Đang tải... (xem toàn văn)
NhiÖm vô cña kÕ to¸n trong doanh nghiÖp ngo¹i th ¬ng.. 3..[r]
(1)Ch
Chươương 7: ng 7: KKếế toán toán
nghi p v xu t, nh p ệ ụ ấ ậ nghi p v xu t, nh p ệ ụ ấ ậ
kh uẩ kh uẩ
Ch
Chươương 7: ng 7: KKếế toán toán
nghi p v xu t, nh p ệ ụ ấ ậ
nghi p v xu t, nh p ệ ụ ấ ậ
kh uẩ
(2)Ph n I ầ
M t s v n đ chung VAS ộ ố ấ ề
10
1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh XNK
2 NhiƯm vơ kế toán doanh nghiệp ngoại th ơng
3 Nguyên tắc kế toán cỏc giao d ch ị
(3)1 Đ c m ho t đ ng xu t,nh p ặ ể ạ ộ ấ ậ
kh uẩ
Là hoạt động mua bán hàng hố với n ớc ngồi sở hợp
đồng kinh tế, hiệp định, nghị định th ký với n ớc
Việc toán, giao hàng, vận chuyển đ ợc tiến hành dựa
điều kiện toán, vận tải, giao hàng quốc tế đ ợc bên thoả thuận
Chịu ảnh h ởng lớn phát triển thị tr ờng n íc vµ ngoµi
n íc
Điều kiện mặt địa lý ph ơng tiện chuyên chở, tốn có ảnh h
(4)2 Nhi m v c a k toánệ ụ
Phản ánh kiểm tra tình hình ký kÕt, thùc
hiện hợp đồng xuất nhập khu
Kiểm tra, quản lý hàng hoá xuất nhập
khẩu số l ợng giá trị
Tổ chức kế toán tổng hợp, kế toán chi tiÕt
(5)3 Nguyên t c k toán ắ ế
giao d ch b ng ngo i tị ằ ạ ệ
• VAS 10: nh h ng c a vi c thay đ i Ả ưở ủ ệ ổ
t giá h i đối thơng t h ng ỷ ố ướ
d n chu n m c:ẫ ẩ ự
– K toán giao d ch b ng ngo i t ;ế ị ằ ệ
– Chuy n đ i báo cáo tài n c ể ổ ướ
(6)VAS 10: Các khái ni mệ
• Giao d ch b ng ngo i t :ị ằ ạ ệ đ c xác đ nh ượ ị
b ng ngo i t ho c toán b ng ngo i t ằ ệ ặ ằ ệ • Đ n v ti n t k toán:ơ ị ề ệ ế đ n v ti n t đ c ị ề ệ ượ
s d ng đ ghi s k toán l p BCTC ụ ể ổ ế ậ
• T giá h i đoái:ỷ ố t giá trao đ i gi a hai ỷ ổ ữ đ n v ti n t ị ề ệ
• T giá h i đoái ngày giao d ch:ỷ ố ị t giá giao ỷ ngay, t giá trung bình tu n ho c tháng.ỷ ầ ặ
(7)VAS 10: Các khái ni mệ
• Các kho n m c ti n t :ả ụ ề ệ ti n, t ng ề ươ
đ ng ti n, ph i thu, ph i tr , vay ươ ề ả ả ả
b ng ti n.ằ ề
(8)VAS 10: trường h p phát sinh ợ
chênh l ch t giá h i đốiệ ỷ ố
• Do giao d ch b ng ngo i t ph i ị ằ ệ ả
đ c quy đ i sang VNĐ đ ghi s ượ ổ ể ổ
– Th c t mua bán, trao đ i, toán ự ế ổ
b ng ngo i t ;ằ ệ
– Đánh giá l i kho n m c ti n t có ả ụ ề ệ
g c ngo i t vào cu i kỳ.ố ệ ố
– Chuy n đ i báo cáo tài c a c s ể ổ ủ ở
(9)VAS 10: nguyên t c ghi nh n ắ ậ
x lý chênh l ch t giá h i đốiử ệ ỷ ố
• Ngun t c ghi nh nắ ậ :
– Đ n v ti n t k toán: VNĐơ ị ề ệ ế
– Các giao d ch b ng ngo i t đ c k toán ị ằ ệ ượ ế
theo t giá h i đoái ngày giao d ch (TGTT)ỷ ố ị
– Cu i năm tài chính, đánh giá l i kho n ố ả
m c ti n t có g c ngo i t theo ụ ề ệ ố ệ t giá ỷ
(10)VAS 10: nguyên t c ghi nh n x ắ ậ ử
lý chênh l ch t giá h i đoáiệ ỷ ố
• Nguyên t c x lý chênh l ch t giá: ắ ử ệ ỷ
– x lý chênh l ch t giá h i đoái phát sinh ệ ỷ ố
kỳ chênh l ch đánh giá l i cu i kỳ liên quan ệ ố
đ n ho t đ ng s n xu t, kinh doanh.ế ộ ả ấ
• Ghi nh n vào chi phí hay doanh thu tài chính.ậ
• Doanh nghi p không đ c chia l i nhu n lãi ệ ượ ợ ậ
chênh l ch t giá h i đoái đánh giá l i cu i năm tài ệ ỷ ố ố
(11)VAS 10: nguyên t c ghi nh n x ắ ậ ử lý chênh l ch t giá h i đốiệ ỷ ố
• Ngun t c x lý chênh l ch t giá:ắ ử ệ ỷ
– x lý chênh l ch t giá h i đoái phát sinh ệ ỷ ố
kỳ chênh l ch đánh giá l i cu i kỳ liên ệ ố
quan đ n ho t đ ng đ u t xây d ng:ế ộ ầ ự
• Trong q trình xây d ng: TK 413ự
• Khi k t thúc trình xây d ng hay đánh giá l i cu i ế ự ố
kỳ:
– Khơng tính chênh l ch t giá vào giá tr TSCĐ đ c xây ệ ỷ ị ượ
d ngự
(12)VAS 10: nguyên t c ghi nh n x ắ ậ ử
lý chênh l ch t giá h i đoáiệ ỷ ố
• Nguyên t c x lý chênh l ch t ắ ử ệ ỷ
giá:
– x lý chênh l ch t giá h i đoái phát ệ ỷ ố
sinh t chuy n đ i báo cáo tài c a ể ổ ủ
(13)TK 1112, 1122, 131NT
TGTT TGTT
TGHT TGHT
TK 311NT, 331NT, 341NT
TGTT TGTT TGHT
TGHT
SPS Tăng: TGTT
SPS Gi m: TGHT, đ c xác đ nh d a TGTT, theo ph ng ả ượ ị ự ươ
pháp t giá bình quân gia quy n, hay FIFO, LIFO, t giá đích danh ỷ ề ỷ
Các kho n m c ti n t có g c ngo i ả ụ ề ệ ố ạ
(14)TK 156, 151, 211, 153,
TGTT TGTT
Giá xu t khoấ
Giá xu t khoấ
SPS Tăng: TGTT
SPS Gi m: xác đ nh theo ph ng pháp giá bình quân gia quy n, hay ả ị ươ ề
FIFO, LIFO, giá đích danh
Các kho n m c phi ti n tả ụ ề ệ
TK 511
TGTT TGTT K t chuy nế ể
(15)TK 641NT, 642NT
TGTT TGTT
K/c chi phí K/c chi phí
Các kho n m c phi ti n tả ụ ề ệ
TK 521, 532, 531NT
K t chuy nế ể
K t chuy nế ể
TGTT TGTT
SPS Tăng: TGTT
(16)Ph n K toán ầ ế
nghi p v xu t, nh p ệ ụ ấ ậ
kh uẩ
I K toán nghi p v nh p kh u ế ệ ụ ậ ẩ
(17)I K toán nghi p v nh p ế ệ ụ ậ
kh u ẩ
1 M t s v n đ chungộ ố ấ ề
2 Nhi m v yêu c u c a k toán nh p ệ ụ ầ ủ ế ậ
kh uẩ
(18)1 M t s v n đ chung ộ ố ấ ề
• Khái ni mệ
• Ph m vi hàng nh p kh uạ ậ ẩ
• Th i m xác đ nh hàng nh p kh uờ ể ị ậ ẩ
• Hình th c nh p kh uứ ậ ẩ
(19)Kh¸i niƯm
Nhập hàng hố q trình mua hàng đơn vị, cá nhân n ớc ngồi tốn ngoại tệ nhằm mục
(20)Phạm vi hàng NK
Hàng đ îc coi lµ hµng NK bao gåm:
Hµng mua n ớc bao gồm
máy móc, thiết bị, t liệu SX, hàng tiêu
dùng dịch vụ khác vào
hp đồng NK mà DNVN ký kết với DN hay tổ chức kinh tế n ớc
Hàng n ớc đ a vào hội trợ triển lÃm
(21)Phạm vi hàng NK
Hàng hoá n ớc viện trợ cho n íc
ta sở hiệp định, nghị định th phủ VN với phủ n ớc thực thông qua DN XNK
Hàng khu chế xuất, bán thị
(22)Hàng không đ ợc coi hàng
nhập ?
Hàng viện trợ nhân đạo phi CP;
Hµng NK vµo khu chÕ xuÊt hay khu vùc tù TM (free trade zone);
(23)Thời điểm xác định NK
Thêi điểm chuyển giao quyền sở hữu
về hàng hóa;
Ng ời nhập toán chấp
nhận toán;
Tuy nhiên điều cßn phơ thc rÊt
(24)Thời điểm xác định NK
NÕu hµng NK vËn chun b»ng ® êng
biĨn :
ngày hàng đến hải phận n ớc nhập, hải quan cng bin ó ký
xác nhận vào tờ khai hàng NK
Nếu hàng hoá vận chuyển đ ờng
sắt đ ờng :
ngày hàng hoá đến ga, trạm biên giới n ớc NK theo xác nhận
cña hải quan cửa
Nếu hàng NK đ ờng hàng không :
(25)Hình thức nhập hàng hoá
NK trực tiếp:
đơn vị nhập trực tiếp đàm phán, ký kết
hợp đồng, tổ chức trình mua, bán hàng hố tự cân đối tài cho th ơng vụ đ ã ký kết.
NK ủ th¸c:
những đơn vị đ ợc phép nhập nh ng
không đủ điều kiện trực tiếp tham gia đàm phán, ký kết hợp đồng mua bán, giao nhận hàng hố với n ớc ngồi phải uỷ thác
(26)Giá gốc hàng nhập khu
Giá gốc hàng NK
= Giỏ mua hàng NK (quy đổi theo TGTT)
(27)Thanh toán hối phiếu
(28)(29)Nhiệm vụ yêu cầu kế toán nghiệp vụ NK
ã Ghi chép, phản ánh, giám sát tình hình thực
hiện tiêu kế hoạch l u chuyển hàng hoá NK,
– góp phần thúc đẩy nhanh tốc độ l u chuyển HH, – tăng vòng quay vốn để giảm chi phí l u thơng, – tăng hiệu kinh doanh.
ã Kiểm tra tình hình thực kÕ ho¹ch NK, viƯc
(30)NhiƯm vụ yêu cầu kế toán nghiệp vụ NK (tiếp)
ã Kiểm tra tình hình chi phí nhập khÈu ph¸t
sinh để sử dụng tiết kiệm loại vật t , tiền vốn
• Cung cấp số liệu phục vụ công tác quản lý,
điều hành kinh doanh
ã Lập quỹ dự phòng, điều chỉnh tỷ giá
ngoi t cuối niên độ kế toán nhằm
(31)3 Ph ơng pháp kế toán nghiệp vụ NK trực tiếp (theo ph ơng pháp kê
(32)Chøng tõ kÕ to¸n
Hoá đơn th ơng mại (Commercial Invoice):
Là chứng từ việc toán, ghi rõ số tiền ng ời mua phải trả cho ng ời bán sở để theo dõi, thực hợp ng, khai
báo hải quan
Bảng kê chi tiÕt (Specification): Lµ chøng
(33)Chøng tõ kÕ to¸n (tiÕp)
Phiếu đóng gói (Packing List): Là bảng
kê khai hàng hoá kiện hàng, đ ợc lập đóng gói hàng
GiÊy chøng nhËn phÈm chÊt
(Certificate of Quality): Là chứng từ xác
(34)Chøng tõ kÕ to¸n (tiÕp)
Vận đơn (Bill of Lading): Là chứng từ xác
nhận việc chuyên chở hàng hoá ng ời chuyên chở ng ời đại diện cấp cho ng ời gửi hàng Vận đơn chứng minh việc thực hợp đồng mua bán, chứng từ khơng thể thiếu tốn bảo hiểm, khiếu nại
GiÊy chøng nhËn xuÊt xø (Certificate of
Origin): Do quan có thẩm quyền cấp để xác nhận nơi sản xuất khai thác hàng hố
GiÊy chøng nhËn kiĨm dÞch (Sanitary
(35)Tài khoản kế toán sư dơng
TK 151: Hàng mua đường
TK 156: Hàng hóa
TK 157: Hàng gửi bán
TK 144: Ký cược, ký quỹ ngắn hạn
TK 331: Phải trả người bán nước
ngoài
TK 3333: Thuế nhập khẩu
TK 33311: Thuế giá trị gia tăng
(36)Trình tự kế toán
Khi ký qu s tiền ngoại tệ theo % quy định:
Nỵ TK 144 - Tỷ giá giao dịch (TGTT1)
Có TK 111,112: Tû gi¸ ghi sỉ (TGHT1)
Có TK 515 Nợ 635: chênh lệch tỷ giá đồng thời ghi Có Tk 007:số ngoại tệ ký quỹ
Khi ngân hàng báo Có số tiền vay để mở
L/C:
Nỵ TK 144: TGTT1
(37) Khi hµng NK vỊ tíi cảng (sân bay, cửa khẩu)
Nợ TK 151 - Trị giá mua hàng NK (TGTT2) : Có TK 144: TGTT1
Cã TK 1112: tiÒn hàng thiếu * TGHT2 Có TK 331: tiền hàng nợ * TGTT2
Nợ TK 635 Có TK 515.
Phản ánh thuế nhập phải nộp:
Nợ TK 151:
CãTK 333 (3333): ThuÕ NK ph¶i nép
KÕ toán thuế GTGT hàng NK :
(38) Khi nép thuÕ nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT
cđa hµng nhËp khÈu cho Nhµ n íc Nợ TK 3333: Thuế nhập phải nộp
Nợ TK 3331 (33312): ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu
Có TK 1121: Số thuế nộp
Khi nhËp hµng vµo kho:
(39)Tr ờng hợp hàng đ kiểm nhận không Ã
nhập kho mà bán thẳng trực tiếp hay gửi bán thẳng:
Nợ TK 157 - Gửi bán thẳng
Nợ TK 632 - Giao hàng trực tiếp cảng, ga
Có TK 151: Hàng mua đ kiểm nhËn·
Khi to¸n cho ng êi b¸n, kÕ to¸n
ghi:
Nợ TK 331: số tiền ó tr * TGHT3
(40)Phản ánh chi phÝ mua hµng:
+ Chi phÝ vËn chun phát sinh
trình vận chuyển hàng nhập kho gửi bán:
Nỵ TK 156 (1562): Chi phÝ vËn chun
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT t ơng ứng
(41)Phản ánh chi phí mua hàng:
+ Phản ánh lệ phí mở L/C, thủ tục phí ngân hàng:
Nợ TK 151, 156 (1562): Lệ phí ngân hàng
Nợ TK 133 (1331): Th GTGT tÝnh trªn lƯ phÝ NH
(42)II Kế toán nghiệp vụ xuất
1 Một số vấn đề chung
(43)1 Một số vấn đề chung
Hàng hoá xuất khẩu:
Hng hoỏ, dch v bán theo hợp đồng mua bán ngoại th ơng.
Hàng triển l m, hội chợ sau bán, thu ngoại tệ.ã Hàng viện trợ theo hiệp định, nghị định th giao
cho doanh nghiÖp XNK thực hiện.
Hàng bán cho ng ời n ớc ngoài, toán ngoại tệ.
(44)Thời điểm bán hàng, ghi nhận doanh thu
Khi đ giao hàng à và khách hàng đ chấp nhận toán:Ã
Thời điểm giao hàng (theo §K FOB, CIF)
Đ ờng biển: ngày ký vận đơn hải quan cảng biển xác
nhận hoàn thành thủ tục hải quan
Đ ờng sắt, đ ờng bộ: ngày hàng rời biên giới theo xác nhận
của hải quan cửa khẩu.
Đ ờng không: ngày quan hàng không ký chứng từ vận
chuyển hải quan xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan.
Hàng triển l m, hội chợ: hoàn thành thủ tục mua bán.ã Các dịch vụ: hoàn thành dịch vụ, xuất hoá đơn cho
(45)Các ph ơng thức xuất hàng hãa:
(46)2 Tr×nh tù XuÊt khÈu trùc tiÕp
- Ký kết hợp đồng ngoại th ơng với ng ời mua n ớc ngoài.
- Yêu cầu bên NK mở L/C Khi nhận đ ợc giÊy b¸o më L/C, tiÕn
hành kiểm tra L/C (đối chiếu L/C với hợp đồng ngoại th ơng)
- Xin giấy phép XK lô hàng (nếu cần) - Thu xếp ph ơng tiện vận tải.
- Lập hoá đơn th ơng mại bảng kê chi tiết đóng gói. - Xin hố đơn l nh sự, giấy chứng nhận xuất xứã
- Chun hµng cảng chờ làm thủ tục bốc hàng lên tàu. - Tiến hành thủ tục thông quan cho hàng hoá.
- Lập chứng từ toán xuất trình cho ngân hàng để
(47)Tài khoản sử dụng:
- TK 511: Mở chi tiết cho loại hàng, ph ơng
thức bán hàng.
- Các TK kế toán giảm trõ doanh thu: TK 521,531 532. - TK 635: kÕ to¸n chiÕu khÊu to¸n cho ng êi mua
h ëng.
- TK 632 - TK 131
(48)Trình tự kế toán
K toán doanh thu xuất khẩu:
Nợ TK 1122, 131: TGTT Cã TK 511: TGTT
KÕ to¸n giá vốn hàng xuất khẩu:
Nợ TK 632
Cã TK 157, 156
KÕ to¸n thuÕ xuÊt khÈu phải nộp:
(49)Trình tự kế to¸n
K to¸n nép thuÕ xuÊt khÈu: ế
Nỵ TK 3333:
Cã TK 1121:
KÕ to¸n chi phÝ xuÊt khÈu:
Nỵ TK 641: Nỵ TK 133:
(50)Trình tự kế toán
K toán tiền hàng khách toán
nốt:
Nợ TK 1122: TGTT
Cã TK 131: TGHT
Cã TK 515 635:
Cho khách hàng h ởng chiết khấu th ơng
mại, giảm giá:
Nợ TK 521 532: TGTT
(51)Trình tự kế toán
K toán nộp th xt khÈu: ế
Nỵ TK 3333:
Cã TK 1121:
KÕ to¸n chi phÝ xt khÈu:
Nỵ TK 641: Nỵ TK 133: