hồ sơ theo quy định pháp luật, phải có cơng chứng Chứng KTV cấp năm trước ngày đăng ký kinh doanh Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) công chứng hai Chứng KTV hai người khác 4.3 Điều kiện thành lập hoạt động loại hình cơng ty kiểm tốn (Thơng tư 60/2006/TT-BTC) 4.3.1 Cơng ty TNHH kiểm tốn: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động công ty TNHH kiểm tốn: - Cơng ty TNHH kiểm tốn thành lập hoạt động phải tuân theo quy định hình thức, điều kiện thành lập hoạt động DNKT (như nêu mục 4.1 mục 4.2 phần I; - Thành viên công ty TNHH kiểm tốn cá nhân tổ chức Số lượng thành viên không hai không vượt năm mươi; - Thành viên cá nhân phải có đủ tiêu chuẩn, điều kiện theo quy định (như nêu điểm (2), mục 4.3.1 phần I); - Thành viên tổ chức phải cử người làm đại diện Người đại diện theo pháp luật thành viên tổ chức phải có đủ tiêu chuẩn, điều kiện theo quy định pháp luật quy định nêu điểm (3), mục 4.3.1, phần I Tổ chức doanh nghiệp hoạt động Việt Nam có cung cấp dịch vụ kiểm tốn tổ chức theo quy định pháp luật không tham gia hoạt động kinh doanh khơng thành viên cơng ty TNHH kiểm tốn; - Khi thành lập q trình hoạt động, cơng ty TNHH kiểm tốn phải có người có Chứng KTV, có Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) (2) Tiêu chuẩn, điều kiện thành viên cá nhân cơng ty TNHH kiểm tốn: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức; trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; - Thành viên cử làm Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) cơng ty phải có Chứng KTV phải có thời gian cơng tác thực tế kiểm toán từ năm trở lên kể từ cấp Chứng KTV; phải góp 10% vốn điều lệ; không lúc tham gia quản lý, điều hành ký hợp đồng lao động với tổ chức, quan khác; - Thành viên Ban Giám đốc trực tiếp phụ trách dịch vụ kiểm toán phải có Chứng KTV Trường hợp cơng ty TNHH kiểm tốn có đăng ký kinh doanh dịch vụ khác theo quy định pháp luật phải có chứng hành nghề (như dịch vụ kế toán, dịch vụ định giá tài sản ) thành viên Ban Giám đốc trực tiếp phụ trách dịch vụ phải có chứng hành nghề phù hợp theo quy định pháp luật; - Có tham gia góp vốn vào cơng ty; - Thành viên cá nhân thuộc đối tượng phải có chứng hành nghề theo quy định phải trực tiếp làm việc công ty (3) Tiêu chuẩn, điều kiện người đại diện theo pháp luật thành viên tổ chức: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức; trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; - Có giấy uỷ quyền thành viên tổ chức việc thay mặt thành viên thực quyền, nghĩa vụ theo quy định pháp luật; - Trường hợp người đại diện cử làm Giám đốc (Tổng Giám đốc) cơng ty phải có Chứng KTV phải có thời gian cơng tác thực tế kiểm tốn từ năm trở lên kể từ cấp Chứng KTV; không lúc tham gia quản lý, điều hành ký hợp đồng lao động với tổ chức, quan khác Tổ chức thành viên phải góp 10% vốn điều lệ 4.3.2 Cơng ty hợp danh kiểm toán: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động công ty hợp danh kiểm tốn: - Cơng ty hợp danh kiểm tốn thành lập hoạt động phải tuân theo quy định hình thức, điều kiện thành lập hoạt động DNKT (như nêu mục 4.1 4.2, phần I); - Cơng ty hợp danh kiểm tốn có thành viên hợp danh thành viên góp vốn Số lượng thành viên hợp danh hai người Thành viên hợp danh phải cá nhân Thành viên góp vốn tổ chức cá nhân; - Thành viên hợp danh phải có đủ tiêu chuẩn, điều kiện theo quy định (như nêu điểm (2), mục 4.3.2, phần I); - Khi thành lập q trình hoạt động, cơng ty hợp danh kiểm tốn phải có người có Chứng KTV, có thành viên hợp danh Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) thành viên hợp danh khác (2) Tiêu chuẩn, điều kiện thành viên hợp danh Công ty hợp danh kiểm tốn: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức; trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; - Thành viên hợp danh cử làm Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) công ty phải có Chứng KTV phải có thời gian cơng tác thực tế kiểm tốn từ năm trở lên kể từ cấp Chứng KTV, phải góp 10% vốn điều lệ; không lúc tham gia quản lý, điều hành ký hợp đồng lao động với tổ chức, quan khác; - Thành viên hợp danh trực tiếp phụ trách dịch vụ kiểm tốn phải có Chứng KTV Trường hợp cơng ty hợp danh kiểm tốn có đăng ký kinh doanh dịch vụ khác theo quy định pháp luật phải có chứng hành nghề (như dịch vụ kế toán, dịch vụ định giá tài sản ) thành viên hợp danh trực tiếp phụ trách dịch vụ phải có chứng hành nghề phù hợp theo quy định pháp luật; - Có tham gia góp vốn vào cơng ty; - Thành viên hợp danh, người thuộc đối tượng phải có chứng hành nghề theo quy định phải trực tiếp làm việc cơng ty 4.3.3 Doanh nghiệp tư nhân kiểm tốn: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động DN tư nhân kiểm toán: - Doanh nghiệp tư nhân kiểm toán thành lập hoạt động phải tuân theo quy định hình thức, điều kiện thành lập hoạt động DNKT (như nêu mục 4.1 mục 4.2 phần I); - Khi thành lập trình hoạt động, doanh nghiệp tư nhân kiểm tốn phải có người có Chứng KTV, có Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc); - Chủ doanh nghiệp tư nhân kiểm toán phải làm Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc) Chủ doanh nghiệp tư nhân kiểm tốn phải có Chứng KTV phải có thời gian cơng tác thực tế kiểm toán từ năm trở lên kể từ cấp Chứng KTV Chủ doanh nghiệp tư nhân không lúc tham gia quản lý, điều hành ký hợp đồng lao động với tổ chức, quan khác (2) Tiêu chuẩn, điều kiện thành viên Ban Giám đốc DN tư nhân kiểm toán: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức; trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; - Đối với doanh nghiệp tư nhân kiểm tốn có đăng ký kinh doanh dịch vụ khác theo quy định pháp luật phải có chứng hành nghề (như dịch vụ kế toán, dịch vụ định giá tài sản ) thành viên Ban Giám đốc trực tiếp phụ trách dịch vụ phải có chứng hành nghề phù hợp theo quy định pháp luật 4.4 Điều kiện thành lập hoạt động Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn: (Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Thơng tư 64/2004/TT-BTC) a) Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp kiểm toán, hoạt động theo uỷ quyền doanh nghiệp kiểm toán, phù hợp với lĩnh vực hành nghề ghi Giấy đăng ký kinh doanh doanh nghiệp kiểm toán b) Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động theo quy định pháp luật thành lập chi nhánh phải có từ KTV có Chứng KTV trở lên, người đứng đầu chi nhánh phải người có Chứng KTV, phép cung cấp dịch vụ kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán c) Doanh nghiệp kiểm toán phải chịu trách nhiệm hoạt động chi nhánh kiểm tốn thành lập Đối tượng kiểm tốn (Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Thơng tư 64/2004/TTBTC) BCTC hàng năm doanh nghiệp tổ chức sau bắt buộc phải DNKT kiểm toán: (1) BCTC hàng năm doanh nghiệp tổ chức bắt buộc phải DNKT kiểm toán: - Doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, kể chi nhánh doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam; - Tổ chức có hoạt động tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng; ngân hàng thuộc thành phần kinh tế Quỹ hỗ trợ phát triển; - Tổ chức tài doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; - Riêng công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn có tham gia niêm yết kinh doanh thị trường chứng khốn thực kiểm tốn theo quy định pháp luật kinh doanh chứng khoán; - Đối với doanh nghiệp, tổ chức thực vay vốn ngân hàng kiểm tốn theo quy định pháp luật tín dụng (2) BCTC hàng năm doanh nghiệp tổ chức bắt buộc phải DNKT kiểm toán theo quy định Nghị định số 105/2004/NĐ-CP: - Doanh nghiệp nhà nước, bao gồm công ty nhà nước, công ty cổ phần nhà nước, công ty TNHH nhà nước doanh nghiệp khác có vốn nhà nước 50%; - Báo cáo tốn dự án đầu tư hồn thành từ nhóm A trở lên (3) Các đối tượng khác mà Luật, Pháp lệnh, Nghị định Quyết định Thủ tướng Chính phủ có quy định (4) Doanh nghiệp nhà nước, Quỹ hỗ trợ phát triển dự án đầu tư từ nhóm A trở lên có thơng báo kế hoạch kiểm toán năm quan Kiểm toán nhà nước BCTC năm khơng bắt buộc phải DNKT kiểm toán Quản lý hoạt động kiểm toán độc lập: Nghị định 105/2004/NĐ-CP quy định nội dung quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập, gồm: - Xây dựng, đạo thực chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển nghề nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam; - Ban hành, phổ biến, đạo tổ chức thực chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm tốn phương pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm toán; - Ban hành tổ chức thực quy chế đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán cập nhật kiến thức hàng năm; quy định thể thức thi tuyển cấp chứng KTV; thành lập Hội đồng thi cấp Nhà nước, tổ chức thi tuyển cấp chứng KTV; - Quản lý thống danh sách KTV DNKT hành nghề kiểm toán độc lập nước Định kỳ năm, Bộ Tài (Từ 01/01/2007 VACPA) thơng báo cơng khai danh sách KTV DNKT đăng ký hành nghề; - Thực kiểm tra tuân thủ pháp luật kiểm toán độc lập, chuẩn mực kiểm toán quy định liên quan DNKT; - Đình thi hành yêu cầu sửa đổi quy định, định DNKT trái với quy định pháp luật tổ chức DNKT hành nghề kiểm toán; - Thực biện pháp hỗ trợ phát triển nghề nghiệp kiểm toán độc lập; - Quản lý hoạt động hợp tác quốc tế kiểm toán; - Giải khiếu nại, tố cáo xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập II QUYỀN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIẾM TOÁN VIÊN VÀ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN Tổng quan quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm quy định khác liên quan đến KTV hành nghề DNKT 1.1 Đối với KTV hành nghề a) Quyền KTV hành nghề (Điều 16 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) - Độc lập chuyên môn nghiệp vụ - Được thực kiểm toán BCTC dịch vụ DNKT - Yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế toán tài liệu, thơng tin khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ - Kiểm tra, xác nhận thông tin kinh tế, tài có liên quan đến đơn vị kiểm tốn ngồi đơn vị Đề nghị đơn vị, cá nhân có thẩm quyền giám định mặt chuyên môn làm tư vấn cần thiết b) Trách nhiệm KTV hành nghề (Điều 17 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) - Chấp hành nguyên tắc hoạt động kiểm tốn độc lập; Trong q trình thực dịch vụ, KTV không can thiệp vào cơng việc đơn vị kiểm tốn - Ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp - Từ chối làm kiểm tốn cho khách hàng xét thấy khơng đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện khách hàng vi phạm quy định pháp luật 10 ... toán, kiểm toán; - Đảm bảo dịch vụ kế toán, kiểm toán, thực đạt chuẩn mực cao nhất; - Tạo niềm tin cho người sử dụng dịch vụ kiểm toán khả chi phối chuẩn mực đạo đức việc cung cấp dịch vụ (2)... BCTC; Kiểm tốn BCTC mục đích thuế dịch vụ toán thuế; Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành (kể BCTC hàng năm); Kiểm toán báo cáo toán. .. lý; Dịch vụ kế toán; Dịch vụ định giá tài sản; Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm toán; Các dịch vụ liên quan khác tài chính, kế tốn, thuế theo quy định pháp luật; Dịch