Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất
Lời mở đầu Toàn cầu hoá đà làm thay đổi kinh tế giới Ngày nay, phát triển quốc gia gắn liền với phát triển cộng đồng quốc tế khu vực Thơng mại, dịch vụ đà trở thành ngành kinh tế quan trọng hầu hết quốc gia, phải kể đến dịch vụ kiểm toán Việc hình thành thị trờng dịch vụ kiểm toán tất yếu khách quan kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán công cụ quản lý đắc lực kinh tế tài chính, góp phần quan trọng vào phát triển kinh tế, xà hội quốc gia Hội nhập vào phát triển chung thị trờng dịch vụ kiểm toán giới, năm gần đây, thị trờng kiểm toán độc lập Việt Nam đà có chuyển biến đáng kể Thị trờng kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ kiểm toán t vấn theo yêu cầu khách hàng, kiểm toán báo cáo tài dịch vụ Một kiểm toán báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu tình riêng biệt từ việc lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo Mỗi phần hành, chu trình trình riêng biệt nhng chúng lại có mối quan hệ mËt thiÕt víi nhau, bỉ sung cho c¶ trình kiểm toán báo cáo tài Trong kiểm toán chi phí sản xuất phần thiếu kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất khoản mục mang tính tổng hợp Báo cáo tài chính, ảnh hởng nhiều đến khoản mục khác kết hoạt động kinh doanh cuối đơn vị Mặt khác, theo đánh giá nhiều chuyên gia lĩnh vực kiểm toán mức độ rủi ro thờng tập trung đáng kể vào nghiệp vụ kinh tế phần hành quy trình kiểm toán chi phí sản xuất nhiều vấn đề cần phải hoàn thiện để kiểm toán báo cáo tài đợc tiến hành thuận lợi Nhận thức đợc tầm qua trọng vấn đề trên, thời gian thực tập Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam, đợc hớng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo THS Phan Trung Kiên cô lÃnh đạo, anh chị Công ty, em đà chọn nghiên cứu đề tài: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian nên em cha có điều kiện sâu vào tìm hiểu quy trình kiểm toán chi phí sản xuất tất loại hình doanh nghiệp mà tập trung vào tìm hiểu quy trình kiểm toán doanh nghiệp sản xuất Thông qua tìm hiểu doanh nghiệp thủ tục kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất đợc thể rõ nét Chuyên đề em phần mở đầu phần kết luận, nội dung đợc chia làm ba chơng: Chơng I :Những vấn đề lý luận chung kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Chơng II: Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Cũng hạn chế lực trình độ chuyên môn nên chuyên đề đợc hoàn thành với nỗ lực lớn thân em nhng chắn không tránh khỏi sai sót Vì vậy, em kính mong nhận đợc góp ý, bảo thầy cô giáo nh ngời quan tâm để viết đợc hoàn thiện Chơng I Những vấn đề Lý luận chung kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tàI I kiểm toán kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt mèi quan hƯ với kiểm toán Báo cáo tàI nói chung Đặc điểm chi phí sản xuất tác động đến kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Sự phát sinh phát triển xà hội loài ngời gắn liền với trình sản xuất Nền sản xuất xà hội phơng thức sản xuất gắn liền với vận động, tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất Nói cách khác, trình sản xuất trình kết hợp ba yếu tố: t liệu lao đông, đối tợng lao động sức lao động Sự kết hợp ba yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu ngời Việc tiêu hao lợng định yếu tố để sản xuất sản phẩm, dịch vụ đợc gọi chi phí Đối với doanh nghiệp, chi phí gắn liền với kỳ sản xuất phí thực Vì vậy, cần có phân biệt chi phí chi tiêu Chi phí kỳ hạch toán hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán Trong đó, chi tiêu giảm đơn loại vật t, tìa sản, tiền vốn doanh nghiệp, đợc dùng vào mục đích Nhng chi tiêu lại sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Trên thực tế có chi phí tính vào kỳ nhng cha đợc chi tiêu (các khoản phải trả) hay khoản chi tiêu kỳ nhng cha đợc tính vào chi phí (mua tài sản cố định khấu hao dần vào chi phí) Nh vây, chi phí chi tiêu khác mặt lợng mà kh¸c vỊ thêi gian Së dÜ cã sù kh¸c nh đặc điểm, tính chất vận động phơng thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng Nh vậy, hiểu chi phí sản xuất biểu tiền toàn lao động sống lao động vật hoá cần thiết mà doanh nghiệp đà chi kỳ định Chi phí lao động sống chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí Khoản bao gåm yÕu tè søc lao ®éng – mét yếu tố sản xuất Chi phí lao động vật hoá bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí khấu haoKhoản bao gồm hai yếu tố t liệu lao động đối tợng lao động sản xuất xà hội Theo mục đích công dụng, chi phí sản xuất đợc hiểu chi phí phát sinh liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ phạm vi phân xởng Nh vậy, chi phí sản xuất đợc cấu thành bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí laọi nguyên vật liệu (kể nửa thành phẩm mua ngoài), vật liệu phụ, nhiên liệu.sử dụng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực công việc lao vụ, dịch vụ Không tính vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu dùng vào mục đích phục vụ nhu cầu sản xuất chung hay cho hoạt động lĩnh vực sản xuất Chi phí nhân công trực tiÕp: bao gåm chi phÝ vỊ tiỊn l¬ng, phơ cÊp phải trả khoản trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất theo quy định Không tính vào khoản mục khoản tiền lơng, phụ cấp khoản trích lơng nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp hay nhân viên khác Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng vào việc quản lý phục vụ sản xuất chung phận sản xuất, bao gồm khoản sau: Chi phí nhân viên phân xởng: Gồm chi phí tiền lơng, phụ cấp khoản trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tiền lơng nhân viên thống kê, bảo vệtại phân xởng sản xuất theo quy định Chi phí vật liệu: Gồm loại vật liệu sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung sản xuất nh dùng để sửa chữa tài sản cố định, dùng cho công tác quản lý phân xởng Chi phí dụng cụ sản xuất: Đó chi phí loại công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng nh: khuôn mẫu, dụng cụ gá lắp, dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động.Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho (đối với loại phân bổ lần) số phân bổ chi phí công cụ, dụng cụ kỳ (đối với loại phân bổ nhiều lần) dùng cho nhu cầu sản xuất chung phận phân xởng sản xuất Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm số khấu hao tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình tài sản cố định thuê tài sử dụng phân xởng sản xuất nh khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, khấu hao nhà xởng Chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền: Bao gồm khoản chi dịch vụ mua ngoài, thuê để sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng nh chi phí điện, nớc, điện thoại, thuê sửa chữa tài sản cố địnhvà khoản chi phí khác phát sinh phạm vi phân xởng Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức, sở cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau Từ đề đợc biện pháp để phấn đấu giảm chi phí, chọn phơng án sản xuất có chi phí thấp nhất, sở, tiền đề để hạ giá thành, tăng doanh lợi Tóm lại, chi phí sản xuất nằm giai đoạn sản xuất kết giai đoạn thể thành phẩm, sản phẩm dở dang Do đó, kiểm toán cần phải cân nhắc vấn đề sau: Xem xét việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, đối tợng hạch toán chi phí, tính phù hợp phơng pháp kế toán áp dụng, tính trung thực số liệu Ngoài việc kiểm toán yếu tố chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kiểm toán viên phải kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang việc tính giá thành sản phẩm Khi kiểm toán viên cần phải xem xét phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang phơng pháp tính giá thành có phù hợp hay không, đồng thời xem xét tính quán phơng pháp Kiểm soát nội chi phí sản xuất Chi phí sản xuất khoản chi phí chiếm tỷ trọng tơng đối lớn Báo cáo tài doanh nghiệp (đặc biệt doanh nghiệp sản xuất) Để kiểm soát tốt chi phí sản xuất, doanh nghiệp thêng thiÕt lËp hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé theo vận động chi phí Hệ thống kiểm soát nội chi phí sản xuất doanh nghiƯp thêng bao gåm c¸c u tè sau: Bộ phận quản lý sản xuất sách vỊ qu¶n lý s¶n xt Bé phËn qu¶n lý s¶n xuất phải đảm bảo xuyên suốt từ xuống dới phải đợc thiết lập từ phận quản lý cấp cao nh: Phòng Kế hoạch, Phòng Quản lý sản xuất, Phòng Kiểm tra chất lợng, phân xởng, tổ đội sản xuấtCác phận cá nhân phận cần đợc phân định rõ quyền hạn, trách nhiệm công tác quản lý chi phí cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm quy trình công nghệ, phơng thức trình độ quản lý doah nghiệp Các sách quản lý sản xuất doanh nghiệp đợc xây dựng từ giai đoạn cung cấp nguồn lực cho sản xuất đến giai đoạn kết thúc sản xuất, bao gồm: Chính sách xuất vật t cho sản xuất nh: vật t xuất kho phải có phiếu yêu cầu sử dụng vật t có phê chuẩn phận sản xuất Chính sách theo dõi thời gian làm việc sách tính lơng cho công nhân viên nh: tính lơng theo sản phẩm hoàn thành, theo thời gian Đối với doanh nghiệp lớn yêu cầu phải xây dựng đợc hệ thống tiêu chuẩn để kiểm soát chi phí Doanh nghiệp phải xây dựng đợc định mức kinh tế kỹ thuật tiêu hao vật t lao động cho loaị sản phẩm công đoạn chế biến sản phẩm Các định mức chi phí phải đợc thiết lập phù hợp với dây truyền công nghệ đợc theo dõi định kỳ phận quản lý sản xuất Các chi phí sản xuất thực tế phát sinh đợc so sánh với định mức nhằm phát biến động bất thờng để từ định kịp thời Ngoài ra, để kiểm soát tốt đợc chi phí sản xuất, doanh nghiệp cần có quy định việc ghi chép sổ sách phận sản xuất quy định kiểm tra tổ đội sản xuất Hệ thống kế toán Đây yếu tố quan träng hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, bao gåm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kÕ to¸n, hƯ thèng sỉ kÕ to¸n chi phÝ, b¸o cáo chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, sách kế toán liên quan đến chi phí sản xuất Hệ thống chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán vật mang tin, chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế đà thực phát sinh hoàn thành Các chứng từ sử dụng hạch toán chi phí sản xuất bao gồm: Các chứng từ vật t: Yêu cầu sử dụng vật t, Phiếu xuất kho, Phiếu báo vật t lại Các chứng từ tiền lơng: Bảng chấm công, Bảng toán tiền lơng, tiền thởng, Phiếu bảo hiểm xà hội Chứng từ tài sản cố định: Bảng tính khấu hao, Bảng phân bổ khấu hao Các chứng từ dịch vụ mua ngoài: Hoá đơn tiền điện, tiền nớc Ngoài ra, số chứng từ khác nh Bảng phân bổ tiền lơng, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Các chứng từ phải đợc lập cách rõ ràng trung thực, phản ánh nội dung, chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh tuân thủ theo quy định trình tự luân chuyển chứng từ Các yếu tố chứng từ phải đảm bảo đầy đủ, gạch bỏ phần bỏ trống, không tẩy xoá, sửa chữa Trong trờng hợp, tính liên tục chứng từ cần phải đợc tuân thủ Phơng thức hạch toán chi phí sản xuất Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất phát sinh phải đợc hạch toán vào tài khoản sở quy trình hạch toán nh sau: Sơ đồ 01: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất hạch toán chi phí sản xuất Chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang KÕt chuyển chi phí Hàng tồn kho Nhập kho gửi bán nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên nhân công trực tiếp Kết chuyển chi phí nhân công trực tiÕp Chi phÝ s¶n xt chung KÕt chun chi phÝ sản xuất chung Giá vốn hàng bán Tiêu thụ thẳng không qua kho Hệ thống sổ kế toán: Hiện có hình thức ghi sổ Nhật ký chung, Chøng tõ ghi sæ, NhËt ký chøng tõ, NhËt ký sổ Tuỳ điều kiện thực tế, doanh nghiệp lựa chọn hình thức sổ trên, đồng thời mở sổ chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí Các sổ kế toán chi phí sản xuất bao gồm: Sổ cái, Sổ chi tiết chi phí sản xuất, Bảng tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Các nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất Trong toàn trình hạch toán chi phí sản xuất, doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận Hội đồng chuẩn mực của Liên đoàn kế toán viên quốc tế ban hành, đặc biệt bốn nguyên tắc chi phí chi phí sản xuất, là: Nguyên tắc chi phí: Việc tính toán chi phí trình bày báo cáo tài phỉa dựa giá thực tế mà không quan tâm đến giá thị trờng Nguyên tắc quán: Việc sử dụng phơng pháp tính giá, phơng pháp hạch toán chi phí phải thống kỳ Nguyên tắc phù hợp: Hạch toán chi phí phải đối tợng chịu chi phí, kỳ phù hợp với thu nhập kỳ Nguyên tắc thận trọng: Đảm bảo an toàn tính khoản chi phí thu nhập, thu nhập phải đợc đảm bảo chắn, chi phí phải đợc tính tối đa Những nguyên tắc kim nam cho việc hạch toán chi phí cần đợc xem xét kiểm toán Các thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất Các thủ tục kiểm soát chủ yếu khoản mục chi phí sản xuất doanh nghiệp đợc thiết lập chủ yếu dựa ba nguyên tắc sau: Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Theo nguyên tắc này, không cho phép cá nhân quản lý nghiệp vụ từ khâu đầu đến khâu cuối Cụ thể pphải phân công công việc chức mua hàng, chức phê duyệt, chức nhập kho, ghi sổđể tránh tình trạng gian lận, đồng thời thông qua chức kiểm soát chéo lẫn Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Theo nguyên tắc này, cần tách bạch công tác ghi sổ, công tác quản lý vật t, tài sản, theo dõi lao động công tác thu chi doanh nghiệp Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn: Theo nguyên tắc này, tất nghiệp vụ thu, chi, xuất, nhập vật t, định vấn đề tiền lơng, tiền thởng phải đợc cấp có thẩm quyền phê chuẩn Vai trò kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Chi phí nói chung chi phí sản xuất nói riêng đóng vai trò định Báo cáo tài yếu tố quan trọng trình kinh doanh doanh nghiệp Chi phí phát sinh biến đổi liên tục trình phát triển doanh nghiệp, gắn liền với tồn doanh nghiệp Mặc dù chi phí sản xuất cha đủ để nói lên hiệu kinh doanh doanh nghiệp nhng ảnh hởng trực tiếp đến việc đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh việc tính toán tiêu báo cáo tài Cụ thể: Các tiêu chi phí sản xuất có liên quan chặt chẽ tới tài khoản Bảng cân đối kế toán nh chu trình kiểm toán khác Cụ thể, chi phí sản xuất liên quan đến tài khoản 152, 334, 338, 214.do liên quan đến chu trình mua hàng - toán, chu trình tiền lơng - nhân viên, chu trình đầu t tài sản cố định Vì vậy, việc xem xét, đánh giá tiêu chi phí sản xuất đợc gắn liền với trình xem xét, đánh giá khoản mục, chu trình nghiệp vụ liên quan đòi hỏi phân tích, đánh giá tổng hợp kiểm toán viên Trên Báo cáo kết sản xuất kinh doanh, tiêu chi phí tiêu quan trọng phản ánh tổng quát trình kinh doanh bÊt kú doanh nghiƯp nµo mµ mäi sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí có ảnh hởng trực tiếp đến kết cuối doanh nghiệp lợi nhuận hoạt động kinh doanh Đối với Nhà nớc, tiêu doanh thu chi phí khoản thu nhập káhc có liên quan trực tiếp đến việc xác định thuế thu nhập thuế giá trị gia tăng phải nộp Theo đó, sai sót hay gian lận trình hạch toán chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp tới nghĩa vụ doanh nghiệp với ngân sách Nhà nớc Khoản mục chi phí sản xuất có ảnh hởng lớn tới khoản mục khác báo cáo tài Do vậy, khoản mục đợc coi khoản mục trọng yếu Trong kiểm toán báo cáo tài nào, đánh giá tính trọng yếu khoản mục báo cáo tài chính, kiểm toán viên cho khoản mục chi phí sản xuất trọng yếu cần phải đợc tiến hành kiểm toán ccách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót sai sót trọng yếu có khoản mục giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp đợc Tính đắn việc tập hợp chi phí sản xuất sở quan trọng để kiểm toán viên đa ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin trình bày báo cáo tài cuả doanh nghiệp, đồng thời t vấn cho doanh nghiệp hoàn thiện công tác hạch toán kế toán, từ nâng cao hiệu kinh doanh khách hàng Với lý trên, kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trở thành phần hành thiếu đợc kiểm toán báo cáo tài , đặc biệt kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất Nếu thiếu kiểm toán khoản mục kiểm toán viên đa ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin trình bày báo cáo tài khía cạnh trọng yếu, tức không đạt đợc mục tiêu kiểm toán khách hàng Đặc điểm kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán chi phí sản xuất vừa mang đặc điểm chung kiểm toán báo cáo tài chính, vừa mang đặc điểm riêng kiểm toán khoản mục Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất mang đặc điểm chung kiểm toán báo cáo tài Về chức năng: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất sản xuất nhằm xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý hợp pháp khoản mục chi phí sản xuất báo cáo tài Về phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất sử dụng kết hợp phơng pháp kiểm toán chứng tứ kiểm toán chứng từ Về trình tự kiểm toán: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất đợc tiến hành theo bớc: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Kiểm toán chi phí sản xuất mang đặc điểm riêng kiểm toán khoản mục Về đối tợng kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất có đối tợng khoản mục chi phí sản xuất Do đó, việc kiểm toán chi phí sản xuất gắn với việc kiểm tra tính đắn hợp lý trình lập luân chuyển chứng từ chi phí sản xuất,tính xác trình tính toán, ghi chép sổ sách chi phí sản xuất trình bày Báo cáo tài Về phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất sử dụng kết hợp hai phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ nhng trọng nhiều đến phong pháp cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic Bên cạnh đó, kiểm toán viên sử dụng phơng pháp quan sát, vấn, điều tra Về thực kiểm toán: Trong tình thực kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất, kiểm toán viên thờng ý đến số vấn đề sau: Thứ nhất, kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất có liên quan đến tiêu tiền mặt, vật t, hàng hoá, tiền lơngVì vậy, kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất thờng kết hợp với kiểm toán phần hành có liên quan để giảm bớt khối lợng công việc kiểm toán Thø hai, c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh vỊ chi phÝ sản xuất có liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ chi tiền, nghiệp vụ xuất vật t, hàng hoá Đây yếu tố thờng xuyên biến động, dễ xảy gian lận sai sót nên khoản mục chi phí sản xuất dễ xảy sai phạm Vì vậy, kiểm toán viên phải thận trọng trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xt Thø ba, kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt ảnh hpởng trực tiếp đến tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Vì vậy, khoản mục chi phí sản xuất đợc đánh giá trọng yếu trình kiểm toán II Mục tiêu trình tự kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán chi phí sản xuất Mục tiêu kiểm toán tổng quát theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, đoạn 11 xác định: Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không? Đây mục tiêu tổng quát kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu tổng quát đợc cụ thể hoá thành mục tiêu nh tính hợp lý chung, tính hữu, tính đầy đủ, tính giá, quyền nghĩa vụ, trình bày khai báo Trong trình thực kiểm toán, việc phải xác định xác mục tiêu cụ thể, kiểm toán viên phải gắn mục tiêu vào phần hành kiểm toán để xây dựng hệ thống mục tiêu đặc thù Việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cho phần hành, khoản mục cụ thể công việc quan trọng, góp phần nâng cao hiệu kiểm toán đồng thời giúp làm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp Trên sở mục tiêu kiểm toán đặc thù cho khoản mục, kiểm toán viên tiến hành thủ tục để khẳng định mục tiêu kiểm toán có đợc đơn vị khách hàng tuân thủ hay không, từ tìm sai phạm Nh đà trình bày, chi phí sản xuất bao gồm yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Do vậy, việc kiểm toán chi phí sản xuất đợc tiến hành dựa sở kiểm toán khoản mục Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài thờng hớng tới mục tiêu đặc thù sau: Tính hữu: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí sản xuất đà đợc ghi sổ có thật có hợp lý Tính đầy đủ: Tất nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất kỳ phải đợc phản ánh sổ sách kế toán đơn vị cách đầy đủ, kỳ đảm bảo sai sót trọng yếu phát sinh Tính xác: Các khoản chi phí sản xuất phát sinh kỳ phải đợc phản ánh với giá trị thực phù hợp với chứng từ gốc kèm Việc kết chuyển số liệu sổ kế toán Báo cáo tài phải đợc thực cách xác phù hợp với nguyên tắc kế toán 10 Công ty kiểm toán định giá Việt Nam Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny Client/ Khách hàng: Công ty ABC Period/ Kỳ: 01/01/03 đến 31/12/03 Subject/ Néi dung: Test chi tiÕt chi phÝ thuª gia công Prepare/ Ngời lập: NHS Reviewed by/ Ngời so¸t xÐt: TQT Reviewed by/ Ngêi so¸t xÐt: PNT Date: 18/2/04 Date: 24/2/04 Date: 25/2/04 1, Hợp đồng gia công số ABC/HV 01 Bên A: Công ty TNHH HVHồ sơ kiểm toán Công ty ABC) (Trích Bên B: Công ty ABC Mà hàng: 73014 Số lợng: 2908 Bộ x 8000Đ/ Bộ = 23.264.000 Đ Mà hàng: 73105 Số lợng:3396 Bộ x 1200Đ/ Bộ = 40.752.000 Đ Mà hàng :260569.tra chi tiÕt chi phÝx 10000§/ ChiÕc = 820.000 § Thđ tục 3: Kiểm Số lợng 82 Chiếc thuê gia công Tổng 64.836.000 Đ thủ tục phân tích, kiểm toán viên nhận thấy chi phí Do tiền: thực Đà kiểm tra công lý hợp đồng: Khớp thuê gia chiếm tỷ trọng lứon tổng chi phí sản xuất chung nên 2, Hợp đồng đinh kiểm TX-01 kiểm toán viêngia công số ABC/ tra chi tiÕt yÕu tè chi phÝ nµy Trong bớc công việc Bên A: Công viên tiến hành này, kiểm toánty TNHH TX kiểm tra toàn 28 Hợp đồng thuê gia công Bên B: Công ty ABC Công ty ABC phát sinh năm Cách thức kiểm tra đợc tóm tắt sơ lợc qua Tiến hành bảng sau: hợp đồng gia công uỷ thác: Số lợng: 109412 SP Thành tiền: 7348,34 USD Bảng 18: Kiểm tra chi tiết chi phí thuê gia công Công ty ABC Bên B toán cho Bên A vào TK 710A-6245 Ngân hàng Công Thơng Đà kiểm tra lý hợp đồng: Khớp 3, Hợp đồng gia công số ABC/MNĐ-02 Bên A: Công ty CPMNĐ Bên B: Công ty ABC Mà hàng: RRJ432 Số lợng 800 x 2500đ/ =2000000đ Mà hàng: 232 MR03P Số lợng 8600 chiêc x 6000đ/chiếc = 51600000đ Tổng tiền:43600000đ Đà kiểm tra lý hợp đồng: Khớp 52 Kết luận: Chi phí thuê gia công phản ánh hợp lý (Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC) Nh vậy, qua kiểm tra tổng hợp đối ứng chi phí sản xuất chung, kiểm toán viên xác nhận số liệu chi phí sản xuất chung khớp số liệu phần hành kế toán Công ty kiểm toán định giá Việt Nam Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny Client/ Khách hàng: Công ty ABC Period/ Kỳ: 01/01/03 ®Õn 31/12/03 Subject/ Néi dung: Test chän mÉu TK 627 SH Chøng tõ NT Néi dung Prepare/ Ngêi lËp: NHS Reviewed by/ Ngêi so¸t xÐt: TQT Reviewed by/ Ngêi soát xét: PNT TKĐƯ Số tiền Date: 18/2/04 Date: 24/2/04 Date: 25/2/04 (a) (b) (c) (d) (e) (f) 31 05/01 Chi khám sức khoẻ 111 20800000 x x 45 13/01 Chi ăn tra cho nhà bếp 111 10584960 √ √ √ √ x x 60 16/02 Chi trả tiền gạo T2/03 111 2496000 x √ x x … …… 175 28/03 Chi tr¶ tiỊn ®iÖn T3/03 111 14611500 √ √ √ √ √ √ P3-3 30/03 Mua nhiªn liƯu 111 6819888 √ √ √ VNC04 08/03 Trả tiền gia công hàng 1121 206412072 √ √ √ x x √ P15-04 18/04 Chi phÝ vËt t 1521 29205559 (1) √ √ √ x x VNC08 19/04 Thanh toán tiền hàng thuê 1121 108020600 √ √ √ √ √ √ to¸n 23899800 281 21/04 Tr¶ tiỊn ( TrÝch thùc phÈm cung cÊp Hồ sơ Kiểm111 Công ty ABC) x x x x VNC128 tơc 4: KiĨm mua dơng cơmÉu trªn Sỉ c¸i TK 627 111 8270000(2) √ √ √ √ √ √ Thñ 30/04 Chi phÝ tra chän y tÕ 296 27/05 Trả tiền điện T9 1121 16000000 (3) x Kiểm toán viên trợ cấp chấm dứt HĐLĐ chọn tháng số nghiệp vụ để tiÕn√hµnh√kiĨm tra 301 30/05 Chi 111 1208754 √ √ √ tiền 402 nội dung hạch toán việc lệ chọn mẫu 65% 19/06 Chi trợ cấp nghØ Tû 111 58210250 √ √ √ √ x x P6-06 31/06 Chi điềuThủ tục Ô Long tra chọn mẫu 17242860 (4) xuÊt x √ √ x x 111 B¶ng 19: trị tai nạn kiểm chi phí sản chung P15-07 17/07 Chi trả tiền thuê máy 111 15200000 (5) √ x √ √ x x … ……… Céng 997856478 (*) sè Note: Sè liƯu lÊy tõ Sỉ c¸i TK 627 (a): KiĨm tra sè tiỊn (*): §· céng däc (b): Chữ ký giám đốc : Có đủ (c): Chữ ký toán viên X : Thiếu (d): Chữ ký thđ q (e): Ch÷ ký ngêi nhËn tiỊn (f): Chứng từ gốc/ Giấy tờ liên quan (1): Đây chi phí vật t cho lớp học Cần hạch toán vào TK 642 (2): Chi phí phải toán với quan Bảo hiểm không đợc tính vào chi phí kỳ (3): Số tiền Hoá đơn 15995008 Chênh lệch 4992 Nhỏ Không trọng yếu (4): Chi tiền viện phí cho công nhân phải đợc chi từ quỹ phúc lợi Đề nghị ghi giảm chi phí (5): Không có hoá đơn Đề nghị giải trình Một số phiếu chi không định khoản, chữ ký ngời lập phiếu, thủ quỹ, ngời nhận tiền Cần đa vào Th quản lý Các khoản chi tiền thực phẩm, gạo cha đợc lập Bảng kê mà có Giấy đề nghị toán 53 Phiếu báo cung cấp thực phẩm cha đầy đủ Các khoản phát sinh lớn từ 15-20 triệu/ tháng Cần đa vào Th quản lý ( Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC) Nh vËy, qua kiĨm tra chän mÉu c¸c nghiƯp vụ chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, kiểm toán viên phát sai sót tiền hành đa bút toán điều chỉnh nh sau: 1, Nỵ TK 138: 8.270.000 Cã TK 632: 8.270.000 2, Nỵ TK 642: 29.205.559 Cã TK 632: 29.205.559 3, Nỵ TK 431: 17.242.860 Cã TK 632: 17.242.860 Thđ tơc 5: Kiểm tra tính kỳ khoản chi phí sản xuất chung phát sinh Từ Sổ TK 627, chọn số nghiệp vụ phát sinh gần 31/12/03 môtj số nghiệp vụ phát sinh sau 31/12/03 để tiến hành kiểm tra tính kỳ khoản chi phí sản xuất chung nhằm xác định xem có khoản chi phí phát sinh vào kỳ kế toán sau nhng đợc ghi vào kỳ kế toán chi phí phát sinh kỳ kế toán nhng lại đợc ghi vào kỳ kế toán sau hay không 54 Bảng 20: Kiểm tra tính kỳ TK 627 Công ty kiểm toán định giá Việt Nam Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny Client/ Khách hàng: Công ty ABC Period/ Kỳ: 01/01/03 đến 31/12/03 Subject/ Nội dung: Cut-off Test TK 627 Chøng tõ SH P15-12 P158-12 169 …… Date: 18/2/04 Date: 24/2/04 Date: 25/2/04 Néi dung NT 28/12 29/12 30/12 1/1/04 2/1/04 3/1/04 3/1/04 … Prepare/ Ngêi lËp: NHS Reviewed by/ Ngêi so¸t xÐt: TQT Reviewed by/ Ngời soát xét: PNT TKĐƯ Số tiền Chi đền bï Xt vËt liƯu phơ Chi tiỊn ®iƯn T12 …… Nhập vật liệu thừa phòng KCS Tiền ăn ca Sửa máy khâu Quyết toán chi phí trực đêm Cộng 111 1521 111 Ghi vào năm 2003 2004 3778950 8800000 √ 13637000 √ 1521 111 111 141 567200 11567820 3120000 10400000 √ √ √ √ 988705971 (*) (*): §· céng däc (√): KiĨm tra tÝnh ®óng kú KÕt ln: Mục tiêu đà đạt đợc ( Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC) Kết thúc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất chung, kiểm toán viên kết luận: Khoản mục chi phí sản xuất chung cha đảm bảo trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu d) KiĨm tra chi tiÕt chi phÝty kiĨm to¸n doanh dở giá Việt Nam sản xuất kinh định dang Công Thủ tục 1: Đối chiếu tổng số phát sinh tài khoản TK 154 Sổ với Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny số liệu Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Bảng cân đối tài khoản Client/ Khách hàng: Công ty ABC lập: Bảng 21: Thủ tơc Prepare/ Ngêi NgêiNHS xÐt: TQT Date: 18/2/04 kiĨm tra tổng hợpsoát 154 TK Period/ Kỳ: 01/01/03 đến 31/12/03 Reviewed by/ Date: 24/2/04 Subject/ Néi dung: Xem xÐt sỉ s¸ch TK 154 Reviewed by/ Ngêi so¸t xÐt: PNT Date: 25/2/04 Phát sinh Nợ Phát sinh Có D đầu kỳ Quý I 1960791966 1931410468 Quý II 3003266355 3221088171 Quý III 1153581353 1007864102 Q IV 1274603170 1129372235 Tỉng ph¸t sinh 7392242844 7105000792 (*) D cuèi kú 194874960 (*): §· céng däc (√): Khíp ®óng 55 Note: Sè liƯu lÊy tõ Sỉ TK 154 đà đối chiếu với Bảng tổng hợp chi phí sản xuất, Bảng cân đối tài khoản Bảng cân đối kế toán thấy khớp ( Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC) Thủ tục 2: Kiểm tra chi tiết cách đánh giá sản phẩm dở dang đơn vị Công việc đợc kiểm toán viên thực hiên thông qua vấn nhân viên kế toán tính toán lại ( Bảng số 22) Qua tìm hiểu, kiểm toán viên chấp nhận cách đánh giá sản phẩm dở dang đơn vị khẳng định số sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc tính toán hoàn toàn xác Thủ tục 3: Đối chiếu tổng phát sinh Nợ TK 154 với tổng phát sinh Cã TK 621, TK 622, TK 627 ®Ĩ kiĨm tra tính đắn việc kết chuyển chi phí cuối kỳ Kết cho thấy Công ty kiểm đà tiếnvà định giá Việt Nam xác Công ty ABC toán hµnh kÕt chun chi phÝ Vietnam AUDITING TK 154 víi phiếu nhập Thủ tục 4: Đối chiếu phát sinh Cóand EVaLUAtion COMPAnykho thành phẩm vàClient/ Kháchhợp sản lợng ABC quảPrepare/ Ngời lập: NHS TK 154 (Đối ứng Nợ TK Bảng tổng hàng: Công ty Kết tổng phát sinh Có Date: 18/2/04 155) hoàn toàn khớp đến 31/12/03 Reviewednhập khosoát xét: TQT Date: 24/2/04 Period/ Kỳ: 01/01/03 với giá trị thành phẩm by/ Ngời Bảng tổng hợp sản lợng Reviewed vàSubject/ Nộiphiếu Phỏngkho thành phẩm by/ Ngời soát xét: PNT Date: 25/2/04 có đầu đủ dung: nhập vấn kế toán đánh giá sản phẩm dở Bảng dang cuối kỳ22: Thủ tục kiểm tra cách đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Công ty ABC Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ sở số nguyên vật liệu xuất dùng cho sản phẩm dở dang nằm dây truyền sản xuất nh chi phí liên quan đến số sản phẩm dở dang nằm dây truyền nh: Chi phí nhân công, chi phí điện nớc, khấu hao tài sản cố định Số sản phẩm dở dang cuối kỳ 31/12/03 đợc đánh giá cụ thể nh sau: Tổng số nguyên vật liệu xuất dùng sản xuất tháng 12 329.319.350 Đ (Nợ TK 621/ Có Tk 152) Trong nguyên vật liệu tồn cuối kỳ dây truyền 110.874.960 Đ chiếm 33,66% Chi phí nhân công tháng 12 135.305.406 Đ Nh chi phí nhân công cho số sản phẩm dở dang cuối kỳ là: 135.305.406 x 33,66% = 45.000.000 Đ Chi phí điện nớc (TK 627) tháng 12 là: 118.350.575 Đ Chi phí ®iƯn níc cho sè s¶n phÈm dë dang ci kú là: 118.350.575 x 33,66% = 39.000.000 Đ Nh số sản phẩm dở dang cuối kỳ là: 110.874.960 + 45.000.000+ 39.000.000 = 197.874.960 Đ 56 (Trích Hồ sơ kiểm toán C«ng ty ABC) KÕt thóc kiĨm tra chi tiÕt chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, kiểm toán viên ®a kÕt ln: Sè liƯu vỊ kho¶n mơc chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đợc trình bày trung thực hợp lý Trên toàn cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất Công ty ABC Trớc chuyển sang giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập tờ tổng hợp điều chỉnh khoản mục nh sau: Bảng 23: Tổng hợp điều chỉnh khoản mục chi phí sản xuất Công ty kiểm toán định giá Việt Nam Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny Client/ Khách hàng: Công ty ABC Period/ Kỳ: 01/01/03 đến 31/12/03 Subject/ Nội dung: Tổng hợp điều chỉnh chi phí s¶n xt TK Sè liƯu 31/12/2002 621 3652182618 622 760146220 627 1622178441 154 29856478 Tæng 6064363757 Prepare/ Ngêi lËp: NHS Reviewed by/ Ngêi so¸t xÐt: TQT Reviewed by/ Ngêi so¸t xÐt: PNT Sè liÖu 31/12/2003 4778680920 620547120 1693014822 197874960 7290117822 Sè ®iỊu chØnh 34151969 54718419 88870388 Date: 18/2/04 Date: 24/2/04 Date: 25/2/04 Sè liƯu 31/12/2003 sau ®iỊu chØnh 4778680920 886395151 1638296403 197874960 7501247434 ( TrÝch Hå s¬ kiĨm toán Công ty ABC) 57 Kết luận kiểm toán viên khoản mục chi phí sản xuất Công ty ABC Khoản mục chi phí sản xuất đơn vị cha đảm bảo trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Kết thúc kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán Đây bớc quan trọng, định kiểm toán kiểm toán viên tổng hợp kết kiểm toán tất phần hành để đa ý kiếm chunh Báo cáo kiểm toán Cac công việc cần htực giai đoạn bao gồm: Soát xét kiện sau ngày lập báo cáo tài chính: Trong bớc công việc thủ tục kiểm toán viên thờng sử dụng vấn Ban Giám đốc khách hàng về: Những kiện tài xảy Những kiện nội khách hàng Những kiện bên có ảnh hởng tới hoạt động Công ty Qua vấn Ban giám đốc Công ty ABC, kiểm toán viên phát Công ty vụ tranh chấp với đối tác nhng cha có phán Toà án khoản nợ Ngân hàng Công thơng cha có khả toán Những vấn đề đợc kiểm toán viên trình bày rõ Bảng tổng hợp kế kiểm toán Thu thập Th giải tình Ban Giám đốc Việc thu thập đợc thực giai đoạn thực kiểm toán, Ban Giám đốc khách hàng xác nhận trách nhiệm việc trình bày trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài Ngoài ra, kiểm toán viên phải thu thập giải trình quan trọng khác nh nghiệp vụ quan trọng với bên có liên quan, luật pháp quy định hành riêng biệt mà khách hàng phải tuân thủ Đánh giá tính liên tục hoạt động: Đối với Công ty ABC, ngày 31/12/2000 nợ ngắn hạn vợt tài sản lu động, khả liên tục hoạt động đơn vị phụ thuộc vào lợi nhuận đạt đợc từ hoạt động kinh doanh tơng lai việc gia hạn nợ ngân hàng Tiếp theo, kiểm toán viên tiên hành soát xét hoàn thiện giấy tờ làm việc trớc lập công bố Báo cáo Kiểm tpán Th quản lý Với Công ty ABC kiểm toán viên phát hành Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn đơn vị đà chấp thuận điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên Các công việc thực sau kiểm toán: Đây bớc ci cïng cđa cc kiĨm to¸n nh»m rót kinh nghiƯm, nâng cao chất lợng kiểm toán lần kiểm toán sau, nhóm kiểm toán viên thực công việc sau: Đánh giá tổng quát chất lợng kiểm toán: Việc đánh giá tổng quát chất lợng kiểm toán đợc thực từ hai phía Đánh giá từ phía khách hàng: Sau phát hành Báo cáo kiểm toán Th quản lý, Công ty ý tiếp nhận ý kiến, đánh giá nhận xét khách hàng dịch vụ mà Công ty cung cấp hai mặt u điểm nhợc điểm Khách hàng cho ý kiến xem dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp có hợp lý 58 thời gian, phơng pháp làm việc, thái độ làm việc kiểm toán viên, kiểm toán có gây trở ngại cho khách hàng hay không, dịch vụ mà Công ty t vấn đà thoả mÃn nhu cầu khách hàng hay cha Đánh giá nội Công ty: Sau kiểm toán, Công ty tỉ chøc mét cc häp víi sù tham gia nhóm kiểm toán Ban giám đốc Công ty nhằm đánh giá toàn kiểm toán mặt: Đánh giá việc lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá việc thực kiểm toán, vấn đề tồn đọng, vấn đề cần lu ý, đánh giá hài lòng khách hàng, đánh gía chất lợng làm việc kiểm toán viên Ngoài ra, Công ty đánh giá phí kiểm toán vấn đề liên quan khác để kết luận có nên tiếp tục kiểm toán cho khachs hàng lần sau không Bớc không đợc thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên Giữ mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng: Sau kiểm toán, công việc giữ mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng đợc Công ty tiến hành thờng xuyên nhằm mục đích trì giữ uy tín với khách hàng truyền thống Công việc đợc thực dới nhiều hình thức khác nh điện thoại, th, fax.Công ty thờng xuyên thu thập thông tin khách hàng cung cấp miễn phí tới khách hàng quy định kế toán, kiểm toán, thuế Chính nhờ biết coi trọng việc giữ quan hệ thờng xuyên với khách hàng nên đà giúp Công ty có đợc số lợng khách hàng tơng đối lớn sau năm hoạt động Chơng III Một số nhận xét kiến nghị nhằm nâng cao hiệu kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài công ty Vae thực I Đánh giá thực tế kiểm toán chi phí sản xuất vae thực Ưu nhợc điểm kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục Với kiểm toán tài có cách tiếp cận để phân chia bảng khai tài thành phần hành kiểm toán phân theo khoản mục phân theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai vào phần hành Phân theo chu trình cách phân chia dựa trêa mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung Tại Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam, việc kiểm toán báo cáo tài đợc tiến hành dựa sở phân chia công việc thành khoản mục báo cáo tài Với cách tiếp cận kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục, việc nhận diện đối tợng kiểm toán đơn giản so với kiểm toán 59 báo cáo tài theo chu trình Khác với kiểm toán theo chu trình có đối tợng liên quan đến nhiều khoản mục, kiểm toán theo khoản mục có đối tợng khoản mục đợc kiểm toán vậy, công việc kiểm toán đợc xác định cụ thể, dễ dàng cho kiểm toán viên trình thực Tuy nhiên, kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục có số hạn chế định Trớc hết, kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục không kết hợp đợc khoản mục có mối liên hệ với vào phần hành nên khối lợng công việc cần thùc hiƯn lín, néi dung kiĨm tra cã thĨ bÞ chồng chéo, chí kiểm toán viên phải kiểm tra vấn đề mà kiểm toán viên khác đà kiểm tra Thứ hai, kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục thờng trọng đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ngợc lại, kiểm toán báo cáo tài theo chu trình, đánh giá hệ thống kiểm soát nội lµ mét néi dung rÊt quan träng ViƯc thùc hiƯn thủ tục kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội có ảnh hởng trực tiếp ®Õn viƯc thiÕt kÕ c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiết Cụ thể, hệ thống kiểm soát đơn vị đợc đánh giá hữu hiệu kiểm toán viên tăng cờng thủ tục kiểm soát giảm số lợng thủ tục kiểm tra chi tiết Vì vậy, kiểm toán báo cáo tài theo khoản mơc thêng cã quy m« kiĨm tra chi tiÕt lín kiểm toán theo chu trình Thứ ba, thr tơc kiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n b¸o c¸o tài theo khoản mục thờng tiến hành với tài khoản, kiểm toán theo chu trình, kiểm tra chi tiết hớng tới mục tiêu kiểm toán cụ thể Do kiểm toán báo cáo tài theo chu trình có tính logic mang tính tổng hợp so với kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục Kiểm toán chi phí sản xuất Công ty VAE thực kiểm toán theo khoản mục nên có u điển hạn chế chung kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục Đánh giá thực tế kiểm toán chi phí sản xuất Công ty VAE thực Chi phí sản xuất đơn vị có đặc điểm khác biệt chơng trình kiểm toán Công ty VAE lại đợc xây dựng chung cho tất đơn vị nên việc thực kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất vừa với chơng trình lại vừa phù hợp với đặc điểm đơn vị khó khăn Tuy nhiên với trình độ chuyên môn vững vàng, khả sáng tạo công việc, quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Công ty VAE đợc thực cho đơn vị đạt chất lợng cao có u điểm bật sau: Thứ nhất, quy trình kiểm toán chi phí sản xuất Công ty VAE thực đợc tiến hành phù hợp với đặc điểm đơn vị nhng đảm bảo theo trình tự kiểm toán: Trong giai đoạn lập kế hoạch: Kiểm toán viên đà tiến hành bớc từ tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, tình hình thị trờng, sản phẩm, thu thập thông tin chi phí sản xuất đơn vị, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi 60 ro chi tiÕt cho tõng kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt ë giai đoạn này, kiểm toán viên đà đánh giá trọng yếu sở nhận định cụ thể khách hàng để đa thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm bao quát đợc rủi ro kiểm toán sai sót tiềm tàng khoản mục Trong giai đoạn thực kiểm toán: Các kiểm toán viên đà thực bớc chơng trình kiểm toán từ thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết, lập bảng tổng hợp.đối với loại chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Mức độ thực thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết đốin với khoản mục chi phí phụ thuộc vào mức độ trọng yếu đà đánh giá Cụ thể Công ty ABC, nhận định chi phí sản xuất có quy mô lớn, rủi ro chứa đựng sai phạm cao, kiểm toán viên định sử dụng nhiều kỹ thuật kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhằm thu thập đợc chứng cụ thể để đảm bảo mục tiêu kiểm toán kiểm soát rủi ro Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Việc tổng hợp, lập Báo cáo kiểm toán soát xét chất lợng kiểm toán đợc thực với chất lợng cao thông qua soát xét nhiều cấp: Trởng nhóm kiểm toán, ngời phụ trách chung công việc kiểm toán thành viên Ban Giám đốc nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm toán nh tính đầy đủ thuyết phục chứng kiểm toán Chính tổng hợp soát xét với tinh thần trách nhiệm cao nh đà góp phần nâng cao hiệu kiểm toán, từ nâng cao uy tín Công ty hoạt động kiểm toán tj khác, trình soát xét giúp Công ty kịp thời đa ý kiến t vấn có giá trị khách hàng, tạo niềm tin cho khách hàng vào công tác kiểm toán Thứ hai, kiểm toán chi phí sản xuất Công ty VAE có kết hợp hiệu kiểm toán phần hành, đặc biệt kết hợp kiểm tra chi tiết hàng tồn kho với kiểm tra chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tiền lơng khoản trích theo lơng với kiểm tra chi phí nhân công trực tiếp, kết hợp kiểm tra phần hành tiền, khấu hao tài sản cố định với kiểm tra chi phí sản xuất chung Tuy nhiên quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Công ty VAE thực số hạn chế cần khác phục: Thứ nhất, Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thực thủ tục phân tích cha đợc Công ty trọng Kiểm toán viên phân tích sơ qua số tiêu quan trọng Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh thu thập số tỷ suất sơ tình hình tài doanh nghiệp Kết thủ tục đợc thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên Thø hai, viƯc kiĨm tra sù hiƯn h÷u cđa hƯ thống kiểm soát nội Công ty VAE không sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội mà sử dụng phơng pháp điều tra, vấn, kết hợp với thu thập tài liệu, sau kiểm toán viên tổng hợp lại chứng thu thập đợc dới dạng tóm tắt chất lọc giấy tờ 61 làm việc Cách làm có u điểm đơn giản, dễ hiểu nhng hiệu không cao, không thấy đợc điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng.Trong giai đoạn thực kiểm toán, thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng mà chủ yếu phân tích xu hớng biến động cuả khoản mục chi phí sản xuất thông qua bảng tính chênh lệch chi phí sản xuất qua tháng năm năm so với năm trớc Do kết phân tích cha mô tả đợc biến động khoản mục chi phí sản xuất mối quan hệ với tiêu khác Hơn nữa, kiểm toán viên thờng sử dụng số liệu nội đơn vị đợc kiểm toán mà kết hợp với việc phân tích mối quan hệ với số liệu khác ngành Điều làm giảm tính khách quan đánh giá ban đầu kiểm toán viên khoản mục đợc kiểm toán Mặt khác, sau phân tích, kiểm toán viên không thờng xuyên lu lại giấy tờ làm việc nội dung phân tích, đặc biệt phân tích tỷ suất Điều gây khó khăn cho việc soát xét, đánh giá kết làm việc kiểm toán viên sau Thứ ba, phơng pháp chọn mẫu kiểm toán: Công ty VAE thờng tiến hành chọn mẫu theo c¸ch: Chän sè nghiƯp vơ tháng niên độ tiến hành kiểm tra chi tiết Số lợng nghiệp vụ chọn tháng tuỳ thuộc vào đợn vị khách hàng Cách chọn đơn giản, tiết kiệm thời gian nhng mẫu đợc có tính đại diện không cao khả có mặt nghiệp vụ mẫu chọn không đồng Chọn theo nguyên tắc số lớn có nghĩa nghiệp vụ có số d lớn có hội đợc chọn trớc Mặt khác, kiểm toán viên dựa kinh nghiệm để tiến hành chọn nghiệp vụ có nội dung không rõ ràng điều hoàn toàn mang tính xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Trong trờng hợp khách hàng thờng xuyên nguyên tắc chọn mẫu dễ bị khách hàng nắm bắt Ngoài ra, đối không chắn sai sót xảy nghiệp vụ có số d lớn mà lại xảy nghiệp vụ có số d nhỏ nhng tần suất sai sót lại tơng đối lớn II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Chính phủ Việt Nam đà thông qua chiến lợc hội nhập với kinh tÕ thÕ giíi st thËp niªn võa qua.Thùc sách đổi từ năm 1986 Việt Nam më cưa héi nhËp víi khu vùc vµ qc tÕ đồng thời thực cải tổ cần thiết nớc cách có hệ thống Trớc hết việc tự hoá thơng mại nội địa, 62 cải cách xí nghiệp quốc doanh, đa dạng hoá sở hữu, cải cách hệ thống tài hớng đến hoạt động thị trờng thu hút đầu t nớc xem Năm 1993,Việt nam đà bình thờng hoá quan hệ với tổ chức tài quốc tế nh Quỹ tiền tệ quốc tế(IMF), Ngân hàng giới(WB), Ngân hàng phát triển châu á(ADB) Ngày 28/7/1995, Việt Nam trở thành thành thành viên thức Hiệp hội nớc Đông Nam á(ASEAN) ngày 15/12/1995, Việt Nam chÝnh thøc tham gia Khu vùc mËu dÞch tù châu á(AFTA) việc ký kết thoả ớc Chơng trình u đÃi thuế quan(CEPT) Ngày 18/11/1998, Việt Nam trở thành thành viên thức Tổ chức hợp tác kinh tế châu á-Thái Bình Dơng(APEC).Ngày 13/7/2000 Việt Nam ký Hiệp định thơng mại song phơng với Mỹ năm 2001 Quốc hội hai nớc đà phê chuẩn hiệp định ®ã, cã hiƯu lùc thi hµnh tõ 12/2001 HiƯn nay, Việt Nam tham gia vào việc đàm phán song phơng đa phơng để gia nhập Tổ chức thơng mại giới (WTO) Một tham gia vào WTO, vị trí thơng mại củaViệt Nam đợc nâng cao đáng kể thơng trờng giới WTO chiềm đến 90% khối lợng thơng mại giới Tuy nhiên thách thức mà Việt Nam phải đối đầu vô lớn lao Trong bối cảnh tiến trình hội nhập quốc tế diễn nhanh chóng mạnh mẽ nh vậy, năm gần đây, thị trờng dịch vụ kiểm toán nớc ta có bớc phát triển vợt bậc Chúng ta đà bớc đầu tạo điều kiện pháp lý cần thiết việc ban hành 27 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Luật kế toán 10 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Những thay đổi đà góp phần quan trọng đa hoạt động kiểm toán nớc ta bớc hội nhập với khu vực giới Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu bớc đầu thực trạng hoạt động kiểm toán nớc ta nhiều bất cập yêu cầu phải đợc đổi hoàn thiện Hoàn thiện hoạt động kiểm toán hoàn thiƯn tõng bé phËn cÊu thµnh cđa mét cc kiĨm toán Do phận thiếu kiểm toán nào, quy trình kiểm toán chi phí sản xuất đòi hỏi phải đợc hoàn thiện nhằm thích ứng với đa dạng loại hình doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu hội nhập hoạt động kế toán, kiểm toán giới Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài 2.1 Kiến nghị Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Kiến nghị thứ : Về đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên vào thông tin thu thập hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình kinh doanh khách hàng để đánh giá trọng yếu rủi ro Thực tế kiểm toán viên thờng đánh giá khoản mục trọng yếu Tính trọng yếuđợc đánh giá mang tính chất định tính, nhiên không gắn liền với mức định lợng thực tế khách hàng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục 63 nh kiểm toán viên khó xác định đợc số lợng chất lợng chứng kiểm toán cần thu thập Do vậy, đánh giá trọng yếu, Công ty nên dựa hai mặt định tính định lợng vào tiêu nh quy mô doanh nghiệp, quy mô nghiệp vụ kinh tế phát sinh, doanh thu.Ví dụ xác định trọng yếu vào doanh thu: 64 Bảng 25: Căn xác định møc ®é träng yÕu theo doanh thu Doanh thu (USD) Tíi 500000 600000 700000 800000 900000 1000000 2000000 6000000 10000000 50000000 300000000 Trên1000000000 Mức xác định (%) 3,5 3,2 2,5 1,5 0,8 0,7 0,6 0,5 KiÕn nghị thứ hai: Tăng cờng nâng cao hiệu thực thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích Tuy gặp nhiều khó khăn, nhng theo đánh giá thời gian tới đây, với xu hội nhập phát triển, rủi ro cố hữu kinh tế giảm xng, hiƯu lùc thiÕt kÕ vµ vËn hµnh hƯ thống kiểm soát nội đợc nâng cao, thủ tục kiểm soát phát huy đợc vai trò nhằm nâng cao hiệu hiệu kiểm toán Và việc đa kết luận kiểm toán dựa thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích điều tất yếu Thực tế công tác kiểm toán Công ty VAE cho thấy, Công ty chủ trơng thực thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích Đây hạn chế lớn làm giảm hiệu kiểm toán Để tăng cờng thủ tục kiểm soát, Công ty nên xây dựng Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Đối với phần hành kiểm toán khác nên có bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội riêng cho phần hành Ưu điểm phơng pháp cho thấy đa dạng hệ thống kiểm soát nội phàan hành khác Bảng câu hỏi đợc lập đơn giản với câu hỏi có tính chất trả lời nhanh: có, không Đối với khoản mục chi phí sản xuất, bảng câu hỏi đợc thiết kế nh sau: 65 Bảng 26: Đề xuất thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất Nội dung câu hỏi Có Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật tiêu hao vật t, định mức dự trữ nguyên vật liệu tồn kho hay không? Có tổ quản lý theo dõi sản xuất phận sản xuất hay không? Có thiết lập dự toán chi phí nguyên vật liệu cho phận sản xuất hay không? Có mở sổ theo dâi chi tiÕt chi phÝ nguyªn vËt liƯu theo phận sử dụng hay không? Có đối chiếu thờng xuyên phận sản xuất, phận kho phận kế toán không? Có thực kiểm kê nguyên vật liệu cuối kỳ hay không? Có đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ sách kế toán thực điều chỉnh có chênh lệch hay không? Đối với chi phí nhân công trực tiếp Việc tuyển dụng nhân viên, nâng cấp, nâng bậc, khen thởng có đợc lÃnh đạo đơn vị phê duyệt hay không? Bộ phận nhân có đợc thông báo thờng xuyên việc châms dứt hợp đồng lao động hay không? Ngời chấm công lao động phận sản xuất có độc lập với phận kế toán không? Bộ phận kế toán phận sản xuất có thờng xuyên đối chiếu số lợng nhân viên ngày công lao động bảng tính lơng bảng toán lơng hay không? Các bảng toán có đợc phê duyệt ngời có thẩm quyền trớc toán hay không? Có xây dựng chế độ khen thởng, khuyến khiách sản xuất hay không? Có xây dựng định mức đơn giá tiền lơng không? Đối với chi phí sản xuất chung Có đối chiếu thờng xuyên chi phí sản xuất theo định mức thực tế không? Có rà soát tỷ lệ phân bổ khoản chi phí sản xuất chungcho đơn đặt hàng, tính toán lại chi phí đà phân bổ hay không? Có sử dụng mà hoá tài khoản chi phí sản xuất chung không? Đơn vị có áp dụng nguyên tắc phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức không? Việc theo dõi chi phí sản xuất chung bảng tính giá thành sổ chi tiết có đợc thực thờng xuyên hay kh«ng? Kh«ng Ghi chó 66 ... kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tàI I kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất mối quan hệ với kiểm toán Báo cáo tàI nói chung Đặc điểm chi phí sản xuất tác động đến kiểm toán. .. khoản mục chi phí sản xuất đợc đánh giá trọng yếu trình kiểm toán II Mục tiêu trình tự kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán chi phí sản xuất Mục tiêu kiểm toán tổng... điểm kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán chi phí sản xuất vừa mang đặc điểm chung kiểm toán báo cáo tài chính, vừa mang đặc điểm riêng kiểm toán khoản mục Kiểm toán
