Đang tải... (xem toàn văn)
Quy trình kiểm toán các khoản dự phòng
Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt NamLời nói đầuTrong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trờng, bất kì một doanh nghiệp nào, cá nhân hoạt động kinh doanh nào cũng đều phải quan tâm tới tình hình tài chính của đơn vị mình. Không chỉ có bản thân doanh nghiệp mà theo sự phát triển của nền kinh tế hàng hoá thì sự quan tâm đến tình hình của các đơn vị bạn đối với doanh nghiệp là không thể thiếu. Tuy nhiên, không phải bất kì thông tin nào của doanh nghiệp cũng đợc phản ánh trung thực, hợp lí, khách quan. Do đó, để tạo niềm tin cho những ngời quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp thì hoạt động kiểm toán là không thể thiếu đợc.Kinh tế thị trờng với sự quản lí vĩ mô của Nhà nớc tạo điều kiện thuận lợi cũng nh nhiều thách thức cho các doanh nghiệp. Trong điều kiện cạnh tranh đó, các doanh nghiệp luôn phải nỗ lực không ngừng để chiến thắng trên thị trờng. Kinh tế thị trờng có thể làm cho doanh nghiệp phát triển nhng nó cũng làm ch chính doanh nghiệp bị thua lỗ. Để đảm bảo cho tình hình tài chính đợc ổn định, đồng thời để có thể bù đắp cho các khoản tổn thất có thể xảy ra, doanh nghiệp sẽ trích lập các khoản dự phòng cho những dự tính có thể bị mất. Đó là dự phòng giảm giá cho các khoản đầu t tài chính, cho hàng tồn kho hay dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi.Các khoản dự phòng đợc coi nh là một phần chi phí và đợc tính vào kết quả kinh doanh trong kì của doanh nghiệp. Việc làm này một phần giúp doanh nghiệp có thể tránh khỏi những khoản tổn thất, nhng một mặt cũng tạo điều kiện cho doanh nghiệp trong việc cố tình ghi tăng hoặc giảm chi phí, điều chỉnh lợi nhuận theo ý muốn chủ quan của Ban Giám đốc đơn vị.Các khoản dự phòng luôn là đối tợng quan tâm đặc biệt của kế toán và kiểm toán bởi tính trọng yếu của nó cũng nh mối liên hệ của nó tới các chỉ tiêu khác trên Báo cáo tài chính. Việc đa ra những đánh giá, nhận xét đối với các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính cũng phụ thuộc vào ý kiến nhận xét đối với các khoản dự phòng. Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính cho bất kì doanh nghiệp nào, kiểm toán các khoản dự phòng luôn đợc cân nhắc, xem xét kĩ lỡng vì các khoản dự phòng thờng có rủi ro cao.Nhận thức đợc điều đó, trong thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam em đã chọn đề tài: Tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện.Mục đích của đề tài này là tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính, trên cơ sở đó rút ra bài học kinh nghiệm và tìm hớng hoàn thiện nó.Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A1 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt NamNội dung đề tài gồm:Phần I: Những lí luận cơ bản về kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chínhPhần II: Thực trạng kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiệnPhần III: Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán của Công ty vaeTrong quá trình viết bài này, do những hạn chế về kiến thức và thời gian nên trong bài viết không tránh khỏi những thiếu sót. Em mong nhận đợc những ý kiến nhận xét của các thầy giáo, cô giáo.Em xin đợc gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo hớng dẫn Bùi Thị Minh Hải, Ban lãnh đạo và toàn thể các anh chị kiểm toán viên trong Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã giúp đỡ em hoàn thành bài viết này.Hà Nội, ngày 24/4/2004Sinh viên thực tậpBùi Linh NhâmBùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A2 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt NamPhần một: Những lí luận cơ bản về kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chínhI.Các khoản dự phòng với vấn đề kiểm toánI.1. Các khái niệm cơ bảnTrên Báo cáo tài chính của đơn vị kiểm toán có một số chỉ tiêu mang tính chủ quan của ngời lập Báo cáo tài chính, đó là các ớc tính kế toán. Theo định nghĩa trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540: Ước tính kế toán là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến Báo cáo tài chính đợc ớc tính trong tr-ờng hợp thực tế đã phát sinh nhng cha có số liệu chính xác hoặc cha có phơng pháp tính toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế cha phát sinh nhng đã đợc ớc tính để lập Báo cáo tài chính Ví dụ:- Dự phòng giảm giá đầu t tài chính (ngắn hạn, dài hạn);- Dự phòng nợ phải thu khó đòi;- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho;- . Các khoản dự phòng đợc lập ra nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp các khoản tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, đồng thời bảo toàn vốn kinh doanh Các thuật ngữ này đ ợc hiểu nh sau:Dự phòng giảm giá đầu t tài chính: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do sự giảm giá của các khoản đầu t tài chính của doanh nghiệp có thể xảy ra trong năm kế hoạch.Nếu căn cứ vào mục đích và thời hạn, dự phòng giảm giá đầu t tài chính đợc chia làm hai loại: dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn và dự phòng giảm giá đầu t dài hạn. Cả hai loại này đợc lập để ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh do sự giảm giá các khoản đầu t tài chính.Dự phòng phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản phải thu, có thể không đòi đợc do đơn vị nợ hoặc ngời nợ không có khả năng thanh toán trong năm kế hoạch.Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá vật t, thành phẩm, hàng tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch.Việc trích lập và sử dụng các khoản dự phòng tại mỗi doanh nghiệp đều phải tuân theo các quy định chung của Nhà nớc cũng nh của Bộ Tài chính. Do vậy Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A3 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Namtìm hiểu về các khoản dự phòng cần có những hiểu biết về các quy định trong việc trích lập và sử dụng nó.I.2. Quy định chung về các khoản dự phòngI.2.1. Đối tợng trích lập dự phòngĐể trích lập các khoản dự phòng cần xác định đối tợng trích lập dự phòng. Theo Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính, đối tợng trích lập dự phòng bao gồm:- Các chứng khoán do doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ sách;- Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho mà giá trên thị trờng thấp hơn giá trị hạch toán trên sổ sách;- Các khoản nợ phải thu khó đòi.Các doanh nghiệp Nhà nớc, các doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, các doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn đầu t nớc ngoài, các bên nớc ngoài tham gia hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam khi trích lập các khoản dự phòng phải tuân theo những quy định tại Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính.I.2.2. Điều kiện lập dự phòngThông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính cũng quy định chặt chẽ các điều kiện để lập dự phòng. Tại điểm b, khoản 1, mục II của Thông t số 107/2001/TT-BTC quy định, việc trích lập các khoản dự phòng (giảm giá chứng khoán đầu t tài chính, giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi) phải có các điều kiện dới đây:Đối với các loại chứng khoán giảm giá:- Là chứng khoán của doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo đúng quy định của pháp luật;- Đợc tự do mua bán trên thị trờng mà tại thời điểm kiểm kê, lập Báo cáo tài chính có giá thị trờng giảm so với giá đang hạch toán trên sổ sách;- Những chứng khoán không đợc phép mua bán tự do trên thị trờng thì không đ-ợc lập dự phòng giảm giá.Đối với các khoản phải thu khó đòi:- Phải có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng đơn vị nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi;Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A4 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam- Để có căn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc hoặc xác nhận của đơn vị nợ hoặc ngời nợ về số tiền còn nợ cha trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, bản thanh lí hợp đồng, cam kết nợ, bảng đối chiếu công nợ.Trong đó, quy định căn cứ để ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi theo Thông t số 107/2001/TT-BTC là:+ Các khoản thu đã quá hạn thanh toán từ 2 năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ đợc ghi trên hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ , doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn cha thu đợc nợ;+ Trờng hợp đặc biệt, tuy thời hạn cha tới 2 năm, nhng đơn vị nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc ngời nợ có dấu hiệu bỏ trốn, đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thì cũng đợc ghi nhận là khoản nợ khó đòi.Đối với vật t, hàng hoá tồn kho:Doanh nghiệp đợc phép trích lập dự phòng đối với các vật t, hàng hoá tồn kho khi thoả mãn các điều kiện:- Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật t, hàng tồn kho;- Là những vật t, hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập Báo cáo tài chính có giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc;- Vật t, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm giá so với giá gốc bao gồm: vật t, hàng hoá tồn kho bị h hỏng, kém phẩm chất, bị lỗi thời hoặc giá bán bị giảm theo mặt bằng chung trên thị trờng;- Trờng hợp vật t, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t, hàng hoá này không bị giảm giá thì không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá tồn kho cho loại vật t, hàng hóa tồn kho đó.I.2.3. Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòngTại Khoản 3, Mục I của Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính có quy định thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng cho các doanh nghiệp, cụ thể:- Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho đều đợc thực hiện ở thời điểm khóa sổ kế toán để lập Báo cáo tài chính năm;Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A5 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam- Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác năm dơng lịch (bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính.I.2.4. Phơng pháp lập các khoản dự phòng Lập dự phòng giảm giá các loại chứng khoán đầu tTại thời điểm lập Báo cáo tài chính năm của năm báo cáo, doanh nghiệp phải lập dự phòng cho từng loại chứng khoán bị giảm giá, có biến động giảm giá thoả mãn các điều kiện lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán nh đã nêu trên. Mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch đợc xác định theo công thức:Mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới của chứng khoán i=Số lợng chứng khoán i hiện có cuối niên độ cần lập dự phòngxMức giảm giá của chứng khoán iTrong đó:Mức giảm giá củachứng khoán i=Giá gốc ghi sổ kế toán củachứng khoán ixGiá chứng khoán i thực tế trên thị trờngcuối niên độ kế toánViệc lập dự phòng đợc lập riêng cho từng loại chứng khoán bị giảm giá và đợc tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t, làm căn cứ để hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính trong kỳ của doanh nghiệp. Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòiTrên cơ sở những đối tợng và điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi nêu tại Điểm a và Điểm b, Khoản 1, Mục II của Thông t số 107/2001/TT-BTC của Bộ Tài chính, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế koạch của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo các chứng từ chứng minh các khoản nợ khó đòi trên.Mức dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới đợc tính theo công thức:Mức dự phòng phải thu cần lập cho năm tới=Tổng số nợ phải thu khó đòixTỉ lệ nợ ớc tính không thu đợcSau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ (đối tợng nợ) khó đòi, kế toán doanh nghiệp tiến hành tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết làm căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lí doanh nghiệp trong kì.Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A6 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt NamTổng mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vợt quá 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập Báo cáo tài chính năm và bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ. Lập dự phòng giảm giá hàng tồn khoCuối kì kế toán hàng năm, căn cứ vào tình hình giảm giá và số lợng tồn kho thực tế của từng loại vật t, hàng hoá để xác định mức dự phòng theo công thức:Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i=Số lợng hàng tồn kho i cuối niên độxMức giảm giá của hàng tồn kho iTrong đó:Mức giảm giá của hàng tồn kho i=Giá gốc của hàng tồn kho i-Giá trị thuần có thể thực hiện của hàng tồn kho i- Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở thời điểm và trạng thái hiện tại;- Giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho: là giá bán ớc tính của hàng tồn kho trong kì sản xuất kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.Việc lập dự phòng đợc tiến hành riêng cho từng loại vật t hàng hoá bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá tồn kho của doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết.I.2.5. Hạch toán các khoản dự phòngĐể theo dõi tình hình trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng, kế toán sử dụng các tài khoản sau:- Tài khoản 129 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn;- Tài khoản 229 Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn;- Tài khoản 139 Dự phòng phải thu khó đòi;- Tài khoản 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Kết cấu chung của các tài khoản này là:Bên Nợ: Hoàn nhập các khoản dự phòng không dùng đến;Bên Có: Trích lập các khoản giảm giá cuối niên độ kế toán;Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A7 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt NamD Có: Dự phòng giảm giá hiện còn.Việc hạch toán các khoản dự phòng đợc tiến hành cụ thể nh sau: Đối với các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tCuối niên độ kế toán, căn cứ giá cả trên thị trờng, nếu thấy chứng khoán doanh nghiệp đang nắm giữ có giá trị thấp hơn giá trị ghi trên sổ sách kế toán thì cần trích lập dự phòng. Tính mức dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới, so sánh với số dự phòng năm cũ còn lại:- Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số dự phòng giảm giá chứng khoán đã trích thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng chứng khoán đầu t;- Trờng hợp số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số d khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp trích lập thêm vào chi phí hoạt động tài chính phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm kế hoạch với số d khoản dự phòng đã trích lập năm trớc:Nợ TK 635 Ghi tăng chi phí hoạt động tài chínhCó TK 129, 229 (chi tiết từng loại) Trích lập dự phòng giảm giá đầu tchứng khoán ngắn hạn, dài hạn- Ngợc lại, nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số d tài khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp tiến hành hoàn nhập, ghi giảm chi phí hoạt động tài chính phần chênh lệch:Nợ TK 129, 229 (chi tiết từng loại) Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạnCó TK 635 Ghi giảm chi phí hoạt động tài chínhTrong niên độ kế toán, khi các chứng khoán đầu t đến hạn thu hồi hay đã chuyển nhợng, ngoài bút toán phản ánh giá chuyển nhợng hay thu hồi của những chứng khoán đã lập dự phòng giảm giá, kế toán còn phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập của các chứng khoán này. Đối với các khoản dự phòng phải thu khó đòiKhi các khoản phải thu đợc xác định là nợ khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng phải thu khó đòi. - Nếu mức dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập thì doanh nghiệp không phải trích thêm;- Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số d khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trớc, kế toán doanh nghiệp tiến hành trích lập số chênh lệch vào chi phí quản lí doanh nghiệp:Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A8 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt NamNợ TK 642 (6426) Ghi tăng chi phí quản lí doanh nghiệpCó TK 139 (chi tiết từng đối tợng) Trích lập dự phòng phải thu khó đòi- Nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số d khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trớc thì kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp:Nợ TK 139 (chi tiết theo đối tợng)Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòiCó TK 642 (6426) Ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệpTrong niên độ kế toán, nếu các khoản phải thu khó đòi bị mất chắc chắn thì kế toán doanh nghiệp phải tiến hành xoá nợ.- Các khoản nợ không thu hồi đợc khi xử lí xoá sổ phải thoả mãn một số điều kiện theo quy định tại Khoản 4, Mục II của Thông t số 107/2001/TT-BTC, gồm:+ Biên bản xử lí nợ của Hội đồng xử lí nợ của doanh nghiệp, trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi đợc, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi trừ đi các khoản thu hồi đợc);+ Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá sổ để làm căn cứ hạch toán;+ Quyết định của Tòa án cho xử lí phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản hoặc quyết định của ngời có thẩm quyền về giải thể đối với đơn vị nợ;+ Giấy xác nhận của chính quyền địa phơng đối với ngời nợ đã chết nhng không có tài sản thừa kế để trả nợ;+ Giấy xác nhận của chính quyền địa phơng đối với ngời nợ còn sống nhng không có khả năng trả nợ;+ Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với ngời nợ đã bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án nhng quá thời hạn 2 năm kể từ ngày nợ.- Hạch toán:Nợ TK 139 (chi tiết từng đối tợng) Ghi giảm dự phòng phải thu khó đòi (phần đã lập dự phòng)Nợ TK 642 (6426) Ghi tăng chi phí quản lí doanh nghiệp (phần cha lập dự phòng)Có TK 131, 138 Các khoản phải thu đã xử líĐồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 Nợ khó đòi đã xử lí (tài khoản ghi đơn ngoài Bảng cân đối kế toán)Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A9 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt NamCác khoản nợ phải thu sau khi có quyết định xoá nợ, doanh nghiệp vẫn phải theo dõi riêng trên sổ sách trong thời hạn tối thiểu 5 năm và tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ. Nếu thu hôi đợc thì tổng số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác. Đối với các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn khoCuối kì kế toán, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.- Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kì kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở cuối kì kế toán trớc thì kế toán tiến hành trích lập số chênh lệch hơn vào chi phí giá vốn hàng bán:Nợ TK 635 Ghi tăng chi phí giá vốn hàng bánCó TK 159 (chi tiết từng loại) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho- Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kì kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kì kế toán năm trớc thì kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí giá vốn hàng bán:Nợ TK159 (chi tiết từng loại)Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn khoCó TK 635 Ghi giảm chi phí giá vốn hàng bánTrong niên độ kế toán, nếu hàng tồn kho không bị giảm giá, đã sử dụng vào sản xuất kinh doanh hoặc đã bán, ngoài bút toán phản ánh giá trị hàng tồn kho đã dùng hay đã bán, kế toán còn phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập của các loại hàng tồn kho này.Trên cơ sở hiểu biết về các quy định chung đối với việc trích lập và hạch toán các khoản dự phòng, nhiệm vụ và mục tiêu kiểm toán sẽ đợc đề ra tơng ứng với các khoản dự phòng đó.Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A10 [...]... nhau Các khoản dự phòng chỉ là một số chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính Cũng giống nh quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính, khi thực hiện kiểm toán các khoản dự phòng, kiểm toán cũng tuân thủ các bớc cơ bản trong quy trình kiểm toán chung gồm: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, và kết thúc kiểm toán II.6.1.Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm. .. Quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Trong kiểm toán tài chính, để bảo đảm tính hiệu quả, trình tự phổ biến đợc thực hiện là tiến hành kiểm toán theo trình tự ngợc với trình tự kế toán Mối quan hệ chung giữa trình tự kế toán với trình tự kiểm toán: Các bớc cơ bản Trình tự kế toán Trình tự kiểm toán Chứng từ kế toán Sổ chi tiết và sổ phụ Sổ cái Bảng tổng hợp kế toán. .. kiểm toán các khoản dự phòng đợc mô tả trong Bảng số 1: Bảng số 1: Mục tiêu kiểm toán các khoản dự phòng Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán các khoản dự phòng Mục tiêu hợp lí chung Tất cả các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; dự phòng nợ phải thu khó đòi; dự phòng giảm giá hàng tồn kho đều biểu hiện hợp lí trên các sổ phụ và trên Bảng cân đối kế toán Mục tiêu hiệu lực Đảm bảo các. .. hiện bằng các cách sau: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 31 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam - Thu thập danh sách các khoản nợ đợc phân tích theo thời gian và so sánh với danh sách các khoản nợ khó đòi đã lập dự phòng xem các khoản lập dự phòng có thoả mãn các điều kiện lập dự phòng (tính hiện hữu); - Tìm kiếm các khoản công nợ cha hạch toán vào dự phòng nợ phải... hợp, các bảng này đều chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những quy tắc cụ thể xác định Trong trờng hợp cụ thể này, đối tợng kiểm toán là quy trình trích lập các khoản dự phòng và số d các khoản dự phòng trên Bảng cân đối kế toán II.2 Nhiệm vụ kiểm toán các khoản dự phòng Các khoản dự phòng là các ớc tính kế toán. .. cần tính toán trong quan hệ với nguồn ngân sách doanh nghiệp Do vậy khi kiểm toán các khoản dự phòng cần kiểm toán một cách chặt chẽ, dựa trên các chính sách, thủ tục, quy trình kiểm toán để kiểm tra và đánh giá; kiểm tra các chứng từ, sổ sách có liên quan đến việc trích lập các khoản dự phòng, cụ thể: Thứ nhất, đối với dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t cần liên hệ với việc kiểm toán các khoản đầu.. .Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam II.Nội dung kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính II.1 Đối tợng kiểm toán các khoản dự phòng Đối tợng kiểm toán tài chính là các Bảng khai tài chính Bảng khai tài chính gồm các Báo cáo tài chính và các bảng kê khai tài chính có tính chất pháp lí khác Theo định nghĩa trong Chuẩn mực kiểm toán Việt... Nhâm Kiểm toán 42A 30 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam Kiểm tra quy n và nghĩa vụ: đối với các khoản phải thu chỉ xét đến quy n sở hữu mà không xét đến nghĩa vụ Quy n sở hữu đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc xác định thông qua quy n của đơn vị đối với các khoản nợ phải thu khó đòi Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra các chứng từ chứng minh các khoản. .. Báo cáo kiểm toán là trình bày ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về tính trung thực, hợp lí của các thông tin trên Báo cáo tài chính Cụ thể trong kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đa ra ý kiến của mình về tính trung thực và hợp lí của số d các khoản dự phòng Tức là các khoản dự phòng đã đợc trích lập đúng mức cần thiết theo các quy định... kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 14 Kiểm toán các khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Việc lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán giúp bao quát đợc các . hạch toán các khoản dự phòng, nhiệm vụ và mục tiêu kiểm toán sẽ đợc đề ra tơng ứng với các khoản dự phòng đó.Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A10 Kiểm toán các khoản. phòng và số d các khoản dự phòng trên Bảng cân đối kế toán. II.2. Nhiệm vụ kiểm toán các khoản dự phòngCác khoản dự phòng là các ớc tính kế toán trong Báo
