Khãa luËn tèt nghiÖp §¹i häc d©n lËp H¶i Phßng MỤC LỤC Chương 1 Một số vấn đề chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 1.1. Một số vấn đề chung 1.1.1. Doanh thu .1 1.1.1.1. Khái niệm 1 1.1.1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu .1 1.1.1.3. Các khoản giảm trừ doanh thu 2 1.1.2. Chi phí 3 1.1.2.1. Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh .3 1.1.2.2. Chi phí tài chính 5 1.1.2.3. Chi phí khác 5 1.1.3. Xác định kết quả kinh doanh .5 1.1.4.Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.6 1.2. Tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 7 1.2.1. Kế toán doanh thu 7 1.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ .7 1.2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ 14 1.2.1.3. Kế toán doanh thu tài chính 16 1.2.1.4. Kế toán thu nhập khác .18 1.2.2. Kế toán chi phí .20 1.2.2.1. Kế toán chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh 20 1.2.2.1.1. Kế toán giá vốn hàng bán 20 1.2.2.1.2. Chi phí bán hàng 25 1.2.2.1.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp .27 1.2.2.2. Kế toán chi phí tài chính .29 1.2.2.3. Kế toán chi phí khác .31 1.2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh .32 1.3. Hệ thống sổ sách sử dụng trong công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức kế toán Nhật ký chung 35 SV: Lương Ngọc Khôi - Lớp QTL101K 1 Khãa luËn tèt nghiÖp §¹i häc d©n lËp H¶i Phßng Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại kỹ thuật điện và dịch vụ công nghiệp An Thịnh 2.1. Một số nét khái quát về công ty cổ phần thương mại kỹ thuật điện và dịch vụ công nghiệp An Thịnh .36 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty 36 2.1.2. Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty cổ phần thương mại kỹ thuật điện và dịch vụ công nghiệp An Thịnh .38 2.1.3. Tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần thương mại kỹ thuật điện và dịch vụ công nghiệp An Thịnh .43 2.1.3.1. Bộ máy kế toán .43 2.1.3.2. Hình thức kế toán 44 2.1.3.3. Một số đặc điểm trong công tác kế toán khác .45 2.2. Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thương mại kỹ thuật điện và dịch vụ công nghiệp An Thịnh 46 2.2.1. Kế toán doanh thu 46 2.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ .46 2.2.1.2. Kế toán doanh thu tài chính 53 2.2.2.Kế toán chi phí tại công ty cổ phần thương mại kỹ thuật điện và dịch vụ công nghiệp An Thịnh 57 2.2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán .57 2.2.2.2. Kế toán chi phí bán hàng 62 2.2.2.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 67 2.2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty .71 Chương 3: Một số biện pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần thương mại kỹ thuật điện và dịch vụ công nghiệp An Thịnh 3.1. Những nhận xét chung về tổ chức công tác kế toán tại công ty .77 3.1.1. Ưu điểm .77 3.1.2. Tồn tại 79 3.2. Một số biện pháp hoàn thiện công tác tổ chức kế toán tại công ty .81 3.2.1. Yêu cầu của việc hoàn thiện 81 3.2.2. Một số biện pháp 82 SV: Lương Ngọc Khôi - Lớp QTL101K 2 Khãa luËn tèt nghiÖp §¹i häc d©n lËp H¶i Phßng LỜI MỞ ĐẦU Quản trị tài chính có vai trò rất quan trọng và có phạm vi rất rộng lớn, hiện hữu trong tất cả mọi hoạt động của doanh nghiệp và hạch toán kế toán là bộ phận quan trọng của hệ thống quản trị tài chính, nó có vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế góp phần tích cực vào việc quản lý tài chính của nhà nước nói riêng và quản lý doanh nghiệp nói chung vì nó giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp đưa ra quyết định nhanh chóng và hợp lý nhất đảm bảo cho sản xuất kinh doanh ổn định và phát triển bền vững. Trong quá trình hạch toán kế toán việc phản ánh kết quả tiêu thụ, ghi nhận doanh thu, thu nhập của doanh nghiệp đầy đủ và kịp thời góp phần đẩy tăng tốc độ chu chuyển vốn lưu động, tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình sản xuất. Việc ghi chép chính xác nghiệp vụ kinh tế này có ảnh hưởng rất lớn đến tình hình thực hiện tài chính doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp có được cái nhìn toàn diện đúng đắn về tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Xuất phát từ ý nghĩa quan trọng đó cùng với sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tình của Thạc sỹ Nguyễn Thị Thúy Hồng em đã nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại kỹ thuật điện và dịch vụ công nghiệp An Thịnh”. Luận văn của em gồm 3 phần: Chương 1: Lý luận chung về kế toán doanh thu, thu nhập và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp sản xuất. Chương 2: Thực tế công tác kế toán doanh thu, thu nhập và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại kỹ thuật điện và dịch vụ công nghiệp An Thịnh. Chương 3: Một số nhận xét, kiến nghị hoàn thiện tổ chức kế toán tại công ty cổ phần thương mại kỹ thuật điện và dịch vụ công nghiệp An Thịnh. Với mong muốn được củng cố, hoàn thiện và ngày càng nâng cao trình độ nghiệp vụ về kế toán, em rất mong được sự xem xét, chỉ bảo, tham gia góp ý kiến của các quý thầy cô nhằm giúp cho luận văn này đạt kết quả tốt hơn. Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lương Ngọc Khôi - Lớp QTL101K 3 Khóa luận tốt nghiệp Đại học dân lập Hải Phòng Chng 1 MT S VN CHUNG V K TON DOANH THU, CHI PH V XC NH KT QU KINH DOANH TRONG DOANH NGHIP 1.1. Mt s vn chung 1.1.1. Doanh thu 1.1.1.1. Khỏi nim - Doanh thu l tng giỏ tr ca cỏc li ớch kinh t doanh nghip ó thu c hoc s thu c trong k k toỏn, phỏt sinh t hot ng sn xut kinh doanh thụng thng ca doanh nghip, gúp phn lm tng vn ch s hu. - Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v l ton b s tin thu c, hoc s thu c t cỏc giao dch v nghip v phỏt sinh doanh thu nh bỏn sn phm, hng hoỏ, cung cp dch v cho khỏch hng bao gm c cỏc khon ph thu v phớ thu thờm ngoi giỏ bỏn (nu cú). - Doanh thu tiờu th ni b l s tin thu c do bỏn hng hoỏ, sn phm, cung cp dch v tiờu th ni b gia cỏc n v trc thuc trong cựng mt cụng ty, tng cụng ty tớnh theo giỏ bỏn ni b. - Doanh thu ti chớnh l cỏc khon thu nhp liờn quan n hot ng ti chớnh bao gm doanh thu tin lói, tin bn quyn, c tc, li nhun c chia v doanh thu hot ng ti chớnh khỏc ca doanh nghip. - Thu nhp khỏc l khon thu gúp phn lm tng vn ch s hu t hot ng ngoi cỏc hot ng to ra doanh thu. 1.1.1.2. iu kin ghi nhn doanh thu Theo chun mc s 14 "Doanh thu v thu nhp khỏc" ban hnh v cụng b theo quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31/12/2001 ca B trng B Ti chớnh. Doanh thu bỏn hng c ghi nhn khi tha 5 iu kin sau: - Doanh nghip ó chuyn giao phn ln ri ro v li ớch gn lin vi quyn s hu sn phm hoc hng húa cho ngi mua. SV: Lng Ngc Khụi - Lp QTL101K 4 Khãa luËn tèt nghiÖp §¹i häc d©n lËp H¶i Phßng - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng. - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau: - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. - Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. - Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối. - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch đó. 1.1.1.3. Các khoản giảm trừ doanh thu • Chiết khấu thương mại: Là khoản mà người bán thưởng cho người mua do người mua đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn trong một thời gian nhất định theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết về mua, bán hàng. • Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận trên hoá đơn, vì lý do bán hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng. • Hàng bán bị trả lại: Là khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. • Thuế xuất nhập khẩu: Thuế xuất nhập khẩu hay thuế xuất-nhập khẩu hoặc thuế quan là tên gọi chung để gọi hai loại thuế trong lĩnh vực thương mại quốc tế. Đó là thuế nhập khẩu và thuế xuất khẩu. Thuế nhập khẩu là thuế đánh vào hàng hóa nhập khẩu, còn thuế xuất khẩu là thuế đánh vào hàng hóa xuất khẩu. SV: Lương Ngọc Khôi - Lớp QTL101K 5 Khãa luËn tèt nghiÖp §¹i häc d©n lËp H¶i Phßng • Thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế gián thu, thuế được nộp vào giá bán và do người tiêu dùng phải gánh chịu khi mua hàng hóa, dịch vụ nhưng qua các cơ sở sản xuất, kinh doanh dịch vụ. • Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. 1.1.2. Chi phí 1.1.2.1. Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh * Giá vốn hàng bán: Là trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ. Đối với hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn hàng bán là giá thành sản phẩm hay chi phí sản xuất. Đối với hàng hoá tiêu thụ, giá vốn hàng bán bao gồm trị giá mua của hàng đã tiêu thụ cộng với chi phí mua phân bổ chi phí cho hàng tiêu thụ. * Chi phí bán hàng: Là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ. Chi phí bán hàng bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng: là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT). Chi phí vật liệu bao bì: là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vật liệu dùng để sửa chữa TSCĐ dùng trong khâu bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hoá. Chi phí dụng cụ đồ dùng: là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Chi phí khấu hao tài sản cố định: chi phí khấu hao tài sản cố định dùng ở khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng phương tiện vận chuyển, bốc dỡ. Chi phí bảo hành sản phẩm là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá trong thời gian quy định và bảo hành. Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ như:chi phí thuê tài sản,thuê kho,htuê bến bãi,thuê bốc vác vận chuyển,tiền hoa hồng đại lí. SV: Lương Ngọc Khôi - Lớp QTL101K 6 Khãa luËn tèt nghiÖp §¹i häc d©n lËp H¶i Phßng Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên như: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hàng hoá. * Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý diều hành chung toàn doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lương nhân viên quản lí theo tỷ lệ quy định. Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế các loại vật liệu, nhân liệu xuất dùng cho hoạt động quản lí của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ công cụ dùng chung của doanh nghiệp Chi phí đồ dùng văn phòng: chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp. Chi phí khấu hao tài sản cố định: khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn. Thuế phí, lệ phí: các khoản thuế như thuế nhà, đất, thuế môn bài…và các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà. Chi phí dự phòng: khoản trích dự phòng, phải thu khó đòi. Chi phí dịch vụ mua ngoài: các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài như tiền điện, tiền nước, tiền thuê sửa chữa TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp. Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi phí khác bằng tiền ngoài các khoản đã kể trên, như chi hội nghị, tiếp khách, chi công tác phí, chi đào tạo cán bộ và các khoản chi khác. SV: Lương Ngọc Khôi - Lớp QTL101K 7 Khãa luËn tèt nghiÖp §¹i häc d©n lËp H¶i Phßng 1.1.2.2. Chi phí tài chính Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, .; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ, 1.1.2.3. Chi phí khác Là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động SXKD tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước. 1.1.3. Xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được xác định theo từng kì kế toán. Kì kế toán để xác định lợi nhuận thường là một tháng, một quí hoặc một năm. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được hình thành từ tổng hợp kết quả kinh doanh của hoạt động sản xuất kinh doanh chính, hoạt động tài chính và hoạt động khác. - Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính. - Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí, thuế thu nhập doanh nghiệp. - Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí nâng cấp, sửa chữa, nâng cấp, .), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. SV: Lương Ngọc Khôi - Lớp QTL101K 8 Khãa luËn tèt nghiÖp §¹i häc d©n lËp H¶i Phßng 1.1.4.Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Để phát huy được vai trò thực sự của kế toán là công cụ quản lý kinh tế của doanh nghiệp thì kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh chủ yếu thực hiện các nhiệm vụ sau: Tổ chức ghi chép, theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời và giám đốc chặt chẽ tình hình các khoản doanh thu và chi phí. Lựa chọn phương pháp xác định đúng giá vốn hàng bán để đảm bảo độ chính xác của chỉ tiêu lãi gộp hàng hóa. Tham gia kiểm kê, đánh giá, lập báo cáo về tình hình tiêu thụ sản phẩm, kết quả bán hàng và phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp. Xác định đúng và tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng phát sinh trong quá trình bán hàng cũng như chi phí quản lý doanh nghiệp, phân bổ chi phí hợp lý. Tính toán phản ánh chính xác đầy đủ kịp thời tổng giá thanh toán của hàng bán ra bao gồm cả doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, thuế GTGT đầu ra của từng nhóm mặt hàng, từng hóa đơn, từng khách hàng, từng đơn vị trực thuộc. Ghi chép, theo dõi phản ánh kịp thời từng khoản chi phí, thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Lập và báo cáo kết quả kinh doanh đúng chế độ, kịp thời cung cấp các thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan, đồng thời định kỳ tiến hành phân tích kinh tế đối với báo cáo kết quả kinh doanh, từ đó tham mưu cho Ban lãnh đạo về các giải pháp để gia tăng lợi nhuận. SV: Lương Ngọc Khôi - Lớp QTL101K 9 Khãa luËn tèt nghiÖp §¹i häc d©n lËp H¶i Phßng 1.2. Tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 1.2.1. Kế toán doanh thu 1.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ  Nội dung của TK 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của DN trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: -Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào. -Cung cấp dịch vụ: Thực hiện các công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà DN thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: DN chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại và DN phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà DN đã thực hiện trong một kỳ kế toán.  Một số quy định cần được tôn trọng khi hạch toán vào TK 511: - Tài khoản 511- "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa đã bán; dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền. - Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của DN được thực hiện theo nguyên tắc sau: SV: Lương Ngọc Khôi - Lớp QTL101K 10 . tài: Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại kỹ thu t điện và dịch vụ công. Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thương mại kỹ thu t điện và dịch vụ công nghiệp