Đang tải... (xem toàn văn)
Nguyên tắc giá gốc được hình thành xuất phát từ yêu cầu của giả thiết thước đo tiền tệ, theo yêu cầu này, đối tượng của kế toán tài chính phải được biểu hiện bằng thước đo tiền tệ ( đơn vị tiền tệ là đơn vị thống nhất trong tính toán và ghi chép các nghiệp vụ kế toán). Việc tính đúng, tính đủ của kế toán phụ thuộc vào tiền tệ hoá các yếu tố đầu vào, do vậy đòi hỏi các doanh nghiệp phải tính giá các nguồn lực đưa vào doanh nghiệp
- 1 / 7 - Đề bài: Cơ sở hình thành, nội dung, yêu cầu, tác dụng của nguyên tắc giá gốc. Phân tích sự vận dụng của nguyên tắc này trong phần hạch toán tài sản cố định. 1. Cơ sở hình thành nguyên tắc giá gốc: Nguyên tắc giá gốc được hình thành xuất phát từ yêu cầu của giả thiết thước đo tiền tệ, theo yêu cầu này, đối tượng của kế toán tài chính phải được biểu hiện bằng thước đo tiền tệ ( đơn vị tiền tệ là đơn vị thống nhất trong tính toán và ghi chép các nghiệp vụ kế toán). Việc tính đúng, tính đủ của kế toán phụ thuộc vào tiền tệ hoá các yếu tố đầu vào, do vậy đòi hỏi các doanh nghiệp phải tính giá các nguồn lực đưa vào doanh nghiệp Xuất phát từ giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục dẫn tới hình thành nguyên tắc giá gốc, theo yêu cầu của giả thiết này tài sản là chi tiêu của doanh nghiệp, mua về để dùng cho sản xuất kinh doanh do đó phải ghi theo giá phí mà không quan tâm tới giá thị trường mặc dù giá trị thị trường của các tài sản này có thể thay đổi tăng hoặc giảm so với giá trị ghi chép trên sổ sách kế toán, mặt khác tài sản của doanh nghiệp sẽ được sử dụng cho các hoạt động trong tương lai chứ không có ý định bán đi hay thanh lý để giải thể 2. Nội dung của nguyên tắc giá gốc: Nguyên tắc giá gốc hay còn gọi là nguyên tắc giá thành, giá phí. Theo nguyên tắc này, kế toán ghi chép giá trị tài sản, vật tư, hàng hóa, các khoản công nợ, chi phí theo số tiền thực sự bỏ ra ở thời điểm tài sản được ghi nhận chứ không quan tâm tới giá thị trường của chúng. Nguyên do là việc xác định giá thị trường cho từng loại tài sản là rất khó khăn, mặt khác do đã nói trên, cơ sở hình thành nguyên tắc này dựa vào giả thiết hoạt động liên tục. Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong Chuẩn mực kế toán cụ thể Giá thị trường của một tài sản cũng chỉ là ước đoán nên dễ chủ quan. Vì thực tế nó không thực sự được mang ra thị trường để bán. Và có ai sẵn sàng để trả cho nó một số tiền đâu? Nếu doanh nghiệp mua một tài sản là một ngôi nhà để làm văn phòng trị giá 800 triệu đồng thì giá trị ngôi nhà được ghi trên sổ sách là 800 triệu đồng. Dù cho giá thị trường của ngôi nhà 1 năm sau ước đoán lên đến 1.200 triệu đồng hay 6 tháng nữa do quy hoạch thành phố mà giá ước đoán chỉ chừng 400 triệu đồng thì kế toán cũng không quan tâm đến việc thay đổi giá cả thị trường đó. Trừ khi ngôi nhà được đem đi bán thực sự hoặc mang đi góp vốn liên doanh, còn không thì giá ngôi nhà trên sổ sách kế toán vẫn là 800 triệu đồng. Vì vậy, giá trị sổ sách của tài - 2 / 7 - sản khác với giá trị thị trường của tài sản đó. Ngoại trừ vài tài sản cụ thể thì có sự thống nhất, ví dụ như tiền mặt. 3. Yêu cầu của nguyên tắc: Tài sản mới hình thành được tính giá và ghi sổ theo chi phí thực tế phát sinh để doanh nghiệp có được quyền kiểm soát tài sản đó. Khi các tài sản đó đang thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp thì không được điều chỉnh theo giá thị trường. Chẳng hạn: đối với tài sản, vật tư hàng hóa mua ngoài nhập kho, giá trị được phản ánh trên sổ sách kế toán sẽ là giá mua và các chi phí mua liên quan cộng với thuế nhập khẩu (nếu có) Tài sản được hình thành do kết quả hoạt động nội bộ của doanh nghiệp ( thành phẩm, bán thành phẩm, sản phẩm dở dang…) thì phải tính giá trên cơ sở giá phí các nguồn lực đã tiêu hao để sản xuất ra chúng (giá thành thực tế sản xuất sản phẩm đó). 4. Tác dụng của nguyên tắc giá gốc: Nguyên tắc giá gốc đòi hỏi việc ghi chép giá trị tài sản, vật tư chi phí theo giá trị số tiền thực tế bỏ ra để có được tài sản. Theo thời gian, giá trị tài sản vật tư … có sự biến động theo giá trị thị trường, do vậy việc tuân thủ theo nguyên tắc giá gốc giúp thấy rõ sự thay đổi về trị giá của tài sản so với giá trị ban đầu, đặc biệt hữu ích trong trường hợp cần đánh giá lại tài sản . 5. Sự vận dụng nguyên tắc giá gốc trong hạch toán tài sản cố định: Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình. Đây là định nghĩa của VAS 03- Tài sản cố định hữu hình. (VAS_chuẩn mực kế toán) Những tiêu thức (tiêu chuẩn) để ghi nhận tài sản cố định hữu hình là Các tài sản được ghi nhận là tài sản cố định hữu hình phải thỏa mãn đồng thời bốn (04) tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó dựa trên các bằng chứng hiện có tại thời điểm ghi nhận ban đầu và phải chịu mọi rủi ro liên quan; - Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy thông qua mua sắm, trao đổi hoặc tự xây dựng; - Có thời gian sử dụng ước tính từ một năm trở lên; và - Có đủ tiêu chuẩn về giá trị theo quy định hiện hành Nguyên giá của TSCĐHH: - 3 / 7 - Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Nguyên giá TSCĐHH thay đổi trong các trường hợp sau: - Đánh giá lại TSCĐ; - Nâng cấp TSCĐ; - Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ. Xác định giá trị ban đầu: - TSCĐHH mua sắm: Nguyên giá TSCĐ mua sắm (kể cả mua cũ và mới) bao gồm giá thực tế phải trả (giá mua trừ (-) các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá) cộng (+) các khoản thuế phải nộp (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như lãi vay đầu tư cho TSCĐ, chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ… Trường hợp TSCĐHH mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ mua sắm là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng (+) các khoản thuế phải nộp (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐHH theo quy định vốn hóa chi phí lãi vay (VAS 16). Trường hợp mua TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình. Các khoản chi phí phát sinh như chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử và các chi phí khác…nếu không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm và đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì không được tính vào nguyên giá TSCĐHH. Các khoản lỗ ban đầu do máy móc không hoạt động đúng như dự tính được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. - TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi: Tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương. Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHH không tương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐHH nhận về hoặc giá trị hợp lý - 4 / 7 - của tài sản đem đi trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế phải nộp (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHH tương tự hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một TSCĐHH tương tự là giá trị còn lại của TSCĐHH đem trao đổi. Trong cả hai trường hợp, không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi. Ở đây giá trị hợp lý theo định nghĩa của chuẩn mực là giá trị tài sản có thể được trao đổi của tài sản giữa các bên có đầy đủ hiểu biết về sự trao đổi ngang giá - TSCĐHH tự xây dựng hoặc tự sản xuất Nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng hoặc tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐHH cộng (+) các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí khác trực tiếp liên quan phải chi tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ các khoản lãi nội bộ, các chi phí không hợp lý như vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi khác vượt quá mức quy định trong xây dựng hoặc tự sản xuất). Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Trong các trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của các tài sản đó. Đồng thời, các chi phí không hợp lý hoặc các chi phí sử dụng vượt quá định mức cũng không được tính vào nguyên giá TSCĐHH. - TSCĐHH do đầu tư xây dựng cơ bản hình thành: Nguyên giá TSCĐHH do đầu tư xây dựng cơ bản hình thành theo phương thức giao thầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành cộng (+) lệ phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. - TSCĐHH được cấp, được điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐHH được cấp, được điều chuyển đến… là giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ ở các đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng (+) các chi phí mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Riêng nguyên giá TSCĐHH điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp là nguyên giá phản ánh ở đơn vị bị điều chuyển phù hợp với bộ hồ sơ của TSCĐ đó. Đơn vị nhận TSCĐ căn cứ vào nguyên giá, số khấu - 5 / 7 - hao lũy kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán và bộ hồ sơ của TSCĐ đó để phản ánh vào sổ kế toán. Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc không hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ mà hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ. - TSCĐHH được cho, được biếu, được tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa… Nguyên giá TSCĐHH được cho, được biếu, được tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa… là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng (+) các chi phí mà bên nhận phải trả chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐHH được ghi nhận tăng nguyên giá của tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó và chúng thực sự cải thiện trạng thái hiện tại so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu của tài sản đó như: - Thay đổi bộ phận của TSCĐHH làm tăng thời gian sử dụng hữu ích hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng; - Cải tiến bộ phận của TSCĐHH làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; - Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước. Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện trên phải được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, như chi phí về sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐHH nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu. Việc hạch toán các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐHH phải căn cứ vào tùng trường hợp cụ thể và khả năng thu hồi các chi phí phát sinh sau. Khi giá trị còn lại của TSCĐHH đã bao gồm các khoản giảm về lợi ích kinh tế thì các chi phí phát sinh sau để khôi phục các lợi ích kinh tế từ các tài sản đó sẽ được tính vào nguyên giá TSCĐ nếu giá trị còn lại của TSCĐ không vượt quá giá trị có thể thu hồi từ tài sản đó. Trường hợp trong giá mua TSCĐHH đã bao gồm nghĩa vụ của doanh nghiệp phải bỏ thêm các khoản chi phí để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì việc vốn hóa các chi phí phát sính sau cũng phải căn cứ vào khả năng thu hồi chi phí. - 6 / 7 - Trường hợp một số bộ phận của TSCĐHH đòi hỏi phải được thay thế thường xuyên, được hạch toán là các TSCĐ độc lập nếu các bộ phận đó thỏa mãn đồng thời bốn (04) tiêu chuẩn quy định cho TSCĐHH. Đánh giá lại TSCĐHH Theo chuẩn mực của Việt Nam thì TSCĐHH phải được đánh giá lại trong các trường hợp có sự chuyển đổi về hình thức sở hữu: - Cổ phần hóa doanh nghiệp: các TSCĐ phải được đánh giá lại trước khi xác định giá trị doanh nghiệp. - TSCĐ được mang đi góp vốn: Trường hợp góp vốn vào công ty liên kết, liên doanh bằng TSCĐ thì giá gốc khoản đầu tư được ghi nhận theo giá trị được các bên góp thống nhất định giá. - Cho thuê, cầm cố, thế chấp, nhượng bán, thanh lý… TSCĐ. Khi đánh giá lại TSCĐ, doanh nghiệp phải công bố: - Phương pháp được sử dụng và ngày hiệu lực của việc đánh giá lại; - Số dư sau đánh giá lại; - Nếu có sự tham gia của cơ quan định giá độc lập; - Bản chất của bất kỳ chỉ số nào được sử dụng để quyết định chi phí thay thế; - Giá trị kết chuyển của từng loại TSCĐ nếu được kết chuyển trong chi phí tài chính theo chi phí ban đầu. Hạch toán TSCĐ là phần hành hạch toán quan trọng, trong đó yêu cầu hạch toán phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán , trong đó đặc biệt cần chú ý tới nguyên tắc giá gốc. Vận dụng nguyên tắc này góp phần làm thông tin kế toán được phản ánh kịp thời tại thời điểm phát sinh sự kiện kinh tế, đồng thời giúp đơn giản hóa trong công tác hạch toán tài sản cố định nói riêng. Qua những 6. Mặt tích cực và hạn chế của nguyên tắc giá gốc Như nội dung ở trên đã trình bày, tài sản nói chung và đặc biệt là tài sản dài hạn được ghi nhận theo giá mua gốc ban đầu (còn gọi là nguyên giá). Nguyên tắc này không quan tâm đến giá trị thanh lý hay giá trị thị trường của tài sản. Trên sổ sách kế toán vẫn thể hiện “giá gốc” cho dù nó có thể cao hơn hay thấp hơn với giá trị thực. Điều này sẽ đúng trong nền kinh tế phi thị trường, chẳng hạn như cơ chế kế hoạch bao cấp trước đây, khi mà giá cả hàng hoá dịch vụ đều được nhà nước ấn định. Mặt khác, tài sản dài hạn được ghi chép theo giá gốc và đó là giá mà người ta có thể nhìn thấy được, có thể kiểm tra và tin cậy được, mang tính khách quan. Trong khi khấu hao thì dựa trên vòng đời hữu dụng ước tính của tài sản, là mang tính chủ quan. Kể từ khi mua tài sản và trong suốt vòng đời sử dụng nó, giá trị sổ sách luôn xa - 7 / 7 - rời giá trị thị trường, còn khấu hao thì chẳng liên quan gì đến sự biến động giá cả trong cùng một thời gian cả. Một nhược điểm lớn hơn nữa của nguyên tắc này trong hạch toán tài sản, đó là: nhiều tài sản thậm chí rất quý, đem lại lợi ích cho tổ chức trong tương lai nhưng không được ghi nhận là tài sản (vốn con người, chi phí nghiên cứu, phát triển, chi phí quảng cáo) Các doanh nghiệp, các nhà đầu tư và các nhà phân tích luôn thấu hiểu điều này, do vậy mà giá cổ phiếu của nhiều cty, đặc biệt trong lĩnh vực công nghệ thông tin và những lĩnh vực sử dụng nhiều chất xám, luôn thể hiện qua năng lực đội ngũ nhân viên của họ. Nhưng, các báo cáo tài chính không thể đưa các giá trị đó lên được, do các doanh nghiệp không sở hữu những tài năng ấy mà chỉ thuê họ làm việc mà thôi . bài: Cơ sở hình thành, nội dung, yêu cầu, tác dụng của nguyên tắc giá gốc. Phân tích sự vận dụng của nguyên tắc này trong phần hạch toán tài sản cố định. . lại tài sản . 5. Sự vận dụng nguyên tắc giá gốc trong hạch toán tài sản cố định: Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là những tài sản có hình thái vật chất