Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty dụng cụ số 1
Lời mở đầu Lịch sử phát triển xà hội loài ngời đà trải qua nhiều giai đoạn nối tiếp từ thấp đến cao Tơng ứng với giai đoạn hình thái kinh tế xà hội gắn liền với phơng thức sản xuất định Sự vận động thay lẫn hình thái kinh tế xà hội lịch sử ®Ịu t¸c ®éng cđa c¸c quy lt kh¸ch quan, trình lịch sử tự nhiên xà hội Các Mác đà viết Tôi coi phát triển hình thái kinh tế xà hội trình lịch sử tự nhiên Hay nói cách khác xà hội tồn phát triển qua giai đoạn nhờ trình sản xuất sản phẩm Để trình diễn thông suốt từ khâu đầu đến khâu cuối, yếu tố không phần quan trọng nguyên vật liệu Xét góc độ doanh nghiệp, nguyên vật liệu đảm bảo cho trình sản xuất đợc tiến hành đặn, thờng xuyên, đáp ứng đợc yêu cầu thị trờng Nhất điều kiƯn nỊn kinh tÕ thÞ trêng, díi sù chi phèi cđa c¸c quy lt kinh tÕ kh¸ch quan, quy lt giá trị, quy luật cạnh tranh đà làm cho doanh nghiệp phải trọng tới yếu tố giảm chi phí hạ thấp giá thành sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu yếu tố chi phí trình sản xuất thêng chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ s¶n xuất nh tổng giá thành sản phẩm doanh nghiệp Từ buộc doanh nghiệp phải tiết kiệm cách triệt để hợp lý nguyên vật liệu, tránh tình trạng cung cấp thiếu gây ngừng trệ sản xuất hay thừa vật liệu gây ứ đọng vốn Nhận thức đợc ý nghĩa chi phí nguyên vật liƯu tỉng chi phÝ s¶n xt cịng nh vai trò quan trọng kế toán nguyên vật liệu, tổ chức quản lý kế toán nguyên vật liệu vấn đề cấp bách, thúc nhà quản lý kinh tế không ngừng nghiên cứu hoàn thiện nhằm quản lý sử dụng nguyên vật liệu cách có hiệu Đối với Công ty Dụng cụ số I nguyên vật liệu yếu tố đầu vào quan trọng, chi phí nguyên vật liệu chiếm tû träng lín tỉng chi phÝ s¶n xt Gi¶m chi phí nguyên vật liệu biện pháp giảm giá thành, tăng tính cạnh tranh sản phẩm, Công ty Dụng cụ số I quan tâm trọng công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ lý luận thực tiễn trên, chuyên đề sâu vào nghiên cứu đề tài Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I Với mong muốn đợc tìm hiểu thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty, từ đa số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nói chung công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng Công ty Dụng cụ số I Ngoài phần mở đầu kết luận, khoá luận gồm ba phần sau: Phần I: Lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dơng sè I PhÇn III: Mét sè ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I Để hoàn thành chuyên đề này, em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn giúp đỡ nhiệt tình cô giáo Tiến sĩ Lê Thị Hoà ban lÃnh đạo nh phòng chức đặc biệt phòng kế toán Công ty Với thời gian có hạn nên đề tài Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I cha sâu nghiên cứu hoàn thiện cách tốt Đồng thời hiểu biết hạn chế nên không tránh khỏi khiếm khuyết, kính mong thầy cô giáo ngời quan tâm đóng góp ý kiến để em bổ sung khiÕm khut vỊ kiÕn thøc PhÇn I - Lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 - Sự cần thiết phải quản lý tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: 1.1.1 - Khái niệm nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu mét bé phËn träng u cđa t liƯu s¶n xt Các Mác đà viết Đối tợng đà qua lần lao động trớc gọi nguyên liệu Nh vậy, tất nguyên liệu đối tợng lao động, nhng đối tợng lao động đà trải qua tác động ngời Không Các Mác rõ Nguyên liệu hình thành thực thể chủ yếu sản phẩm hay gia nhập sản phẩm dới hình thức sản phẩm phụ Vật liệu nguyên liệu đợc tiếp tục qua gia công chế biến hay nói cách khác tiếp tục có tác động ngời Nguyên liệu, vật liệu gọi tắt nguyên vật liệu, đợc chia thành nguyên vật liệu nguyên vật liệu phụ dựa vào đặc tính lý, hoá khối lợng tiêu hao, mà vào tham gia chúng vào mức cấu thành sản phẩm Nhiên liệu, lợng thuộc vật liệu phụ nhng tầm quan trọng chúng nên đợc tách thành yếu tố riêng Nh đà biết, mục đích trình ngời sử dụng t liệu lao động làm thay đổi hình dáng, kích thớc, tính chất hoá lý đối tợng lao động để tạo đa dạng phong phú chủng loại, mẫu mà sản phẩm đáp ứng đầy đủ nhu cầu đa dạng thị trờng Nh vậy, nguyên vật liệu ba phận quan trọng trình sản xuất (Sức lao động, t liệu lao động đối tợng lao động) trực tiếp cấu tạo nên thực thể sản phẩm Nội dung đối tợng lao động nguyên vật liệu Nếu tài sản lu động đợc nhìn theo giác độ hình thái biểu nguyên vật liệu dạng thức chủ yếu tài sản lu động 1.1.2 - Đặc điểm vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất: 1.1.2.1 - Đặc điểm nguyên vật liệu: Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ ba yếu tố: lao động, t liệu lao động, đối tợng lao động Ba yếu tố có tác động qua lại với để tạo cải vật chất cho xà hội Đối tợng lao động tất vật có sẵn tự nhiên quanh ta mà lao động có ích ngời tác động vào Đối tợng lao động đợc chia thành hai loại: Loại thứ có sẵn tự nhiên nh gỗ rừng nguyên thuỷ, quặng lòng đất Loại thứ hai đà qua chế biến, nghĩa có tác động lao động, gọi vật liệu Nguyên vật liệu có đặc điểm sau: - Về mặt vật: Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định Khi tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị: Khi tham gia vào trình sản xuất toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu thuộc loại tài sản lu động, giá trị nguyên vật liệu tồn kho vốn lu động dự trữ cho sản xuất doanh nghiệp 1.1.2.2 - Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất: Từ đặc điểm nguyên vật liệu ta thấy rõ vai trò quan trọng nguyên vật liệu trình sản xuất Kế hoạch sản xuất kinh doanh bị ảnh hởng việc cung cấp nguyên vật liệu không đầy đủ, kịp thời Chất lợng sản phẩm phụ thuộc nhiều vào chất liệu nguyên vật liệu làm Do vậy, để sản xuất đợc sản phẩm tốt, thoả mÃn đợc nhu cầu khách hàng cần phải có nguyên vật liệu có chất lợng cao đảm bảo quy cách chủng loại Mặt khác chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản xuất sản phẩm (trong sản phẩm công nghiệp giá trị nguyên vật liệu chiếm khoảng 50 60% giá thành sản xuất, sản phẩm chế biến giá trị nguyên vật liệu chiếm tới 70 80% giá thành sản xuất sản phẩm) Vì nên việc tập trung quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu vấn đề vô quan trọng mà doanh nghiệp cần phải quan tâm Điều có ý nghĩa quan trọng nâng cao hiệu sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm chừng mực việc giảm tiêu hao nguyên vật liệu tiết kiệm đợc nguồn tài nguyên ngày cạn kiện dần, sở để tăng sản phẩm xà hội 1.1.3 - Yêu cầu nội dung công tác quản lý nguyên vật liệu: Trong điều kiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mÃn nhu cầu vật chất văn hoá cộng đồng x· héi ViƯc sư dơng nguyªn vËt liƯu tiÕt kiƯm, hợp lý có hiệu ngày đợc coi trọng Do công tác quản lý yêu cầu tất yếu phơng thức sản xuất Xà hội ngày phát triển, nhu cầu xà hội ngày cao đòi hỏi sản phẩm tiêu thụ nhiều hơn, chất lợng cao hơn, đa dạng mẫu mà chủng loại, mầu sắc Chính mà vật liệu cấu thành nên sản phẩm phải không ngừng đợc nâng cao chất lợng chủng loại Trong điều kiện kinh tế nớc ta ngành sản xuất cha đáp ứng đầy đủ nguyên vật liệu cho yêu cầu sản xuất, yêu cầu công tác quản lý vật liệu phải toàn diện tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu - khâu thu mua: Mỗi loại vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỉ lệ khấu hao khác thu mua phải cho đủ số lợng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức Đặc biệt quan tâm tới chi phí thu mua làm hạ thấp chi phí nguyên vật liệu cách tối đa - khâu bảo quản: Cần đảm bảo theo chế độ quy định, phù hợp với tính chất lý hoá loại nguyên vật liệu, phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp, tránh lÃng phí - khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngng trệ, gián đoạn không cung cấp kịp thời, không dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn - khâu sử dụng: Cần phải tổ chức việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu Phải xây dựng đợc hệ thống định mức tiªu hao nguyªn vËt liƯu cho tõng chi tiÕt, tõng công đoạn phải không ngừng cải tiến hoàn thiện để đạt tới định mức tiên tiến 1.1.4 - Nhiệm vụ nội dung kế toán nguyên vật liệu: Kế toán nguyên vật liệu việc ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Để thực đợc chức giám đốc công cụ quản lý kinh tế, kế toán nguyên vật liệu cần phải làm tốt công việc sau: 1.1.4.1 - Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu: - Tổ chức đánh giá, đánh giá lại, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị Thực việc phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp để phát huy mặt tích cực, khắc phục mặt hạn chế để không ngừng nâng cao hiệu quản lý - áp dụng đắn phơng pháp hạch toán nguyên vật liệu, hớng dẫn kiểm tra đơn vị, phận doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu (lËp chøng tõ, lu©n chun chøng tõ), më sỉ (thẻ) kế toán chi tiết Thực phơng pháp quy định nhằm đảm bảo thống công tác kế toán, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý, đạo công tác kế toán phạm vi ngµnh kinh tÕ vµ toµn bé nỊn kinh tÕ quốc dân - Tổ chức chứng từ, tài khoản sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp đợc số liệu tình hình có biến động tăng, giảm vật liệu sử dụng trình sản xuất, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Giám sát, kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ sử dụng nguyên vật liệu Phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất - Tính toán xác số lợng giá trị vật t thực tế đa vào sử dụng đà tiêu hao trình sản xuất kinh doanh Phân tích tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm 1.1.4.2 - Nội dung kế toán nguyên vật liệu: Để thực tốt yêu cầu, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu đòi hỏi trình kế toán nguyên vật liệu bao gồm nội dung sau: - Phân loại lập danh điểm vật t - Xây dựng nội dung, quy chế bảo quản sử dụng nguyên vật liệu - Xây dựng định mức tiêu dùng, định mức dự trữ nguyên vật liệu nh định mức tiêu hao cách hợp lý trình sử dụng, vận chuyển bảo quản - Tổ chức khâu hạch toán ban đầu gồm vận dụng chứng từ luân chuyển chứng từ cách hợp lý - Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán hệ thống sổ kế toán tổng hợp - Tổ chức công tác kiểm tra, kiểm kê đối chiếu vật t nh báo cáo t×nh h×nh nhËp, xt, tån vËt t - Tỉ chøc phân tích tình hình vật t thông tin kinh tế quan trọng 1.2 - Phân loại tính giá nguyên vật liệu: 1.2.1 - Phân loại nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, để tiến hành sản xuất phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau, để quản lý tốt cần phải tiến hành phân loại Phân loại nguyên vật liệu xếp vật liệu loại với theo đặc trng định thành nhóm để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Phân loại vật liệu dựa tiêu thức sau: 1.2.1.1 - Phân loại nguyên vật liệu theo vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất: Theo cách phân loại nguyên vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất, cấu tạo nên thực thể sản phẩm (ví dụ: sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí) - Nguyên vật liệu phụ: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sắc, hình dáng bên sản phẩm, làm tăng thêm chất lợng sản phẩm, kích thích thị hiếu ngời tiêu dùng làm cho trình sản xuất đợc tiến hành cách thuận lợi (ví dụ: dầu nhờn, hồ, keo, thuốc chống gỉ) - Nhiên liệu: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tạo nhiệt lợng phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng, dầu - Phụ tùng thay thế: Là phận phụ tùng chi tiết máy, doanh nghiệp mua vào để thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật liệu thiết bị máy móc doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t xây dựng - Phế liệu: Là vật liệu không tác dụng trình công nghệ sản suất sản phẩm doanh nghiệp, thu hồi đợc sản phẩm hỏng, ngừng sản xuất lý tài sản cố định nguyên nhân khác - Các loại vật liệu khác: Là vật liệu mang tính đặc thù riêng có số doanh nghiệp Ngoài loại vật liệu kể nh bao bì, vật đóng gói, vật liệu sử dụng luân chuyển Việc phân chia giúp cho doanh nghiệp tổ chức tài khoản chi tiết, dễ dàng việc quản lý kế toán vật liệu 1.2.1.2 - Phân loại nguyên vật liệu theo chức nguyên vật liệu trình sản xuất: Theo cách phân loại toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất: Là loại nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất sản phẩm Bao gồm: Nguyên vật liệu trực tiếp: Là loại vật liệu tiêu hao trực tiếp trình sản xuất sản phẩm Nguyên vật liệu gián tiếp: Là loại vật liệu tiêu hao gián tiếp trình phục vụ sản xuất sản phẩm - Nguyên vật liệu sử dụng cho bán hàng - Nguyên vật liệu sử dụng cho quản lý 1.2.1.3 - Phân loại nguyên vật liệu theo nguồn hình thành: Theo tiêu thức nguyên vật liệu đợc chia thành: 10 Nghiệp vụ chi tiền mặt Công ty để trực tiếp mua hµng rÊt Ýt xÈy mµ chđ u lµ toán chuyển khoản tạm ứng cho nhân viên mua Biểu 4: Công ty Dụng cụ số I NhËt ký chøng tõ sè I Ghi cã TK 111: Tiền mặt ĐVT: đồng Tháng 1/2004 Stt Ngày 01 03/01/2004 02 06/01/2004 … … Céng Ghi cã TK 111, Nợ TK TK 133 TK 152 TK 153 1.261.500 12.615.000 1.580.462 31.609.268 7.771.900 … … … 12.841.962 112.968.420 27.771.900 Ngời ghi nhật ký (ký tên) Cuối tháng hay ci q kÕ to¸n kho¸ sỉ NhËt ký chøng từ số Xác định tổng số phát sinh bên Có TK 111 đối ứng bên nợ TK 152 lấy số liệu cột tổng cộng để ghi sổ TK 152 (ghi Có TK 111 Nợ TK 152) * Mua nguyên vật liệu toán tiền gửi ngân hàng: Đối với trờng hợp kế toán viết uỷ nhiệm chi viết séc toán tiền mua hàng vào bảng kê chi tiền Đến nhận đợc sổ phụ ngân hàng (giấy báo nợ), kế toán vào giấy báo nợ, hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho để định khoản ghi vào sổ tiền gửi ngân hàng Ví dụ: Ngày 10/1/2004 sau nhận đợc giấy báo nợ ngân hàng, kế toán vào chứng từ gốc định khoản nh sau: Nợ TK 152: 36.950.000 Nợ TK 133: 1.847.500 Cã TK 112(1): 38.797.500 56 Cuèi quý hay cuối tháng kế toán khoá sổ tiền gửi ngân hàng lấy số liệu sổ tiền gửi ngân hàng lên Nhật ký chứng từ số Xác định tổng số phát sinh Có TK 112 đối ứng phát sinh Nợ TK 152 để ghi sổ TK 152 BiĨu 5: NhËt ký chøng tõ sè I C«ng ty Dơng sè I Ghi cã TK 111: TiỊn mỈt ĐVT: đồng Tháng1/2004 Chứng từ Hoá Ghi Có TK 112, DiƠn gi¶i Céng Cã 13 10/1 17 12/1 Tr¶ tiỊn 38.797.500 mua thÐp Tr¶ tiỊn 11.200.00 562.500 11.762.500 Cộng 036971 NT ghi Nợ TK TK 152 TK 133 36.950.00 1.847.500 mua thép đơn 042876 PN 73.057.32 3.652.866 476.710.191 TK 112 Đà ghi sổ ngày tháng năm Ngời ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) * Mua nguyên vật liệu cha toán tiền cho ngời bán: Đối với nguyên vật liệu mua cha trả tiền Công ty hạch toán vào TK 331, theo dõi chi tiết cho đơn vị bán Vì nguyên vật liệu mua đa dạng, phong phú nhiều đơn vị bán khác nên để phù hợp với hệ thống sổ theo hình thøc NhËt ký chøng tõ kÕ to¸n to¸n më sỉ chi tiÕt to¸n theo mÉu sau Sỉ chi tiết theo dõi toán với ngời bán đợc mở thành nhiều quyển, theo dõi đơn vị bán hàng, sổ đợc mở cho năm, bắt 57 đầu từ 01/01/2004 đến hết năm, tờ hoá đơn đợc ghi dòng theo thứ tự thời gian đợc theo dõi từ bắt đầu phát sinh đến toán xong Cuối tháng kế toán vào sổ chi tiết TK 331 tổng hợp số liệu để ghi vào NKCT số 5, đơn vị bán đợc ghi dòng NKCT số nh biểu 15 Sau kế toán khoá sổ NKCT số 5, ghi vào sổ TK 331, xác định tổng số phát sinh bên Có TK 331 đối ứng bên Nợ TK 152 lấy số liệu tổng cộng để ghi sổ TK 152 (Ghi Nỵ TK 152, ghi Cã TK 331) BiĨu 6: Sỉ chi tiết toán với ngời bán Công ty Dụng cụ số I Tài khoản 331: Phải trả ngời bán Tháng 1/2004 Đối tợng: Công ty gang thép Thái Nguyên Chøng tõ Sè H§ Sè NT PN nhËp TK DiƠn ứn Số d đối giải Số phát sinh Nợ Có Nỵ Cã g Sè d 70.000.000 09711 18 20 21/1 23/1 13 GTGT Mua 15 thÐp ThuÕ 13/1 15 thép Thuế 09619 đầu kỳ Mua 13 GTGT Tr¶ b»ng TGNH … Céng 21.820.851 1.091.042 6.976.763 348.838 80.000.00 80.000.00 135.237.49 58 Sè d 125.237.494 cuối kỳ Ngời ghi sổ (ký tên) Kế toán trởng (ký tên) Biểu 8: Sổ Công ty Dụng sè I TK 331 – Ph¶i tr¶ cho ngêi bán Đơn vị tính: đồng Số d đầu năm Nợ Có 218.630.000 Ghi Nợ TK, đối ứng Có Tháng víi TK nµy TK 112 TK 311 Tỉng sè phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Tháng … 120.000.000 428.041.326 548.041.326 492.389.820 59 Sè d cuèi th¸ng Nợ Có 162.978.494 Ngày tháng năm Kế toán trëng (Ký tªn) * Mua nguyªn vËt liƯu b»ng tiỊn tạm ứng: Khi tạm ứng tiền cho nhân viên mua hàng, vào giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi tiền, sổ quỹ tiền mặt kế toán vào NhËt ký chøng tõ sè I vµ NhËt ký chøng tõ sè 10 Nỵ TK 141 Cã TK 111 Trong NhËt ký chøng tõ sè ghi vµo cét ghi Nỵ TK 141, ghi Cã TK 111 Trong cét NhËt ký chứng từ số 10, đối tợng đợc tạm ứng theo dõi chung trang sổ, đối tợng đợc ghi dòng Phải toán tạm ứng đợt trớc đợc tạm ứng đợt sau Khi toán, vào giấy toán tiền tạm ứng, hoá đơn, phiếu nhập để định khoản: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK141 Cuối tháng cuối q kho¸ sỉ NhËt ký chøng tõ sè 10, x¸c định số phát sinh tổng cộng bên Có TK 141 đối ứng bên Nợ TK 152 lấy số liệu để ghi sổ TK 152 (Ghi Có TK 141, ghi Nợ TK 152) Biểu 9: Công ty Dụng cô sè I NhËt ký chøng tõ sè 10 Ghi Có TK 141 Tạm ứng 60 Tháng 1/2004 Đơn vị tính: đồng Số d Stt Diễn giải Ghi Nợ TK 141, ghi Có đầu kỳ N C TK TK TK 133 Cộng 3.400.000 Xuân Thành 3.400.000 238.100 … 32.000.00 … 26.000.00 … 1.500.00 0 Số d cuối kỳ 161.900 Toàn Thắng NguyÔn TK 152 19.047.60 NguyÔn Céng 20.000.00 … 32.000.00 TK 111 20.000.00 Ghi Cã TK 141, ghi Nỵ N C 952.400 4.500.000 Đà ghi sổ ngày tháng năm Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) * Trờng hợp nhập kho hàng đờng tháng trớc: Vì nguyên vật liệu Công ty chủ yếu mua địa bàn Hà Nội nên trờng hợp thờng không xẩy HÃn hữu có trờng hợp cuối tháng hàng cha Công ty lu hoá đơn đợi đến hàng làm thủ tục nhập kho ghi sổ 2.2.4.2.2 - Trờng hợp nhập kho nguyên vật liệu thuê gia công: Tại Công ty Dụng cụ số I, nguyên vật liệu chủ yếu đợc nhập từ nguồn mua ngoài, trờng hợp thuê gia công Khi nhập nguyên vật liệu thuê gia công kế toán vào: Hợp đồng gia công, phiếu xuất kho gia công, biên kiểm nghiệm vật t, phiếu nhập kho gia công ghi định khoản nh sau: Nỵ TK 152 Cã TK 154 2.2.4.3 - Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu: 61 Tại Công ty Dụng cụ số I, trình kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu có số trờng hợp điển hình sau: * Trờng hợp xuất vật t cho s¶n xuÊt s¶n phÈm (chi tiÕt cho tõng phân xởng): Nợ TK 621 (chi tiết theo phân xởng) Cã TK 152 (chi tiÕt nguyªn vËt liƯu) VÝ dơ: Ngày 2/1 vào phiếu xuất kho số 01 ngµy 2/1/2004 vỊ xt 635 kg thÐp tÊm 25 ly sản xuất máy tiện gien loại 0,8 x 1m kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 621 XCK: 4.611.02đ Có TK152: 4.611.02đ Định khoản đợc ghi sỉ chi tiÕt vËt t * Trêng hỵp xt kho nguyên vật liệu cho sản xuất chung: Nợ TK 627 (chi tiÕt theo ph©n xëng) Cã TK 152 VÝ dơ: Ngµy 2/1/2004 theo phiÕu xuÊt kho sè 03 xuÊt cho phân xởng khí 20kg que hàn để hàn sửa chữa lại số giá kệ để máy móc thiết bị Nợ TK 627 (PX khí): 1.333.320đ Có TK 152: 1.333.32đ * Trờng hợp xuất nguyên vật liệu phục vụ cho bán hàng: Nợ TK 641 Có TK 152 VÝ dơ: Ngµy 4/1/2004 phiÕu xt kho sè 08 xt 10 lít xăng cho nhân viên phòng KH TT Nợ TK 641: 48.570đ 62 Có TK 152: 48.570đ * Trờng hợp xuất nguyên vật liệu thuê gia công chÕ biÕn: Nỵ TK 154 Cã TK 152 VÝ dơ: Ngày 20/1/2004 phiếu xuất số 22 xuất nguyên vật liệu thuê gia công Nợ TK 154: 21.393.473đ Có TK 152: 21.393.473đ * Trờng hợp xuất nguyên vật liệu bán: Nợ TK 632 Có TK 152 Ví dụ: Công ty bán 1.178,8 thép ống fi 140 cho Nhà máy khí 2129 hoá đơn số 0411897 ngày 19/1/2004 Nợ TK 632: 30.648.800đ Có TK 152: 30.648.80đ * Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu vào cuối tháng: Cuối tháng vào sổ chi tiết nguyên vật liệu kế toán tiến hành tổng hợp nguyên vật liệu đà xuất dùng cho mục đích, sở lập bảng phân bổ số Biểu 10: Công ty Dụng cụ số I Bảng phân bổ số Bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Tháng 1/2004 Đơn vị tính: đồng 63 Các TK ghi Có STT TK 152 Ghi Nợ TK TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 TK 641 TK 642 Céng TK 153 100.694.600 397.680.208 15.932.800 12.608.400 126.645.790 653.561.798 Bảng phẩn bổ số đợc chuyển cho kế toán tập hợp chi phí để lập bảng kê số bảng kê số 5: Phần ghi Nợ TK 621, 627, 641đối ứng Có TK 152 Lập bảng kê số Biểu11: Công ty Dụng cụ số I Bảng kê số Bảng tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 1/2004 Đơn vị tính: đồng Các TK ghi Nợ STT TK 152 C¸c TK ghi Cã I Sè d đầu tháng II Số phát sinh tháng TK 111 (Tõ NKCT sè 1) TK 112 (Tõ NKCT sè 2) TK 331 (Tõ NKCT sè 5) TK 154 (Tõ NKCT sè 7) TK 141 (Tõ NKCT sè 10) Céng số d đầu tháng số phát sinh tháng Céng xuÊt th¸ng Tån cuèi th¸ng …… 115.220.800 712.666.018 112.968.420 73.057.325 468.942.686 31.697.587 26.000.000 827.886.818 653.561.798 174.325.020 64 * Ghi sổ TK 152: Sổ tổng hợp TK 152 đợc mở cho năm, phản ánh biến động nguyên vật liệu theo tháng năm Cách lập sổ TK 152: - Số d đầu năm: Đợc lấy từ sổ TK 152 năm trớc - Số phát sinh Nợ: Đợc lấy từ NKCT số 1, 2, 5, 7, 10 Từ NKCT số 1: Căn cø sè liƯu tỉng céng cét ghi Nỵ TK 152 ghi Có TK 112 Từ NKCT số 2: Căn cø sè liƯu tỉng céng cét ghi Nỵ TK 152 ghi Có TK 331 Từ NKCT số 5: Căn số liệu dòng ghi Nợ TK 152 cột ghi Có TK 154 Từ NKCT số 10: Căn sè liƯu tỉng céng cét ghi Nỵ TK 152 – ghi Có TK 141 Số phát sinh Có: Đợc lấy từ bảng phân bổ số Sổ TK 152 đợc ghi lần vào cuối tháng sau đà khoá sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu NKCT Biểu12: Công ty Dụng cụ số I Sổ TK 152 Nguyên vật liệu Đơn vị tính: đồng Số d đầu năm Nợ Có 115.220.80 65 Ghi Có TK, đối ứng Nợ với TK TK 111 (NKCT sè 1) TK 111 (NKCT sè 1) TK 111 (NKCT sè 1) TK 111 (NKCT sè 1) TK 111 (NKCT số 1) Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số d cuối tháng Nợ Tháng Th¸ng … 112.968.420 73.057.325 26.000.000 468.942.686 31.697.587 712.666.018 653.561.798 174.325.020 Có Ngày tháng năm Kế toán trởng (Ký tên) 2.2.5 - Công tác kiểm kê nguyên vật liệu: Do đặc điểm nguyên vật liệu Công ty có loại cồng kềnh (nh loại sắt, thép), có loại khó bảo quản nh hoá chất Hơn nữa, giá trị nguyên vật liệu lại chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm (60 65%) Do để đạt mục tiêu hạ thấp chi phí nguyên vật liệu đòi hỏi Công ty phải tổ chức tốt công tác quản lý nguyên vật liệu nói chung, tổ chức công tác quản lý kho vật t nói riêng Công ty Dụng cụ số I định kỳ tháng tổ chức kiểm kê nguyên vật liệu lần để phát xử lý chênh lệch số tồn kho thực tế số tồn sổ sách, đồng thời rút kinh nghiệm, bổ sung biện pháp để không ngừng nâng cao chất lợng công tác quản lý kho vật t Ban kiểm kê bao gồm ngời: thủ kho, thống kê (nhân viên phòng Kế hoạch Vật t), kế toán (Kế toán nguyên vật liệu) Kết kiểm kê đợc ghi vào Biên kiểm kê phòng Kế hoạch Vật t lập Cuối kỳ kiểm kê, biên kiểm kê đợc gửi phòng kế toán Kế toán tập hợp số liệu tính giá trị xác định chênh lệch thừa thiếu cho loại Chênh lệch thừa thiếu = Số lợng tồn kho kiểm kê - Số lợng tồn kho sổ sách 66 Trớc lập báo cáo, kết kiểm kê kế toán hạch toán nh sau: - Thừa phát kiểm kê: Nợ TK 152 Cã TK 338(3381) - Thõa ph¸t hiƯn qua kiĨm kê: Thiếu định mức: Nợ TK 642: Trị giá thiếu hụt định mức Có TK 152 Thiếu định mức: Nợ TK 152 Có TK 338(3381) Kết kiểm kê cho thấy Công ty đà có kết hợp chặt chẽ quản lý kế toán vật t nhập kho, xuất dùng, kế toán thủ kho Hệ thống kho tàng đợc bố trí, bảo quản hợp lý an toàn Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty dụng cụ số I 3.1 - Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu: Nền sản xuất xà hội có vận động phát triển không ngừng tác động lực lợng sản xuất quan hệ sản xuất Cùng với vận động chế quản lý phải thờng xuyên đổi để phù hợp với phát triển sản xuất hàng hoá nớc ta, Đảng Nhà nớc đà tiến hành công cải cách chế quản lý sau chuyển đổi kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng 67 Hạch toán kế toán phận hệ thống công cụ quản lý Nhà nớc việc đạo doanh nghiệp hoạt động theo chế thị trờng Khi chuyển đổi chế quản lý kinh tế, Nhà nớc cho phép Doanh nghiệp chủ động sản xuất kinh doanh theo khuôn khổ pháp luật nên hạch toán có vai trò quan trọng nguồn cung cấp số liệu kinh tế tài để làm tảng cho việc định kinh doanh có liên quan trực tiếp đến tơng lai Doanh nghiệp Cùng với thay đổi quản lý kinh tế, hạch toán kế toán chịu chi phối cần đổi hoàn thiện Kế toán tốt nguyên vật liệu đảm bảo việc cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất; kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức, dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu ngăn ngừa tợng mát lÃng phí, đồng thời giảm chi phí hạ giá thành sản xuất, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Hiện thực tế, công tác hạch toán nguyên vật liệu phức tạp cồng kềnh cần đợc giảm bớt Vì vậy, Doanh nghiệp tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp cần có biện pháp quản lý, hạch toán theo hớng đơn giản nhng đảm bảo chế độ quy định Công cải cách chế độ kế toán nớc ta theo định 1141/TC/CĐKT ngày tháng 11 năm 1995 đà đáp ứng yêu cầu quản lý hạch toán tình hình phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế Do ®iỊu kiƯn níc ta ®i sau nªn chóng ta ®· vận dụng đợc kinh nghiệm giúp đỡ chuyên gia nớc việc xây dựng chế độ kế toán phù hợp Tuy nhiên trình áp dụng vào thực tế doanh nghiệp không tránh khỏi sai sót, công tác hoàn thiện tổ chức kế toán vô cần thiết tất doanh nghiệp toàn bé nỊn kinh tÕ qc d©n 3.2 - NhËn xÐt chung công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I : 68 Trong lịch sử phát triển mình, Công ty đà bớc khẳng định đợc vị trí thị trờng, trở thành bạn hàng lớn ổn định cung cấp trang thiết bị cho ngành công nghiệp, xây dựng Sản phẩm Công ty giữ đợc uy tín với khách hàng mặt chất lợng, mẫu mà chủng loại Để đạt đợc kết nh vậy, Công ty đà thực tốt công tác quản lý sản xuất nói chung công tác quản lý kế toán nói riêng Qua thời gian thực tập, vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kế toán nguyên vật liệu, em thấy công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I có u điểm sau: - Về công tác quản lý: Công ty đà xây dựng cho mô hình quản lý nguyên vật liệu khoa học, hợp lý từ khâu thu mua, dự trữ đến khâu bảo quản sử dụng cho sản xuất - khâu thu mua: Công ty đà tạo cho thị trờng cung cấp nguyên vật liệu ổn định địa bàn Hà Nội, quản lý tốt khâu thu mua thông qua việc quản lý hoá đơn, chứng từ thu mua - khâu bảo quản: Trong kho Công ty đà đợc trang bị đầy đủ phơng tiện bảo quản, bảo vệ thích hợp bảo đảm cho nguyên vật liệu dự trữ kho, phản ánh trung thực mặt số lợng giá trị sử dụng - khâu sử dụng: Khi có nhu cầu sử dụng, phòng Kế hoạch vật t xem xét tính hợp lý, hợp lệ giấy đề nghị xuất nguyên vật liệu để duyệt viết phiếu xuất nguyên vật liệu để cung cấp cho sản xuất nhanh tiết kiệm Về công tác kế toán: Bộ máy kế toán đợc tổ chức gọn nhẹ, phù hợp với quy mô Công ty Về máy kế toán đà đáp ứng đợc yêu cầu hạch toán, phản ánh, giám đốc đợc tình hình sử dụng vật t, tiền vốn, thu thập xử lý cung cấp thông tin trình kinh tế diễn Công ty Kế toán áp dụng hình thức sổ Nhật ký chứng từ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Hệ thống chứng từ, sổ sách ghi chép tổng hợp nói chung đợc tổ chức hợp pháp hợp lệ theo chế độ hành đảm bảo tính xác, rõ 69 ràng công tác hạch toán Công tác hạch toán nguyên vật liệu đợc tiến hành có nề nếp theo chế độ Công ty áp dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Về Công ty đà tuân thủ theo trình tự hạch toán, ghi chép đầy đủ biến động nguyên vật liệu - áp dụng kỹ thuật tiên tiến vào công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu: Công ty đà sử dụng giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ để tính giá nguyên vật liệu xuất kho, phơng pháp dễ làm nhng độ xác không cao, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Kế toán vật t phải kiêm nhiệm việc khác ảnh hởng tới hiệu công việc Nhng đổi lại để hoà nhập với phát triển kinh tÕ, xu híng tiÕn bé cđa ThÕ giíi vµ gãp phần việc phát triển kinh doanh, đặc biệt nâng cao hiệu công tác kế toán, Công ty đà trang bị máy tính cho phòng kế toán Hiện Công ty sử dụng phần mềm kế toán Standard 5.0 nhằm giảm bớt công việc ghi chép kế toán Kế toán nhập liệu cho m¸y, m¸y tÝnh sÏ theo dâi chi tiÕt cho loại nguyên vật liệu nh sổ chi tiết vật t Ci th¸ng kÕ to¸n thùc hiƯn c¸c lƯch läc đa bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê tổng hợp giúp kế toán giảm bớt khối lợng công việc tăng độ xác số liệu kế toán Để có đợc kết nỗ lực cán phòng tài vụ nói chung, kế toán nguyên vật liệu nói riêng với lÃnh đạo đắn Kế toán trởng Công ty Bên cạnh u điểm nêu công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu tồn mặt cha hợp lý: - Công ty đà tiến hành phân loại nguyên vật liệu theo công dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Nguyên vật liệu Công ty chủ yếu sắt, thép nhng Công ty sử dụng nhiều loại sắt, thép khác hình dáng (lá, tấm, góc, tròn); khác kích thớc (cũng thÐp trßn nhng 70 ... Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I Với mong muốn đợc tìm hiểu thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty, từ đa số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công. .. nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng cụ số I Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Dụng. .. 611 ( 611 1): Giá thực tế nguyên vật liệu thu mua Nợ TK 13 3 (13 31) : Thuế GTGT đợc khấu trừ 33 Cã TK 11 1, 11 2, 3 31: Tỉng gi¸ to¸n Các nghiệp vụ khác làm tăng nguyên vật liệu kỳ: Nợ TK 611 ( 611 1):
