Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán chu trình bán hàng –thu tiển trong kiểm toán BCTC do Cty Kiểm Toán & Dịch vụ Tin học (AISC) thực hiện
Lời nói đầu Trong bối cảnh kinh tế ngày héi nhËp víi nỊn kinh tÕ thÕ giíi th× mét tất yếu khách quan kinh tế Việt Nam phải có môi trờng kinh doanh lành mạnh Để đảm bảo cho môi trờng dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài (BCTC) ngày trở nên cần thiết Dịch vụ kiểm toán BCTC phần tập trung nhiều công sức, chi phí công ty kiểm toán, nhng thông qua chất lợng dịch vụ này, trình độ chuyên môn kiểm toán viên (KTV) uy tín nghề nghiệp công ty đợc nâng cao, từ nâng cao vị họ thị trờng Kiểm toán BCTC bao gåm viƯc kiĨm to¸n rÊt nhiỊu c¸c chu trình khác nhng lại có mối quan hệ mật thiết với Chu trình bán hàng thu tiền giai đoạn cuối chu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh hiệu toàn trình hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp Kết giai đoạn thể BCTC chØ tiªu quan träng cđa doanh nghiƯp thu hót sù quan tâm nhiều ngời sử dụng thông tin BCTC Chính vây, kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiỊn cã ý nghÜa rÊt lín kiĨm to¸n BCTC công ty kiểm toán, giúp KTV hạn chế đợc rủi ro xảy ra, nâng cao hiệu kiểm toán đồng thời trách nhiệm ngời quan tâm Nhận thức đợc tầm quan trọng đó, trình học tập khoa Kế toán, trờng đại học Kinh tế quốc dân thời gian thực tập tốt nghiệp công ty Kiểm toán Dịch vụ Tin học (AISC), em định chọn đề tài Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Dịch vụ Tin häc (AISC) thùc hiƯn” Néi dung chÝnh cđa ®Ị tài gồm chơng: Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền quy trình kiểm toán Báo cảo tài Chơng II: Thực tế kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cảo tài Công ty kiểm toán AISC thực Chơng III: Bài học kinh nghiệm số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền quy trình kiểm toán Báo cảo tài Công ty kiểm toán AISC Với đề tài nghiên cứu này, em muốn tìm hiểu rõ chất nh quy trình thực kiểm toán lý luận thực tiễn Báo cáo đợc thực sở phơng pháp luận quan điểm chủ nghĩa vật biện chứng, kết hợp phơng pháp khảo sát, phân tích tổng hợp, thống kê, nghiên cứu tình hình thực tế qua thực tiễn kiểm toán qua hồ sơ kiểm toán Tuy nhiên, hạn chế nguyên nhân khách quan chủ quan nên Báo cáo chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình GV Trần Mạnh Dũng,Thầy giáo hớng dẫn; Anh Đào Tiến Đạt, Giám đốc chi nhánh AISC Hà Nội thầy cô khoa đà giúp em hoàn thành báo cáo chuyên đề Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Bán hàng- thu tiền quy trình kiểm toán Báo cáo tài I Đặc điểm chu trình bán hàng - thu tiền ý nghĩa Đối với doanh nghiệp sản xuất, trình sản xuất kinh doanh biểu tồn phát triển doanh nghiệp Quá trình bao gồm hoạt động nối tiếp liên tục thành vòng tròn tuần hoàn, lặp lặp lại tạo nên chu kỳ sản xuất Theo cách nhìn nhà quản lý góc độ tài chính, trình bao gồm nhiều chu trình nghiệp vụ cụ thể, chu trình nghiệp vụ lại đợc cấu thành tập hợp nghiệp vụ kinh tế có liên quan chặt chẽ với Trớc hết, doanh nghiệp huy động nguồn vốn có sở tự có, vay mợn trả lÃi (chu trình huy động- hoàn trả vốn), nguồn đợc biểu dới hình thái tiền tệ nh tiền mặt, tiền gửi, khoản tơng đơng tiền (chu trình vốn tiền) Nguồn vốn tiền đợc dùng để mua sắm t liệu sản xuất, hàng hoá, dịch vụ (chu trình mua hàng- toán) thuê nhân công (chu trình tiền lơng- nhân viên) để tiến hành sản xuất tích trữ sản phẩm hàng hoá (chu trình hàng tồn kho) Kết thúc chu kỳ kinh doanh chu trình bán hàng- thu tiền Nh vậy, chu trình bán hàng- thu tiền đợc coi chu trình cuối cùng, không đánh giá hiệu chu trình trớc hiệu toàn trình sản xuất kinh doanh khả bù đắp chi phí để tiếp tục mở rộng quy mô sản xuất Một chu trình nghiệp vụ bán hàng- thu tiền hiệu có nghĩa vốn đợc huy động mức tạo tiền đề cho sản xuất cho chu trình đợc thực cách có hợp lý Theo chế độ kế toán hành Việt Nam, trình tiêu thụ đợc thực hàng hoá, dịch vụ đợc chuyển giao, đợc ngời mua chấp nhận toán Theo đó, có nhiều phơng thức bán hàng khác nhau: Phơng thức tiêu thụ trực tiếp: Doanh nghiệp giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho phân xởng sản xuất doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu cho ngời mua Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng: Doanh nghiệp chuyển hàng đợc bán đến địa điểm theo hợp đồng Số hàng đợc chuyển quyền sở hữu ngời mua toán chấp nhận toán phần toàn Phơng thức tiêu thụ qua đại lý: Doanh nghiệp chuyển hàng đến điểm đại lý tiêu thụ Số hàng đợc coi hàng ký gửi, đại lý đợc coi nơi nhận hàng bán hàng hộ doanh nghiệp đợc hởng hoa hồng tính doanh số bán đợc theo tỷ lệ định đà thoả thuận trớc Phơng thức bán hàng trả góp: Theo phơng thức hàng hoá giao cho khách hàng đợc gọi tiêu thụ Ngời mua tiến hành toán theo quy định doanh nghiệp Ngoài ra, có hình thức bán hàng khác nh doanh nghiệp sử dụng vật t, hàng hoá, sản phẩm để toán nội doanh nghiệp Với hình thức bán hàng phong phú, phơng thức toán nh việc tổ chức hạch toán kế toán đa dạng Có thể nói, chu trình bán hàng- thu tiền giai đoạn quan trọng trình sản xuất kinh doanh Tổ chức chứng từ kế toán Căn để ghi sổ kế toán chứng từ minh chứng nghiệp vụ đà phát sinh Vì vËy, tỉ chøc tèt hƯ thèng chøng tõ kÕ to¸n đảm bảo cho việc ghi chép kịp thời đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Tuỳ vào chơng trình khác Theo đó, tổ chức chứng từ cho chu trình bán hàng- thu tiền đợc thực nh sau: Trờng hợp 1: Hàng hoá bán sản phẩm vật chất, quy trình luân chuyển chứng từ theo sơ đồ sau: Sơ đồ 01: Quy trình luân chuyển chứng từ Thủ trưởng kế toán trưởng Bộ phận cung ứng Bộ phận kho Kế toán toán Nhu cầu bán hàng Lưu chứng từ Lập chứng từ bán hàng Ký duyệt hoá đơn bán hàng Giao nhận theo hợp đồng Ghi sổ theo dõi toán Trờng hợp 2: Hàng hoá sản phẩm phi vật chất quy trình luân chuyển chứng từ theo sơ đồ sau: Sơ đồ 02: Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ phận kinh doanh Thủ trư ởng kế toán trưởng Bộ phận cung cấp dịch vụ Kế toán bán hàng Thủ quỹ Nhu cầu cung cấp dịch vụ Lưu chứng từ Lập chứng từ bán hàng Cung cấp dịch vụ Ký duyệt hoá đơn dịch vụ Ghi sổ doanh thu c¸c sỉ kh¸c 2.1 Chøng tõ + B¸o c¸o kÕt hoạt động kinh doanh năm trớc năm Thu tiền + Các hợp đồng đà ký kết cung cấp hàng hoá dịch vụ Đây thoả thuận doanh nghiệp khách hàng loại hàng hoá dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp Đây văn pháp lý để quy định rõ quyền nghĩa vụ bên tham gia ký kết hợp đồng + Các đơn đặt hàng khách hàng + Hoá đơn bán hàng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ngời bán + Biên toán, lý hợp đồng kinh tế; biên toán cung cấp hàng hoá dịch vụ + Phiếu thu, giấy báo có Ngân hàng kèm theo văn kê, sổ phụ Ngân hàng + Các chứng từ liên quan đến vận chuyển hàng hoá, thành phẩm 2.2 Sổ sách + Nhật ký bán hàng + Các sổ sách hạch toán chi tiết khoản phải thu + Nhật ký thu tiền bảng kê số + Sổ hạch toán hàng tồn kho + Sổ tài khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3 Hệ thống tài khoản sử dụng o Vốn tiền 111,112 o Các khoản phải thu 131,138 o Hàng tồn kho 152 o Doanh thu bán hàng 511 o Giá vốn hàng bán 632 o Chi phí bán hàng 641 o Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 o Các tài khoản khác 531,532,3331,139,711,004 2.4 Sơ đồ hạch toán kế toán Sơ đồ 03: Kế toán doanh thu bán hàng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp TK 511 TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng Sơ đồ 04: Theo phơng thức bán hàng trực tiếp TK 511 TK 111, 112, 131 TK 641 Doanh thu bán hàng Hoa hồng phải trả TK 3331 VAT phải nộp Sơ đồ 05: Theo phơng thức bán hàng trả góp TK 511 TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng TK 3331 VAT phải nộp TK 515 LÃi trả góp Sơ đồ 06: Đối với khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán trả lại, doanh thu trả trớc dự phòng phải thu khó đòi TK 111,112,131 TK 521,531,532 Chiết khấu, giảm giá hàng bán TK 511 Kết chuyển khoản gi¶m trõ doanh thu TK 111,112 Doanh thu nhËn TK 3387 Doanh thu Doanh thu Kú nµy NhËn tríc TK131 DT cha thu TK 3331 TK 642 Xö lý nợ phải thu VAT phải nộp TK 711 TK 139 Hoàn nhập dự Lập Phòng nợ khó đòi dự phòng Chức chu trình bán hàng thu tiền Bán hàng- thu tiền trình chuyển quyền sở hữu hàng hoá, trình trao đổi hàng tiền kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Hàng hoá tiền tệ đợc xác định theo chất kinh tế chúng Hàng hoá tài sản hay dịch vụ chứa đựng bán đợc Tiền tệ phơng thức toán nhờ mà quan hệ giao dịch toán đợc giải tức thời Bán hàng trình có mục đích thống song phơng thức thực mục đích đa dạng Mỗi loại hình doanh nghiệp có cấu chức chứng từ bán hàng, thu tiền có đặc điểm khác Song, chung chu trình bán hàng- thu tiền bao gồm chức sau: Xử lý đơn đặt hàng Công việc thờng đợc thực phận bán hàng Về mặt pháp lí đơn đa đặt hàng lời đề nghị mua hàng hay cung cấp dịch vụ theo phơng thức cụ thể Đơn đặt hàng cần phải đợc kiểm tra tính có thực, kiểm tra điều kiện khả đáp ứng nh: giá bán, số lợng, ngày giao hàng, địa điểm giao hàng nh phơng thức toán Kiểm soát tín dụng phê chuẩn phơng thức bán hàng Trớc hàng hoá đợc chuyển ngời có đủ thẩm quyền (trởng phòng kinh doanh, giám đốc tiêu thụ, phận kiểm soát tín dụng) phải xem xét khả toán khách hàng phê chuẩn phơng thức bán hàng trả chậm phơng thức toán để hạn chế đến mức tối đa khoản nợ khó đòi phát sinh sau Thông thờng với khách hàng thờng xuyên thờng có hồ sơ theo dõi riêng khả toán để xác định mực tín dụng hạn mức cho phép, vợt mức giới hạn không đợc chấp nhận Đối với khách hàng phận tín dụng ngời giám sát tín dụng phòng bán hàng phải có trách nhiệm tìm hiểu xác định giới hạn tín dụng để lu vào hồ sơ khách hàng Vận chuyển thành phẩm hàng hoá Chức vận chuyển thành phẩm, hàng hoá phản ánh tài sản doanh nghiệp đợc chuyển cho khách hàng quyền sở hữu Tài sản đợc chuyển cho khách hàng Nó công cụ để ghi nhận Doanh thu bán hàng doanh nghiệp Chứng từ vận chuyển đợc lập thời điểm hàng hoá thành phẩm xuất khỏi doanh nghiệp phải phù hợp với số lợng sản xuất thực tế Gửi hoá đơn ghi sổ doanh thu Chức phận kế toán thực Khi thực nghiệp vụ bán hàng cần đảm bảo tất đợt giao hàng phải đợc lập hoá đơn đợc lập hoá đơn nghiệp vụ giao hàng thực xảy Nghiệp vụ giao hàng phải đợc lập hoá đơn theo giá chuẩn đợc phê duyệt Số tiền ghi hoá đơn phải đợc tính toán xác, hoá đơn bán hàng phải đợc ghi sổ doanh thu thời điểm mà nghiệp vụ phát sinh Xử lí ghi sổ khoản phải thu Tiền mặt phải đợc ghi vào sổ Nhật kí thu tiền, khoản phải thu từ khách hàng theo dõi sổ chi tiết theo dõi khoản phải thu theo số tiền thời kì Xử lí khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại phải đợc phê chuẩn ngời có thẩm quyền trớc thức ghi sổ phải ghi sổ kịp thời, đầy đủ Thẩm định xóa sổ khoản phải thu nhng không thu đợc Công việc thực trờng hợp khách hàng khả toán Việc xoá sổ phải đợc thực theo quy định vè chế độ tài kế toán hành Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng kinh doanh, trớc khoá sổ tài khoản chuẩn bị lập BCTC, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá khoản phải thu có khả không thu hồi đợc, lập dự phòng khoản đa vào chi phí hoạt động doanh nghiệp Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi nhằm mục đích đề phòng tổn thất có rủi ro xảy ra, hạn chế đột biến kết kinh doanh kỳ kế toán Với chức trên, phận doanh nghiệp đảm nhận phần việc cụ thể Thông qua việc phân chia nhiệm vụ, ngời quản lí doanh nghiệp nắm bắt đợc thông tin nghiệp vụ bán hàng Vì với nhiệm vụ xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tài nói chung thông tin chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng KTV không xem xét đặc điểm chu trình ảnh hởng tới việc lập kế hoạch sử dụng kỹ thuật kiểm toán cho có hiệu Kiểm soát nội với chu trình bán hàng- thu tiền Để đạt đợc mục tiêu đề quản lý, doanh nghiệp phải thiết lập chế kiểm tra kiểm soát nhằm theo dõi, giám sát thờng xuyên hoạt động, kịp thời 10 đóng dấu Tuy nhiên, xét khía cạnh trọng yếu doanh thu công ty ABC đà đợc trình bày trung thực hợp lý Đối với công ty XYZ Thực thử nghiệm kiểm soát Hệ thống kiểm soát nội chu trình bán hàng- thu tiền XYZ đợc đánh giá có hiệu lực Vì vậy, giai đoạn thực kiểm toán KTV tăng cờng vận dụng thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng chứng minh cho thiết kế vận hành hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, từ hớng tới việc giảm bớt thử nghiệm Các thử nghiệm kiểm soát đợc áp dụng XYZ đợc thực theo mục tiêu kiểm toán đà đề nh chơng trình kiểm toán mẫu công ty kiểm toán AISC Tuy nhiên trình thực thử nghiệm kiểm soát, KTV giới hạn lại viƯc kiĨm tra mét sè th¸ng nh c¸c th¸ng có biến động lớn, tháng gần cuối năm KTV tiến hành giới hạn số thủ tục phân tích nh kiểm tra phân chia niên đô, kiểm tra nghiệp vụ bất thờng Kết việc thực thử nghiệm kiểm soát công ty XYZ nh sau: Số hoá đơn trung bình tháng 150, KTV tiến hành chọn tháng 10 hoá đơn để kiểm tra tính liên tục đánh số thứ tự KTV nhận thấy hoá đơn đợc đánh số liên tục Vì vậy, khả ghi trùng bỏ sót nghiệp vụ không xảy Tuy nhiên tháng 12 KTV phát hoá đơn số 1424 đợc ghi lần vào ngày 12 ngày 25 tháng 12 với giá trị ghi hoá đơn (cha thuế GTGT) 45.876.000VNĐ Điều đợc KTV ghi chép lại để thực bút toán điều chỉnh cuối năm: Nợ TK 511 : 45.876.000 VNĐ Nợ TK 3331 : 4.587.600 VNĐ Có TK 131 : 50.463.600 VNĐ Với nghiệp vụ bán hàng, hoá đơn quy định công ty đợc đính kèm với Phiếu thông tin khách hàng, Lệnh giao hàng, Giấy nhận nợ, Phiếu xuất kho Bộ chứng từ đợc kế toán lu giữ KTV chọn xác suất tháng 10 tiế hành 69 kiểm tra Kết cho thấy có 4/120 bị thiếu chøng tõ gèc, mét sè chøng tõ thiÕu sù phê chuẩn ngời có thẩm quyền Điều đà đợc phản ánh giấy tờ làm việc KTV KTV tiến hành kiểm tra giá bán với giá quy định Tổng công ty cho thấy công ty đà bán hàng theo giá quy định Để xem xét tính thống số liệu tổng hợp công ty đơn vị thành viên, KTV tiến hành đối chiếu doanh thu với phòng kinh doanh công ty đối chiếu sổ sách đơn vị thành viên với sổ sách công ty xem có khớp mặt sồ liệu hạch toán hay không? Kết số liệu thống với Với kết trên, KTV nhận xét hệ thống kiểm soát nội công ty XYZ đà đợc thiết kế vận hành hiệu mét sè sai sãt nhng kh«ng träng yÕu Do vËy, thử nghiệm đợc giảm bớt tập trung chđ u vµo tÝnh cã thËt cđa doanh thu nh đánh giá sơ Các thủ tục phân tÝch vµ kiĨm tra chi tiÕt KiĨm tra sỉ chi tiết doanh thu sổ chi tiết sản phẩm công ty, đối chiếu số tổng cộng thấy khớp với số ghi sổ tổng hợp Từ sổ chi tiết KTV tiến hành lựa chọn số khoản mục để kiểm tra chi tiết chứng từ Số lợng mẫu đợc chọn tháng chọn nghiệp vụ với tiêu thức chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh với số lợng lớn KTV tiến hành kiểm tra chi tiết lệnh giao hàng phiếu xuất kho để xem xét phù hợp với chứng từ khác số lợng chủng loại hàng bán Các tiêu thức cần kiểm tra thống số lợng, chủng loại , giá bán, thành tiền ghi chứng từ; thống tên khách hàng, ký duyệt chứng từ KÕt qu¶ kiĨm tra cho thÊy 12 bé chøng từ đợc kiểm tra có thiếu lệnh giao hàng Kế toán giải thích là nghiệp vụ giao dịch bán hàng với công ty K khách hàng thờng xuyên Giám đốc cha kịp viết lệnh giao hàng Kế toán tiến hành bổ xung theo quy định 70 Kiểm tra tính ®óng kú cđa doanh thu KTV tiÕn hµnh kiĨm tra 10 ngày trớc sau khoá sổ kế toán Sau kiểm tra KTV đà phát số sai sót đợc ghi đầy đủ giấy tờ làm việc KTV Bảng 12: Trích giấy tờ làm việc KTV Công ty kiểm toán dịch vụ tin hoc Khách hàng: công ty ABC Tên Ngày Khoản mục: Doanh thu Ngời T.H Mà số Ngời K.T Trang Bớc công việc: Tính kỳ doanh thu Niên độ kiểm toán: 31-12-2003 Số Ngày HĐ 1452 08/1/2004 Diễn giải Bán hàng cho công ty A Số tiỊn Ngµy ghi sỉ 350.000.000 28/12/2003 NhËn xÐt: Mét sè khoản doanh thu năm 2004 đà hạch toán sang năm 2003- vi phạm nguyên tắc kỳ cần đợc điều chỉnh Nợ TK 511 : 350.000.000 VNĐ Nợ TK 3331 : 35.000.000 VN§ Cã TK 131 : 385.000.000 VN§ Sai sót đợc kế toán giải thích đà hạch toán nhầm theo ngày Giấy ghi nhận nợ, không vào ngày phát hành Hoá đơn GTGT Kế toán đà tiến hành điều chỉnh theo yêu cầu KTV Đánh giá chung Kết thủ tục kiểm toán cho thấy công việc kế toán đơn vị đợc thực tốt, Phần mềm kế toán đợc sử dụng công tác kế toán công ty đơn vị thành viên nên sai sót tính toán hầu nh Trong trình kiểm toán có số lu ý sau: Phát có nghiệp vụ ghi nhận không kỳ, kế toán để xảy sai sót vào ngày cuối năm Vấn đề cần đợc rút kinh nghiệm niên độ sau 71 Với hệ thống kế toán máy đại, tiện lợi cho việc lấy số liệu, nhiên máy móc tồn cố, kế toán cần in kịp thời loại sổ sách theo quy định để tiện việc theo dõi, lu trữ tránh rủi ro máy tính tạo nên Một số hoá đơn đợc lu trữ không đồng nh thiếu lệnh giao hàng, thiếu hợp đồng Xét khía cạnh trọng yếu, doanh thu đợc trình bày trung thực hợp lý 2.3 Kiểm toán khoản phải thu khách hàng Các khoản phải thu khách hàng phần lớn kiểm toán đợc coi khoản mục trọng yếu, thông qua công nợ phải thu KTV biết đợc tình hình tài đơn vị có đợc đảm bảo hay không? Nếu khoản phải thu lớn nhiều khoản nợ hạn, tính liên tục hoạt động doanh nghiệp cần phải xem xét Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV đà tiến hành phân tích tổng quát TK phải thu khách hàng hai công ty ABC XYZ xác định trọng yếu Vì vậy, giai đoạn KTV thực chơng trình kiểm toán khoản phải thu nh sau: Bảng 14 : Chơng trình kiểm toán khoản phải thu Công ty kiểm toán dịch vụ tin hoc Khách hàng: công ty ABC Tên Ngày Khoản mục: Phải thu khách hàng Ngời T.H Mà số Bớc công việc: Chơng trình kiểm toán Niên độ kiểm toán: 31-12-2003 Ngời K.T Trang Mục tiêu: + Thu thập thông tin khoản phải thu đợc hạch toán đầy đủ xác + Nguyên tắc phê chuẩn việc bán chịu, dự phòng phải thu khó đòi đợc áp dụng phù hợp với chế độ kế toán + Xem xét, xác nhận khoản phải thu khách hàng Việc làm: * Phân tích tổng quát: dựa sở Lập bảng tổng hợp nợ phải thu so sánh với niên độ trớc Kiểm tra đánh giá sách kế toán phơng pháp ghi nhận doanh thu phù hợp hữu hiệu * Kiểm tra chi tiết: Xem xét, xác nhận khoản phải thu khách hàng (Kiểm tra tính có thật, tính đầy đủ kì Tài khoản phải thu) 72 - Kiểm tra đối chiếu với số liệu tổng hợp Bảng Cân đối kế toán với số liệu Bảng kê nợ phải thu Sổ TK 131 Tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục quan trọng - Lựa chọn số khách hàng có số d nợ lớn đối chiếu với hoá đơn xem có phù hợp với số tiền Bảng kê nợ phải thu sổ chi tiết công nợ hay không Các bớc thực lựa chọn dới giám sát KTV + Chuẩn bị yêu cầu khách hàng chuẩn bị gửi th xác nhận cho hoá đơn đà đợc lựa chọn dới giám sát KTV + Đối chiếu số d tài khoản th xác nhận khách hàng với số liệu sổ sách kế toán để từ phát sai sót - Nếu không thực gửi th x¸c nhËn, KTV cã thĨ xem xÐt c¸c chøng tõ gèc chøng minh cho viƯc ghi sỉ c¸c nghiƯp vơ phải thu nh: Chứng từ giao hàng, Phiếu thu,Giấy báo có, Bảng kê ngân hàng Nếu có th xác nhận KTV phải kiểm tra tính đắn th xác nhận Trớc hết, KTV kiểm tra số liệu tổng hợp Tài khoản 131 Bảng cân đối kế toán ngày 31-12-2003 Minh hoạ công ty ABC Bảng 15: Bảng tổng hợp sai sót công ty AISC Công ty kiểm toán dịch vụ tin hoc Khách hàng: công ty ABC: Tên Ngày Khoản mục: Phải thu khách hàng Ngời T.H Mà số Ngời K.T Trang Bớc công việc: Chơng trình kiểm toán Niên độ kiểm toán: 31-12-2003 Đơn vị: VNĐ Nội dung Số BC KH Phải thu 31/12/2003 18.514.135.870 Số điều chỉnh Sè kiĨm to¸n cđa KTV 31/12/2003 1.032.805.070 17.481.330.800 Sè kÕ toán 31/12/2002 11.944.603.790 khách hàng Sau thực thủ tục kiểm toán phân tích tổng hợp KTV tiến hành kiểm tra chi tiết số d tài khoản phải thu khách hàng hai công ty ABC XYZ 73 Để xác định số d Tài khoản phải thu Bảng cân đối kế hoạch có hay không KTV vào Bảng kê nợ phải thu Tài khoản 131 để kiểm tra chi tiết số d Tài khoản 131 Bảng 16: Bảng kê nợ phải thu tài khoản 131 tính đến ngày 31/12/2003 Khách hàng: công ty ABC: Khoản mục: Phải thu khách hàng Tên Ngày Ngêi T.H M· sè Ngêi K.T Trang Bíc c«ng viƯc: Kiểm tra chi tiết Niên độ kiểm toán: 31-12-2003 STT Kh¸ch hàng Công nợ Công ty XNK Hải Vân 2.311.421.000 Công ty TNHH Minh Trang 456.876.000 Công ty TNHH Hiếu Vân 722.881.000 Công ty XNK thiết bị HN 2.554.899.000 Công ty Loncin 768.998.000 C«ng ty TNHH K 1.974.000.000 C«ng ty XNK Hải phòng 409.987.400 Công ty TNHH H 809.345.800 Khách hàng khác Tổng cộng 18.514.135.870 &: Công ty không đồng ý cho gưi th x¸c nhËn Ghi chó * & * * R * # # & R: Đà đối chiếu khớp với Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2003 #: Đà toán vào tháng 01 năm 2004 *: Chọn mẫu để gửi th xác nhận 74 Tiếp theo, KTV tiÕn hµnh kiĨm tra chi tiÕt sè d Tµi khoản phải thu khách hàng Trên thực tế để kiểm toán chi tiết số d khỏan phải thu khách hàng KTV thờng phải thực việc gửi th xác nhận nợ đến khách hàng Quy trình gửi th xác nhận nợ thờng đợc thực theo bớc sau: Sơ đồ 15: Các bớc gửi th xác nhận Thống với Ban Giám đốc khách hàng Xác định phạm vi quy mô mẫu chọn Quyết định kiểu thư xác nhận để gửi Theo dõi xử lý thư phúc đáp thực thủ tục kiểm toán thay Từ bảng kê nợ Tài khoản phải thu, KTV chọn khách hàng sau để gửi th xác nhận nợ Việc lựa chọn khách hàng thờng đợc KTV tập trung: + Những khách hàng có số d công nợ lớn + Những khách hàng năm ngoái có danh mục phải thu nhng năm lại + Những khách hàng nợ lâu ngày Sau gửi th xác nhận, KTV lập bảng theo dõi xác nhận đợc gửi theo mẫu sau: 75 STT Khách hàng Số khách Số d Số tham hàng (VNĐ) chiếu Đồng ý B Đồng ý sau ý A Đồng đối chiÕu D E C MÉu th x¸c nhận: Bảng 17: Mẫu th xác nhận nợ Công ty ABC Địa chỉ: Hà nội ngày 20 tháng năm 2004 Th xác nhận nợ Kính gửi : Ban Giám đốc Công ty TNHH Hải Vân Để phục vụ tốt cho công việc kiểm toán Công ty ABC, kính mong Quý Công ty xác nhận số công nợ Công ty ABC thời điểm 31/12/2003 nh sau: Theo sè liƯu sỉ s¸ch, sè tiỊn mua hàng hoá thành phẩm Công ty TNHH Hải Vân cha toán cho Công ty ABC tính đến 31/12/2003 là: 2.311.421.000 đồng Bằng chữ: Một tỷ ba trăm mời triệu bốn trăm hai mơi mốt nghìn đồng Việc xác nhận số tiền phục vụ cho mục đích xác nhận xác số d nợ báo cáo kế toán không phục vụ mục đích khác Rất mong Quý Công ty xác nhận số nợ gửi th địa chỉ: Công ty Kiểm toán Dịch vụ tin học Số 39B Thụy Khê Hà Nội Trớc ngày 28/03/2004 Công ty ABC Giám đốc Đồng ý: Sè chªnh lƯch: Lý chªnh lƯch: Xin chân thành cảm ơn hợp tác Quý công ty 76 Xác nhận quý công ty Ngời xác nhận (Chức vụ, ký, đóng dấu) Tại công ty ABC KTV tiến hành kiểm tra chi tiết nhận thấy đến ngày 31/12/2003 Công ty TNHH Hiếu Vân nợ Công ty ABC là: 800.000.000 đồng (tám trăm triệu đồng chẵn) Nhng Bảng kê nợ công ty ABC số d nợ Công ty TNHH Hiếu Vân 722.881.000 đồng Để xác minh số chênh lệch có thật hay không KTV phải tiến hành kiểm tra, đối chiếu hoá đơn bán hàng, phiếu thu với sổ chi tiết Sau đối chiếu cho thấy kết ngày 28/12/2003 Công ty TNHH Hiếu Vân đà trả cho cho công ty ABC 91.881.000 đồng (chín mơi mốt triệu tám trăm tám mốt nghìn), theo hoá đơn (phiếu thu) số 2798 Nh vậy, kế toán toán đà không phản ánh số tiền thu đợc vào sổ Do phải điều chỉnh khoản phải thu điều chỉnh tăng tài khoản tiền Việc điều chỉnh đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 111 : 91.881.000 VND Có TK 131 (TNHH Hiếu Vân) : 91.881.000 VND Đối với 01 gửi th xác nhận nợ thông tin phản hồi từ phía nợ (Công ty TNHH) 02 khách hàng mà Ban Giám đốc không đồng ý cho gửi th xác nhận nợ KTV tiến hành thủ tục thay cách kiểm tra hoá đơn bán hàng, vận đơn, hợp đồng mua bán, kiểm tra biên lai thu tiền liên quan đến đối tợng để tính lại số d đối tợng Kết kiểm tra cho thấy số d 02 khách hàng Đối với Công ty XYZ Thủ tục gửi th xác nhận đơn giản ABC có đối chiếu công nợ định kỳ bên có kiểm tra thờng xuyên phận kiểm toán nội 77 Trong số 40 khách hàng XYZ có 20 khách hàng thờng xuyên, việc đối chiếu công nợ đợc thực tốt, có 18/20 khách hàng đà làm thủ tục đối chiếu Vì vậy, th xác nhận đợc gửi cho 02 khách hàng thờng xuyên lại số khách hàng vÃng lai, có 01 khách hàng mới, 01 khách hàng có số d lớn 01 khách hàng số lại Trình tự bớc lại đợc thực tơng tự nh Công ty ABC Kết viêc gửi th xác nhận KTV xác định số d khách hàng công ty XYZ Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận nợ phải thu khách hàng nghiệp vụ thu tiỊn C«ng viƯc kiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ ghi nhận nợ phải thu khách hàng nghiệp vụ thu tiền kiểm toán sổ phát sinh nghiệp vụ tài khoản phải thu khách hàng thông qua bớc sau: - Chọn mẫu hoá đơn, chứng từ - Đối chiếu kiểm tra hoá đơn chứng từ với sổ sách chứng từ khác có liên quan - Phát hiện, giải thích nguyên nhân chênh lệch đa bút toán điều chỉnh Tại công ty ABC Qua đối chiếu kiểm tra chứng từ công ty ABC, KTV đà phát vấn đề sau ghi vào giấy làm việc Hoá đơn số 337 ngày 28/02/2003 bán cho Công ty TNHH H với số lợng hàng hoá nh sau: Khung xe 600 chiếc, mặt nạ 1000 chiếc, đồng hồ 1000 với tổng giá trị 1.016.000.000 đ Nhng thực tế sau nhiều lần nhận hàng khác Công ty TNHH H nhận số lợng lần lợt 400 chiếc, 800 chiếc, 800 Với tổng số tiền 780.800.000 đ Ngày nhận hàng cuối ngày 30/3/2003, công ty TNHH H có đa lý là: theo biến động giá mặt hàng nhu cầu sản xuất nên công ty TNHH H mua số lợng nh 78 Bảng 18: Giấy làm việc KTV Công ty kiểm toán dịch vụ tin hoc Khách hàng: công ty ABC: Tên Ngày Khoản mục: Phải thu khách hàng Ngời T.H Mà số Bớc công việc: Chơng trình kiểm toán Niên độ kiểm toán: 31-12-2003 Ngêi K.T Trang Theo sè liƯu trªn sỉ NhËt ký bán hàng Hóa đơn Ngày Diễn giải Số lợng Thành tiền số 337 28/02/2003 Công ty TNHH H 600 1000 1000 840.000.000 160.000.000 16.000.000 1.016.000.000 KTV thùc hiƯn ®èi chiếu hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho tính lại toàn khoản doanh thu theo số liệu mặt sau hoá đơn bán hàng Bảng 19: Trích giấy tờ làm việc KTV Công ty kiểm toán dịch vụ tin hoc Khách hàng: công ty ABC: Tên Ngày Khoản mục: Phải thu khách hàng Ngời T.H Mà số Ngời K.T Trang Bớc công việc: Chơng trình kiểm toán Niên độ kiểm toán: 31-12-2003 Bút toán điều chỉnh: Nỵ TK 511 : 235.200.000 Nỵ TK 3331 : 23.520.000 Cã TK 131 (TNHH H) : 258.720.000 NhËn xÐt: C«ng ty ABC hạch toán doanh thu cha xác Doanh thu đợc ghi sổ trờng hợp hàng hoá đà chuyển giao cho khách hàng đợc khách hàng 79 toán chấp nhận toán Nếu xuất hàng thành nhiều đợt mà đà ghi doanh thu tháng (hoặc năm sau) khách hàng không lấy phải ghi giảm doanh thu cho phần khách hàng không lấy Tại công ty XYZ: Thử nghiệm mục tiêu định giá KTV xem xét chi tiết số d khoản phải thu ngày 31/12/2003 KTV nhận thấy khoản phải thu từ công ty Vật liệu cổ phần vật liệu chất đốt Thanh Hoá đáng ý Tại thời điểm 31/12/2002 Công ty đà lập dự phòng khoản phải thu công ty vật liệu chất đốt Thanh hoá: Nỵ TK 139 : 340.578.000 VND Cã TK 642 : 340.578.000 VND Vào ngày 4/2/2003 Công ty Vật liệu chất đốt Thanh hoá đà trả 100 triệu VNĐ Số lại, KTV thảo luận với kế toán trởng nhận thấy việc thu hồi nợ từ công ty khách hàng khó số d ngày 31/12/2003 đà đợc lập dự phòng đầy đủ Đối với khoản thu nội công ty KTV tiến hành kiểm tra chi tiết đối chiếu với sổ sách đơn vị thành viên phát khoản tiền vay hộ cho XN 19/3 khoản tiền 100.000.000VNĐ nhng cha đợc kế toán phản ánh vào khoản phải thu công ty Kết thúc trình kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng KTV lập biểu tổng kết bút toán điều chỉnh ghi nhận xét hệ thống kế toán kế toán đơn vị hệ thống KSNB để làm đa vào th quản lý Kết thúc kiểm toán Kiểm tra phần hành kiểm toán KTV Trớc lËp b¸o c¸o kiĨm to¸n, trëng nhãm kiĨm to¸n phải tiến hành kiểm tra, soát xét lại toàn giấy tờ làm việc KTV nhằm phát điểm cha hoàn thiện để sửa chữa, bổ sung Lập báo cáo kiểm toán Sau lập tờ trình việc tổng hợp chứng kết thu đợc trình kiểm toán Trởng nhóm kiểm toán tiến hành lập báo cáo kiểm toán 80 nêu rõ ý kiến công ty kiểm toán Báo cáo kiểm toán đợc lập cho toàn kiểm toán nêu ý kiến tất phần hành đà đợc kiểm toán Ví dụ tờ trình KTV công ty ABC Công ty kiểm toán dịch vụ tin hoc Khách hàng: công ty ABC: Tên Ngày Khoản mục: Phải thu khách hàng Ngời T.H Mà số Ngời K.T Trang Bớc công việc: Chơng trình kiểm toán Niên độ kiểm toán: 31-12-2003 Tổng quan Công ty ABC doanh nghiệp 100% vốn nớc Công ty hoạt động theo giấy phép số 23/CP- ACP-HP ngày 30/03/2000 Công ty chuyên sản xuất lắp ráp linh kiện phụ tùng xe gắn máy bánh sản xuất mũ bảo hiểm Một vài số liệu tình hình hoạt động: Chỉ tiêu Doanh thu Chi phÝ Ph¶i thu Ph¶i tr¶ Kết quả: Năm 2002 25.347.769.500 11.944.603.790 Năm 2003 43.534.206.850 17.528.742.387 Ưu điểm: Công ty ABC có đội ngũ kế toán trình độ, trung thực việc mở sổ kế toán khoa học, đầy đủ theo quy định Bộ Tài Chính, hàng tháng có đối chiếu kiểm tra sổ chi tiết sổ tổng hợp Hoá đơn chứng từ lu giữ đầy đủ Nhợc điểm: - Một số hoá đơn hàng hợp đồng đính kèm Có nhiều trờng hợp khách hàng đặt hàng điện thoại miệng, không viết giấy đặt hàng Nh dễ xảy trờng hợp đà chuẩn bị hàng cho họ nhng khách hàng lại không đến lấy - Việc ghi sổ doanh thu khoản phải thu cha đợc làm xác, đầy đủ - Việc đối chiếu rà soát kế toán phận cha thực đạt hiệu cao Sau kiểm toán, KTV phát ®ỵc mét sè sai sãt ®èi víi sè d cđa tài khoản phải thu doanh thu Các sai sót đà đợc trình bày giấy làm việc (tờ tổng hợp sai 81 sót) Nguyên nhân sai sãt chđ u kÕ to¸n ghi sai, ghi thiÕu trình ghi sổ Hệ thống kiểm soát nội không phát sai sót này, trình kiểm toán KTV có tìm thấy dÊu hiƯu cđa sù kiĨm tra ®èi chiÕu Nhng Công ty ABC thờng tiến hành đối chiếu theo tháng mà nghiệp vụ bán hàng diễn nhiều nên tránh khỏi sai sót trình đối chiếu Để khắc phục, Công ty ABC nên tiến hành kiểm tra, đối chiếu thờng xuyên (đối chiếu theo tuần hai tuần) Đồng thời nên sử dụng kế toán máy để nâng cao công tác tài kế toán Các bút toán điều chỉnh đợc đa biểu đạo Các điều chỉnh đà đợc KTV thông qua Ban Giám đốc đợc chấp nhận Kế toán Công ty đà thực bút toán điều chỉnh ý kiến KTV Sau kiểm tra KTV nhận thấy bút toán điều chỉnh đà đợc thực đầy đủ Dựa sở đà thực công việc kiểm toán tuân theo chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán quy trình kiểm toán KTV đề nghị phát hành Báo cáo kiểm toán phần hành bán hàng thu tiền dới hình thức sau: Chấp nhận toàn bộ: Ngoại trừ: Trái ngợc: Từ chối đa ý kiến: ý kiến trởng phòng kiểm toán: Trong trình giám sát việc thực kiểm toán Công ty ABC, kiểm tra lại giấy tờ làm việc KTV Tôi nhận thấy việc phản ánh thông tin chu trình bán hàng thu tiền có số sai sót nhng đà đợc điều chỉnh với yêu cầu KTV Các KTV đà thực đầy đủ chuẩn mục kiểm toán, chế độ kế toán, quy trình kiểm toán Tôi đồng ý với ý kiến KTV việc phát hành Báo cáo kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền chấp nhận toàn Trởng phòng kiểm toán (Ký tên) Trần Duy Nguyên 82 Chơng III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Bán hàngthu tiền kiểm toán báo cáo tài I Bài học kinh nghiệm trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Ưu điểm: Công tác chuẩn bị đợc AISC tiến hành tốt AISC thực công việc cập nhật thông tin liên quan tới khách hàng, sau lập kế hoạch cách khoa học phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 310 thu thập thông tin sở Trong giai đoạn này, KTV đà xem xét, nghiên cứu mục tiêu tổng quát để đa ra, phơng pháp tiếp cận phù hợp nhằm đa ý kiến t vấn cho khách hàng Mục tiêu đợc xác định vào nội dung, yêu cầu công việc, tính chất phức tạp điều kiện khách hàng KTV thực việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng nhằm đề cho chơng trình kiểm toán khoa học nhanh, xác, đồng thời giảm đợc chi phí kiểm toán, KTV AISC đà tìm hiểu từ vấn đề chung liên quan đến toàn BCTC đến vấn đề cụ thể phần hành kiểm toán KTV thực việc tìm hiểu, đánh giá thủ tục kiểm soát kết hợp với thủ tục kiểm toán khác cách hợp lý, chặt chẽ Việc đánh giá rủi ro kiểm toán đợc Chủ nhiệm kiểm toán đánh giá cẩn thận phổ biến tỷ mỷ rủi ro trọng u cã thĨ x¶y cho KTV nh»m gióp cho KTV có đợc nhận thức rủi ro Trong bớc lập kế hoạch kiểm toán này, nhóm kiểm toán đà có phân công nhiệm vụ, thời gian cho KTV, trợ lý kiểm toán Thực tế cho thấy, công tác chuẩn bị đợc AISC tiến hành nhanh chãng 83 ... sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền quy trình kiểm toán Báo cảo tài Chơng II: Thực tế kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cảo tài Công ty kiểm toán AISC thực Chơng... tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng Các nghiệp vụ bán hàng có hợp lí Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu tính hợp lí chung Hàng bán vận chuyển đến khách hàng (hoặc dịch vụ chuyển... trình bán hàng thu tiền Chu trình huy động - hoàn trả vốn Chu trình mua vàothanh toán 14 Chu trình hàng tồn kho Chu trình Tiền lư ơng nhân Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền Đối với kiểm
