Đang tải... (xem toàn văn)
Xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại Tổng Cty Muối VN
Lời nói đầu Theo thời gian, với tiến phát triển xà hội đà đa kinh tế toàn cầu sang hình thái Cơ chế thị trờng đời làm cho hoạt động tài sở hữu ngày đa dạng phức tạp, chức kiểm tra kế toán không đáp ứng đợc nhu cầu ngời sử dụng thông tin Chính thế, kiểm toán đời nh đòi hỏi khách quan để đáp ứng nhu cầu Càng ngày, kiểm toán trở nên có vai trò quan trọng phát triển, khẳng định môn khoa häc, mét lÜnh vùc nghiªn cøu riªng Cïng víi phát triển chung giới, từ Đại hội Đảng lần thứ VI, Việt Nam đà có bớc chuyển đổi to lớn cải cách kinh tế tõ kÕ ho¹ch hãa tËp trung sang nỊn kinh tÕ thị trờng có điều tiết Nhà nớc Quá trình đổi đà đa Việt Nam bớc vơn lên đạt đợc nhiều thắng lợi kinh tế phát triển xà hội Cùng với trình đổi chế quản lý kinh tế, doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt doanh nghiệp Nhà nớc đà đổi mạnh mẽ toàn diện, bớc vơn lên khẳng định vai trò chủ đạo kinh tế Thành tựu 10 năm đổi gần nớc ta đạt đợc tăng trởng kinh tế ổn định mạnh mẽ Theo đổi đó, tầm vĩ mô, Nhà nớc đà cố gắng tạo dựng môi trờng pháp lý, hành lang pháp luật kinh tế rõ ràng bình đẳng cho thành phần kinh tế Tuy nhiên, vấn đề đặt chế thị trờng cạnh tranh gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp phải nỗ lực vơn lên từ thân mình, nhà quản trị phải có định phơng pháp quản lý đắn để ®¶m b¶o cho viƯc kinh doanh cã hiƯu qu¶ Mét công cụ để giúp cho nhà quản trị có đợc thông tin xác kịp thời để định đắn hệ thống kiểm soát nội Cũng từ ®ã, kiĨm to¸n néi bé ®êi nh mét tÊt yếu khách quan cần thiết để giúp cho nhà quản trị có đầy đủ thông tin xác tình hình hoạt động doanh nghiệp mình, báo cáo tài đợc lập để làm sở cho việc quản trị doanh nghiệp Việt Nam nay, kiểm toán nội lĩnh vực mẻ nhng đà khẳng định đợc vị thời gian qua nhu cầu cấp thiết doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp Nhà nớc nói riêng giai đoạn Qua trình thực tập Tổng Công ty Muối Việt Nam, đà sâu tìm hiểu thực tế hoạt động sản xuất, kinh doanh Tổng Công ty góc độ chuyên môn sinh viên chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán Tổng Công ty Muối Việt Nam Tổng Công ty 90, có quy mô lớn, phạm vi rộng, có phân cấp hệ thống quản lý, nhiên, năm gần đây, hoạt ®éng kinh doanh cđa Tỉng C«ng ty cha thùc sù đạt đợc hiệu cao Điều đợc lý giải thiếu hệ thống thông tin phục vụ quản lý làm cho việc quản lý điều hành hoạt động sản xuất - kinh doanh Tổng Công ty cha thực phát huy nh tiềm Từ thực tế Tổng Công ty, kinh nghiệm ®· ®ỵc häc hái kÕt hỵp víi kiÕn thøc trờng, đà lựa chọn đề tài: Xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam nhằm hoàn thiện hệ thống quản lý, phát huy hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng Công ty nh phục vụ cho mục tiêu khác đơn vị Mục đích nghiên cứu đề tài tìm hiểu, tiếp cận hệ thống lý luận kiểm toán nội bộ, từ đa kiến nghị xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Để đạt đợc mục tiêu trên, trình nghiên cứu đề tài đà vận dụng phơng pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, phơng pháp kế toán, thống kê học, phân tích hệ thống, kết hợp lý luận thực tiễn, chung riêng có hỗ trợ bảng biểu, sơ đồ nhằm minh họa rõ vấn đề nghiên cứu nh mối quan hệ phận, cá nhân đơn vị với vấn đề Kế toán - Kiểm toán Theo đó, Đề tài đợc xây dựng phần mở đầu kết luận gồm chơng: - Chơng I: Những luận khoa học để thiết lập hệ thống kiểm toán nội đơn vị tổ chức kinh tế - Chơng II: Thực trạng kiểm soát nội cần thiết phải tổ chức phận kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam - Chơng III: Định hớng xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Để hoàn thành Đề tài đà nhận đợc giúp đỡ nhiệt tình Phòng kế toán Tổng Công ty Muối hớng dẫn, bảo tận tình Thầy giáo - Tiến sĩ: Ngô Trí Tuệ, qua xin đợc gửi lời chân thành cảm ơn tới giúp đỡ bảo Mặt khác, nhiều hạn chế trình độ chuyên môn nh thời gian nên đề tài chắn nhiều hạn chế sai sót Với tinh thần học hỏi mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy cô giáo, bạn ngời quan tâm để hoàn thiện đề tài Tôi xin chân thành cảm ơn! Chơng I Những luận khoa học để thiết lập hệ thống kiểm toán nội đơn vị tổ chức kinh tế 1.1 Hệ thống kiểm soát nội quản lý vị trí kiểm toán nội kiểm tra kiĨm so¸t néi bé 1.1.1 Kh¸i niƯm vỊ kiĨm so¸t nội Kiểm tra, kiểm soát chức quan trọng quản lý đợc thực công cụ yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Việc xác lập trì hệ thống kế toán thích hợp, kết hợp với quy chế kiểm soát nội khác để mở rộng kinh doanh mở rộng loại hình kinh doanh thuộc trách nhiệm quản lý nhà lÃnh đạo doanh nghiệp Các nhà quản lý cần cung cấp cho cổ đông (hoặc Chính phủ) bảo đảm thích hợp công việc kinh doanh đợc kiểm soát đáng Đồng thời, phận quản lý có trách nhiệm cung cấp cho cho cổ đông, Chính phủ ngời đầu t tiềm tàng (ngân hàng, chủ đầu t, ngời liên doanh ) thông tin tài sở hợp thời Một hệ thống bao gồm nhiều chế độ thể thức đặc thù đợc thiết kế để cung cấp cho nhà quản lý bảo đảm hợp lý mục tiêu mục đích quan trọng doanh nghiệp Những chế độ thể thức đợc gọi trình kiểm soát, kết hợp lại hình thành nên cấu kiểm soát nội doanh nghiƯp Nh vËy hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé toàn sách, thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập trì nhằm điều hành toàn hoạt động đơn vị đảm bảo mục tiêu sau: - Bảo vệ tài sản sổ sách kế toán - Bảo đảm độ tin cậy thông tin - Bảo đảm trì kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp lý, sách có liên quan đến hoạt động đơn vị - Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý Cụ thể là: * Bảo vệ tài sản sổ sách kế toán Tài sản đơn vị hiểu theo nghĩa rộng bao gồm: - Các tài sản ghi bảng cân đối kế toán (tài sản cố định, hàng tồn kho, tiền mặt, tiền gửi, khoản đầu t ngắn hạn, dài hạn, khoản công nợ phải thu ) - Các tài sản phi vật chất hình thái cụ thể nhng cã vai trß quan träng, tÝch cùc viƯc nâng cao chất lợng hoạt động đơn vị nh uy tín doanh nghiệp, số lợng quan hệ khách hàng, lợi thơng mại, bầu không khí làm việc, quan hệ công tác, quan hệ máy lÃnh đạo, lÃnh đạo với cán công nhân viên, sách thống công tác điều hành Tài sản vật chất đơn vị bị trộm cắp, lạm dụng bị h hại tình cờ không đợc bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp Điều tài sản phi vật chất nh khoản công nợ phải thu, tài liệu quan trọng sổ sách Các thủ tục, quy trình, nghiệp vụ nội quy bảo vệ tài sản phải dự kiến phơng tiện bảo vệ vật chất chống lại mát, h hao, ăn cắp, lÃng phí Các phơng tiện biện pháp bảo vệ trực tiếp gián tiếp tài sản vật chất nh hàng tồn kho, thiết bị, tiền Các tài sản vô hình cần đợc bảo vệ giữ gìn biện pháp tổ chức, quy chế biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ * Bảo đảm độ tin cậy thông tin Thông tin kinh tế tài kế toán tổng hợp xử lý trình bày quan trọng cho việc hình thành lựa chọn định kinh tế nhà quản lý Nhà quản lý phải có thông tin xác để điều hành mặt hoạt động kinh doanh Một lợng lớn thông tin đợc sử dụng để đề định kinh doanh then chốt, thông tin phải bảo đảm không đợc lạm dụng sử dụng sai mục đích Các thông tin đợc cung cấp phải bảo đảm: - Độ tin cậy tài liệu tài chính, kế toán phận kế toán chuẩn bị, Giám đốc ký duyệt báo cáo với Ban Giám đốc, với Hội đồng Quản trị - Tính thích đáng, phù hợp thông tin tài chính, kế toán Các thông tin phải phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế * Bảo đảm trì kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp lý, sách có liên quan đến hoạt động đơn vị Nhà quản trị xây dựng thể thức nguyên tắc để thoả mÃn mục tiêu Doanh nghiệp Cơ cấu kiểm soát nội đợc thiết kế để mang lại bảo đảm chắn định chế độ quản lý đợc thực thể thức, đồng thời giám sát mức hiệu chế độ thể thức Nhân viên công ty phải tuân thủ sách, định nội bộ, cụ thể là: - Phát kịp thời rắc rối kinh doanh để hoạch định thực biện pháp đối phó - Ngăn chặn, phát sai phạm gian lËn kinh doanh - Ghi chÐp kÕ to¸n đầy đủ, xác thể thức nghiệp vụ hoạt động kinh doanh - Lập báo cáo tài kịp thời, hợp lệ tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan * Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý Các trình kiểm soát tổ chức nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết nỗ lực lÃng phí lĩnh vực kinh doanh, nhằm ngăn cản việc sử dụng hiệu nguồn tiềm Định kỳ, nhà quản lý đánh giá kết hoạt động để nâng cao hiệu quản lý, đảm bảo cấu máy đơn vị có đủ lực điều khiển, huy đơn vị * Các mục tiêu chi tiết nguyên tắc hệ thống kiểm soát nội Đối với loại hình nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp xảy vài loại sai sót trình ghi sổ Có bảy mục tiêu mà cấu trúc kiểm soát nội phải thoả mÃn để ngăn ngừa sai sót nh Cơ thĨ lµ: STT Các mục tiêu chi tiết hệ thống kiểm soát nội Các nghiệp vụ kinh tế phải có hợp lý (tính có hợp lý) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đắn (mục tiêu phê chuẩn) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi sổ cách đầy đủ (mục tiêu tính đầy đủ) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc đánh giá đắn (mục tiêu đánh giá) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phân loại đắn (mục tiêu phân loại) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phản ánh hạn (mục tiêu tính kỳ) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi đắn vào sổ phụ đợc tổng hợp xác (mục tiêu tính xác học) Bảy mục tiêu đợc ¸p dơng thĨ cho tõng nghiƯp vơ träng u kiểm toán Cùng với mục tiêu trên, hệ thống kiểm soát nội phải đảm bảo thực nguyên tắc sau: STT Các nguyên tắc kiểm tra, kiểm soát nội Nguyên tắc phân công phân nhiệm Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Tóm lại, kiểm tra - kiểm soát hệ thống có chức xác minh, đánh giá, nhận xét đối tợng kiểm tra - kiểm soát Hoạt động kiểm tra kiểm soát nảy sinh phát triển từ nhu cầu quản lý Các yếu tố hệ thống kiểm tra - kiểm soát bao gồm tất yếu tố đối chiếu, xem xét, xác minh đối tợng quản lý Tỉ chøc kiĨm tra - kiĨm so¸t thĨ hiƯn tính khoa học tính nghiệp vụ kỹ thuật việc thực chiến lợc bớc cụ thể hoạch định sách tổ chức máy kiểm tra - kiểm soát tầm vĩ mô vi mô kinh tế 1.1.2 Vị trí kiểm toán nội kiểm tra, kiĨm so¸t néi bé HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé doanh nghiệp thờng đợc xem gồm yếu tố cấu thành nên, là: Môi trờng kiểm soát; Hệ thống kế toán; thủ tục kiểm soát Kiểm toán nội nhân tố môi trờng kiểm soát Kiểm toán nội thực việc kiểm tra, giám sát đánh giá thờng xuyên hoạt động đơn vị bao gồm đánh giá hệ thống kiểm soát nội thông qua việc kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Từ đó, phận giúp cho đơn vị có thông tin kịp thời, xác thực hoạt động đơn vị chất lợng thủ tục kiểm soát nhằm điều chỉnh, bổ sung thủ tục kiểm soát thích hợp có hiệu lực Bên cạnh vai trò môi trờng kiểm soát đơn vị, kiểm toán nội góp phần làm giảm chi phí kiểm toán thuê cách trực tiếp cung cấp giúp đỡ cho kiểm toán viên độc lập Nếu kiểm toán viên bên có đủ chứng chứng minh cho tính khách quan, trực lực kiểm toán viên nội kiểm toán viên bên dựa công việc kiểm toán viên nội theo nhiều cách Nh vậy, kiểm toán nội phần hệ thống kiểm soát nội Hơn nữa, theo chức mình, kiểm toán nội góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội thông qua việc thực kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ, làm lành mạnh hóa hiệu hóa hệ thống kiểm so¸t néi bé 1.2 KiĨm to¸n néi bé 1.2.1 Kh¸i quát chung kiểm toán nội a) Sự hình thành phát triển kiểm toán nội Hoạt ®éng cđa kiĨm to¸n nãi chung ®· xt hiƯn tõ lâu giới Sự phát triển kinh tế xà hội quốc gia qua thời gian đà làm cho hoạt động kiểm toán ngày phát triển trở thành nhu cầu thiếu đợc quốc gia So với kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nớc loại hình kiểm toán nội đời muộn hơn, năm 1940 míi xt hiƯn kh¸i niƯm kiĨm to¸n néi bé Nhng có phát triển mạnh mẽ đặc biệt công việc quản trị doanh nghiệp Các đơn vị kinh tế sở phát hệ thống kiểm toán nội phơng tiện quản lý có hiệu công cụ đắc lực giúp cho nhà quản lý giám sát đợc toàn hoạt động đơn vị Không thế, quan nhà nớc việc hình thành phận kiểm toán nội để kiểm tra thờng xuyên hoạt động quan tỏ có nhiều tác dụng thiết thực Với lớn mạnh gia tăng quy mô doanh nghiệp vài thập niên gần đây, tầm quan trọng kiểm toán nội lớn mạnh cách tơng ứng, làm cho trë thµnh u tè chÝnh viƯc thiÕt lËp hƯ thống kiểm soát kiểm tra nội số nớc, quan lập pháp đà đa văn pháp luật nhằm tạo hành lang pháp lý để tạo điều kiện cho kiểm toán nội hoạt động phát triển Bộ phận kiểm toán nội đà phát triển cực nhanh Mỹ nh châu Âu từ năm 60 Sự phát triển đà đợc khuyến khích thành lập tổ chức Kiểm toán nội (IIA) năm 1941 NewYork, tổ chức đà xác định chất, mục tiêu phạm vi hoạt động phận kiểm toán nội Tổ chức kiểm toán nội thành viên Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) INTOSAI, đồng thời chuyên sâu nghiên cứu, đào tạo, bồi dỡng cấp chứng cho kiểm toán viên nội (CIA) b) Bản chất kiểm toán nội Thuật ngữ kiểm toán thực xuất đợc sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90 Trên giới thuật ngữ kiểm toán đà có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thông tin báo cáo tài chính, kế toán thực trạng tài sản chủ thể quan hƯ kinh tÕ HiƯn cã nhiỊu quan niƯm khác kiểm toán, song hiểu đợc chất kiểm toán qua định nghĩa: Kiểm toán lµ sù xem xÐt vµ bµy tá ý kiÕn vỊ thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ t- ơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Hoặc qua khái niệm phổ biến sau: Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan ®Õn mét tỉ chøc kinh tÕ thĨ nh»m mơc đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng với chuẩn mực đà đợc xây dựng Kiểm toán gồm nhiều loại hình khác Nếu vào chủ thể kiểm toán (một tiêu thức phân loại phổ biến) kiểm toán bao gồm: kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nớc kiểm toán nội Các loại hình kiểm toán khác chức năng, tính chất, địa vị pháp lý, phạm vi hoàn toàn thay cho (Phụ lục 1.1) Trong kiểm toán nội loại kiểm toán kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành Lịch sử phát triển hoạt động kiểm toán nớc có kinh tế thị trờng cho thấy kiểm toán nội nghề nghiệp mẻ Tuy lúc đầu kiểm toán nội mang tính chất không chuyên, không tồn doanh nghiệp đợc coi nh phần kiểm toán độc lập, nhng sau đà trở thành nghề có tính chuyên nghiệp Một cách hiểu kiểm toán nội phận đợc lập đơn vị, thực chức kiểm tra, giám sát để giúp nhà quản lý cấp cao đơn vị gia tăng đợc quyền lực nhằm quán xuyến đợc hoạt động đà diễn đơn vị, bao gồm: quy tắc đặt có đợc tuân thủ không? Tài sản có đợc toàn vẹn không? Cán bộ, CNV làm việc có hiệu không? Các quy định hành có phù hợp điều kiện thay đổi? Đánh giá tính xác báo cáo tài Ta hiểu kiểm toán nội cách loại hình kiểm soát có tổ chức mà chức đo lờng đánh giá hiệu việc kiểm tra kiểm soát khác mang tính nội kiểm Khi tổ chức đặt kế hoạch tất vị trí thực kế hoạch qua nghiệp vụ phải có việc để theo dõi nhiệm vụ nhằm bảo đảm đạt đợc mục tiêu đà định Những việc làm hiểu việc kiểm soát Chức kiểm toán nội tự loại kiểm soát khác, nhng công việc kiểm tra nội có đặc biệt quan trọng giúp đo lờng đánh giá kiểm soát Nh kiểm toán nội vừa phải hiểu vai trò kiểm soát, vừa phải hiểu tính chất phạm vi loại hình kiểm soát khác Nh vậy, kiểm toán nội hoạt động kiểm toán nhng lại mang màu sắc riêng Chính thân thuật ngữ kiểm toán nội phần phản ánh đợc nét riêng thể đợc chất hoạt động góc độ khác, kiểm toán nội yếu tố hệ thống kiểm soát nội Thực vậy, kiểm soát nội hệ thống sách, thủ tục đợc thiết lập đơn vị nhằm bảo đảm hợp lý cho nhà quản lý nhằm đạt đợc mục tiêu sau: - Bảo đảm tài sản sổ sách kế toán - Bảo đảm tính tin cậy thông tin - Bảo đảm trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động đơn vị - Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý Hệ thống kiểm soát nội đợc chia thành phận: môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát Trong đó, môi trờng kiểm soát toàn nhân tố có ảnh hởng đến trình thiết kế, vận hành tính hữu hiệu kiểm soát nội bao gồm yếu tố sau: đặc thù quản lý, cấu tổ chức, sách nhân sự, công tác kế hoạch, Uỷ ban kiểm toán kiểm toán nội Theo mối quan hệ này, kiểm toán nội đợc xem phận chịu trách nhiệm thực kiểm tra, giám sát đánh giá thờng xuyên hoạt động đơn vị, qua phát sai phạm làm thất thoát tài sản, đề xuất biện pháp cải tiến hoạt động Trong quan hệ với hệ thống kiểm tra tài Nhà nớc, khái niệm kiểm toán nội đợc cụ thể nh sau: Kiểm toán nội hoạt động nội kiểm có tính độc lập quan, đơn vị kinh tế thực chức kiểm tra đánh giá hoạt động tài phi tài nhằm nâng cao hiệu hoạt động góp phần hoàn thiện hệ thống quản lý đơn vị kinh tế sở Nói tóm lại, định nghĩa đà nêu có khác từ ngữ với ý nghĩa cụ thể xác định song bao hàm vào khái niệm kiểm toán nội với yếu tố sau: Chức kiểm toán nội kiểm tra, giám sát ®¸nh gi¸ Néi dung trùc tiÕp cđa kiĨm to¸n nội không giới hạn thực trạng hoạt động tài mà lĩnh vực khác quản lý Để thực chức phạm vi hoạt động tài nh phi tài với nhiều mối quan hệ phức tạp đòi hỏi kiểm toán nội phải hình thành hệ thống phơng pháp kiểm toán riêng dựa hệ thống phơng ph¸p kiĨm to¸n nãi chung gåm c¸c thđ tơc: quan sát, kiểm kê thực tế, xác minh, thu thập đánh giá chứng, tính toán, so sánh, phân tích, kiểm tra máy tính; tổng hợp, lựa chọn thông tin, xác định nguyên nhân mức độ liên quan, đánh giá khác Chủ thể kiểm toán nội kiểm toán viên nội có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với công việc đảm nhận độc lập tơng phận khác đơn vị Nh vậy, kiểm toán nội hình thành phát triển xuất phát từ nhu cầu quản lý thân doanh nghiệp kiểm toán nội thực chức đánh giá cách độc lập khách quan cấu kiểm soát nội doanh nghiệp Phạm vi hoạt động kiểm toán nội bao gồm tất mặt hoạt động của doanh nghiệp tất cấp quản lý khác Kiểm toán nội xem xét, đánh giá báo cáo thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ, đa phân tích, kiến nghị, t vấn mang tính chất chuyên nghiệp để lÃnh đạo doanh nghiệp có sở tin cậy việc quản lý thành công hoạt động doanh nghiệp 1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ chủ yếu quyền hạn kiểm toán nội * Chức kiểm toán nội Kiểm toán nội hình thành nhu cầu quản lý nên chức trải qua trình phát triển từ thấp tới cao với khoa học quản lý kinh tế, trình độ kinh nghiệm quản lý nhà lÃnh đạo doanh nghiệp Mặc dù theo kinh nghiệm nớc có kinh tế thị trờng phát triển, chức kiểm toán nội đại đánh giá độc lập hệ thống kiểm soát nội bộ, nhng chức truyền thống kiểm toán nội xem xét, đánh giá độ tin cậy, thống thông tin tài chính, đánh giá việc sử dụng tiết kiệm, hữu hiệu vốn tài sản doanh nghiệp Chính thế, việc quy định chức năng, nhiệm vụ cho kiểm toán nội cần phải xem xét phù hợp với điều kiện cụ thể quốc gia, tõng khu vùc kinh tÕ, tõng ngµnh vµ tõng đơn vị cụ thể * Nhiệm vụ kiểm toán nội Về nhiệm vụ kiểm toán néi bé bao gåm c¸c nhiƯm vơ sau: Thø nhÊt: Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ, tài liệu, số liệu kế toán, việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán tài nhà nớc, kiểm tra việc tuân thủ sách, quy định, kế hoạch thủ tục hành Các kiểm toán viên nội phải kiểm tra hệ thống thiết lập xem có bảo đảm tuân thủ với sách, thủ tục, biện pháp quy định mà tác động quan trọng đến hoạt động tổ chức Tiếp nối với chức này, số trờng hợp đợc phép Uỷ ban quản trị tối cao, kiểm toán viên nội đánh giá tính hợp lý u việt sách, quy định, kế hoạch trớc đến việc xác định mức độ tuân thủ Họ khoản lợi nhuận (hay tiết kiệm đợc) từ hoạt động việc tuân thủ thích đáng sách, kế hoạch thủ tục đợc lập mát tuân thủ Bên cạnh đó, kiểm toán viên nội phải kiểm tra tính pháp lý thông tin kế toán với chuẩn mực quy định pháp chế Nhµ níc Thø hai: KiĨm tra tÝnh trung thùc vµ ®é tin cËy cđa th«ng tin ®ã chđ u kiểm tra xác định mức độ trung thực, hợp lý báo cáo toán kế toán phận khác doanh nghiệp lập Kiểm toán viên nội phải kiểm tra tính trung thực độ tin cậy thông tin không thân thông tin tài mà hoạt động phơng tiện đợc sử dụng để xác minh, đo đạc, phân loại báo cáo thông tin Việc kiểm tra hệ thống thông tin sở để khẳng định sổ sách báo cáo tài chứa đựng thông tin xác, kịp thời hữu ích Các kiểm toán viên nội thực kiểm tra báo cáo tài doanh nghiệp hai trờng hợp: - Trờng hợp thứ với mục đích giúp chủ Doanh nghiệp hay nhà quản lý Doanh nghiệp kiểm tra lại thông tin tài chính, kiểm toán viên nội tiến hành kiểm tra, soát xét việc tính toán, phân loại báo cáo, thẩm định cụ thể khoản mục cá biệt (kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số d tài khoản) Điều có tác dụng giảm phí kiểm toán kiểm toán viên độc lập công việc kiểm toán viên nội đạt hiệu tốt - Trờng hợp thứ hai công việc kiểm tra đợc thực nhằm hoàn thiện việc thẩm tra lĩnh vực khác để đa kết luận Việc kiểm tra báo cáo tài trở thành hoạt động bổ trợ ®èi víi nhiƯm vơ kiĨm to¸n chÝnh Thø ba: KiĨm tra việc tuân thủ mục tiêu đề chơng trình hay hoạt động nghiệp vụ Kiểm tra xác nhận giá trị vốn góp Doanh nghiệp đối tác tham gia liên doanh với doanh nghiệp Kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý, đầy đủ số liệu kế toán báo cáo toán đơn vị liên doanh Kiểm toán viên nội phải kiểm tra hoạt động hay chơng trình để xem xét kết thu đợc có phù hợp với mục tiêu đề hay không hoạt động, chơng trình có đợc thực theo kế hoạch đà định hay không Bên cạnh đó, kiểm toán viên nội cần trợ giúp cho ngời lÃnh đạo xây dựng mục tiêu cho chơng trình việc xác định xem giả thiết, liệu quan trọng có hợp lý không, thông tin thời có xác có đợc sử dụng không hệ thống kiểm tra kiểm soát có đợc thiết lập hoạt động hay chơng trình không Đánh giá vấn đề liên quan đến liên doanh liên kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mục tiêu quan trọng mà kiểm toán viên nội phải thực hiện, bao gồm: đánh giá báo cáo kế toán liên doanh liên kết, xác định giá trị liên doanh Doanh nghiệp việc bảo toàn vốn liên doanh, liên kết Thứ t: Kiểm tra phơng tiện bảo đảm an toàn cho tài sản Kiểm tra tính hiệu pháp lý hệ thống kiểm soát nội có hệ thống kế toán Giám sát hoạt động tham gia hoàn thiện chúng Các kiểm toán viên nội phải kiểm tra phơng tiện đợc sử dụng để đảm bảo an toàn cho tài sản để tránh mát khác nh ăn trộm hỏa hoạn Mặt khác, kiểm toán viên nội cần có kiến nghị cho nhà quản lý để phòng ngừa hành vi bất hợp pháp xâm phạm tài sản đơn vị, tổ chức Đánh giá hệ thống kiểm soát nội nhiệm vụ kiểm toán nội bộ, xem xét hệ thống kế toán hoạt động có hiệu bảo đảm độ tin cậy hay không, đồng thời qua đa kiến nghị nh giải pháp để hoàn thiện hệ thống Thứ năm: Đánh giá việc thực nhiệm vụ hiệu hoạt động nguồn lực Kiểm toán viên nội phải đánh giá chất lợng thực nhiệm vụ đợc giao Việc thực liên quan đến nhóm hay nhân viên đơn vị kiểm toán nội không quan tâm tới việc nhóm hay nhân viên thực công việc họ có mang lại nhiều lợi nhuận cho Doanh nghiệp hay không? Do công việc (đặc biệt lĩnh vực kỹ thuật) đa dạng tổ chức kinh tế nên để hoàn thành đợc nhiệm vụ trên, phận kiểm toán phải tuyển chọn đợc ngời có trình độ nghiệp vụ tơng xứng Thứ sáu: Thẩm tra thủ tục kiểm soát để xác định tính thích hợp u việt Kiểm tra tính hiệu tính pháp lý quy chế kiểm soát nội bộ, đồng thời có kiến nghị hoàn thiện quy chế 10 Mô hình III.1: Mô hình máy kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Tại Tổng Công ty: Hội đồng Quản trị ( HĐQT ) Tổng Giám đốc Bộ phận KTNB Các Phòng (Ban) khác Quan hệ đạo Các Phòng (Ban) đơn vị kinh tế sở Quan hệ kiểm tra Luồng thông tin phản hồi Tại đơn vị thành viên không tổ chức phận kiểm toán nội Điều đợc lý giải Tổng Công ty Muối gồm nhiều đơn vị thành viên hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc, đợc phân cấp quản lý khác nhau, nhng đơn vị có quy mô nhỏ, số vốn nh số lợng công nhân viên không nhiều, thành viên lại có xu hớng chuyên môn hóa số lĩnh vực định kinh doanh đơn giản không phức tạp, thành lập phận kiểm toán nội đơn vị thành viên công việc ỏi, gây lÃng phí kinh phí hoạt động, mặt vấn đề nhân cho máy không cho phép, thay vào máy kiểm toán nội Tổng Công ty đảm nhận công việc kiểm toán phạm vi toàn Tổng Công ty Tổng Giám đốc trực tiếp điều hành Bộ phận kiểm toán nội đợc tổ chức thành Phòng kiểm toán nội đứng đầu Trởng phòng kiểm toán nội Tổng giám đốc bổ nhiệm, trởng phòng nh kiểm toán viên khác đảm nhận nhiệm vụ kiểm toán nội bộ, không kiêm nhiệm công việc quản lý điều hành khác Tổng Công ty 73 Mô hình III.2: Tổ chức Phòng kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Tổng Giám đốc Trởng Phòng KTNB Kiểm toán viên nội Kiểm toán viên nội Kiểm toán viên nội Kiểm toán viên nội * Về số lợng kiểm toán viên néi bé: HiƯn Tỉng C«ng ty Mi cã 12 đơn vị thành viên hạch toán độc lập đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, vào số lợng công việc ớc tính Tổng Công ty đơn vị thành viên phận kiểm toán nội Tổng Công ty Muối cần thiết biên chế thành viên có Trởng phòng kiểm toán nội chịu trách nhiệm chung bốn nhân viên kiểm toán nội Ngoài ra, để thực tốt công tác kiểm toán phËn kiĨm to¸n néi bé cã thĨ cã c¸c céng tác viên chuyên gia, chuyên viên số lĩnh vực cần thiết b) Tổ chức máy kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Trong tổ chức máy kiểm toán nội Tổng Công ty Muối công việc xây dựng thiÕt lËp “phÇn cøng” cho hƯ thèng Mét “phÇn cøng” tốt yếu tố định cho tính hiệu hệ thống Điều kiện cần đủ để đánh giá hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp tồn vận hành liên tục chế hoạt động hệ thống Cơ chế hoạt động kiểm toán nội đợc xem xét với nội dung sau: - Bộ máy kiểm toán nội hình thức phân cấp hoạt động máy kiểm toán nội Trách nhiệm, quyền hạn kiểm toán viên nội Quan hệ kiểm toán nội với hoạt động khác tổ chức Quan hệ kiểm toán nội với nhà quản lý Quan hƯ kiĨm to¸n néi bé víi c¸c kiĨm to¸n viên bên Các yếu tố ảnh hởng tới tính hiệu hoạt động kiểm toán nội Theo mô hình kiểm toán nội đà xây dựng máy kiểm toán nội Tổng Công ty Muối đợc tổ chức thành Phòng kiểm toán nội trực thuộc Tổng Giám đốc Tổng Công ty Theo đó, máy kiểm toán nội Tổng Công ty 74 gồm: Trởng phòng kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên nội chuyên gia, chuyên viên số lĩnh vực cụ thể cần thiết Bộ phận kiểm toán nội đợc tổ chức độc lập với phận quản lý kinh doanh Tổng Công ty, đơn vị thành viên (kể ban, Phòng tài kế toán); chịu đạo lÃnh đạo trực tiếp Tổng Giám đốc Theo đề nghị phận kiểm toán nội bộ, Tổng giám đốc cử chuyên gia thuộc lĩnh vực chuyên môn khác Tổng Công ty, đơn vị thành viên thuê chuyên gia bên (nếu cần thiết) tham gia kiểm toán số nội dung toàn kiểm toán Về cụ thĨ, tỉ chøc cđa bé phËn kiĨm to¸n néi bé Tổng Công ty Muối đợc mô tả nh sau: * Trởng Phòng kiểm toán nội Đứng đầu phận kiểm toán nội Trởng phòng kiểm toán nội Trởng phòng kiểm toán nội Tổng Công ty Tổng Giám đốc Tổng Công ty bổ nhiệm sau có ý kiến văn Tổng Cục quản lý vốn tài sản Nhà nớc doanh nghiệp (Bộ Tài chính) Trởng Phòng kiểm toán nội ngời ký chịu trách nhiệm trớc Tổng Giám đốc pháp luật báo cáo kiểm toán nội Trởng phòng kiểm toán nội có nhiệm vụ quyền hạn: Chủ động xây dựng kế hoạch lập chơng trình kiểm toán nội hàng năm Tỉ chøc c¸c cc kiĨm to¸n néi bé Tỉng Công ty, đơn vị thành viên theo nhiệm vụ kế hoạch chơng trình kiểm toán nội đà đợc Tổng Giám đốc phê duyệt Quản lý, bố trí, phân công công việc cho kiểm toán viên, cán làm công tác kiểm toán nội thực biện pháp đào tạo, huấn luyện kiểm toán viên, cán làm công tác kiểm toán nội bộ, đảm bảo không ngừng nâng cao trình độ lực công tác kiểm toán viên, cán máy kiểm toán nội Đề xuất với Tổng Giám đốc việc đơn vị thành viên chuyên viên phận khác liên quan Tổng Công ty, đơn vị để thực kiểm toán nội cần thiết Đề nghị trng tập chuyên viên phận khác Tổng Công ty để thực kiểm toán nội cần thiết Kiến nghị thay đổi sách, đờng lối nhằm nâng cao hiệu quản lý điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh Tổng Công ty đơn vị thành viên Khi phát thấy có tợng vi phạm pháp luật định trái với chủ trơng, sách, chế độ quy định phải có trách nhiệm báo cáo cấp có thẩm quyền để giải kịp thời Với tổ chức nh trên, bản, máy kiểm toán nội đà có sở để hoạt động cấu hợp lý, không lÃng phí nguồn lực tiết kiệm đợc kinh phí hoạt động, đồng thời phù hợp với tính chất công việc thực tế Tổng Công ty Muối 75 * Kiểm toán viên nội Về tuyển chọn kiểm toán viên nội bộ: Theo mô hình tổ chức, phận kiểm toán nội biên chế thành viên gồm có Trởng Phòng kiểm toán nội nhân viên Do đặc điểm trình độ lao động Tổng Công ty Muối (nh chơng II đà phân tích) trình độ cán công nhân viên có trình độ Đại học không cao Chính việc tuyển chọn nhân cho phận kiểm toán nội vấn đề không nhỏ Để giải vấn đề cần có sách tuyển chọn hợp lý Theo đó, việc tuyển chọn kiểm toán viên nội cần thiết phải thực tuyển chọn từ bên để tìm ngời có đủ trình độ lực đảm đơng công việc Tuy nhiên đặc tính Tổng Công ty Muối Tổng Công ty kinh doanh mặt hàng công ích, công việc kinh doanh có điểm khác so với bình thờng đội ngũ kiểm toán viên nội phải có cán công nhân viên đà công tác Tổng Công ty, vị trí Trởng Phòng kiểm toán nội phải cán làm việc Tổng Công ty đảm nhiệm Việc tuyển bên kiểm toán viên nội đợc tiến hành phổ thông thi tuyển dới giúp đỡ Kiểm toán Nhà nớc chuyên gia Bộ Tài Đối với công tác tuyển chọn bên đơn vị đợc thực qua hình thức xét lực công tác, chuyên môn công tác phù hợp chuyên môn với phận kiểm toán nội bộ, có kết hợp với việc thi tuyển nh ngời tuyển chọn bên có lợc bớt số phần thi không cần thiết Về tiêu chuẩn kiểm toán viên nội bộ: Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên nội có quan hệ mật thiết tối quan trọng hoạt động hệ thống kiểm toán nội sau Một hệ thống kiểm toán nội tốt phải xuất phát hệ thống kiểm toán viên nội có đủ trình độ lực kiểm toán, phải có đủ tiêu chuẩn đặt đạo đức nghề nghiệp nh trình độ chuyên môn Theo đó, ngời đợc bổ nhiệm đợc giao nhiệm vụ làm kiểm toán viên nội cần phải có đủ tiêu chuẩn sau: Có phÈm chÊt trung thùc, kh¸ch quan, cha cã tiỊn ¸n cha bị kỷ luật từ mức cảnh cáo trở lên sai phạm quản lý kinh tế, tài chính, kế toán Đà tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán quản trị kinh doanh Đối với việc tuyển chọn kiểm toán viên nội từ bên đơn vị phải đảm bảo tiêu chí đà công tác thực tế lĩnh vực quản lý tài chính, kế toán từ năm trở lên, có năm làm việc Tổng Công ty đơn vị thành viên trực thuộc Tổng Công ty Đà qua huấn luyện vỊ nghiƯp vơ kiĨm to¸n, kiĨm to¸n néi bé theo nội dung chơng trình thống Bộ Tài đợc cấp chứng Đối với tuyển chọn bên ngoài, phải đảm bảo ngời dự tuyển phải tốt nghiệp chuyên ngành kiểm toán hệ Đại học quy tập trung với học lực trở lên 76 Với tiêu thức việc tuyển chọn đội ngũ kiểm toán viên nội đảm bảo đợc đội ngũ kiểm toán viên nội có đủ trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp để đảm đơng nhiệm vụ kiểm toán đợc giao Đồng thời, tiêu thức đặt hợp lý với tình hình Tổng Công ty Muối nay, việc tuyển chọn bao gồm tuyển chọn Tổng Công ty bên Tổng Công ty Bên Tổng Công ty hoàn toàn có ứng viên đủ tiêu chuẩn đề ra, đảm bảo đợc mục đích máy kiểm toán nội có cán công nhân viên Tổng Công ty Điều quan trọng cần thiết Trởng Phòng kiểm toán nội phải cán có đạo đức, kinh nghiệm, lực trình độ chuyên môn công tác Tổng Công ty Về trách nhiệm kiểm toán viên nội bộ: Tổ chức máy kiểm toán nội phải thực đem lại lợi ích thiết thực, hoạt động kiểm toán nội phải hiệu hiệu Muốn vậy, máy kiểm toán nội cần thiết phải gắn trách nhiệm kiểm toán viên nội bộ, có nh đảm bảo đợc tính pháp lý cá nhân nghiệp vụ nh nâng cao hiệu hoạt động chung công việc kiểm toán Theo đó, kiểm toán viên nội có trách nhiệm sau: Kiểm toán viên nội phải thực nhiệm vụ theo kế hoạch kiểm toán đà đợc Tổng Giám đốc phê duyệt chịu trách nhiệm trớc Tổng Giám đốc chất lợng, tính trung thực, hợp lý báo cáo kiểm toán thông tin tài chính, kế toán đà đợc kiểm toán Trong trình thực công việc, kiểm toán viên nội phải tuân thủ luật pháp, tuân thủ nguyên tăc chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán, sách, chế độ hành Nhà nớc Kiểm toán viên nội phải khách quan, đề cao tính độc lập hoạt động kiểm toán Không ngừng nâng cao lực chuyên môn, cập nhật kiến thức, giữ gìn đạo đức nghề nghiệp Tuân thủ nguyên tắc bảo mật số liệu, tài liệu đà đợc kiểm toán (ngoại trừ trờng hợp có yêu cầu Tòa án, quan có thẩm quyền nghĩa vụ liên quan đến tiêu chuẩn nghiệp vụ) Về quyền hạn kiểm toán viên nội bộ: Do kiểm toán nội công việc đòi hỏi trình độ chuyên môn cao nhiều nhân tố liên quan khác trình thực nhiệm vụ kiểm toán mình, kiểm toán viên nội cần phải có quyền hạn để hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán đề Bên cạnh sách đÃi ngộ hợp lý vật chất tinh thần, kiểm toán viên nội cần có quyền hạn sau để thực nhiệm vụ kiểm toán cách thuận lợi: Đợc độc lập chuyên môn nghiệp vụ Không bị chi phối, không bị can thiệp thực hoạt động kiểm toán trình bày ý kiến báo cáo kiểm toán Có quyền yêu cầu phận, cá nhân đợc kiểm toán phận có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu phục vụ cho công tác kiểm toán 77 - Đợc ký xác nhận báo cáo kiểm toán nội cá nhân tiến hành, chịu trách nhiệm thực theo nhiệm vụ kiểm toán đợc giao Nêu ý kiến đề xuất, giải pháp, kiến nghị, ý kiến t vấn cho việc cải tiến, hoàn thiện công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh; ngăng ngừa sai sót, gian lận, việc làm sai trái đơn vị Đợc bảo lu ý kiến đà trình bày báo cáo kiểm toán nội Đợc quyền đề nghị quan cấp trên, quan chức Nhà nớc xem xét lại định Tổng Giám đốc việc bÃi nhiệm kiểm toán viên nội Với quyền hạn trên, kiểm toán viên nội hoàn toàn có đủ sỏ pháp lý điều kiện để thực công việc kiểm toán cách tốt nhất, đồng thời gắn với quyền lợi kinh tế vị trí 3.2.2 Quy chế hoạt động hình thức phân cấp hoạt động cho phận kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Một hệ thống vận hành có đủ yếu tố phần cứng phần mềm Đối với hệ thống kiểm toán nội Quy chế hoạt động máy yếu tố phần mềm vận hành cho phần cứng tổ chức máy đà đợc xác lập a) Phân cấp hoạt động cho phận kiểm toán nội Thông thờng, máy kiểm toán nội hoạt động theo hai hình thức phân cấp chính: phân cấp theo quyền hạn phân cấp theo chức Bản chất phân cấp theo quyền hạn định cá biệt hay hành động cần thiết phải đợc đề cấp dới đợc duyệt y (bác bỏ) cấp Các loại định hành động thờng liên quan đến vấn đề nh: bổ khuyết trình tự kiểm toán, cần thiết báo cáo sai sót, hình thức xử lý báo cáo phát kiểm toán, kết thúc báo cáo, ký duyệt báo cáo tiếp tục sửa chữa sai sót đà báo cáo Hình thức phân cấp hoạt động theo chức thờng đợc thực có tham gia kiểm toán viên bên Theo loại hình phân cấp trách nhiệm này, phận kiểm toán nội đợc chia thành nhiều nhóm theo chức hoạt động khác Việc quản lý điều phối hoạt động nhóm đợc thực nhóm trung tâm kiểm toán trởng phụ trách Nh vậy, máy kiểm toán nội Tổng Công ty nên chọn hình thức phân cấp theo quyền hạn, khai thác phát huy đợc tính động, sáng tạo công việc kiểm toán viên nội không chuyên nghiệp b) * Quy chế hoạt động máy kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Những quy định chung Để kiểm toán nội hoạt động có hiệu vào nếp thiết Quy chế hoạt động kiểm toán nội cần xác định: Kiểm toán nội Tổng Công ty Muối trình kiểm toán viên nội bộ, chuyên gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin 78 đơn vị thĨ Tỉng C«ng ty Mi ViƯt Nam, nh»m mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đà đợc thiết lập Theo đó, Quy chế kiểm toán nội bao gồm quy định chung có tính sở nh sau: Số liệu, tài liệu kế toán, báo cáo tài Tổng Công ty; đơn vị thành viên hạch toán độc lập, đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc Ban quản lý dự án, đơn vị nghiệp trực thuộc Tổng Công ty, liên doanh góp vốn mà số vốn góp Tổng Công ty chiếm 50% pháp lý để đánh giá tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh; tình hình tuân thủ pháp luật, chế độ, sách tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc Tổng Công ty đơn vị Giám đốc đơn vị thành viên chịu trách nhiệm trớc Tổng giám đốc Tổng Công ty trớc pháp luật tính đầy đủ, trung thực, hợp lý số liệu kế toán; thông tin báo cáo tài thông tin khác đà báo cáo Tổng Công ty đà đợc công bố Tổng Công ty tổ chức trì hệ thống kiểm toán nội để thực nhiệm vụ kiểm toán nội chung Tổng Công ty đơn vị thành viên Về thực kiểm toán nội bộ: Tổng Công ty phải thờng xuyên tổ chức kiểm toán nội Tổng Công ty đơn vị thành viên hạch toán độc lập đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, ban quản lý dự án, đơn vị nghiệp trực thuộc nhằm đánh giá chất lợng độ tin cậy thông tin kinh tế, kỹ thuật, tài chính; bảo vệ an toàn tài sản Tổng Công ty; chấp hành luật pháp, sách chế độ Nhà nớc, nh Nghị quyết, định Tổng Công ty Việc thực kiểm toán nội thờng xuyên nhân tố đảm bảo cho hệ thống kiểm toán nội đợc lập có ý nghĩa đích thực nâng cao vai trò nh hiệu phận hoạt động tổ chức Tổng Công ty tiến hành kiểm toán toàn diện số nội dung, lĩnh vực đơn vị thành viên, phục vụ cho yêu cầu quản lý chung cđa Tỉng C«ng ty Thùc hiƯn cc kiĨm toán nội phải thực theo tiến trình kế hoạch đà đề dựa chuẩn mực kiểm toán đà đợc xác lập với công việc ®ã KÕt thóc cc kiĨm to¸n néi bé: KÕt thóc kiểm toán, kiểm toán nội phải lập báo cáo kiểm toán, đề xuất kiến nghị biện pháp xử lý sai phạm (nếu có) Báo cáo kiểm toán nội đợc gửi cho Tổng Giám đốc Báo cáo tài hàng năm Tổng Công ty, đơn vị thành viên hạch toán độc lập phải có báo cáo kiểm toán nội đính kèm Đó số quy định chung thiết phải có Quy chế hoạt động kiểm toán nội để kiểm toán nội thực vào hoạt động có hiệu vào nề nếp, thờng xuyên, đóng vai trò phận tham vấn cho Tổng Giám đốc thực công tác quản lý b) Chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ phạm vi hoạt động kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam 79 * Chức máy kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Trên sở tính chất phạm vi công việc Tổng Công ty Muối, chức kiểm toán nội Tổng Công ty Muối bao gồm chức sau: ã Kiểm tra: Kiểm tra tính tuân thủ hệ thống quản lý sách, chế độ Nhà nớc, Tổng Công ty đơn vị thành viên ã Xác nhận: Xác nhận tính đắn, trung thực hợp lý cuả số liệu, tài liệu kế toán, báo cáo toán tài liệu, báo cáo khác Tổng Công ty đơn vị thành viên ã Đánh giá: Trên sở kết kiểm toán, đa kết luận, đánh giá việc tuân thủ pháp luật, sách, chế độ hiệu hoạt động Tổng Công ty đơn vị thành viên ã Tham mu, t vấn: Tham mu, t vấn cho Tổng Giám đốc, Giám đốc đơn vị thành viên, nhà quản lý biện pháp nhằm nâng cao chất lợng, hiệu hệ thống quản lý kinh tế, tài chính, kỹ thuật hệ thống kiểm soát nội bộ; khắc phục tồn tại, yếu kém; ngăn ngừa sai phạm, lệch lạc quản lý Đó số chức hệ thống kiểm toán nội bộ, chức bản, trình thực hiện, tùy theo điều kiện thay đổi mà bổ sung hoàn thiện thêm chức phận Các chức đợc thiết lập phù hợp đặc điểm với nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh Tổng Công ty Muối, nh đặc điểm phận kiểm toán nội chức giám sát bày tỏ ý kiến công tác quản trị doanh nghiệp với Ban giám đốc * Quyền hạn kiểm toán nội bộ: Yêu cầu quyền hạn phận kiểm toán nội phải phù hợp với địa vị tổ chức để đảm bảo việc hoàn thành chức năng, nhiệm vụ đợc giao Về vấn đề nêu yếu tố quyền hạn cần có sau: Kiểm toán nội phải đợc giao cho quyền hạn rộng rÃi để kiểm toán toàn hoạt động tổ chức Kiểm toán nội đợc phép thực kiểm toán phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp trờng hợp Kiểm toán nội đợc quyền sử dụng hồ sơ, thông tin gặp gỡ tiếp xúc với đối tợng liên quan để thu thập chứng làm sáng tỏ vấn đề thực kiểm toán Đối với hệ thống kiểm toán nội đợc xây dựng Tổng Công ty Muối Việt Nam, bên cạnh việc xây dựng quy chế quyền hạn phận tuân theo yêu cầu chung nêu trên, thêm số quyền hạn sau để phận phát huy hết vai trò công việc kiểm toán nội bộ, là: Bộ phận kiểm toán nội Tổng Công ty Muối đợc quyền yêu cầu cung cấp thông tin, tài liệu tình hình hoạt động kinh doanh Tổng Công ty đơn vị thành viên để phục vụ cho công tác kiểm toán Đợc độc lập chuyên môn nghiệp vụ Trờng hợp cần thiết có quyền yêu cầu hỗ trợ chuyên môn nhân phận chức khác 80 - Đợc kiến nghị mang tính chất xây dựng cấp lÃnh đạo, phận Tổng Công ty đơn vị thành viên nhằm nâng cao hiệu mặt hoạt động sản xuất, kinh doanh công tác quản lý, điều hành Tổng Công ty đơn vị thành viên Có quyền bảo lu ý kiến có liên quan đến kết kiểm toán Với quyền hạn nêu hệ thống kiểm toán nội có đủ điều kiện để thực công việc kiểm toán nội mình, đồng thời quy chế quyền hạn nêu phần hạn chế hách dịch có phận này, việc giới hạn kiến nghị kiểm toán nội góc độ xây dựng, định ngời lÃnh đạo đơn vị Trong xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối, cần thiết phải có đầy đủ yếu tố Quy chế hoạt động phận kiĨm to¸n néi bé * NhiƯm vơ cđa bé phËn kiểm toán nội Theo đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh tính chất công việc kiểm toán cần thực Tổng Công ty Muối, máy kiểm toán nội phải đảm bảo hoàn thành nhiƯm vơ sau: KiĨm tra tÝnh phï hỵp, hiƯu lùc hiệu hệ thống kiểm soát nội Tổng Công ty đơn vị thành viên Kiểm tra xác nhận chất lợng, độ tin cậy thông tin kinh tế, tài báo cáo tài chính, báo cáo quản trị trớc trình ký duyệt Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặc biệt tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài kế toán, sách, nghị quyết, định Hội đồng quản trị, Ban (Tổng) giám đốc Tổng Công ty đơn vị thành viên Phát tồn tại, sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản Tổng Công ty đơn vị thành viên; đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh Tổng Công ty đơn vị thành viên T vấn công tác tài chính, kế toán; tham gia hớng dẫn nghiệp vụ tài chính, kế toán Nh vậy, với nhiệm vụ đà đảm bảo cho hệ thống kiểm toán nội thực công việc chuyên trách cách hợp lý kịp thời, trớc báo cáo đợc trình ký, đồng thời nhiệm vụ bao hàm vấn đề kiểm toán tài kiểm toán nghiệp vụ Thực đầy đủ nhiệm vụ nghĩa hệ thống kiểm toán nội đà hoàn thành toàn diện mục tiêu đề hệ thống kiểm toán nội Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh Tổng Công ty Muối nay, nhiệm vụ đặt nh máy kiểm toán nội tơng đối hoàn thiện nhng không nặng nề, đòi hỏi máy kiểm toán nội phải nỗ lực hoàn thành nhiệm vụ đề Trong trình phát triển, theo trờng hợp phát triển thay đổi cụ thể mà bổ sung giảm bớt nhiệm vơ cho bé phËn nµy, hoµn thiƯn nhiƯm vơ cho phận thuộc tính mở xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối 81 * Phạm vi hoạt động kiểm toán nội Để thực chức chuyên trách mình, hệ thống kiểm toán nội đòi hỏi phải có hành lang hoạt động, hay nói cách khác phạm vi hoạt động kiểm toán nội Phạm vi hoạt động kiểm toán nội có liên quan đến chức nhiệm vụ kiểm toán nội bộ, chúng mặt vấn đề, có quan hệ mật thiết với hỗ trợ tơng nhau, bổ sung cho nhau, phát huy cho hoàn toàn không xung đột với Hiện nay, Tổng Công ty Muối có 15 đơn vị thành viên có 12 đơn vị thành viên hạch toán độc lập đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, với chức nhiệm vụ nêu trên, theo thực tế Tổng Công ty, kiểm toán nội phải thực công việc kiểm toán phạm vi sau: Kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị Tổng Công ty Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tuân thủ Với phạm vi hoạt động đó, kiểm toán nội đà bao quát toàn công việc kiểm toán hệ thống kiểm toán nội bộ, công việc Với đội ngũ kiểm toán viên nh thiết lập máy kiểm toán nội chắn phải cố gắng nhiều hoàn thành đợc khối lợng công việc nh vây Đồng thời, để tạo tính mở hệ thống, Quy chế kiểm toán nội nên quy định thêm việc Tổng Công ty đơn vị thành viên hạch toán độc lập thuê Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Công ty kiểm toán độc lập khác hoạt động hợp pháp Việt Nam thực toàn hay phần kiểm toán c) Xây dựng mối liên hệ hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Yêu cầu việc tổ chức hệ thống kiểm toán nội không dừng lại xây dựng mô hình quy chế hoạt động cho phận mà phải xây dựng mối liên hệ hệ thống chung toàn tổ chức Mối quan hệ có liên quan mật thiết tới môi trờng hoạt động phận kiểm toán nội Xây dựng mối liên hệ yếu tố cấu thành nên hệ thống kiểm toán nội với yếu tố xung quanh hệ thống nhiệm vụ xây dựng hệ thống kiểm toán nội * Mối quan hệ kiểm toán nội với hoạt động khác tổ chức Một quan trọng để hiểu chế hoạt động kiểm toán nội xem xét mối quan hệ kiểm toán nội với hoạt động khác tổ chức Trớc hết, công việc kiểm toán nội phải tách khỏi nghiƯp vơ hµng ngµy cđa tỉ chøc Thùc tÕ râ ràng kiểm toán nội ngừng hoạt động hay kiểm toán nội công việc bình thờng tổ chức đợc trì ổn định 82 Mặt quan trọng thứ hai mối quan hệ kiểm toán nội với hoạt động khác là: kiểm toán viên nội ngời có quyền hạn nhng không lấn át trách nhiệm ngời khác Điều thể qua hai khía cạnh: Một là: Kiểm toán viên nội không chịu thay trách nhiệm cho nhân viên điều hành Các nhân viên điều hành chịu trách nhiệm lĩnh vực nghiệp vụ họ Hai là: Những phát hay kiến nghị kiểm toán nội mang tính chất xây dựng mang tính chất thông tin hay tham vấn kiểm toán viên nội không dùng quyền hạn để huy công việc Chỉ huy công việc nhiệm vụ nhân viên điều hành, vào đắn tính thuyết phục thông tin hay kiến nghị kiểm toán nội công việc mà nhà quản trị có thẩm quyền định Điểm sau mối liên hệ kiểm toán viên nội hoạt động khác tổ chức tránh chồng chéo vai trò kiểm toán nội với công việc khác đợc thực nhân viên chức Một ví dụ điển hình phận kiểm toán nội không đợc lấn sân sang lĩnh vực nghiệm thu sản phẩm muối hoàn thành nhập kho đợc thực phận kiểm nghiệm Nh vËy, thùc hiƯn kiĨm to¸n, bé phËn kiĨm to¸n nội bên cạnh việc thực nhiệm vụ quyền hạn phải đảm bảo hành lang quan hệ mức, không đợc lấn át sang trách nhiệm phận khác nh hoạt động vợt thẩm quyền cho phép mình, bảo đảm đợc điều yếu tố quan trọng để khắc phục tợng quan liêu, hách dịch vốn có hệ thống kiểm toán nội * Mối quan hệ kiểm toán nội với nhà quản lý Hệ thống kiểm toán nội đợc thiết lập để tăng cờng quyền lực cho nhà quản lý, phục vụ mục đích quản trị nội nâng cao hiệu hoạt động đơn vị Theo quan hệ đó, kiểm toán viên nội độc lập tơng nhà quản lý hoạt động chuyên môn Về phần mình, Ban Giám đốc Tổng Công ty có trách nhiệm đề quy định, sách thực biện pháp để đảm bảo máy kiểm toán nội có quyền hạn cần thiết; nguồn nhân lực kiểm toán nội đợc sử dụng cách hiệu quả; kiểm toán đợc tiến hành theo chuẩn mực, quy tắc nghề nghiệp kiểm toán nội Cụ thể, Phòng kiểm toán nội chịu đạo trực tiếp Tổng Giám đốc, hàng tháng Ban giám đốc Trởng Phòng kiểm toán nội nên tổ chức họp nhằm: Trao đổi kế hoạch kiểm toán công việc kiểm toán đợc thực Kiểm toán viên nội lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch đợc Ban Giám đốc phê duyệt thông qua nét lớn Từ chơng trình nhận xét Ban Giám đốc, kiểm toán viên lập kế hoạch cho năm cho quý Trong họp, kế hoạch kiểm toán đợc thông qua đợc bổ sung, sửa đổi Kiểm toán viên trình bày tài liệu tổng kết rõ ràng kiểm toán đà đợc thực kế hoạch kiểm toán đà đợc thông qua 83 - Trao đổi kết kiểm toán đà làm nh tất vấn đề liên quan đến hoạt động kiểm toán Những ngời thờng có mặt buổi trình bày báo cáo kiểm toán gồm: + Đại diện Tổng Giám đốc; + Đại diện phận hoạt động kinh doanh đối tợng kiểm toán nội bộ; + Kiểm toán viên nội bộ; + Tất ngời khác đợc mời đến vấn đề riêng Kết thúc họp, kiểm toán viên phải lập biên phải nêu lên kết luận nh định báo cáo kiểm toán đà hoang thiện Việc thiết lập mối quan hệ có tính chất thờng xuyên mang tính thủ tục nh nâng cao vị trí kiểm toán nội mà phát huy tác dụng hệ thống kiểm toán nội Thông qua đó, Ban Giám đốc nắm vững kịp thời thông tin tình hình chung toàn Tổng Công ty, đồng thời sở pháp lý để hệ thống kiểm toán nội hoạt động liên tục vào nề nếp * Mối quan hệ nội kiểm ngoại kiểm Nh đà xây dựng phần trên, thuộc tính mở hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối chỗ gắn kết với chức ngoại kiểm, theo Tổng Công ty đơn vị thành viên thuê kiểm toán bên toàn hay phần kiểm toán thấy cần thiết Điều không làm tính hữu hệ thống kiểm toán nội mà làm tăng khả phát huy vai trò nội kiểm kiểm toán nội Đối với Công ty kiểm toán bên mối quan tâm chủ yếu họ khách hàng kinh tế, kiểm toán nội mối quan tâm tập trung phạm vi đơn vị kinh tế Ngoại kiểm đặc biệt quan tâm tới đắn báo cáo tài chính, nội kiểm đặt mối quan tâm hàng đầu vào hiệu chung hoạt động khả sinh lời Để thực nhiệm vụ chủ yếu nêu trên, ngoại kiểm nội kiểm có mối quan tâm chung tới hệ thống kiểm soát nội Chính mối quan tâm nh sở cho kết hợp tác dụng rộng rÃi có hiệu nội kiểm ngoại kiểm Công việc kiểm toán nội hiệu cho phép thu hẹp phạm vi thủ tục cần áp dụng ngoại kiểm, nhiên thay hoàn toàn Nói nh nghĩa là, nội kiểm ngoại kiểm có mối quan hệ hai chiều: Khi kiểm toán bên vào kiểm toán Tổng Công ty (phục vụ cho mục đích cụ thể Nhà nớc) áp dụng kết kiểm toán nội bộ; ngợc lại, kiểm toán nội nhận đợc giúp đỡ kiểm toán bên trờng hợp cần thiết, dới hình thức thuê ngoại kiểm kiểm toán phần kiểm toán hỗ trợ mặt kỹ thuật nghiệp vụ Dù nói dới hình thức kiểm toán nội kiểm toán bên tách rời đợc, cộng tác quan hệ sở để kiểm toán nội nâng cao lực hoàn thiện để theo kịp với tiến hệ thống kiểm toán bên nói riêng kiểm toán nói chung Đối với 84 Tổng Công ty Muối đơn vị trực thuộc Bộ, có quản lý giám sát chặt chẽ Nhà nớc mối quan hệ kiểm toán nội Kiểm toán Nhà nớc có ý nghĩa sâu sắc Một chơng trình tập huấn nghiệp vụ kiểm toán theo tiêu chuẩn Bộ Tài có giúp đỡ Kiểm toán Nhà nớc làm cho hệ thống kiểm toán nội nâng cao vị mặt chuyên môn nghiệp vụ mặt pháp lý * Các yếu tố ảnh hởng tới tính hiệu hoạt động kiểm toán nội bé Theo lý thut vỊ x©y dùng hƯ thèng kiĨm toán nội đà nghiên cứu trên, hoạt động diễn chịu tác động hàng loạt nhân tố bên bên hệ thống Có nhân tố tác động thuận chiều (tích cực) kích thích hoạt động, có nhân tố tác động ngợc chiều (tiêu cực) kìm hÃm hoạt động Nếu coi Tổng Công ty hệ thống Phòng kiểm toán nội phần tử thuộc hệ thống Chính vậy, hoạt động kiểm toán nội thực có hiệu nhà quản lý cần nhận thức tạo điều kiện cho nhân tố tích cực cần thiết phát huy tác dụng Có số ảnh hởng trực tiếp tới hiệu hoạt động hệ thống kiểm toán nội mà nhà quản lý cần biết để có sách quản lý hợp lý, là: Stt Các nhân tố ảnh hởng tới hiệu hoạt độngKTNB Sự trợ giúp đầy đủ, lúc nhà quản lý doanh nghiệp Chất lợng kiểm toán viên phận kiểm toán nội Phạm vi hoạt động kiểm toán nội Sự hợp tác toàn diện nhân viên Theo đó, Ban Giám đốc cần quan tâm tới yếu tố để tạo điều kiện cho phËn kiĨm to¸n néi bé thùc hiƯn tèt nhiƯm vơ chức 85 3.2.3 Nội dung, trình tự, phơng pháp kiểm toán phận kiểm toán néi bé Tỉng C«ng ty mi a) Néi dung c«ng viƯc cđa kiĨm to¸n néi bé Víi mét hƯ thèng kiểm toán nội đợc tổ chức nh có đủ quyền hạn điều kiện để thực công việc kiểm toán mình, phận kiểm toán nội thực công tác kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán đà đợc Tổng Giám đốc phê duyệt Theo nội dung công việc, kiểm toán nội thực nội dung sau công việc kiểm toán mình: * Kiểm toán báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị: Việc kiểm toán nội dung việc kiểm toán để kiểm tra, xác nhận tính trung thực, hợp lý nh phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán đà đợc thừa nhận báo cáo tài chính; báo cáo kế toán quản trị Tổng Công ty đơn vị thành viên Kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan, tính tin cậy báo cáo tài chính; báo cáo kế toán quản trị Tổng Công ty đơn vị thành viên trớc Tổng Giám đốc ký duyệt công bố Kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị; đa kiến nghị t vấn cần thiết cho trình hoạt động sản xuất, kinh doanh Tổng Công ty đơn vị thành viên nhằm đảm bảo tính hợp lý hiệu Cụ thể, kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị gồm nội sau: Kiểm toán vốn tiền Kiểm toán hàng tồn kho Kiểm toán tài sản cố định Kiểm toán đầu t xây dựng Kiểm toán khoản đầu t tài Kiểm toán khoản lập trích dự phòng Kiểm toán hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm Kiểm toán doanh thu khoản thu nhập khác Kiểm toán thuế khoản phải nộp Nhà nớc Kiểm toán khoản phải thu, phải trả Kiểm toán nguồn vốn kinh doanh Kiểm toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Kiểm toán quỹ quản lý cấp Kiểm toán kết sản xuất, kinh doanh trích lập quỹ * Kiểm toán tuân thủ: Mục đích kiểm toán tuân thủ xem xét Tổng Công ty đơn vị thành viên có tuân theo thủ tục, nguyên tắc, quy chế, sách, chế độ Nhà nớc, quan có thẩm quyền, Tổng Công ty đơn vị thành viên đề hay không Kiểm toán tuân thủ, gọi kiểm toán tính quy tắc 86 Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế toán; chế độ quản lý Nhà nớc tình hình chấp hành sách, nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc Tổng Công ty đơn vị thành viên Kiểm tra tính tuân thủ quy định nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý toàn nh khâu công viƯc, cđa tõng biƯn ph¸p hƯ thèng kiĨm so¸t nội Tổng Công ty đơn vị thành viên Đây nội dung lớn khâu trọng yếu phạm vi kiểm toán tuân thủ Tổng Công ty, nhiều trờng hợp công nhân viên Tổng Công ty biết rõ quy định thông qua định, thị, quy chế Ban Giám đốc Công ty quy định văn quản lý Nhà nớc Các văn đà đợc cụ thể hóa quy chế thân doanh nghiệp nên họ biết tuân thủ quy định cụ thể doanh nghiệp Kiểm tra chấp hành nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế toán từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thông tin trình bầy báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị đến lu trữ tài liệu kế toán Tổng Công ty đơn vị thành viên nội dung kiểm toán viên cần lu ý đến quy định kế toán mang tính hớng dẫn đợc phép vận dụng linh hoạt nh quy định liên quan đến chứng từ kế toán: doanh nghiệp đợc phép sử dụng số chứng từ hớng dẫn Công việc kết hợp trình kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị kiểm toán nghiệp vụ tài * Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm toán để đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hoạt động cđa mét bé phËn hay toµn bé mét tỉ chøc, đơn vị Tổng Công ty đơn vị thành viên Kiểm toán hoạt động Tổng Công ty bao gồm công việc sau: Kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng cách tiết kiệm có hiệu nguồn lực (nhân lực, vật t, hàng hóa, tài sản, vốn lợi kinh doanh ) Tổng Công ty đơn vị thành viên Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh; phân phối sử dụng thu thập; kết bảo toàn phát triển vốn Kiểm tra đánh giá hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh Tổng Công ty đơn vị thành viên Đó số mục tiêu cần đạt đợc kiểm toán, theo yêu cầu Tổng Giám đốc phận chức khác, kiểm toán nội thực kiểm toán đặc biệt khác b) Trình tự bớc công việc mét cc kiĨm to¸n néi bé BÊt kú mét cc kiểm toán để đạt đợc hiệu đòi hỏi phải có kế hoạch kiểm toán chu đáo phù hợp Để phận kiểm toán nội Tổng Công ty thực tốt chức năng, nhiệm vụ đòi hỏi phận kiểm toán nội 87 ... cách Nh vậy, kiểm toán nội phần hệ thống kiểm soát nội Hơn nữa, theo chức mình, kiểm toán nội góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội thông qua việc thực kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ,... phận kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam - Chơng III: Định hớng xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Để hoàn thành Đề tài đà nhận đợc giúp đỡ nhiệt tình Phòng kế toán Tổng. .. đợc xây dựng Kiểm toán gồm nhiều loại hình khác Nếu vào chủ thể kiểm toán (một tiêu thức phân loại phổ biến) kiểm toán bao gồm: kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nớc kiểm toán nội Các loại hình kiểm
