Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân Lời mở đầu Trong thời đại kinh tế thị trờng, đất nớc ta với mục tiêu Công nghiệp hoá - Hiện đại hoá đất nớc ngày càng đỏi hỏi nhiều về nguồn vốn. Trong đó nguồn vốn chủ yếu để ổn định tình hình đất nớc là nguồn vốn từ Ngân sách nhà nớc và khoản thu chủ yếu của Ngân sách nhà nớc là từ Thuế, theo đúng khấu hiệu mà Đảng và Nhà nớc đã đề ra : Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà n ớc. Chính vì thế cơ quan quản lý Thuế ra đời là một tất yếu khách quan, đợc dần hình thành đầy đủ từ các cấp: Tổng cục thuế Việt Nam, Cục thuế các tỉnh thành phố trực thuộc Trung Ương, chi cục thuế các quận, huyện trực thuộc tỉnh, thành phố và các đội thuế xã phờng. Các cơ quan quản lý thuế ngày càng hoàn thiện hơn về chức năng của mình, từ những bớc đầu bỡ ngỡ non yếu đã dẫn trởng thành và nắm vững những nghiệp vụ để hoàn thành công việc suất sắc hơn. Lớp:Tài chính Công 44 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân Hoạt động quản lý thu thuế là vô cùng quan trọng, nó quyết định việc có thể đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc hay không, nhằm duy trì những hoạt động thờng xuyên của hệ thống cơ quan nhà nớc. Trong những năm gần đây sự tăng cờng và hỗ trợ của các cấp các ban ngành có liên quan trong việc giúp đỡ các cơ quan Thuế hoàn thành đúng và đủ quá trình quản lý thu thuế từ các cấp các ngành: cục thuế, chi cục thuế đến các tổ đội thuế xã phờng. Bên cạnh đó cần thờng xuyên đảm bảo chính xác và đầy đủ thông tin và đảm bảo đội ngũ cán bộ thuế với trình độ chuyên môn cao cũng nh các phẩm chất nghề nghiệp khác. Trong tình hình hiện nay, việc nâng cao quá trình quản lý thu thuế là một việc cấp thiết bởi nguồn vốn ngân sách nhà nơc chủ yếu là từ nguồn thu từ thuế. Chính vì vậy quản lý tốt quá trình thu thuế là rất quan trọng vì nó đảm bảo sự hoạt động đồng bộ của cả hệ thống cơ quan nhà nớc. Trong các khoản thu về thuế, thuế Thu nhập doanh nghiệp ngày càng đóng vai trò quan trọng khi mà đất nớc đang đi vào quá trình Công nghiệp hoá - Hiện đại hoá, nó chiếm một tỷ trong tơng đối lớn ảnh hởng đến sự phát triển của nền kinh tế đất nớc thông qua việc khuyến khích hay giảm bớt nguồn vốn đầu t bằng các gián tiếp qua thuế suất. Do những lý do quan trọng đó mà sau một thời gian thực tập ở Chi cục thuế Quận Thanh Xuân em xin chọn đề tài Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Chi cục thuế Quận Thanh Xuân . Với đề tài này, em xin trọng tâm đa vào nghiên cứu về cơ chế quản lý thu thuế Lớp:Tài chính Công 44 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cũng nh công tác quản lý thu thuế TNDN ở chi cục thuế Quận Thanh Xuân. Kết cấu nội dung gồm 3 phần chính sau: Chơng 1: Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh. Chơng 2: Thực trạng hoạt động thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Chi cục thuế Quận Thanh Xuân. Chơng 3: Giải pháp tăng cờng quá trình thu thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh. Chơng I: Khái quát chung về thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh. 1.1. Lý luận chung về thuế TNDN. 1.1.1. Khái niệm. Lớp:Tài chính Công 44 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân Thuế là khoản đóng góp theo qui định của pháp luật mà Nhà n- ớc bắt buộc mọi tổ chức cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào cho ngân sách nhà nớc. Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) là một loại thuế đánh vào thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh. Thu nhập của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp thu đợc từ các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định thờng là một năm. Tuy nhiên trong thực tế không phải toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp đều là đối tợng điều chỉnh của thuế TNDN. Thuế TNDN chi điều chỉnh một phần thu nhập chiu thuế. Thuế suất đợc áp dụng để tính thuế TNDN có thể là thuế suất tỷ lệ cố định, thuế suất luỹ tiến hay thuế suất luỹ thoái trên từng đối tợng chịu thuế khác nhau. Nh vậy bản chất của thuế TNDN là thuế đánh vào thu nhập từ vốn chủ sở hữu trong khu vực doanh nghiệp. Trong nền kinh tế thị trờng sự tồn tại của TNDN là tất yếu khách quan với các lý do sau. Một là:Thuế TNDN đợc coi là một sắc thuế khấu trừ đánh vào ngời nhận thu nhập từ vốn góp vào công ty , do vây sắc thuế này góp phần điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân c trong xã hội. Hai là: Thuế TNDN không xác định rõ ràng và cụ thể ai là ng- ời chịu thuế, nên ít gây phản ứng đố với cơ sơ nộp thuế. Những ngời Lớp:Tài chính Công 44 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân chủ sở hữu vốn ở công ty không biết rõ số thu nhập của mình giảm đi bao nhiêu khi phảI nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Ba là: Thuế TNDN tạo nguồn thu quan trọng trong thu nhập của ngân sách nhà nớc. 1.1.2. Đặc điểm của thuế TNDN: - Thuế TNDN là một loại thuế trực thu, đợc tính trên thu nhập chịu thuế của công ty trong kỳ kinh doanh. Thu nhập công ty làm căn cứ tính thuế TNDN là tổng lợi nhuận kinh tế và lợi nhuận thông thờng. Tính chất trực thu của loại thuế này đợc biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tợng nộp thuế và đối tợng chịu thuế. - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, bởi vậy mức động viên vào NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. 1.1.3. Vai trò của thuế TNDN. Trong thời đại kinh tế thị trờng, phát triển theo hớng công nghiệp hoá hiện đại hoá. Thuế TNDN là bộ phận quan trọng trong hệ thống thuế, chiếm tỷ trọng lớn, nó có vai trò quan trong trong nền kinh tế. Vai trò của thuế đợc xem xét ở các khía cạnh sau đây: 1.1.3.1. Vai trò cúa thuế trong nền kinh tế nói chung: Một là, Thuế là công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách nhà nớc. Lớp:Tài chính Công 44 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân Hai là, Thuế tham gia vào việc điều tiết kinh tế vĩ mô. Đây là vai trò đặc biệt quan trọng của thuế trong nền kinh tế thị trờng. Nhà nớc không trực tiếp can thiệp các hoạt động kinh tế, xã hội bằng các mệnh lệnh hành chính. Thay vào đó, Nhà nớc thực hiện điều tiết nền kinh tế ở tầm vĩ mô. Ba là, Thuế là công cụ để điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối. Bốn là, Thuế còn là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh. Vai trò này thể hiện do quá trình tổ chức thực hiện các Luật thuế trong thực tế. 1.1.3.2. Vai trò của thuế TNDN: Tác động của thuế TNDN; Thuế TNDN tác động tới sản lợng, giá cả và tiền lơng, tác động tới sự phân bổ thu nhập, tác động tới sự lựa chọn giữa vốn cổ phần với vốn vay trong khu vực công ty với khu vực phi công ty và cuối cùng là tác động tới ngời sản xuất, các cổ đông, công nhân và ngời tiêu dùng. Trong nền kinh tế mở, thuế TNDN có tác động tới vị trí của các tổ chức kinh doanh đa quốc gia. Nếu một quốc gia đánh thuế TNDN cao hơn các quốc gia khác, có thể sẽ không có công ty nào cao hơn các quốc gia khác, có thể sẽ không có công ty nào chọn đặt cơ sở kinh doanh tại nớc ngoài. Do vậy khi xác định thuế từ công ty phải chú ý tới tính toàn cầu của nền kinh tế. Vai trò của thuế TNDN: Lớp:Tài chính Công 44 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân Thứ nhất, thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN. Điều này thể hiện ở phạm vi áp dụng thuế TNDN rất rộng rãi, bao gồm mọi cơ sở kinh doanh có thu nhập Mặt khác, cũng với xu hớng tăng trởng kinh t ế, qui mô của các hoạt động kinh tế ngày càng đợc mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế TNDN ngày càng lớn cho NSNN. ở nớc ta thuế TNDN chiếm từ 11 -13% trong tổng nguồn thu về thuế hàng năm của NSNN. Thứ hai, Thuế TNDN là một công cụ để nhà nớc thực hiện chính sách công bằng xã hội. Thúê TNDN đợc tính trên số thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi tất cả những khoản chi phí hợp lý theo qui định với thuế suất ổn định cho nên những doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều. Ngợc lại những doanh nghiệp có thu nhập thấp thì nộp thuế ít, doanh nghiệp không có thu nhập thì không phải nộp thuế đã tạo ra sự công bằng trong khả năng đóng góp cho NSNN giữa các cơ sở kinh doanh. Tạo ra công bằng theo chiều dọc. Thứ ba, Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nớc trong việc điều tiết các hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp. Thông qua hệ thống thuế suất u đãi, chế độ miễn giám thuế . thuế TNDN đã góp phần khuyến khích đầu t, sản xuất kinh doanh phát triển theo định hớng của Nhà nớc nhằm đảm bảo một cơ cấu kinh tế hợp lý. Thuế TNDN tác động đến cơ cấu đầu t, tỷ suất lợi nhuận của Lớp:Tài chính Công 44 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân doanh nghiệp, tác động đến quá trình dịch chuyển vốn thu hút đầu t trong và ngoài nớc với mức thuế suất u đãi. Thứ t, Thuế TNDN điều chỉnh tích luỹ t bản, đây là nội dung quan trọng của điều chỉnh thuế. Một mặt sản xuất chiếm hữu và t bản hoá lợi nhuận luôn luôn là mục đích cơ bản của hoạt động sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng, nhà nớc cần sử dụng thuế để điều chỉnh sự tích luỹ đó phù hợp lợi ích kinh tế của các chủ thể kinh tế và lợi ích xã hội. Mặt khác, sự phát triển nền kinh tế luôn đòi hỏi phải tăng nhanh vốn đầu t cơ bản, để phát triển nền kinh tế quốc dân, Nhà nớc cần phải khuyến khích tích luỹ và tích tụ trong các doanh nghiệp, để tạo ra nguồn vốn đầu t.Việc thay đổi các chính sách thuế của Nhà nớc có thể ảnh hởng đến qui mô và tốc độ tích luỹ t bản, do đó tác động đến quá trình đầu t phát triển kinh tế. Thứ năm, Thuế TNDN điều chỉnh chu kỳ nền kinh tế: là một trong những nội dung quan trọng của quá trình sử dụng công cụ thuế điều chỉnh vi mô nền kinh tế. Trong nền kinh tế thị trờng thì sự phát triển theo chu kỳ là khôn thể nào tránh đợc. Để đảm bảo tốc độ tăng trởng ổn định, nhà nớc đã sử dụng thuế để điều chỉnh đó. Trong những năm khủng hoảng và suy thoái kinh tế. Nhà nớc có thể hạ thấp mức thuế, tạo ra những điều kiện u đãi về thuế thuận lợi nhằm kích thích nhu cầu tiêu dùng để tăng đầu t và mở rộng sức sản xuất. Điều đó có thể đa nền kinh tế thoát khỏi khủng hoảng nhanh chóng. Ngợc lại, trong thời kỳ phát triển quá mức, có nguy cơ dẫn đến mất Lớp:Tài chính Công 44 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân cân đối, bằng cách tăng thuế, thu hẹp đầu t, Nhà nớc có thể giữ vững nhịp độ tăng trởng theo mục tiêu đặt ra. Thứ sáu, Thuế TNDN còn góp phần hình thành cơ cấu ngành hợp lý theo yêu cầu của từng giai đoạn phát triển nền kinh tế . bằng việcban hành hệ thống thuế TNDN , Nhà nớc sẽ qui định đánh thuế hay không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hay thấp vào các ngành nghề, các mặt hàng cụ thể. Thông qua đó Nhà nớc có thể thúc đẩy sự phát triển của những ngành kinh tế quan trọng hoặc san bằng tốc độ tăng trởng giữa chúng, đảm bảo sự cân đối giữa các ngành nghề trong nền kinh tế. 1.1.4. Nội dung của thuế TNDN: Theo thông t 128/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2003. 1.1. 4 .1. Đối t ợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: - Tổ chức cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ. - Cá nhân trong nớc sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ. - Cá nhân nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh đợc thực hiện tại Việt Nam hay tại nớc ngoài nh: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, hoạt động t vấn tiếp thị quảng cáo . * Một số trờng hợp không thuộc diện chịu thuế TNDN: - Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản. Lớp:Tài chính Công 44 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Phi Vân - Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng t hủy sản , trừ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hóa lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng t hủy sản. 1.1. 4 .2. Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất. TN = DT CF hợp lý + TN chịu thuế khác Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: - Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo ph- ơng pháp khấu trừ thuế: Doanh thu = Giá bán = Giá thanh toán Thuế GTGT. - Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phuơng pháp trực tiếp: Doanh thu = Giá bán + Thuế GTGT = Giá thanh toán. Các chi phí hợp lý hợp lệ: - Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ. - Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lợng hàng hóa dịch vụ liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ đợc tính theo định mức tiêu hao vật t hợp lý và giá thực tế xuất kho. - Chi phí tiền lơng, tiền công và các khoản phụ cấp khác. Lớp:Tài chính Công 44 10