1 b¸o c¸o tµi chÝnh hîp nhÊt C¸C GIAO DÞCH NéI Bé C¸C GIAO DÞCH NéI Bé 2 Mục tiêu Mục tiêu • Giải thích sự cần thiết phải có các bút toán hợp nhất hoặc điều chỉnh khi có các giao dịch nôi bộ về bán hàng hoặc chuyển dịch TS dài hạn. • Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực hiện đến việc bán hàng trong niên độ hiện hành. • Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực hiện đến việc bán hàng trong niên độ trước . 3 Mục tiêu ( t.t. ) Mục tiêu ( t.t. ) • Giải thích sự khác biệt của 2 PP kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ ảnh hưởng đến bút toán hợp nhất của việc bán hàng nội bộ •Giải thích Upstream sales / downstream sales •Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực hiện phát sinh từ việc chuyển dịch nội bộ các tài sản dài hạn khấu hao ( nhà cửa) ,hoặc tài sản dài hạn không khấu hao (đất). 4 KHÁI NIỆM KHÁI NIỆM • Giao dịch nội bộ: không phổ biến • Hoà nhập theo chiều thẳng đứng: Khai thác quặng mỏ sản xuất sắt thép • Hoà nhập theo chiều nằm ngang: trao đổi quần áo mua bán h.h nói chung • Chuyển dịch TS khác ngoài hàng tồn kho: Tổ chức lại hoạt động đất 5 NGUYÊN TẮC CHUNG • Loại trừ 100% / không phụ thuộc tỷ lệ sở Loại trừ 100% / không phụ thuộc tỷ lệ sở hưũ của Cty mẹ hưũ của Cty mẹ • Bút toán loại trừ được lập cho báo cáo tài Bút toán loại trừ được lập cho báo cáo tài chính hợp nhất chính hợp nhất • Sổ sách kế toán của riêng Cty mẹ và Cty Sổ sách kế toán của riêng Cty mẹ và Cty con thì con thì không điều chỉnh không điều chỉnh 6 NGUYÊN TẮC CHUNG t.t NGUYÊN TẮC CHUNG t.t • Loại trừ phần số dư các tài khoản phải thu và các khoản phải trả trong cùng tập đoàn trên bảng cân đối kế toán hợp nhất . • Loại trừ phần doanh thu bán hàng nội bộ và các khoản thu nhập khác phát sinh từ các hoạt động giao dịch trong nội bộ tập đoàn trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất. • Loại trừ các khoản thu nhập và chi phí phát sinh từ các giao dịch (cung cấp dịch vụ, cho vay…) 7 Các giao dịch nội bộ Các giao dịch nội bộ Bán tài sản downstream Bán tài sản upstream Cty mẹ Cty con 8 1. Cung cấp hàng hóa 2. Cung cấp dịch vụ 3. cổ tức 4. Các khoảnPhải thu, phải trả 5. Vay và các khoản nợ phụ thuộc 6. Lợi nhuận 7. Các nghiệp vụ nội bộ dài hạn C C ¸C GIAO DÞCH NéI Bé ¸C GIAO DÞCH NéI Bé 9 Cung cấp hàng hóa Cung cấp hàng hóa 1. Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK cuối kỳ) 2. Tính toán lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK 3. Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ) 4. Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên 11 1 1.Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK cuối kỳ) • VD 1:Trong niên độ ,Cty con mua 1 lượng HTK từ nhà cung cấp độc lập trả bằng TM=200.000đ. HTK này sau đó được bánchịu cho Cty mẹ giá trị 250.000đ.Cuối niên độ Cty mẹ còn giữ lượng hàng này và vẫn nợ Cty con.giả sử các đv áp dụng PP KK định kỳ. (COGS=open.Inv+purch-clos.Inv) [...]... bán nội bộ: • Nếu vào thời điểm lập báo cáo, hàng hóa đã bán hết ra ngoài tập đoàn, thì loại bỏ doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán nội bộ khi lập báo cáo kết quả kinh doanh Trong trường hợp này lợi nhuận thu được từ việc bán hàng là thực sự và chắc chắn 14 •VÍ DỤ 2: tiếp theo ví dụ 1 trong niên độ Cty mẹ đã bán toàn bộ hàng tồn kho cho bên ngoài với giá 300.000 bằng TM (giả sử nghiệp vụ bán nội bộ. .. điều chỉnh : giảm doanh thu nội bộ N doanh thu C giá vốn hàng bán 250.000 250.000 16 2.Tính lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK 2 • Theo ví dụ trên lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK, được tính như sau: lợi nhuận chưa thực hiện = Giá chuyển giao – giá gốc = 250.000 - 200.000 = 50.000 Trong đó: Giá chuyển giao Tăng giá = = giá gốc x (1 + tăng giá ) Giá chuyển giao _ 1 giá gốc = 250.000 _... ) Giá chuyển giao _ 1 giá gốc = 250.000 _ 1 =25% 200.000 Như vậy lợi nhuận chưa thực hiện = Giá chuyển giao _ Giá chuyển giao (1+tăng giá) = 250.000-(250.000+1.25) =50.000 17 3.Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ) • Ví dụ 3: Giả sử việc mua bán hàng nội bộ 250.000 xảy ra ở năm trước Như vậy , lợi nhuận chưa thực hiện 50.000 trong HTK cuối kỳ của năm trước... hàng cho Cty mẹ với giá trị là $875 thu TM, biết giá vốn của lô hàng trên là $700 Cty mẹ giữ toàn bộ số hàng trên đến cuối năm Yêu cầu: lập bút toán điều chỉnh hợp nhất theo 2PP, kk định kỳ & kk thường xuyên 22 Bài sưả 23 Cung cấp dịch vụ • Chi phí quản lý tính bởi cty mẹ trong việc quản lý tập trung các dịch vụ như marketing, đàm phán , quản trị, lãi … đối với các cty con Cần phải loại trừ N thu nhập... X C LNCPP C Pthu-Cổ tức được thông báo X X 25 Tiền • Các giao dịch bằng tiền giữa các đơn vị , không ảnh hưởng đến dòng tiền của tập đoàn • Giảm nguồn tiền ở Cty này nhưng tăng ở Cty khác cùng 1 giá trị 26 Vay và các khoản nợ phụ thuộc • Phát sinh trong quá trình mua bán hàng hóa chưa thanh toán N phải trả X C phải thu X • Khoản vay (nghiệp vụ tài chính), được loại trừ cùng cách như trên • Lãi vay chưa... tài chính), được loại trừ cùng cách như trên • Lãi vay chưa trả(chưa nhận) được trích trước 1/N lãi vay trích trước (nợ phải trả) X C lãi vay trích trước ( Tài sản) X 2/ N TNTC C chi phí TC X 27 X Cung cấp dịch vụ • Ví dụ 4: Chi phí $6800 của 1 dịch vụ được cung cấp với giá trị $9000 Chi phí này bắt buộc phải được ghi nhận, giảm lợi nhuận của Group 28 ... cần thiết loại trừ LN chưa thực hiện của cả HTK ĐK và HTK CK 19 4 Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên • sử dụng lại các ví dụ trên , bút toán hợp nhất như sau: Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu nội bộ N doanh thu C giá vốn hàng bán 250.000 250.000 Bút toán điều chỉnh 2: giảm LN chưa thực hiện trong HTK CK N giá vốn hàng bán C Tồn kho 50.000 50.000 20 Bút toán điều chỉnh kết hợp: (kết hợp 2 bút . sinh từ các giao dịch (cung cấp dịch vụ, cho vay…) 7 Các giao dịch nội bộ Các giao dịch nội bộ Bán tài sản downstream Bán tài sản upstream Cty mẹ Cty con. hoạt động giao dịch trong nội bộ tập đoàn trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất. • Loại trừ các khoản thu nhập và chi phí phát sinh từ các giao dịch (cung