Đang tải... (xem toàn văn)
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Mục lụcLời mở đầuChơng I: Lý luận chung về giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính.I. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán 3. Giai đoạn thực hiện kiểm toán II. Giai đoạn thực hiện kiểm toán 1. Xem xét các khoản công nợ dây da 2. Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo 3. Xem xét giả thiết hoạt động liên tục4. Tổng hợp kết quả kiểm toán 5. Các căn cứ để lập báo cáo kiểm toán Chơng II: Thực trạng về các thủ tục kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toánViệt NamI. Đặc điểm quy trình kiểm toán của công ty kiểm toán Việt Nam 1. Giới thiệu vài nét về Công ty kiểm toán Việt Nam.2. Chơng trình thực hành kiểm toán tại Công ty kiểm toán Việt Nam.II. các thủ tục kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Việt Nam 1. Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo 2. Thu tập thue giải trình của Ban giám đốc khách hàng 1 3. Tổng hợp kết quả kiểm toán 4. Lập báo cáo kiểm toán Chơng III: Một số bài học kinh nghiệm và việc hoàn thiện các thủ tục kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Việt NamI. Nhận xét chungII. Bài học kinh nghiệm rút ra từ việc nghiên cứu các thủ tục kiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính.III. ý kiến về việc nâng cao chất lợng của các thủ tục trong giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính. 2 Chơng ILý luận chung về giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chínhKết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính là một trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán BCTC. Để thấy rõ vị trí và tầm quan trọng của giai đoạn này trong cuộc kiểm toán cần phải nghiên cứu về quy trình của một cuộc kiểm toán BCTC. Một cuộc kiểm toán BCTC thờng có giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán (hay còn gọi là hoàn thành kiểm toán ).I. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán nhằm tạo ra tất cả các tiền đề cần thiết và điều kiện cụ thể trớc khi thực hiện kiểm toán. Đây là công việc quyết định tới chất lợng cuộc kiểm toán. Đặc biệt trong điều kiện Việt Nam hiện nay, khi mà công tác kiểm toán còn mới mẻ, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc gia nói riêng và hệ thống văn bản pháp lý nói chung còn cha hoàn hiện, đầy đủ và đang còn trong quá trình hội nhập với quốc tế thì chuẩn bị kiểm toán càng cần phải đợc coi trọng. Những công việc chủ yếu của giai đoạn này bao gồm:- Xác định mục tiêu, phạm vi cuộc kiểm toán. - Chuẩn bị nhân lực và các yếu tố vật chất.- Nghiên cứu và thu thập các thông tin cơ bản.- Lập kế hoạch kiểm toán. a) Xác định mục tiêu, phạm vi cuộc kiểm toán:Cuộc kiểm toán BCTC đợc tiến hành trên cơ sở thoả thuận giữa công ty kiểm toán và đơn vị đợc kiểm toán thông qua Hợp đồng kiểm toán. Trong Hợp 3 đồng kiểm toán, công ty kiểm toán và đơn vị phải cùng nhau thống nhất về các điều khoản và điều kiện sẽ thực hiện, bao gồm cả việc xác định cụ thể mục tiêu và phạm vi cuộc kiểm toán.Mục tiêu kiểm toán là đích cần đạt tới và là thớc đo kết quả cho mỗi cuộc kiểm toán. Mục tiêu kiểm toán phải gắn liền với mục tiêu và yêu cầu của quản lý. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 210 - Mục tiêu và nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC - Điểm 11 nêu rõ: Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ hiện hành (hoặc đợc chấp nhận),có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?. Mục tiêu kiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị.Phạm vi kiểm toán chính là sự xác định về mặt không gian và thời gian của đối tợng kiểm toán và cả mức độ kiểm toán. Cũng trong Chuẩn mực này, Điểm 25 giải thích: Phạm vi kiểm toán là những công việc và những thủ tục kiểm toán cần thiết mà kiểm toán viên phải xác định và thực hiện trong quá trình kiểm toán để đạt đợc mục tiêu kiểm toán.Xác định đúng mục tiêu và phạm vi kiểm toán là yếu tố quan trọng để lập kế hoạch kiểm toán một cách có hiệu quả. Thông qua các mục tiêu và phạm vi kiểm toán, kiểm toán viên có thể ớc lợng đợc các nguồn lực cần thiết cho công việc kiểm toán.b) Chuẩn bị nhân lực và yếu tố vật chấtTrên cơ sở mục tiêu và phạm vi kiểm toán đã xác định, cần sắp xếp đội ngũ những ngời thực hiện cuộc kiểm toán sao trình độ nghiệp vụ và kinh nghiệm của họ phải tơng xứng với công việc kiểm toán. Ngời thực hiện các thủ tục kết thúc cuộc kiểm toán phải là ngời có trình độ cao và kinh nghiệm rộng và thờng là các chủ nhiệm kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán đảm trách công việc này.4 Bên cạnh việc bố trí nhân lực, phải chuẩn bị đầy đủ các phơng tiện kỹ thuật một cách chu đáo và phù hợp với điều kiện điều kiện cũng nh đặc điểm của đối tợng đợc kiểm tra. c) Nghiên cứu và thu thập thông tin cơ bảnTrong một lĩnh vực có nhiều cạnh tranh nh nghề kiểm toán, việc có và giữ đợc một khách hàng có thể khó khăn, thế nhng kiểm toán viên vẫn rất thận trọng khi quyết định tiếp nhận khách hàng. Nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán Quốc tế (IAG) số 7 đã chỉ rõ: Để quyết định chấp nhận và duy trì một khách hàng, công ty kiểm toán phải xem xét lại năng lực, tính độc lập của mình để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất cũng nh phải lu tâm tới tính chính trực của các nhà quản lý doanh nghiệp. Với yêu cầu đó, trong quá trình xem xét chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục với khách hàng cũ, kiểm toán viên phải thu thập các thông tin có thể dẫn tới các giới hạn nghiêm trọng, phân tích, đánh giá sơ bộ tình hình tài chính của đơn vị, ớc lợng tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng trong hệ thống kiểm soát nội bộ đơn vị nhằm tránh những yếu tố ảnh hởng đến việc đa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần BCTC.d) Lập kế hoạch kiểm toán IAG 4 quy định: Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, đúng thời gian. Kế hoạch kiểm toán phải dựa trên những hiểu biết về những đặc điểm hoạt động khinh doanh của khách hàng. Một kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên xác định đợc các vấn đề trọng tâm cần tập trung chú ý để tránh sai sót và công việc đợc giải quyết nhanh chóng. Kế hoạch cũng giúp cho việc sử dụng các trợ lý kiểm toán một cách có hiệu quả, phối hợp ăn ý giữa những ngời tham gia kiểm toán và sử dụng có hiệu quả t liệu của các chuyên gia và kiểm toán viên khác. Kế hoạch kiểm toán thờng bao gồm các nội dung chính sau: Tập hợp những hiểu biết về hệ thống kế toán, chế độ kế toán và quy chế kiểm soát nội bộ của đơn vị. Xác định mức độ tin cậy dự kiến đối với hệ thống kiểm soát nội bộ.5 Xác định và chơng trình hoá nội dung, thời gian và phạm vi áp dụng các phơng pháp kiểm toán. Tổ chức phối hợp các bớc công việc.Cụ thể, trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên xác định, ớc lợng các công việc cần làm, phân công công việc, lên biểu thời gian cho các công việc, lập ngân sách chi phí và các thủ tục kiểm toán có liên quan dựa trên mục tiêu, phạm vi kiểm toán và các nguồn lực sẵn có. Trên cơ sở kế hoạch tổng thể, kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và thiết kế chơng trình kiểm toán. Đó là những dự kiến chi tiết, tỉ mỉ về những công việc để tiến hành kiểm toán từng khoản mục hay từng phần hành công việc, hoặc kế hoạch của những công việc cần phải tiến hành trong từng khoảng thời gian. Khi lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên phải thu thập thêm những thông tin cần thiết về những bộ phận, khoản mục cần đợc kiểm toán để phân tích, xem xét các quyết định đặt ra trong kế hoạch có hợp lý, thích đáng hay không? Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán có ý nghĩa quan trọng chi phối đến chất lợng và hiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán.Công việc lập kế hoạch kiểm toán phải do các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm thực hiện và cũng đồng thời là các kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kết thúc cuộc kiểm toán sau này. Điều này sẽ giúp các kiểm toán viên đảm bảo rằng ý kiến cuối cùng mà họ đa ra về BCTC đợc kiểm toán là phù hợp.Nh vậy, mặc dù kết quả của các công việc trong giai đoạn lậpkkh kiểm toán không ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng của giai đoạn kết thúc kiểm toán, nhng do cả hai giai đoạn này đều đợc thực hiện bởi cùng một kiểm toán viên nên sẽ tránh đợc bỏ sót các sai phạm trọng yếu, kể cả những sai phạm liên quan đến các khoản công nợ ngoài dự kiến, các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ có đe doạ nghiêm trọng đến khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. 6 III. Giai đoạn thực hiện kiểm toán Thực hiện kiểm toán là giai đoạn thứ hai trong quy trình kiểm toán. Đó là quá trình kiểm toán viên sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp. Thực hiện kiểm toán cũng có nghĩa là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch và chơng trình kiểm toán nhằm đa ra ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của BCTC trên cơ sở bằng chứng kiểm toán đã thu thập.a) Bằng chứng kiểm toán Thực chất của hoạt động kiểm toán tài chính là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng về BCTC của đơn vị kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định và báo cáo về mức độ phù hợp của các báo cáo này với các chuẩn mực đã đợc thiết lập.Theo VSA 500 - Bằng chứng kiểm toán - Điểm 05: BCTC là tất cả các tài liệu, thông tin mà các kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình. Theo đó, bằng chứng kiểm toán có tính đa dạng cả về hình thức tồn tại cũng nh nguồn hình thành. Bằng chứng kiểm toán có thể do kiểm toán viên phát hiện và khai thác, có thể do bên thứ ba độc lập cung cấp hay do chính đơn vị đợc kiểm toán cung cấp và thể hiện dới dạng các tài liệu, sổ sách kế toán của đơn vị; các loại văn bản, chứng từ, báo cáo; các kế hoạch, dự toán đã phê duyệt . Nhng dù tồn tại dới hình thức nào đi nữa và do nguồn nào cung cấp thì bằng chứng kiểm toán cũng phải đảm bảo đợc những yêu cầu cơ bản, đó là yêu cầu về tính hiệu lực và đầy đủ của bằng chứng kiểm toán. Do tính đa dạng của bằng chứng kiểm toán, mà do đó các yêu cầu về tính hiệu lực và đầy đủ cũng sẽ thay đổi tuỳ theo loại bằng chứng và nguồn hình thành, chúng sẽ có ảnh hởng khác nhau đến việc hình thành kết luận kiểm toán. Kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá chúng một cách hữu hiệu khi thực hành kiểm toán. Từ đó, sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào việc thu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên. Một khi kiểm toán viên không thu thập 7 đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể đa ra một nhận định xác đáng về đối tợng đợc kiểm toán. Do vai trò quan trọng đó của bằng chứng kiểm toán , VSA500 đã yêu cầu: Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở của mình về BCTC của đơn vị đợc kiểm toán. Có nh vậy, kết luận đa ra trong giai đoạn kết thúc kiểm toán mới có sức thuyết phục và đảm bảo trách nhiệm cho kiểm toán viên. b) Thủ tục kiểm toán Để tiến hành thu thập đợc đầy đủ và thích hợp bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc đa ra ý kiến của mình, tuỳ theo mục tiêu và phạm vi kiểm toán đã vạch ra, kiểm toán viên thực hiện một số thủ tục kiểm toán - hay còn gọi là các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán. Thông thờng có ba thủ tục kiểm toán cơ bản là: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Thủ tục kiểm soát (Control Procedures): thủ tục kiểm soát chỉ đợc thực hiện sau khi kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ với đánh giá ban đầu là đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực. Khi đó, theo VSA 500, thủ tục kiểm soát đợc triển khai nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Cụ thể, bằng chứng kiểm toán phải chứng minh đợc: thiết kế của các hoạt động kiểm soát cụ thể của đơn vị đợc kiểm toán là thích hợp để ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trọng yếu; hoạt động kiểm soát đã đợc triển khai theo đúng yêu cầu của thiết kế trong thực tế. Bằng chứng về sự vận hành hữu hiệu này liên quan đến cách thức áp dụng các hoạt động kiểm soát về tính nhất quán trong quá trình áp dụng và đối t-ợng áp dụng những hoạt động đó. Mục đích chủ yếu của thủ tục kiểm soát là nhằm đánh giá độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ. Nếu các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc qua các thủ tục này chứng tỏ rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị là có thể tin cậy đợc thì kiểm toán viên sẽ sử dụng phần lớn kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và giảm đáng kể các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết trong các bớc tiếp theo. Trờng hợp ngợc lại, kiểm toán viên sẽ phải mở 8 rộng phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản kể cả các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Thủ tục phân tích (Analytical Review Procedures) - hay còn gọi là quy trình phân tích: Theo VAS 520 - Điểm 04: Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hớng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã đợc dự kiến .Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính, nh: so sánh thông tin tơng ứng trong kỳ này với các kỳ trớc, so sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị, so sánh giữa thực tế với ớc tính của kiểm toán viên, so sánh thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động. Quy trình phân tích cũng bao gồmviệc xem xét các mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau (nh mối quan hệ giữa lãi gộp với doanh thu .) hay giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính (hay mối quan hệ giữa chi phí nhân công và số lợng nhân viên .). Khi áp dụng quy trình phân tích, kiểm toán viên phải xem xét các yếu tố sau:- Mục tiêu của phân tích và độ tin cậy của các kết quả thu đợc.- Đặc điểm của đơn vị và mức độ chi tiết hoá thông tin. (Ví dụ: quy trình phân tích áp dụng đối với thông tin tài chính của từng đơn vị thành viên sẽ hiệu quả hơn là chỉ áp dụng đối với thông tin tổng hợp của các đơn vị )- Khả năng sẵn có của các thông tin tài chính và phi tài chính.- Độ tin cậy của các thông tin.- Tính thích đáng của các thông tin.- Nguồn gốc thông tin và khả năng so sánh của thông tin.Trờng hợp quy trình phân tích phát hiện đợc những chênh lệch trọng yếu hoặc có mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin tơng ứng hoặc có chênh lệch lớn với số liệu dự tính, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.9 Các thủ tục phân tích, ngoài ra, cũng đợc áp dụng trong giai đoạn soát xét tổng thể cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên áp dụng các thủ tục phân tích để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC với những hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh của đơn vị. Quy trình phân tích giúp kiểm toán viên khẳng định lại những kết luận có đợc trong suốt quá trình kiểm tra các tài khoản hoặc các khoản mục trong BCTC. Trên cơ sở đó giúp kiểm toán viên đa ra kết luận tổng quát về tính trung thực, hợp lý của toàn bộ BCTC. Thủ tục kiểm tra chi tiết (Test of Details): kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của thử nghiệm cơ bản các nghiệp vụ (substantive test of transactions) thuộc kiểm tra nghiệp vụ và kiểm tra trực tiếp số d để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số d trên khoản mục hay loại nghiệp vụ.Quá trình kiểm tra chi tiết bao gồm các bớc cơ bản sau: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết, lựa chọn khoản mục chính và thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn. Trong đó, bớc lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết thờng liên quan đến việc lựa chọn những khoản mục chính hoặc mẫu đại diện hoặc kết hợp cả hai để kiểm tra. Lựa chọn những khoản mục chính có thể hiệu quả hơn khi xuất hiện một trong các điều kiện sau:- áp dụng phơng pháp tiếp cận dựa trên hệ thống và có bằng chứng kiểm toán chi tiết số liệu từ những thủ tục phân tích đối với tổng thể mẫu.- Tổng thể mẫu bao gồm một số lợng nhỏ các khoản mục lớn, vì thế quá trình kiểm tra một số lợng tơng đối nhỏ các khoản mục chính sẽ giúp kiểm tra có hiệu quả một phần lớn tài khoản. - Tổng thể mẫu chủ yếu bao gồm các nghiệp vụ không thờng xuyên hoặc ớc tính kế toán.Chọn mẫu đại diện có thể có hiệu lực hơn khi:- Việc lựa chọn phơng pháp tiếp cận kiểm tra chi tiết và có ít hoặc không có bằng chứng kiểm toán từ những thủ tục phân tích.10 [...]... quát toàn bộ cuộc kiểm toán III các thủ tục kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Việt Nam Nh đã trình bày ở trên, quy trình kiểm toán tại Vaco là một chu trình khép kín theo những bớc công việc tuần tự, cụ thể, chi tiết đã đợc chuẩn hoá theo hệ thống phơng pháp kiểm toán đặc thù của DTT Theo quy trình đó, sau khi thực hiện việc soát xét báo cáo tài chính , nhóm kiểm toán chuyển sang... và chuẩn mực kiểm toán: Đây là yêu cầu có tính nguyên tắc đối với việc lập BCKT Kiểm toán viên phải căn cứ vào quy định của các chuẩn mực nghề nghiệp để lập BCKT Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính - quy định các nguyên tắc và thủ tục cơ bản đối với nội dung và hình thức của BCKT do kiểm toán viên và công ty kiểm toán công bố sau... nét về Công ty kiểm toán Việt Nam (Tóm tắt lại báo cáo tổng hợp) 25 2 Chơng trình thực hành kiểm toán tại Công ty kiểm toán Việt Nam Chơng trình kiểm toán tại Vaco đợc đánh giá là chơng trình kiểm toán tốt nhất Việt Nam và đạt chất lợng quốc tế Nó cho phép hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, nâng cao trình độ và đào tạo cơ sở thực tế cho nhân viên Công ty Chơng trình này là chơng trình kiểm toán của DTT... kéo dài và cần giải quy t nhiều vấn đề phức tạp Việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán thờng đợc tiến hành vào thời điểm kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán và thờng đợc tiến hành qua các cấp: kiểm toán viên chính kiểm tra giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên phụ, chủ nhiệm kiểm toán kiểm tra công việc của kiểm toán viên chính và một số điểm chính trong hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên phụ, chủ phần... sau ngày khoá sổ lên báo cáo tài chính - Phân biệt các sự kiện cần điều chỉnh báo cáo tài chính, các sự kiện cần đa ra thông tin trên thuyết minh báo cáo tài chính - Làm rõ các điều kiện có thể kéo theo sự hình thành ý kiến chấp nhận từng phần trong báo cáo kiểm toán Trong chơng trình kiểm toán AS/2, công việc soát xét các sự kiện tiếp theo đợc thiết kế thành một chơng trình kiểm toán riêng biệt, dới... kiểm toán quy định các kỹ thuật kiểm toán cơ bản và các kỹ thuật kiểm toán nâng cao Phần thứ hai: là hệ thống Hồ sơ kiểm toán Hệ thống Hồ sơ kiểm toán đợc lu trữ, ghi chép một cách đầy đủ và khoa học các kỹ thuật kiểm toán cũng nh các bằng chứng kiểm toán để khi nghiên cứu Hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên có thể đa ra ý kiến độc lập Phần thứ ba: là phần mềm kiểm toán, gồm các kỹ thuật kiểm toán, phơng... Tiếp đến, kiểm toán viên cần đánh giá các bằng chứng thu đợc từ quá trình kiểm tra chi tiết Nếu sau kiểm tra xác định có chênh lệch kiểm toán thì phải điều tra về tính chất và nguyên nhân, cân nhắc tính trọng yếu của chênh lệch kiểm toán này trong cơ sở dẫn liệu BCTC về một mục tiêu kiểm toán c) Hồ sơ kiểm toán Theo VSA 230 - Hồ sơ kiểm toán - Điểm 05: Hồ sơ kiểm toán là các tài liệu do kiểm toán viên... việc kiểm toán BCTC cho đơn vị đợc kiểm toán Theo các chuẩn mực này, BCKT là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về BCTC của một đơn vị đã đợc kiểm toán 23 Căn cứ vào bằng chứng kiểm toán: Xét về mặt chất lợng của BCKT, bằng chứng kiểm toán là căn cứ quan trọng nhất để kiểm toán viên đa ra kết luận của mình Bằng chứng kiểm. .. pháp kiểm toán, Hồ sơ kiểm toán, chơng trình kiểm toán mẫu đợc áp dụng cho từng ngành nghề Dới đây là nội dung của chơng trình kiểm toán AS/2: Phơng pháp kiểm toán AS/2 đã đợc chuẩn hoá và mỗi bớc công việc đều có những phần hành đợc quy định rõ ràng, cụ thể và theo một trình tự nhất định a) Những công việc thực hiện trớc khi kiểm toán bao gồm: - Đánh giá kiểm soát và xử lý rủi ro của cuộc kiểm toán. .. chứng: là công việc của kiểm toán viên chính để đảm bảo rằng mọi khía cạnh quan trọng của cuộc kiểm toán đã đợc kiểm tra và đánh giá đầy đủ Để thực hiện mục tiêu này, kiểm tra lại ch19 ơng trình kiểm toán để xem mọi bộ phận của nó đã đợc hoàn tất đúng đắn và lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ không Kiểm toán viên cũng cần xem xét chơng trình kiểm toán đã điều chỉnh và các thủ tục kiểm toán đã thực hiện đối với . kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính. I. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính1 . Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán2 . Giai đoạn thực hiện kiểm toán 3. Giai. kiểm toán và kết thúc kiểm toán (hay còn gọi là hoàn thành kiểm toán ).I. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính1 . Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm