Đang tải... (xem toàn văn)
Quy trình kiểm toán Báo cáo kết quả kinh doanh
Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Lời nói đầu Chúng ta biết rằng, Báo cáo Tài hàng năm doanh nghiệp lập đối tợng quan tâm nhiều ngời, nhiều đối tợng bên doanh nghiệp Trong kinh tế thị trờng diễn thờng xuyên, môi trờng cạnh tranh gay gắt, nhu cầu thông tin Tài nh xác hóa thông tin trở nên cấp bách đòi hỏi lực lợng thứ 3, khách quan độc lập đứng bảo đảm kiểm toán Kiểm toán đến nh môn khoa học xứng đáng môn khoa học có đối tợng nghiên cứu phơng pháp nghiên cứu cụ thể Sự phát triĨn m¹nh mÏ cđa nỊn kinh tÕ, sè ngêi quan tâm đến tình hình Tài doanh nghiệp rộng Cùng quan tâm nhng đối tợng lại quan tâm khía cạnh khác Để đáp ứng tất yêu cầu, kiểm toán đà đợc chia nhỏ thành nhiều loại hình khác Trong thông tin kinh tế Tài chính, thông tin hiệu hoạt động kinh doanh thể Báo cáo Kết kinh doanh vô quan trọng Kết kinh doanh tốt biểu khả trang trải đợc khoản chi phí, có thu nhập để tái đầu t sản xuất Nếu nh Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh tranh tổng quát tình hình kết kinh doanh đơn vị kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh đem lại niềm tin cho ngời sử dụng Báo cáo ®ã Tõ ®ã, kiĨm to¸n gióp ngêi ®äc B¸o c¸o đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp, đồng thời giúp doanh nghiệp thấy đợc sai sót yếu cần khắc phục để nâng cao hiệu sử dụng đồng vốn, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh, giúp quan quản lý Nhà nớc xác định trách nhiệm doanh nghiệp viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ víi Nhµ níc, tõ có sách hợp lý khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nội dung quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Với lý trên, thời gian thực tập Công ty Kế toán Kiểm toán Hà Nội, đợc hớng dẫn tận tình Tiến sĩ Nguyễn Đình Hựu cán phòng kiểm toán thơng mại dịch vụ, em đà mạnh dạn chọn đề Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh tài Quy trình kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Mục đích nghiên cứu kết hợp học hỏi qua thực tế với kiến thức đà đợc học nhà trờng, từ đa nhận xét nh kiến nghị cá nhân góp phần hoàn thiện phơng pháp luận cách thức tiến hành kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh Công ty CPA-Hà Nội Nội dung chuyên đề lời mở đầu kết luận bao gồm vấn đề sau: Chơng i: sở lý luận kiểm toán báo cáo kết kinh doanh Chơng ii: thực trạng kiểm toán báo cáo kết kinh doanh công ty cpa-hà nội Chơng iii: học kinh nghiệm kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng Do lực thân có hạn nên chuyên đề tránh khỏi hạn chế thiết sót Em mong nhận đợc góp ý thầy cô giáo, cán Công ty CPA-Hà Nội để em có điều kiện hoàn thiện kiến thức Em xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2002 Sinh viên thực Đinh Văn Vợng Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh chơng i: sở lý luận kiểm toán báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh i- báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh - đối tợng kiểm toán báo cáo tài Trong Báo cáo tài doanh nghiệp, Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh phận hợp thành có vị trí đặc biệt quan trọng Nếu nh tiêu Bảng Cân đối kế toán phản ánh tình hình tài doanh nghiệp thời điểm đầu kết thức kế toán, Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc v.v kỳ kế toán, tiêu phản ánh Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu phản ánh Bảng Cân đối kế toán có mối quan hệ chặt chẽ Vì kiểm toán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh nội dung quan trọng, bắt buộc việc kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Để có đợc hiểu biết cần thiết kiểm toán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần vào nội dung Khái niệm, nội dung ý nghĩa Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Khái niệm: Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh cách tổng quát kết hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc tổ chức kinh tÕ x· héi cã liªn quan Néi dung, kÕt cấu: Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh đợc chia làm ba phần: Phần 1: LÃi Lỗ Phần phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp với chi phí xác định kết hoạt động chu kỳ Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Phần 2: Tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc Phần phản ánh tình hình thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc thuế khoản phải nộp khác, theo dõi chi tiết tiêu theo số phải nộp kỳ trớc, số chuyển sang kỳ (nếu có), số phải nộp kỳ số phải nộp sang kỳ sau Phần 3: Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT đợc giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa Các quy định hạch toán Doanh thu giá trị sản phẩm hàng hóa lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp đà bán, cung cấp cho khách hàng đợc chấp thuận toán (không phân biệt đà thu hay cha thu tiền) Doanh thu số chênh lệch doanh thu bán hàng khoản giảm giá: chiết khấu bán hàng; doanh thu số hàng bán bị trả lại; thuế doanh thu; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất Chiết khấu bán hàng số tiền tính tổng số doanh thu trả cho khách hàng Chiết khấu bán hàng gồm: + Chiết khấu toán khoản tiền thởng cho khách hàng đà toán tiền hàng trớc thời hạn + Chiết khấu thơng mại khoản tiền giảm trừ cho khách hàng (tiền thởng) khoảng thời gian định đà tiến hành mua khối lợng lớn hàng hóa (tính theo tổng số hàng mua thời gian đó) giảm trừ giá bán thông thờng mua số lợng hàng hóa lớn đợt Giảm giá hàng bán số tiền giảm trừ cho khách hàng hóa đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ nguyên nhân đặc biệt nh hàng phẩm chất, không quy cách giao hàng, không thời gian, địa điểm hợp đồng Hàng bán bị trả lại số hàng doanh nghiệp đà coi tiêu thụ, xác định doanh thu nhng sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp bán cung cấp cho khách hàng không phẩm chất, chủng loại mà khách hàng không chịu mua giảm giá Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Giá vốn hàng bán trị giá vốn (giá thành thực tế) thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất bán kỳ Đối với doanh nghiệp thơng mại: Giá vốn = Giá vốn hàng mua + Chênh lệch hàng tồn kho Đối với doanh nghiệp sản xuất: Giá vốn = Giá thành sản xuất + Chênh lệch thành phẩm tồn kho Giá thành sản xt = Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung + Chênh lệch sản phẩm dở dang cuối kỳ Chi phí bán hàng toàn chi phí có liên quan đến trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nh: chi phí quảng cáo, chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, chi phí nhân viên bán hàng Các chi phí phát sinh trình sản xuất chế tạo sản phẩm Chi phí quản lý doanh nghiệp toàn chi phí liên quan đến việc quản lý phục vụ toàn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ định nh: chi phí văn phòng, chi phí quản lý hành Về nguyên tắc chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp đợc kết chuyển cho toàn sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ năm để xác định KQKD Trừ số quan đợc quan có thẩm quyền cho phép phần chi phí đợc kết chuyển sang tài khoản TK 1422 để trừ vào kết cã doanh thu thùc hiƯn cđa kú sau Thu nhập chi phí hoạt động tài đợc sử dụng để phản ánh khoản thu nhập, chi phí liên quan đến hoạt động vốn, đầu t tài chính: góp vốn tham gia liên doanh, đầu t, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, cho thuê tài sản, hoạt động đầu t khác, thu lÃi tiền gưi, thu l·i cho vay vèn, thu l·i vỊ mua bán ngoại tệ Thu thập chi phí bất thờng khoản đợc phát sinh từ tợng giao dịch hoàn toàn tách biệt hoạt động thông thờng doanh nghiệp không đợc coi xảy thờng xuyên mang tính chất định kỳ nh lý kỳ kế toán, bao gồm: Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Thuế khoản phải nộp phản ánh mối quan hệ doanh nghiệp Nhà nớc nghĩa vụ tình hình thực nghĩa vụ toán doanh nghiệp với Nhà nớc kú kÕ to¸n, bao gåm: - ThuÕ doanh thu, thuÕ xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt khoản nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc kể từ hàng hóa, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đợc chấp nhận tiêu thụ, không xét đến việc doanh nghiệp thu đợc tiền hay cha - Thuế nhập khẩu, khoản phụ thu lệ phí trớc bạ khoản nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc nhng đợc hạch toán giá vốn tài sản, vật t, hàng hóa nhập - Thuế nhà đất, thuế môn bài, thu vốn nghĩa vụ doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc, đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp - Thuế tài nguyên khoản nghĩa vụ doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung - Thuế thu nhập khoản nghĩa vụ ngời lao động mà doanh nghiƯp cã nghÜa vơ khÊu trõ vµo thu nhËp họ để nộp Nhà nớc ii- nội dung kiểm toán báo cáo kết sản xuất kinh doanh Mục tiêu kiểm toán: Theo chuẩn mực kiểm toán số 200 hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam đà phát biểu: Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên Công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài đơn vị ý kiến kiểm toán viên làm tăng thêm tin cậy báo cáo tài chính, nhng ngời sử dụng báo cáo tài cho ý kiến kiểm toán viên đảm bảo khả tồn doanh nghiệp tơng lai nh hiệu hiệu lực điều hành máy quản lý Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Để đạt đợc mục tiêu tổng quát cần cụ thể hóa yếu tố cấu thành tiến trình thực yêu cầu trung thực, hợp lý, hợp pháp xác minh bày tỏ ý kiến toàn bảng khai tài nh phần hành kiểm toán cụ thể Theo mục tiêu xác minh phải hớng tới là: + TÝnh cã thùc cđa th«ng tin víi ý nghÜa th«ng tin phản ánh bảng khai không bị bỏ sót trình xử lý + Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản nh giá thành sản phẩm đợc tính theo phơng pháp kế toán giá thực tế đơn vị để mua để thực hoạt động + Tính xác học c¸c phÐp tÝnh sè häc, céng dån cịng nh chuyển sổ, sang trang công nghệ tính toán + Tính đắn việc phân loại trình bày với ý nghĩa tuân thủ quy định cụ thể phân loại tài sản vốn nh hệ thống kinh doanh qua hệ thống kế toán tổng hợp chi tiết dùng phản ánh quan hệ đối ứng để có thông tin để hình thành bảng khai tài + Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ đơn vị kiểm toán bảng khai tài với ý nghĩa: Tài sản phản ánh bảng phải thuộc quyền sở hữu sử dụng lâu dài đơn vị Tổng vốn công nợ phản ánh nghĩa vụ đơn vị Xác nhận (giải trình) nhà quản lí (Ban Giám đốc) Cơ sở để thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiĨm to¸n ViƯt Nam Tr¸ch nhiƯm vỊ sù tin cËy hợp lý bảng khai tài đợc phân định rõ ràng KTV Ban Giám đốc khách hàng Trong mối quan hệ đó, Ban Giám đốc cần phải lập bảng xác nhận giải trình hay Báo cáo trắc nghiệm nhà quản lý Mặc dù tên gọi khác nhng xác nhận hay giải trình sở pháp lý cam kết trách nhiệm việc trình bày trung thực hợp lý thông tin tài cần kiểm toán Về nội dung, cam kết đa dạng, nhiên phân loại chính: Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh + Nh÷ng cam kÕt chung + Nh÷ng cam kÕt tõng mặt, yếu tố cấu thành trung thực hợp lý + Những cam kết mối quan hệ ban Giám đốc (khách hàng) với KTV việc trình bày đắn bangr khai tài + Những cam kết chung gồm: Cam kết giải trình tính độc lập, khách quan trung thực quản lí cấp cao, cá nhân liên quan trực tiếp đến trình hình thành thông tin tài bao gồm: Cam kết giải trình hiệu lực kiểm soát nội nói chung kiểm toán nói riêng, quan hệ hệ thống thông tin bảng khai tài + Những cam kết mặt, yếu tố cấu thành, trung thực, hợp lý báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán chung xác định có loại cam kết nhà quản lí cho phận hợp thành bảng khai tài chính: Sự tồn phát sinh; Sự trọn vẹn; Quyền nghĩa vụ; Định giá phân phối Phân loại trình bày ã Sự tồn phát sinh: cam kết tính có thực số bảng khai tài Ví dụ: số d bảng Cân đối tài sản, nhà quản lí phải xác minh, xác nhân số d tài sản, vốn tồn thực tế vào ngày lập bảng số phát sinh bảng báo cáo kết kinh doanh nhà quản lí cam kết khoản mục đà phát sinh thực tế kỳ kế toán xác nhận nhằm tránh tình trạng khai trùng, khai khống khoản tiền thực vào báo cáo doanh nghiệp ã Sự trọn vẹn: cam kết Báo cáo tài đà bao hàm tất nghiệp vụ, số d cần có đợc trình bày bảng tơng ứng Ví dụ: Các nhà quản lí phải cam kết tất hàng hóa dịch vụ đợc tiêu thụ kỳ đà đợc ghi vào doanh thu nằm báo cáo kết Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh kinh doanh Nhà quản lí phải xác nhận khoản phải trả bảng cân đối kế toán đà phản ánh đầy đủ nghĩa vụ trả nợ đơn vị đợc kiểm toán ã Xác nhận định giá phân phối: Giá kế toán đợc xác định theo nguyên tắc hoạt động liên tục giá kế toán đợc biểu giá tài sản đơn vị thực tế bỏ tiền mua thực dịch vụ Vì xác nhận định giá cam kết thích hợp, số tiền phản ánh cho hoạt động tài với số tiền đơn vị chi cho tài sản, vốn, cổ phẩn, thu nhập chi phí ghi bảng từ có khoản tính vào thu nhập phân phối phản ánh giá trị thực tế ã Phân loại trình bày: cam kết phù hợp việc phân loại trình bày phần hợp thành bảng khai tài với quy định có hiệu lực trình bày phận Ví dụ: Các nhà quản lí xác nhận nợ hạn bảng cân đối kế toán gồm khoản nợ vòng năm, khoản nợ dài hạn phải toán năm tới đà đợc đáo hạn Các nhà quản lí xác nhận số tiền khoản mục báo cáo kết kinh doanh đà đợc phân loại thuyết trình rõ ràng + Cam kết mối quan hệ nhà quản lý với KTV: Các loại cam kết đợc xây dựng khác tuỳ thuộc vào thực tiễn kiểm toán đơn vị cụ thể Ví dụ: Các loại cam kết bao gồm có vấn đề tính độc lập, khách quan Ban giám đốc, ban kiểm toán nội KTV bên cách thức làm việc phối hợp Ban giám đốc với kiểm toán nội KTV bên * Loại hình Xác nhận giải trình nhà quản lí đợc đa dới dạng văn lời giải trình văn dợc đánh giá chứng kiểm toán có giá trị chứng lời nói, giải trình đợc thể cụ thể qua hình thức sau: + Văn giải trình Ban giám đốc Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh + Th KTV chọn liệt kê tất hiểu biết giải trình Ban giám đốc đợc Ban giám đốc công nhận + Biên họp Hội đồng quản trị Ban giám đốc * Cách thức sử dụng: Các xác nhận giải trình Ban giám đốc đợc KTV thu thập lu vào hồ sơ kiểm toán để thành chứng kiểm toán Tuy nhiều trờng hợp chứng thay thÕ c¸c b»ng chøng kiĨm to¸n kh¸c nh: hãa đơn, toán, biên kiểm kê Các nhà quản lí từ chối cung cấp giải trình theo yêu cầu KTV làm hạn chế khả kiểm toán KTV đa ý kiến chấp nhận phần từ chối kiểm toán Mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Trong hệ thống mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán riêng Trong mục tiêu kiểm toán chung lại đợc chia thành hai loại cụ thể tính hợp lý chung mục tiêu chung khác * Mục tiêu tính hợp lý chung: Bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lí Và thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế khách thể kiểm toán quan hệ với mục tiêu khác Về đánh giá hợp lý chung hớng tới khả sai sót số tiền khoản mục tiêu sở đánh giá khả đạt đợc mục tiêu khác Việc đánh giá hợp lý chung hớng tới khả sai sót số tiền khoản mục sở có khả đạt đợc mục tiêu khác Ví dụ: Nếu KTV không nhận thấy mục tiêu quản lí chúng đà đạt đợc tất yếu phải dùng đến mục tiêu chung khác qua phải lập kế hoạch thu thập chứng chi tiết khoản mục hay phần hành cụ thể * Mục tiêu chung khác: Đợc đặt tơng ứng với cam kết nhà quản lí Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 10 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Tiền lơng CNV phân xởng bao gồm khoản: Lơng NV = Lơng sản phẩm thực tế + Lơng + thêi gian L¬ng nghØ phÐp + TiỊn tÕt L¬ng trả cho NV tính VNĐ hạch toán theo tỉ giá quy đổi 14.520 đồng/USD để tính vào chi phÝ - Sau xem xÐt hÖ thèng néi bộ, KTV vào kiểm tra ch tiết khoản lơng cách chọn mẫu số nghiệp vụ lên bảng tổng hợp tiền lơng đối chiếu sổ sách, chứng tõ TrÝch giÊy tê lµm viƯc – Sè tham chiÕu P100 khoản mục Lơng nhà máy Hải Dơng đầu kỳ số d nợ số d có 44.550,72 235.956,21 36.067,1 4.613,64 5.355,44 Lơng nhân viên văn phòng Hà Nội Giảm trừ trích trớc lơng CN lín h¬n sè thùc tÕ Céng ci kú 3.980,87 44.550,72 44.550,72 41.422,14 41.422,14 * * * * * §· ®èi chiÕu céng dån sè liƯu Qua kiĨm tra, ®èi chiếu, KTV kết luận khoản mục lơng sai sót trọng yếu tính cho giá vốn hàng bán * Kiểm toán chi phí sản xuất chung - Đối với chi phí khấu hao, kiểm toán viên dựa vào báo cáo kiểm toán TSCĐ hao mòn TSCĐ bớc trớc phân xởng, xí nghiệp - Chi phí tiền khác nh khoản mục thuê nhân công dọn phân xởng, chi phí điện, nớc cho phân xởng KTV thực kiểm tra chi tiết Tại Công ty khoản mục nhỏ nên kiểm toán viên xem xét đánh giá sai sãt träng u Sau thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiểm toán Công ty khoản mục giá vốn hàng bán, KTV nhận thấy: + Các chi phí NVL xuất cho sản xuất sản phẩm chặt chẽ mặt thủ tục, việc phân bổ chi phí vào thành phẩm xác + Việc tính phân bổ tiền lơng vào chi phí hợp lý so với mức bình quân ngành Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 51 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh + Chi phí khấu hao để đối chiếu với phần kiểm toán TSCĐ hợp lý + Chi phí dịch vụ mua ngoài, tiền khác đà đợc đối chiếu với phần kiểm toán tiền + Các khoản phải trả hợp lý Kết luận chung: Qua kiểm toán khoản mục giá vèn, KTV nhËn thÊy kh«ng cã sai sãt träng yÕu khoản mục Đơn vị đà phản ánh tơng đối xác khoản giá vốn hàng bán đà thực kỳ 2.3 Kiểm toán chi phí hoạt động Chi phí hoạt động chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hóa hay chi phí có liên quan đến toàn hoạt động doanh nghiệp Đây khoản chi phí quan trọng phức tạp đa dạng hoạt động Đồng thời chi phí dễ xảy sai sót Do đặc điểm chi phí dễ bị sai sót để đối phó với khoản chi phí mục đích khác Do trình kiểm toán, kiểm toán viên ý hợp lý, hợp lệ khoản phí phát sinh để đảm bảo tính đầy đủ, xác ghi chép kế toán thông qua tính có thực nghiệp vụ Do phần kiểm tiền mặt đà cập nhật đầy đủ thông tin vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé vỊ chi tiền mặt KTV tin tởng hệ thống kiểm soát nội đà hạn chế đợc phần sai phạm Đà quản lý đợc nghiệp vụ chi tiền mặt đợc phê chuẩn, thủ tục nhận tiền, chi tiền, ghi nhận khoản chi đà đợc kiểm soát nhng cha đối chiếu Tiếp theo, KTV thực phân tích khoản chi phí hoạt động để xem xét tự biến động khoản mục Bảng phân tích chi phí hoạt động Đơn vị USD Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 52 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Khoản mục Năm trớc 2000 Năm 2001 Chi phí bán hàng 195.196,52 Chi phí quản lý Tổng cổng Chênh lệch Sè lỵng % 65.440,19 - 129.756,33 -66,5% 282.062,52 239.867,26 -42.195,26 -15% 477.259,04 305.307,45 -171.951,59 -36% Qua bảng phân tích, KTV vấn kế toán trởng xem xét khoản doanh thu đợc biết: Năm 2001 số khách hàng nên số hợp đồng dự kiến năm trớc không đợc tiếp tục ký kết doanh thu giảm, chi phí cho bán hàng giảm hẳn (66%) năm 2000 Công ty thực nhiều chiến lợc quảng cáo nhằm quảng bá cho sản phẩm uy tín Công ty chi phí năm 2000 cao hẳn so với năm 2001 Mặc dù doanh thu giảm nhng chi phí cho lợng quản lý chi phí cố định khác cho quản lý cao nên khoản chi phí quản lý không giảm nhiều (15%) Sau xem xét, phân tích khoản chi phí này, KTV tiếp tục lập bảng tổng hợp chi phí hoạt động tháng: Tìm hiểu tháng có khoản chi bất thờng, chi lớn để từ vào kiểm tra chi tiết Trong trình kiểm toán, KTV ý khoản sai chi phí bán hàng vào chi phí quản lý ngợc lại không ảnh hởng đến kết sản xuất kinh doanh nhng sai mặt hạch toán, KTV lu ý để đơn vị rút kinh nghiệm năm sau Thực kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động Công ty Liên doanh quốc tế KTV CPA thực rà soát toàn chi phí phát sinh TK 641, TK 642 sở đối chiếu từ chứng từ lên sổ sách tháng đà đợc chọn sau phân tích Do doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, nên khoản lơng trả cho nhân viên quản lý lơng trả nhân viên nớc nên khoản lơng cao chi phí quản lý cao so với doanh nghiệp khác ngành Qua kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động Công ty Liên doanh quốc tế, KTV thu thập ghi chép thông tin liên quan giấy tờ làm việc bớc công việc sau: Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 53 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Đối với chi phí khấu hao TSCĐ liên quan đến hoạt động bán hàng hoạt động quản lý, KTV kết hợp kiểm toán chi tiết nghiệp vụ lớn , đối chiếu với phần kiểm toán TSCĐ khấu hao Đối với chi phí nhân viên, chi phí vật liệu quản lý, đồ dùng văn phòng KTV chủ yếu kiểm tra thông qua đánh giá hệ thống KSNB, thông qua phân tích tính hợp lý Tại Công ty Liên doanh quốc tế, Báo cáo KQKD đợc tính ngoại tệ (USD) mà khoản chi phí hoạt động nh lơng nhân viên, tiền điện nớc, tiền điện thoại, tiền xăng dầu, tiền lại nhân viên tính tiền VND kiểm toán viên CPA trọng vào tài khoản chênh lệch tỷ giá (413) xem xét xem thời điểm hạch toán tỷ giá đà cha khoản dễ bị sai sót tỷ giá thị trờng thay đổi Bảng tổng hợp kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động Đơn vị USD Chứng từ SH Diễn giải Số tiền Ghi NT Định khoản 28 31/6/01 Chi tiền thởng cho nhân viên bán hàng 641/111 500 Phiếu chi 60 20/9/01 Chi tiếp khách 642/111 200 GiÊy biªn nhËn cha cã phiÕu chi Bót toán điều chỉnh Chi tiền thởng phải lấy từ q khen thëng Nỵ TK 431/500 Cã TK 421/500 Chi tiếp khách phiếu chi chi khống (Phỏng vấn giám đốc, kế toán trởng) Nợ TK 111 Có TK 421 200 200 Qua tìm hiểu KTV CPA phát khoản chi phí cho hội nghị khách hàng 500 USD nhng kế toán đà ghi tăng vào chi phí quản lý Đây sai sót phân loại, chi phí, không ảnh hởng đến kết hoạt động Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 54 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh doanh nghiệp song sai nguyên tắc hạch toán nên KTV không điều chỉnh mà lu ý cho kế toán để rút kinh nghiệm cho năm sau 2.4 Kiểm toán thu thập chi phí hoạt động tài bất thờng Do đặc điểm nghiệp vụ thu nhập chi phí hoạt động tài bất thờng xảy không thờng xuyên nên thờng đợc KTV phân chia nghiệp vơ vµ tiÕn hµnh kiĨm tra chi tiÕt 100% chøng từ Đối với khoản bất thờng KTV xem xét phê chuẩn cấp quản lý có thẩm quyền Theo chơng trình kiểm toán CPA KTV sử dụng đánh giá cần thông qua liệt kê nhóm nghiệp vụ thủ tục kiểm soát Nhóm nghiệp vụ (Những nghiệp vụ đợc áp dụng thủ tục kiểm soát) Năm Số lợng Giá trị Năm trớc Số lợng Giá trị - Thu nhËp tµi chÝnh - Chi phÝ tµi chÝnh Tổng Nội dung xác khoản nhập chi phí hoạt ®éng tµi chÝnh bÊt thêng gåm: - Thu nhËp vµ chi phí hoạt động góp vốn liên doanh - Thu nhập chi phí hoạt động đầu t, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập chi phí hoạt động cho thuê tài sản - Thu nhập chi phí hoạt động đầu t khác - Thu nhập chi phí nhợng bán, lý TSCĐ - Thu, chi tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Khoản thu nhập bỏ sót phát năm - Khoản nợ không chủ, khoản xóa sổ không thu hồi đợc nợ Qua thu thập nghiệp vụ tài bất thờng Công ty Liên doanh quốc tế, KTV lập nên bảng tổng kết nghiệp vụ nhận thấy số lợng nghiệp vụ xảy không nhiều Do KTV vào kiểm tra chi tiết 100% chứng từ mà không cần qua bớc phân tích Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 55 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Khi kiểm toán chi tiết thông thờng kiểm toán viên CPA thờng lu ý kho¶n nh: - Kho¶n l·i tiỊn vay, l·i tiỊn gưi NH - Khoản nợ vắng chủ (không có chủ nợ đòi), khoản nợ không đòi đợc - Chênh lệch tỷ giá, mua bán ngoại tệ Tại Công ty Liên doanh quốc tế, thu nhập từ hoạt động tài chủ yếu khoản lÃi tiền vay, lÃi tiền gửi NH khoản mua bán ngoại tệ Do kiểm toán KTV CPA lấy số liệu sổ tài khoản 112 tiến hành đối chiếu với sổ sau tổng hợp lại đối chiếu với Báo cáo KQKD đồng thời KTV kiểm tra chứng từ, giấy báo ngân hàng, xem sổ hạch toán chi tiết tiền gửi ngân hàng Khoản chi tài Công ty chủ yếu khoản chiết khấu toán cho khách hàng Khi kiểm toán phần tiền gửi ngân hàng, KTV đà kết hợp xác nhận đơn vị ghi chép đắn KTV tin tởng sai sót mục Khoản thu nhập bất thờng xảy nghiệp vụ Do bên ViCo vi phạm hợp đồng số 07 ngày 25/6/2001 chuyển giao hàng chậm.Khoản phạt cha trả tiền (110.791,75 USD) Chi phí bÊt thêng cịng chØ x¶y mét nghiƯp vơ công ty trả hàng chậm 20 ngày, đà nhận đợc Debit bên khách hàng Ban giám đốc đà chấp nhận khoản phạt Số tiền phạt tính % giá trị hợp đồng (29.895,91) Kết thúc kiểm tra chi tiết KTV kết luận khoản mục thu nhập chi phí hoạt động khác sai sót, điều chỉnh 2.5 Kiểm toán nghĩa vụ toán với Nhà nớc Đối với kiểm tra nghĩa vụ toán với Nhà nớc KTV CPA thờng thực công việc sau: - Lập bảng tổng hợp tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc - Soát xét hệ thống KSNB hoạt động Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 56 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh - Dựa vào tờ khai thuế thông báo thuế quan thuế để xem xét đánh giá sai sót - Kiểm tra chi tiết - Đa kết luận Bảng tổng hợp tình hình thực nghĩa vụ với NSNN Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc Đơn vị tính: USD Số Chỉ tiêu phải nộp đầu năm Số phát sinh Luỹ kế đầu năm năm Số đà nộp Số phải nộp Số đà nộp Số phải nộp Số phải nộp cuối năm VAT hàng nội địa 688,28 688,28 688,28 688,28 VAT hµng nhËp khÈu 15,5 15,5 15,5 15,5 ThuÕ xuÊt nhËp khÈu 18,53 18,53 18,53 18,53 130.855,78 92.230,86 130.855,78 184.461,72 130.855,78 92.230,86 ThuÕ thu nhËp DN TiÒn thuế đất Thuế khác Cộng 1.547,25 1547,25 1.347,25 1547,25 1.363,9 29.021,7 1363,7 30.385,6 1363,7 29.021,7 133.766,93 181,974 134.489,24 217.116,86 134.489,24 121.252,56 Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 57 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Phần III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm Chỉ tiêu Số tiền Mà số KN LKTĐN I Thuế VAT đợc khấu trừ Số VAT đợc hoàn lại đầu kú 34.487,88 Sè VAT ph¸t sinh 92.605,26 92.605,26 106.175,58 106.175,58 20.917,56 Số thuế VAT đợc hoàn lại đầu kỳ 34.487,88 VAT đợc hoàn lại phát sinh 91.916,98 91.916,89 VAT đà hoàn lại 105.487,3 105,487,3 VAT đợc hoàn lại cuối kỳ 20.917,56 0 VAT ph¸t sinh 688,28 688,28 VAT ®· khÊu trõ 688,28 688,28 VAT ®· khấu trừ VAT đợc khấu trừ II Số thuế VAT đợc hoàn lại III VAT đợc giảm trừ IV VAT hàng nội địa Đầu kỳ phải nép Qua so¸t xÐt hƯ thèng KSNB, KTV CPA ghi chép lại giấy tờ làm việc sau: Thủ tục kiểm toán Ngời thực Tham chiếu Do Công ty tái đầu t lợi nhuận sau thuế cho năm 2000 Nga 500.000 USD nên Công ty đợc hoàn thuế thu nhập DN tơng ứng với phần lợi nhuận tái đâu t theo ND 24 ngày 31/7/2000 khuyến khích đầu t nớc - Hiện Công ty có VAT đầu 0% cho phần doanh thu xuất năm 2001, Công ty đợc hởng mức thuế TNDN lµ 5% Dùa vµo tê khai th cđa doanh nghiệp theo mẫu định sẵn thông báo thuế quan thuế, KTV đánh giá có chênh lƯch, ®ã chØ chän mét sè nghiƯp vơ ®Ó kiÓm tra chi tiÕt Sau ®ã ®èi chiÕu sè d hai báo cáo đa kết luận Sau kiểm tra, KTV vấn thêm kế toán trởng đợc biết: Công ty trả hộ thuế thu nhập cá nhân cho ngời lao động treo TK 138 Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 58 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Đến thời điểm kiểm toán, Giám đốc Công ty cha định tính vào chi phí hay phải thu nhân viên Theo quy định Việt Nam, khoản đợc tính vào khoản phải thu nhân viên điều đợc KTV CPA đa vào th quản lý 2.6 Tổng hợp sau tiến hành kiểm toán khoản mục Báo cáo KQKD Đối với Báo cáo KQKD, khoản mục báo cáo liên quan tới nhiều khoản mục bảng CĐ kế toán nên sau hoàn tất công việc, KTV CPA đối chiếu với kết kiểm toán tài khoản nhằm xét xem đà cha, hợp lý cha Sau KTV trao đổi thêm với khách hàng, nên nhận xét chung kết kiểm toán thống bút toán điều chỉnh Trớc trao đổi KTV đà xem xét bút toán điều chỉnh cần thiết phải điều chỉnh sau thảo luận Bên Công ty Liên doanh quốc tế đà chấp nhận bút toán điều chỉnh Về phía Công ty Liên doanh quốc tế, sau chấp nhận bút toán điều chỉnh, kế toán KTV lập Báo cáo tài sau điều chỉnh phê duyệt vào Nh kết thúc toàn trình thực kiểm toán Báo có KQKD, KTV CPA đà tiến hành tơng đối đầy đủ cẩn thận qua bớc, lên bảng tổng hợp kết kiểm toán khoản mục chuẩn bị hoàn thành kết thúc kiểm toán Hoàn thành kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn KTV tổng kết lại toàn công việc đà thực đa ý kiến Báo c¸o kiĨm to¸n Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam, KTV phải thận trọng hành động kết luận Do Công ty CPA, KTV trớc đa kết luận xem xét lại toàn công việc chứng thu nhập đợc Sau đó, KTV xem xét xem, liệu chứng ®ã ®· ®Çy ®đ cha, ®· mang tÝnh chÊt thut phơc hay cha KTV dùa trªn hai tÝnh chÊt cđa chứng tính đầy đủ độ tin cậy chứng Tính đầy đủ cho phép KTV CPA Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 59 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh nhận định, tin tởng chứng thu thập đảm bảo quy mô, độ tin cậy xác định chất lợng chứng, tính hiệu lực cña b»ng chøng chøng minh cho kÕt luËn cña KTV Sau xem xét lại toàn công việc KTV lập dự thảo báo cáo kiểm toán trình Giám đốc, KTV cao cấp Lúc này, đến công việc soát xét lại chất lợng kiểm toán Quá trình soát xét thờng đợc thực Trởng phòng Giám đốc Quá trình soát xét lại hồ sơ kiểm toán Công ty CPA đợc thực nghiêm túc Phần báo cáo KQKD đợc ngời soát xét đối chiếu lại, xem xét lại cách tính trình bày KTV Mục đích soát xét ®¶m b¶o cc KT tháa m·n ®óng chn mùc, ®¶m bảo chất lợng báo cáo KT, tránh đợc sai phạm có gây tranh cÃi Sau soát xét, ngời soát xét ký vào dự thảo Báo c¸o KT KTV thùc hiƯn lËp b¸o c¸o c¸c kiĨm toán thức lấy chữ ký, sau phát hành Báo cáo Với kết kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh Công ty Liên doanh quốc tế đợc KTV nhận xét trung thực hợp lý ý kiến đợc đa vào Báo cáo kiểm toán nh sau: Theo ý kiến chúng tôi, Báo cáo tài kèm theo đà phản ánh trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty Liên doanh quốc tế thời điểm 31/12/2001 nh Báo cáo KQKD năm kết thúc 31/12/2001 phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế đợc thừa nhận Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 60 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh chơng iii học kinh nghiệm kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tổ chức nói chung báo cáo kqkd nói riêng công ty cpa - hµ néi i bµi häc kinh nghiƯm rút từ thực tế Công ty cpa - hà nội Kiểm toán mẻ Việt Nam Tuy nhiên phát triển CPA đà thể vai trò kiểm toán độc lập việc quản lý kinh tế CPA Công ty kiểm toán trách nhiệm hữu hạn đời 1999 ngày phát triển uy tín chất lợng phục vụ Công ty Với đội ngũ nhân viên đợc đào tạo có trình độ chơng trình kiểm toán khoa học hiệu Hoạt động kiểm toán Công ty ngày đợc tín nhiệm với chất lợng cao, vợt lên mong đợi khách hàng Công tác kiểm toán Báo cáo tài nói chung Báo cáo KQKD nói riêng CPA đợc đánh giá tốt Cuộc kiểm toán đợc triển khai cách khoa học đợc chia giai đoạn Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn đầu kiểm toán Công việc tìm hiểu khách hàng, KTV vào môi trờng hoạt động (lĩnh vực ngành nghề kinh doanh, đối tác bên trong, mối quan hệ bên ngoài, sản phẩm ) môi trờng pháp lý đơn vị đợc kiểm toán (Quy trình kế toán, định thành lập, đơn vị chủ quản ) Qua tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng KTV đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro Đây công việc khó khăn đòi hỏi kinh nghiệm nghề nghiệp nhận định mang tính khoa học Bớc lập kế hoạch chi tiết Đây công việc khó khăn công việc đợc CPA ý nhiều Công việc đợc chi tiết hóa theo khoản mục Đối với khoản mục chủ yếu mang tính Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 61 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh chất trọng yếu, KTV lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Trong trình thực kiểm toán , có thay đổi kế hoạch phải báo cáo lại với chủ nhiệm kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Tại CPA, công việc lập kế hoạch tốt nên việc thực kế hoạch đơn giản Thêm vào chơng trình kiểm toán, khoản mục giấy tờ làm việc đầy đủ chi tiết tạo cho công việc KTV đạt đợc hiệu cao Cũng có điều kiện đà giúp KTV thực công việc cách toàn diện, khoản mục trọng yếu bị bỏ sót Điều đà tạo chất lợng cao cho dịch vơ kiĨm to¸n cđa CPA Qua thùc tÕ kiĨm to¸n Công ty Liên doanh quốc tế nh Công ty khách hàng khác cho thấy KTV CPA đà áp dụng sáng tạo, linh hoạt phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đảm bảo độ tin cậy tính đầy đủ chứng thu đợc với chi tiết hợp lý Trong trình thực kiểm toán Báo cáo Tài nói chung nh Báo cáo KQKD nói riêng ta phân đoạn theo khoản mục nhng có mối liên hệ, đối chiếu với thực kiểm toán, có mối liên hệ chặt chẽ KTV thực khoản mục khác Thực tiễn kiểm toán nhiều Công ty cho thấy trình độ nhân viên thành thạo nghiệp vụ, có kinh nghiệm hoạt động đà thùc hiƯn víi ®iỊu kiƯn ViƯt Nam hiƯn Cã hợp đồng kiểm toán yêu cầu thời gian kiểm toán nh giá phí mà KTV rút ngắn số thủ tục kiểm toán mà vÉn cã thĨ n¾m b¾t, thùc hiƯn tèt cc kiĨm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Giai đoạn KTV vào hoàn tất công việc kiểm toán soát xét lại trình kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán mà KTV đa ý kiến Báo cáo KQKD đơn vị Cáo Báo cáo Kiểm toán CPA đợc thiết lập đầy đủ, chi tiết, rõ ràng theo chuẩn mực Việt Nam chuẩn mực quốc tế đợc thừa nhận Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 62 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Kết thúc kiểm toán, CPA tổ chức đánh giá, rút kinh nghiệm để lần kiểm toán sau đợc tốt ii phơng hớng phát triển kiểm toán cpa thông qua kế hoạch phát triển năm 2002 Năm 2002 năm Việt Nam đà phát triển tình hình giới khu vực có nhiều bất ổn định kinh tế lẫn trị Đây năm Bộ Tài chuẩn bị ®a lt KÕ to¸n ViƯt Nam Theo ®ã ®Ĩ phù hợp với chủ trơng phát triển Nhà nớc, Ban Giám đốc đề phơng hớng phát triển cho năm Để chuẩn bị tham gia vào thị trờng chứng khoán, Ban Giám đốc định hớng tăng vốn chủ sở hữu lên tỷ (VND) theo yêu cầu Các chiến lợc mở rộng đối tác với Công ty nớc đặc biệt sau ký hiệp định thơng mại với Mỹ có nhiều Công ty tới Việt Nam để kinh doanh Về nội Công ty, Ban Giám đốc tiếp tục củng cố hoàn thiện máy quản lý, sở vật chất đặc biệt Công ty trọng đến vấn đề nhân lực Đây u tiên hàng đầu để phát triển dịch vụ Công ty nhiều nhân viên tham gia lớp học đào tạo cao cấp Nhờ đội ngũ nhân viên Công ty ngày lớn mạnh có trình độ, kinh nghiệm iii số kiến nghị đề xuất Những khó khăn hớng giải Kiểm toán Báo cáo KQKD giúp cho doanh nghiệp thấy đợc hiệu hoạt động nh hiệu công tác quản lý doanh nghiệp Góp phần nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp, khuyến khích phát triển sản xuất, góp phần vào phát triển kinh tế đất nớc Trong thực tế năm gần đây, đà có phát triển vợt bậc song hoạt động kiểm toán Việt Nam cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu nghiệp đổi đất nớc va yêu cầu hội nhập quốc tế ngày cao Hoàn thiện công tác kiểm toán nói chung công tác kiểm toán độc lập nói riêng việc khó khăn song lại cần thiết - Khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán vấn đề có liên quan cha đợc hoàn chỉnh Các chuẩn mực kiểm toán đà đợc ban hành song cha đầy đủ nh cần đến kiểm nghiệm thực tế Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 63 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh - Cha có sở đánh giá cha có lực lợng kiểm soát chất lợng kiểm toán Công ty Bộ Tài chÝnh chØ thùc hiƯn kiĨm tra rÊt s¬ bé ë Công ty kiểm soát chất lợng kiểm toán mang tính chất chủ quan cha hiệu Do cần có mét tỉ chøc vµ quy chÕ vỊ kiĨm tra chÊt lợng kiểm toán Việt Nam - Các Công ty trách nhiệm hữu hạn Việt Nam khó khăn muốn thành lập trì hoạt động (đủ KTV- có chứng CPA) Công ty kiểm toán Việt Nam gặp khó khăn chi phí tiền lơng, bị khống chế doanh thu không đảm bảo cạnh tranh bình đẳng Công ty nớc trả lơng cao Điều làm chảy máu chất xám nhân viên có nhiều kinh nghiệm dễ bị thu hút Công ty có lơng cao - Các Công ty TNHH gặp nhiều khó khăn công tác đào tạo: kinh phí đào tạo, nội dung chơng trình đào tạo nội dung khác - Tình trạng cạnh tranh không lành mạnh Công ty kiểm toán Việt Nam, giảm giá phí kiểm toán chất lợng kiểm toán không đảm bảo dẫn đến đa tin thiếu trung thực Nguy hội nhập quốc tế, mở cửa thị trờng dịch vụ kế toán kiểm toán làm Công ty mạnh mạnh yếu yếu Các Công ty mạnh sở phơng tiện sẵn có phát triển ngày mạnh Còn sở bớc phát triển củng cố Nguy rủi ro kiểm toán, hầu hết Công ty rải rác đà xayra rủi ro dịch vụ + Định giá TSCĐ chấp vay ngân hàng + Kiểm toán Báo cáo toán XDCB + Kiểm toán Báo cáo Tài (Ngân hàng công thơng- Minh Phụng) + Kiểm toán Doanh nghiệp lỗ liên tục năm + Kiểm toán Báo cáo Tài không đợc quan thuế chấp nhận * Các biện pháp cần thiết - Về phía Bộ Tài Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 64 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh Gấp rút ban hành chuẩn mực, quy định để làm sở cho việc đào tạo, đánh giá hoạt động kiểm toán Hoàn chỉnh khung pháp lý để tạo môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán đợc thuận lợi, hoàn chỉnh Tăng cờng đạo, kiểm tra kiểm soát hoạt động nghề nghiệp Công ty kiểm toán Thiết lập nên hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán tạo niềm tin cho ngời quan tâm Nâng cao chất lợng thi tuyển cấp giấy phép hành nghề cho Công ty kiểm toán Vì chất lợng KTV có định nhiều tới kiểm toán ngày nâng cao chất lợng kiểm toán viên yêu cầu cấp thiết - Về phía Công ty kiểm toán Cần có chiến lợc kinh doanh chiến lợc hoạt động để đảm bảo cho hoạt động chất lợng kiểm toán ngày đợc nâng cao Tìm tòi biện pháp hoạt động, chiến lợc với khách hàng, công tác chào hàng Phối hợp với Bộ Tài ban hành chuẩn mực, chế độ nhằm ngày hoàn thiện mặt pháp lý hoạt động kiểm toán Phối hợ thành lập hội kiểm toán, kế toán làm nhiệm vụ hỗ trợ KTV, kiểm tra, đạo đạo đức nghiệp vụ kiểm toán dịch vụ đào tạo Một số kiến nghị đề xuất hoàn thiện công tác kiểm toán Báo cáo KQKD Công ty CPA - Hà Nội * Kế hoạch tìm hiểu môi trêng kiĨm so¸t, hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cịng nh hoạt động kinh doanh khách hàng Thực tế Công ty AASC đà thực công tác tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội nh hoạt động kinh doanh khách hàng có hạn chế mà nguyên nhân chủ yếu hầu hết hợp đồng kiểm toán đợc ký kết sau kết thúc niên độ kế toán, thời gian thực kiểm toán bị giới hạn yêu cầu khách hàng Mặt khác, đánh giá hệ thống kiểm soát nội thời điểm không xác doanh nghiệp thiết lập thủ tục kiểm soát nội bộ, có thay đổi khác Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 65 ... Lớp Kiểm Toán 40B Trang Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh chơng i: sở lý luận kiểm toán báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh i- báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh. .. Lớp Kiểm Toán 40B Trang 18 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh 4.2 Chơng trình kiểm toán 4.2.1 Kiểm toán doanh thu 4.2.1.1 Yêu cầu việc kiểm toán doanh thu: Việc kiểm toán doanh. .. THựC TRạNG KIểM TOáN BáO CáO KếT QUả SảN XUấT KINH DOANH TạI CÔNG TY KIểM TOáN Và Kế TOáN -Hà NộI Đinh Văn Vợng - Lớp Kiểm Toán 40B Trang 30 Chuyên đề thực tập: Kiểm toán Báo cáo Kết kinh doanh I
