Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Cty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán Sài Gòn thực hiện
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Lời mở đầu Cùng với phát triển kinh tế đất nớc, hoạt động kiểm toán Việt Nam đà có nhiều bớc tiến quan trọng Ngày 30/04/2004, Thủ tớng Chính phủ đà ký Nghị định số 105/2004/NĐ - CP ban hành Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Ngày 29/06/2004, Bộ Tài có Thông t số 64/2004/TT - BTC hớng dẫn thực Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Đồng thời, ngày 09/03/2004, Bộ trởng Bộ Tài đà ký Quyết định số 59/2004/QĐ - BTC ban hµnh “Quy chÕ thi tun vµ cÊp chứng KTV Với văn đạo này, nhiều công ty kiểm toán độc lập nớc đời Nhu cầu dịch vụ kiểm toán ngày cao, trớc hết tuân thủ pháp luật, sau lợi ích doanh nghiệp Kiểm toán tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến đối tợng: quan Nhà nớc cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế hƯ thèng ph¸p lt hay chÝnh s¸ch kinh tÕ nãi chung nói chung với thành phần kinh tế, hoạt động xà hội Các nhà đầu t cần có tài liệu tin cậy để trớc hết có hớng đầu t đắn, sau có điều hành sử dụng vốn đầu t cuối có tài liệu trung thực ăn chia phân phối kết đầu t Không kiểm toán hỗ trợ cho nhà quản trị việc nâng cao hiệu quả, hiệu hoạt động doanh nghiệp Xuất phát từ điều kiện Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn đời sớm khẳng định đợc vị trí để trở thành đứa đầu lòng lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế, tính hiệu lực kiểm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài chính, kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công ty kiểm toán cần phải thực Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh đánh giá HTKSNB doanh nghiệp Thực tiễn cho thấy chất lợng kiểm toán nâng cao việc đánh giá HTKSNB đợc thực đầy đủ Trong thời gian ngắn thực tập Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn với hớng dẫn GS.TS Nguyễn quang quynh anh chị KTV em lựa chọn đề tài: Hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn thực Chuyên đề đợc chia thành ba chơng: Chơng I: Lý luận chung ®¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé kiĨm toán báo cáo tài Chơng II: Thực trạng đánh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé kiĨm to¸n báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn thực Chơng III: Bài học kinh nghiệm số kiến nghị nhằm hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn thực Do hạn chế nhận thức phơng pháp nghiên cứu nên chuyên đề đề cập đến vấn đề nhất, không tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy giáo anh, chị KTV để viết em đợc hoàn thiện Sinh viên thực Phạm thị minh hạnh Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh Ch¬ng I Lý ln chung đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài 1.1.Hệ thống kiểm soát nội với kiểm toán tài 1.1.1 Bản chất hệ thống kiểm soát nội quản lý Có nhiều quan niệm khác quản lý chức năng, quy trình quản lý song quan hƯ víi sù tån t¹i tÊt u cđa kiĨm tra, kiểm soát quản lý vấn đề quản lý đợc nhìn nhận nh sau: Quản lý trình định hớng tổ chức thực hớng đà định sở nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao Quá trình bao gồm nhiều chức chia thành nhiều pha (giai đoạn): giai đoạn định hớng cần có dự báo nguồn lực mục tiêu cần đạt tới, kiểm tra lại thông tin nguồn lực mục tiêu, xây dựng chơng trình, kế hoạch Sau chơng trình, kế hoạch đà đợc kiểm tra đa định cụ thể để tổ chức thực giai đoạn tổ chức thực hiện, cần kết hợp nguồn lực theo phơng án tối u, đồng thời thờng xuyên kiểm tra diễn biến kết trình để điều hoà mối quan hệ, điều chỉnh định mức mục tiêu quan điểm tối u hoá kết hoạt động Rõ ràng, kiểm tra giai đoạn hay pha quản lý mà đợc thực tất giai đoạn trình Bởi cần quan niệm kiểm tra chức quản lý Tuy nhiên, chức đợc thể khác tuỳ thuộc vào chế kinh tế cấp quản lý, vào loại hình hoạt động cụ thể, vào truyền thống văn hoá điều kiện kinh tế xà hội khác nơi thời kỳ lịch sử cụ thể Về phân cấp quản lý, có nhiều mô hình khác song chung thờng phân thành quản lý vĩ mô quản lý vi mô Dĩ nhiên nhiều trờng hợp, hai cấp quản lý nói có cấp quản lý trung gian vừa chịu Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh quản lý vĩ mô cấp trên, vừa thực chức quản lý đơn vị cấp dới Trong trờng hợp để đảm bảo hiệu hoạt động, tất yếu đơn vị sở tự kiểm tra hoạt động tất khâu: rà soát tiềm năng, xem xét lại dự báo, mục tiêu định hớng, đối chiếu truy tìm thông số kết hợp, soát xét lại thông tin thực để điều chỉnh kịp thời quan điểm bảo đảm hiệu nguồn lực hiệu kinh tế cuối hoạt động Công việc rà soát có tên gọi kiểm soát Một cách chung nhất, kiểm soát đợc hiểu tổng hợp phơng sách để nắm lấy điều hành đối tợng khách thể quản lý Với ý nghĩa đó, kiểm soát hiểu theo nhiều chiều: cấp kiểm soát cấp dới thông qua sách biện pháp cụ thể; đơn vị kiểm soát đơn vị khác thông qua việc chi phối đáng kể quyền sở hữu lợi ích tơng ứng; nội đơn vị kiểm soát lẫn thông qua quy chế thủ tục quản lý Tuy nhiên, thông dụng kiểm soát nội đơn vị Trong đó, với cơng vị quản lý vĩ mô, Nhà nớc thực chức kiểm tra trực tiếp gián tiếp mức trực tiếp (thông thờng với t cách chủ sở hữu), Nhà nớc trực tiếp kiểm tra mục tiêu chơng trình kế hoạch, kiểm tra nguồn lực, kiểm tra trình kết thực mục tiêu đơn vị, kiểm tra tính trung thực thông tin tính ph¸p lý cđa viƯc thùc hiƯn c¸c nghiƯp vơ… Víi đối tợng trên, việc kiểm tra đợc thực thờng xuyên, định kỳ đột xuất với nhiều đối tợng Trong kiểm tra trực tiếp, thờng có kết luận làm rõ vụ việc ®ỵc kiĨm tra thËm chÝ cã thĨ cã qut định điều chỉnh, xử lý gắn với kết luận kiểm tra Công việc kiểm tra đợc gọi tra mức gián tiếp, Nhà nớc sử dụng kết kiểm tra chuyên gia tổ chức kiểm tra độc lập để thực điều tiết vĩ mô qua sách (đặc biệt sách thuế, bảo hiểm, công trái) tham gia đầu t hay với cơng vị khách hàng đơn vị Dĩ nhiên, lịch sử không vai trò kiểm tra Nhà nớc, chuyên gia, Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh c¸c tỉ chøc kiĨm to¸n cịng nh Tuy nhiên, từ góc độ đơn vị sở, kiểm tra tất tổ chức, chuyên gia bên đợc gọi ngoại kiểm Về loại hình hoạt động, có nhiều loại cụ thể khác Theo mục tiêu hoạt động quy hai loại hoạt động bản: hoạt động kinh doanh hoạt động nghiệp Với hoạt động kinh doanh, lợi nhuận đợc coi mục tiêu thớc đo chất lợng hoạt động Do đó, kiểm tra cần hớng tới hiệu vốn, lao động, tài nguyên Trong hoạt động nghiệp có mục tiêu chủ yếu thực tèt nhiƯm vơ thĨ vỊ x· héi, vỊ qu¶n lý sở tiết kiệm kinh phí cho việc thực nhiệm vụ Trong trờng hợp này, kiểm tra thờng xem xét hiệu quản lý thay cho hiệu kinh doanh Ngay thân hoạt động kinh doanh đa dạng: sản xuất công nghiệp, sản xuất nông nghiệp, xây lắp, vận tải, du lịch Những hoạt động hớng tới mục tiêu lợi nhuận song lại khác lĩnh vực tạo lợi nhuận, cấu nguồn sử dụng, quy trình tạo sản phẩm, dịch vụ từ khác cấu chi phí, thu nhập Do vậy, nội dung phơng pháp cụ thể kiểm tra, đặc biệt kiểm tra nghiệp vụ kinh doanh có khác biệt đáng kể Trong quan hệ sở hữu cần rõ hai hình thức sở hữu bản: sở hữu nhà nớc sở hữu t nhân Tuy nhiên, đơn vị thuộc hai hình thức thông thờng chịu điều tiết vĩ mô Nhà nớc nên cần đợc kiểm tra kết hoạt động theo chuẩn mực chung Tuy nhiên, với đơn vị thuộc sở hữu nhà nớc, Nhà nớc vừa chủ sở hữu, vừa ngời điều tiết hoạt động nên công việc kiểm tra thờng máy chuyên môn Nhà nớc tiến hành Trong đơn vị thuộc sở hữu t nhân theo quy định pháp luật cụ thể có quyền lựa chọn đơn vị (cá nhân) làm nhiệm vụ kiểm tra kết hoạt động báo cáo tài Trong quan hệ truyền thống văn hoá điều kiện kinh tế xà hội khác có ảnh hởng đến kiểm tra cần đặc biệt trọng trình độ kinh tế dân trí, trình độ quản lý, tính kỷ cơng truyền thống luật pháp Những yếu tố Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh có ảnh hởng tới quản lý đồng thời tác động đến khác biệt cách thức tổ chức kiểm tra Trong hoạt động doanh nghiệp, phận thực chức kiểm tra, kiểm soát trình quản lý hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra kiểm soát giữ vai trò quan trọng trình quản lý đợc thùc hiƯn chđ u bëi hƯ thèng kiĨm so¸t néi doanh nghiệp Quá trình nhận thức nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đà dẫn đến định nghĩa khác từ giản đơn đến phức tạp Kiểm soát: xem xét để phát hiện, ngăn chặn trái với quy định Theo COSO mét đy ban thc Héi ®ång qc gia Hoa Kú chống gian lận báo cáo tài Kiểm soát nội trình ngời quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, đợc thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực ba mục tiêu dới đây: - Báo cáo tài đáng tin cậy - Các luật lệ quy định đợc tuân thủ - Hoạt động hữu hiệu hiệu quả. Trong định nghĩa nêu trên, bốn nội dung trình, ngời, đảm bảo hợp lý mục tiêu Chúng đợc hiểu nh sau: Kiểm soát nội trình: Kiểm soát nội bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát diện phận đơn vị đợc kết hợp với thành thể thống Quá trình kiểm soát phơng tiện giúp đơn vị đạt đợc mục tiêu Con ngời thiết kế vận hành kiểm soát nội bộ: Kiểm soát nội bé bao gåm chÝnh s¸ch, thđ tơc, biĨu mÉu… ngời tổ chức nh Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhân viên khác Chính ngời định mục tiêu, thiết lập chế kiểm soát nơi vận hành chúng Kiểm soát nội cung cấp đảm bảo hợp lý mục tiêu đợc thực hiện, đảm bảo tuyệt đối Bởi vận hành hệ thống Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh kiểm soát, yếu xảy sai lầm ngời nên dẫn đến không thực đợc mục tiêu Kiểm soát nội ngăn chặn phát sai phạm nhng đảm bảo chúng không xảy Hơn nữa, nguyên tắc việc đa định quản lý chi phí cho trình kiểm soát vợt lợi ích mong đợi từ trình kiểm soát Do đó, ngời quản lý nhận thức đầy ®đ vỊ c¸c rđi ro, nhng nÕu chi phÝ cho trình kiểm soát cao họ không ¸p dơng c¸c thđ tơc kiĨm so¸t rđi ro C¸c mục tiêu kiểm soát nội bộ: Thứ nhất: Đối với báo cáo tài chính, kiểm soát nội phải bảo đảm tính trung thực đáng tin cậy, ngời quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lập báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Thứ hai: Đối với tính tuân thủ, kiểm soát nội trớc hết phải đảm bảo hợp lý việc chấp hành luật pháp quy định Điều xuất phát từ trách nhiệm ngời quản lý hành vi không tuân thủ đơn vị Bên cạnh đó, kiểm soát nội phải hớng thành viên đơn vị vào việc tuân thủ sách, quy định nội đơn vị, qua bảo đảm đạt đợc mục tiêu đơn vị Thứ ba: Đối với mục tiêu hữu hiệu hiệu hoạt động, kiểm soát nội giúp đơn vị bảo vệ sử dụng hiệu nguồn lực , bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực chiến lợc kinh doanh đơn vị Nh vậy, mục tiêu hệ thống kiểm soát nội rộng, chúng bao trùm lên hoạt động có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển đơn vị Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị.(6,25) Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tÕ (The International Federation of Accountants - IFAC), hÖ thèng kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị; bảo đảm độ tin cậy thông tin; bảo đảm việc thực chế độ pháp lý; bảo đảm hiệu hoạt động Nh vậy, quan niệm khác HTKSNB cđa COSO, Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam, IFAC không mâu thuẫn với mà phản ánh đầy đủ hệ thống tiêu chuẩn để giúp đơn vị đánh giá HTKSNB tìm giải pháp để thực Theo đó, kiểm soát nội chức thờng xuyên của đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu công việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt đơn vị: Mục tiêu bảo vệ tài sản đơn vị: Tài sản đơn vị bao gồm tài sản hữu hình tài sản vô hình Những tài sản bị đánh cắp, lạm dụng vào mục đích khác bị h hại không đợc bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp Mục tiêu bảo đảm độ tin cậy thông tin: Thông tin kinh tế, tài máy kế toán xử lý tổng hợp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Nh thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời, độ tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế, tài Mục tiêu bảo đảm thực chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội đợc thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải đợc tuân thủ mức Cụ thể hệ thống kiểm soát nội cần: * Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp; Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh * Ngăn chặn phát kịp thời nh xử lý sai phạm hoạt động doanh nghiệp * Đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ, xác nh việc lập Báo cáo tài trung thực khách quan Mục tiêu bảo đảm hiệu hoạt động nâng cao khả quản lý: Các trình kiểm soát đơn vị đợc thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lÃng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ nhà quản lý thờng đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp đợc thực với chế giám sát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp Để trình quản lý đạt hiệu cao, đơn vị, tổ chức cần xây dựng không ngừng củng cè hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé víi u tố chính: môi trờng kiểm soát, hệ thống thông tin (hệ thống kế toán), thủ tục kiểm soát kiĨm to¸n néi bé Tỉ chøc HTKSNB cã sù kh¸c biệt đáng kể đơn vị, phụ thuộc vào nhiều yếu tố nh quy mô, tính chất hoạt động, mục tiêu nơi, nhng HTKSNB phải bao gồm phận bản: môi trờng kiểm soát, hệ thống thông tin (hệ thống kế toán), thủ tục kiểm soát kiểm toán nội 1.1.2 Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội 1.1.2.1 Môi trờng kiểm soát Môi trờng kiểm soát thành phần quan trọng bốn thành phần hệ thống kiểm soát nội bộ, thiếu môi trờng kiểm soát hữu hiệu chắn hệ thống kiểm soát nội hiệu quả, kể ba thành phần kh¸c cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cã chÊt lợng tốt Môi trờng nơi xảy tợng diễn trình quan hệ với tợng trình Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Môi trờng kiểm soát thái độ, khả năng, nhận biết hoạt động kiểm soát ngời quản lý, sách, thủ tục kiểm soát, tính trung thực giá trị đạo đức, cấu tổ chức, phân công trách nhiệm, phân chia quyền lực, sách nhân Môi trờng kiểm soát bao gồm hành động, chế độ thể thức mà phản ánh thái độ chung Ban quản trị cấp cao, giám đốc chủ nhân tổ chức trình kiểm soát tầm quan trọng ®èi víi tỉ chøc ®ã Trªn thùc tÕ, tÝnh hiƯu hoạt động kiểm tra, kiểm soát hoạt động tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý doanh nghiệp Nếu nhà quản lý cho công tác kiểm tra, kiểm soát quan trọng thiếu đợc hoạt động đơn vị thành viên đơn vị dó có nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định nh chế độ đề Ngợc lại, hoạt động kiểm tra, kiểm soát bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn quy chế kiểm soát nội không đợc vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị Môi trờng kiểm soát bao gồm nhân tố sau: Đặc thù quản lý, cấu tổ chức, sách nhân sự, công tác kế hoạch, ủy ban kiểm soát môi trờng bên Đặc thù quản lý đề cập tới quan điểm khác điều hành hoạt động doanh nghiệp nhà quản lý Các quan điểm ảnh hởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy đinh va cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp Bởi nhà quản lý đặc biệt nhà quản lý cấp cao phê chuẩn định, sách thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp Cơ cấu tổ đợc xây dựng hợp lý doanh nghiệp góp phần tạo môi trờng kiểm soát tốt Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống dới việc ban hành định, triển khai định nh kiểm tra, giám sát việc thực định toàn Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh - Thùc hiƯn c¸c thư Chi phÝ TB TB 47.564.323 Chọn mẫu nghiệm - Tiến hành thử nghiệm phân tích - Thực thử nghiệm (1): Hồ sơ kiểm toán năm Khách hàng B 2.2.5 Thực thử nghiệm kiểm soát Đối với Khách hàng B, KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội trung bình nên KTV thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm thực hành kiểm toán báo cáo tài Để thực thử nghiệm kiểm soát, KTV sư dơng c¸c kü tht: pháng vÊn, kiĨm tra tài liệu ã Phỏng vấn: trình kiểm toán, nhân viên kế toán, Kế toán trởng có trách nhiệm giải trình cụ thể sai sót việc thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm so¸t cịng nh sai sót mặt số liệu KTV thờng tập trung vào thử nghiệm kiểm soát khoản mục trọng yếu, theo nhận định hàm chứa rủi ro ã Kiểm tra tài liệu: KTV trình kiểm to¸n sÏ kiĨm tra c¸c Quy chÕ ph¸p lý, c¸c sách, quy định đợc đặt với khoản mục Kiểm tra quy định mở sổ theo dõi chi tiết nh: tiền mặt, khoản phải thu, chi phí Ví dụ thử nghiệm kiểm soát đợc áp dụng Công ty B: * Đối với khoản phải thu khách hàng thử nghiệm kiểm soát là: - Phỏng vấn ngời chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có đợc đảm nhận trách nhiệm công tác giao hàng thu chi tiền không - Phỏng vấn kiểm tra đầy đủ thủ tục việc chấp nhận phơng thức toán, điều kiện ràng buộc toán Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh - Pháng vấn kiểm tra xem hồ sơ khách hàng có đợc bổ sung sở thông tin hàng ngày hay không - Kiểm tra thông báo hàng tháng có đợc gửi trực tiếp đến khách hàng hay không - Kiểm tra vấn khoản tín dụng có đợc chấp nhận kiểm soát không - Pháng vÊn xem c¸c chÝnh s¸ch tÝn dơng cã đợc đánh giá lại định kỳ khoản phải thu bị (nợ khó đòi) khoản bán chịu không * Đối với khoản phải trả ngời bán - Kiểm tra hồ sơ liên quan tới việc khảo sát khoản phải trả có đợc cất trữ đầy đủ không - Kiểm tra giao ớc quan hƯ víi viƯc chi tr¶, quan hƯ víi yếu tố kiểm soát có liên quan, đặc biệt khoản phải trả có tính tới lÃi phải trả hạn - Kiểm tra vấn sách, thủ tục giải khoản chi trả ngời bán có đầy đủ hay không, chúng đợc quản lý nh * Đối với tiền mặt: - Phỏng vấn khoản tiền thu có đợc gửi vào ngân hàng hay không - Phỏng vấn xem doanh nghiệp có trì số tiền định két không - Kiểm tra quy định mức chi tiêu tiền mặt hàng - Kiểm tra chứng từ tài liệu chi tiền xem có đủ chứng từ chữ ký không Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chơng III học kinh nghiệm số kiến nghị nhằm hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty kiểm toán t vấn tài kế toán sài gòn thực 3.1 Bài học kinh nghiệm đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn thực Trong thực tiễn kiểm toán AFC Sài Gòn, trớc tiến hành kiểm toán, KTV phải tiếp cận với khách hàng Thông thờng khách hàng ngời có nhu cầu kiểm toán nên họ liên hệ trực tiếp với công ty kiểm toán Tuy nhiên kinh tế thị trờng tự cạnh tranh hội nhập khu vực, công ty kiểm toán phải chịu sức ép từ nhiều phía nh tăng chất lợng giảm giá phí dịch vụ cung cấp để cạnh tranh đợc với công ty kiểm toán nớc nớc Do công ty kiểm toán nói chung AFC Sài Gòn nói riêng ngồi chờ khách hàng đến mà chủ động tìm kiếm khách hàng nhằm mở rộng hoạt động khắp nớc Đầu tiên AFC Sài Gòn gửi th chào hàng đến khách hàng nh th hẹn kiểm toán, Công ty kiểm toán tiến hành khảo sát khách hàng sau hai bên gặp gỡ, trao đổi để đến thống ký hợp đồng kiểm toán Công việc phê duyệt th hẹn kiểm toán đa ký kết hợp đồng kiểm toán Giám đốc AFC Sài Gòn trực tiếp đảm nhận Các phòng nghiệp vụ nhận lệnh từ Giám đốc, phòng cử KTV có nhiều kinh nghiệm tiến hành khảo sát khách hàng Tiếp KTV tiến hành tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát khách hàng Các KTV AFC Sài Gòn thờng có phân biệt hai loại khách hàng chủ yếu, khách hàng khách hàng thờng xuyên Đối với khách hàng mới, tùy thuộc vào quy mô doanh nghiệp mà mức độ tìm hiĨu hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cịng kh¸c Những khách hàng có quy mô nhỏ, kiểm toán cần có quan sát ban đầu Ban Giám đốc KTV chính, bớc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đợc rút ngắn nhiều, tiết kiệm đợc thời gian chi phí kiểm toán Những khách hàng có quy mô lớn, HTKSNB hoạt động phức tạp, Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh việc đánh giá HTKSNB đợc tiến hành tơng đối kỹ lỡng với độ tin cậy vào HTKSNB đợc đánh giá thấp khách hàng có quy mô nhỏ khách hàng thờng xuyên Với khách hàng thờng xuyên, KTV đà có đợc hiểu biết định hệ thống kiểm soát nội nhờ thông tin đợc lu hồ sơ kiểm toán năm trớc Do KTV tìm hiểu thay đổi lớn sách, nhân sự, vấn đề tồn năm trớc xem xét đánh giá lại mặt mạnh, mặt yếu hệ thống kiểm soát nội Với mặt mạnh KTV dựa vào KSNB đơn vị để giảm bớt thử nghiệm số d nghiệp vụ nhằm giảm nhẹ khối lợng công việc phải thực hiện, tiết kiệm chi phí kiểm toán Với mặt yếu, KTV bố trí giảm thiểu thử nghiệm kiểm soát, tăng cờng thử nghiệm đa lời t vấn cho khách hàng để khắc phục mặt yếu nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội khách hàng Việc t vấn cho khách hàng thực lời nói điểm yếu không ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài văn dới hình thức th quản lý Để chứng tỏ Công ty kiểm toán đà t vấn cho khách hàng KTV phát hành th quản lý Mặt khác, th quản lý tài liệu quan trọng cho KTV kiểm toán năm sau, giúp cho KTV nhìn tỉng quan vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé kh¸ch hàng Ví dụ: trích th quản lý AFC Sài Gòn gửi cho Công ty A Biểu số 14: Th quản lý (1) Th quản lý Kính gửi: Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc công ty Cổ phần A Trong trình kiểm toán, Hệ thống kế toán Hệ thống kiểm soát nội Quý Công ty đà đợc nghiên cứu đánh giá mức độ cần thiết Với mục đích chủ yếu nhằm giúp Ban Giám đốc Công ty nâng cao môi trờng kiểm soát, hoàn thiện công tác quản lý kiện toàn Hệ thống kế toán Hệ thống kiểm soát nội bộ, xin gửi kèm theo th số nhận xét kiến nghị mà có đợc từ kiểm toán, gồm nội dung sau: - Lu trữ chứng từ kế toán - Quản lý tiền mặt Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh Chóng t«i xin lu ý nhận xét, kiến nghị mà có đợc thông qua việc thực bớc kiểm toán thông thờng nhằm đa ý kiến BCTC, tất đề xuất nhằm hoàn thiện Hệ thống kế toán Hệ thống kế toán Hệ thống KSNB Công ty Cổ phần A mà kiểm toán đặc biệt nêu Lu giữ chứng từ kế toán Phát hiƯn: Qua kiĨm tra chän mÉu chøng tõ thu, chi tạm ứng năm tài 2002, thấy Công ty cha lu đủ phiếu thu, phiếu chi bảng tổng hợp toán tour du lịch Việc lu giữ chứng từ hoàn ứng cha quán: chứng từ hoàn ứng tour du lịch lu theo toán tour, chứng từ hoàn ứng khác lu phiếu chi ảnh hởng: việc lu trữ chứng từ không đầy đủ quán nh gây trở ngại cho việc kiểm tra, soát xét đối chiếu công tác quản lý tài Công ty Kiến nghị KTV: Phòng Tài kế toán Công ty cần lu trữ chứng từ đầy đủ khoa học Chứng từ nên đợc lữu trữ theo phần hành công việc, đánh số thứ tự liên tục để tiện cho việc kiểm soát tránh mát chứng từ ý kiến Công ty: §ång ý víi ý kiÕn cđa KTV Qu¶n lý tiền mặt Phát hiện: Qua kiểm tra kiểm chọn mẫu chứng từ chi tiết, thấy khoản chi mua 03 m¸y vi tÝnh th¸ng 08/2004 víi sè tiỊn 18.952.000 đồng (PC 07/04) có chi sổ quỹ nhng không đợc phản ánh sổ chi tiết tiền mặt ảnh hởng: việc không đối chiếu thờng xuyên sổ quỹ sổ chi tiết tiền mặt dẫn tới số khoản chi cha đợc ghi nhận cha phù hợp với quy định quản lý tài Kiến nghị KTV: Phòng Tài Kế toán Công ty cần đối chiếu sổ kế toán sổ quỹ định kỳ để phát chênh lệch ý kiến Công ty: Đồng ý với ý kiến KTV (1): Hồ sơ kiểm toán năm Khách hàng A Trên thùc tÕ KTV cã sù hiĨu biÕt vỊ hƯ thống kiểm soát nội khách hàng mô tả giấy tờ làm việc theo ba cách: mô tả bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ, bảng tờng thuật lu đồ Các KTV sử dụng chủ yếu bảng câu hỏi bảng tờng thuật Lu đồ đợc sử dụng kết hợp với bảng câu hỏi bảng tờng thuật khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, khách hàng có quy mô lớn, thủ tục kiểm soát phức tạp Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng câu hỏi đợc thiết kế chung cho kiểm toán nên trình kiểm toán, KTV vào loại hình doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp để sửa đổi tự hoàn thiện bảng câu hỏi Do bảng câu hỏi sát với doanh nghiệp Bảng tờng thuật đợc sử dụng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, nhng phơng pháp áp dụng với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, thủ tục kiểm soát đơn giản đồng thời nã cịng dƠ thùc hiƯn, dƠ kiĨm tra, dƠ so¸t xÐt Trong c¸c cc kiĨm to¸n, c¸c KTV thêng cã xu hớng đánh giá rủi ro kiểm soát cao để tăng cờng thử nghiệm bản, giảm thử nghiệm kiểm soát nhằm mục đích hạn chế rủi ro kiểm toán Bởi lẽ, nớc ta giai đoạn chuyển sang kinh tế thị trờng nhiều vấn đề cha đợc giải đồng nh yếu tố luật pháp, luật định, quy chế việc quản lý điều hành doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn Thực tế, nhiều doanh nghiệp có biểu không thống nhất, đồng bộ, việc vi phạm quy chế, nghiệp vụ lặp lặp lại, cha đợc giải triệt để Các KTV tập trung đánh giá rủi ro kiểm soát giai đoạn đánh giá sơ trọng nhiều vào đánh giá lại rủi ro kiểm soát cách tiến hành thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập thêm chứng kiểm toán tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp Do thử nghiệm đợc sử dụng nhiều giai đoạn thực hành kiểm toán 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội 3.2.1 Đối với Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn 3.2.1.1 Xây dựng bảng câu hỏi môi trờng kiểm soát hệ thống kiểm soát nội bộ, bảng đánh giá u nhợc điểm hệ thống kiểm soát nội bảng mô hình kiểm soát Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, việc xây dựng bảng câu hỏi phơng pháp quan trọng để thu thập đợc thông tin hệ thống kiểm soát nội Trong trình kiểm toán, bên cạnh việc xây dựng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội cho khoản mục bảng cân Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh ®èi kế toán cho chu trình nghiệp vụ, Công ty nên xây dựng thêm bảng câu hỏi chung môi trờng kiểm soát nh: bảng câu hỏi triết lý, phong cách điều hành, trình độ Ban Giám đốc, nhân viên kế toán, sách đÃi ngộ công ty với nhân viên Biểu số 15: Bảng câu hỏi Ban Giám đốc Câu hỏi 1/ Ban Giám đốc có quan tâm đến đời sống nhân viên công Có Không ty không? 2/ Ban Giám đốc có bị chi phối một nhóm ngời không? 3/ Liệu Ban Giám đốc có thiếu kinh nghiệm việc lÃnh đạo công ty không? 4/ Ban Giám đốc có đặt kế hoạch phát triển cho phòng ban không? 5/ Ban Giám đốc có chÊp nhËn rđi ro hay hä chèng ®èi rđi ro? 6/ Các kế hoạch lợi nhuận số liệu dự toán đợc lập kế hoạch khả thi tiêu có khả nhất? Biểu số 16: Bảng câu hỏi nhân viên kế toán Câu hỏi 1/ Số lợng nhân viên có phù hợp víi quy m« cđa doanh nghiƯp Cã Kh«ng kh«ng? 2/ Các nhân viên kế toán có qua trờng lớp đào tạo quy không? 3/ Các nhân viên kế toán có mối quan hệ mật thiết với KTV độc lập không? 4/ Các nhân viên kế toán có mối quan hệ với thành viên Ban Giám đốc không? 5/ Các nhân viên kế toán có đảm nhận làm phần hành kế toán không? Biểu số 17: Bảng câu hỏi sách nhân Câu hỏi Có Không 1/ Có sách nhân thủ tục liên quan để tuyển dụng phát triển đội ngũ nhân viên có lực trung thực để phục vụ hữu hiệu cho đơn vị? 2/ Nhân viên có hiểu trách nhiệm thủ tục áp dụng cho công việc họ? Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh Sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội KTV nên lập bảng đánh giá mặt mạnh, mặt yếu hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lu vào file làm tài liệu cho kiểm toán vào năm sau (Biểu số 19) Thêm vào đó, KTV nên xây dựng bảng mô hình kiểm soát để giúp cho trình đánh giá rủi ro kiểm soát Phần lớn thể thức liên quan với kiểm soát ảnh hởng đến nhiều mục tiêu kiểm soát thờng vài thủ tục kiểm soát khác ảnh hởng đến mục tiêu kiểm soát định Tính chất phức tạp khiến cho bảng mô hình kiểm soát cách làm hữu ích giúp cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát Bảng mô hình kiểm soát đợc dùng cho việc nhận diện trình kiểm soát lẫn nhợc điểm, đánh giá rủi ro kiểm soát Hình sau minh họa việc sử dụng Bảng mô hình kiểm soát nghiệp vụ bán hàng Khi xây dựng Bảng mô hình, mục tiêu kiểm soát nội việc bán hàng đợc liệt kê theo cột, trình kiểm soát thích hợp đợc liệt kê theo hàng Ngoài ra, nhận diện đợc nhợc điểm đáng kể chúng đợc liệt kê theo hàng phía dới danh sách trình kiểm soát chủ yếu Phần thân Bảng mô hình đợc dùng để phản ánh trình kiểm soát đóng góp nh để hoàn thành mục tiêu kiểm soát Biểu số 18: Mô hình kiểm soát doanh số Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Doanh sè ghi sỉ lµ cđa hµng gưi cho khách hàng có thật (có hợp lý) Minh hoạ trình kiểm soát chủ yếu Nhợc điểm Mục tiêu kiểm soát nội bộ- doanh số Doanh Các Doanh Doanh Doa số đà nghiệp số ghi số ghi nh đợc vụ tiêu sổ sổ đợc số phê thụ lphân ghi chuẩn có ợng loại sổ đhàng đắn (sự ợc ghi hóa gửi đắn (sự phê vào sổ đợc phân chuẩn) (tính tính loại) hợp đầy đủ) tiền thời vào sổ (thời hạn) đắn (đánh giá) Nghiệp vụ tiêu thụ đợc ghi đắn vào sổ phụ tổng hợp xác (chuyển sổ tổng hợp) Tín dụng đợc phê chuẩn trớc đợc giao hàng Doanh số đợc chứng minh chứng từ vận chuyển đà đợc phê chuẩn đơn đặt hàng khách đà đợc tán thành, chúng đợc dính kèm với hóa đơn hàng Cách ly trách nhiệm việc tính tiền, ghi sổ tiêu thụ, với quản lý khoản thu tiền mặt Bản danh mục giá đà tán thành đợc dùng để xác định đơn giá bán Các chứng từ vận chuyển đợc gửi tiếp cho phận tính tiền hàng ngày đợc tính vào ngày Các chứng từ vận chuyển số hóa đơn bán hàng đợc ghi chép theo dõi hàng tuần đối chiếu với sổ bán hàng Các báo cáo đợc gửi cho tất khách hàng tháng Có cấu tài khoản đầy đủ Sổ nhật ký bán hàng đợc công lại hàng tháng đợc đối chiếu với sổ tổng hợp ngời độc lập thực Thiếu trình kiểm tra nội đơn giá, trình phân loại tài khoản, phép nhân, phép cộng tổng số, việc chuyển số hóa đơn bán hàng th ghi nhớ tín dụng Qúa trình đánh giá rủi ro kiểm soát phép tổng cộng Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Biểu số 19: Bảng đánh giá u nhợc điểm cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé sTT Néi dung u điểm Quá trình ảnh hởng kiểm soát đến STT Nội Quá Nhợc điểm Sai sót Trọng dung trình tiềm ẩn yếu ảnh hởng đến chứng kiểm chứng kiểm toán soát kiểm toán 3.2.1.2 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát khả xảy sai phạm trọng yếu HTKSNB khách hàng không hoạt động hoạt động không hiệu không phát ngăn chặn sai phạm Khi trình kiểm soát nhợc điểm đà đợc nhận diện liên hệ với mục tiêu kiểm soát đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục BCTC Lại lần nữa, bảng mô hình kiểm soát công cụ hữu ích mục đích Rủi ro kiểm soát có khó tránh khỏi hạn chế cố hữu HTKSNB Sau tìm hiểu HTKSNB KTV nên đánh giá lại rủi ro kiểm soát để khẳng định lần rủi ro kiểm soát bớc đầu có xác không, đánh giá ban đầu rủi ro ớc tính theo chủ quan ban đầu kiểm toán Do đánh giá không xác Đánh giá lại rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến bớc công việc giai đoạn kiểm toán sau Cụ thể: đánh giá lại rủi ro kiểm soát cao thấp mức rủi ro kiểm soát ban đầu, KTV thiết kế lại thử nghiệm số d nghiệp vụ Công việc đòi hỏi tốn nhiều thời gian chi phí kiểm toán nhng đảm bảo tính hiệu hiệu lực cho kiểm toán Do với khách hàng kiểm toán năm đầu có quy mô lớn, HTKSNB phức tạp KTV nên bổ sung thêm công việc đánh giá lại HTKSNB Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh 3.2.1.3 Bổ sung vào chơng trình kiểm toán thử nghiệm kiểm soát Chơng trình kiểm toán dự kiến chi tiết công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân công lao động KTV nh dự kiến t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Trọng tâm chơng trình kiểm toán thủ tục kiểm toán cần thiết thực khoản mục hay phận đợc kiểm toán Bên cạnh chơng trình kiểm toán có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trợ lý KTV, hä cha cã kinh nghiƯm nghỊ nghiƯp nh cha định hình đợc bớc công việc phải làm Nh việc thiết kế chơng trình kiểm toán hợp lý sở cho việc thực kiểm toán giảm thiểu rủi ro kiểm toán Hiện AFC Sài Gòn chơng trình kiểm toán gồm thử nghiệm bản, cha có thử nghiệm kiểm soát cho khoản mục chu trình nghiƯp vơ thĨ Do vËy, tiÕn hµnh kiĨm toán, trợ lý kiểm toán cha có nhiều kinh nghiệm lúng túng gây ảnh hởng đến kiểm toán Công ty nên thiết lập chơng trình kiểm toán bao gồm thử nghiệm thử nghiệm kiểm soát để làm sở cho KTV nh trợ lý kiểm toán thực Công việc bổ sung vào chơng trình kiểm toán cũ thư nghiƯm kiĨm so¸t c¸c KTV cã kinh nghiƯm, lực đảm nhiệm không tốn nhiều thời gian chi phí Hơn KTV nên nỗ lực giúp đỡ trợ lý kiểm toán chuyên môn, có nh kiểm toán đợc thực nhanh chóng hiệu 3.2.2 Đối với quan Nhà nớc Trong kinh tế thị trờng định hớng xà hội chủ nghĩa Việt Nam (mà trùc tiÕp vµ thĨ lµ Bé Tµi chÝnh) cã vai trò quan trọng việc phát triển thị trờng nói chung thị trờng dịch vụ kế toán, kiểm toán nói riêng Các giải pháp trọng điểm có liên quan đến vai trò Nhà nớc là: cần khẩn trơng tạo dựng hoàn thiện đầy đủ, đồng khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam ã Đổi mới, nâng cao chất lợng đào tạo thi tuyển Chuyên gia Kế toán, kiểm toán độc lập theo tiêu chuẩn chất lợng khu vực quốc tế để Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp GVHD: GS.TS Ngun Quang Quynh chøng chØ Chuyªn gia Kế toán, kiểm toán độc lập có giá trị không nớc mà có giá trị khu vực quốc tế ã Khẩn trơng thực đề án Đào tạo chuyên gia kế toán, kiểm toán đà đợc Hội đồng Khoa học ngành Tài nghiệm thu khuôn khổ Dự án Kế toán Kiểm toán EURO TAPVIET Đây số giải pháp quan trọng cấp thiết để thời gian không dài có đợc đội ngũ chuyên gia đầy đủ số lợng chất lợng, đủ khả giải vấn đề chuyên môn nghề nghiệp đất nớc nhu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Bên cạnh giải pháp từ phía Nhà nớc công ty kiểm toán, Nhà nớc có văn quy định hoạt động doanh nghiệp Bởi lẽ, công tác quản lý tài đòi hỏi doanh nghiệp trình tổ chức đạt đến quy mô hoạt động định phải thiết lập trì phận kiểm tra xác nhận t vấn cho trình quản lý điều hành hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp, phận thực chức phận kiểm toán nội Năm 2004 vừa qua, Chính phủ đà ban hành Nghị định 199/Cp Quy chế quản lý tài hạch toán kinh doanh công ty nhà nớc Ngày 28/10/1997, Bộ Tài đà có Quy chế kiểm toán nội áp dụng cho doanh nghiệp nhà nớc, ban hành kèm theo Quyết định số 832TC/QĐ/ CĐ Mặc dù sau kiểm toán nội không điều kiện bắt buộc doanh nghiệp, song với chức nó, kiểm toán nội đợc nhiều doanh nghiƯp thùc hiƯn víi mơc ®Ých gióp ban l·nh đạo kiểm tra, kiểm soát để hạn chế rủi ro phòng ngừa sai sót, vi phạm hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Đồng thời, đánh giá kiểm tra tính hiệu quả, hiệu lực hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, bảo vệ tài sản nguồn lực doanh nghiệp; ngăn ngừa, hạn chế hành vi phạm; đề biện pháp xử lý vi phạm kịp thời đắn, đánh giá mức độ hiệu lực tính hiệu việc sử dụng nguồn lực, phơng án hoạt động định kinh tế doanh nghiệp Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Tuy nhiên lâu dài nh giai đoạn trớc mắt, kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc cần đợc thông tin, hớng dẫn kip thời nhiều mặt nghiệp vụ, nh nhu cầu quy trình, chuẩn mực để hoạt động thực có hiệu quả, quan quản lý, ban hành kiểm tra thực chế độ kế toán, kiểm toán cần có thông tin nhanh đầy đủ lĩnh vực định quản lý, quy trình, chuẩn mực nghiệp vụ sát hợp thực tế 3.2.3 Đối với tổ chức nghề nghiệp Theo thông lệ, nớc có kinh tế thị trờng phát triển, tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán có vị trí vai trò quan trọng phát triển nghề kế toán, kiểm toán nói chung dịch vụ kế toán, kiểm toán nói riêng Trong tơng lai, ë níc ta, Héi KÕ to¸n ViƯt Nam cịng tổ chức có trách nhiệm quản lý đội ngũ hành nghề kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp, nghiên cứu, soạn thảo công bố chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Để phát triển thị trờng dịch vụ kế toán kiểm toán, cần thực giải pháp sau: - Hội Kế toán Việt Nam cần hoạch định chiến lợc xây dựng phát triển Hội thực trở thành tổ chức nghề nghiệp theo lộ trình phù hợp với chiến lợc hội nhập kế toán kiểm toán Việt Nam Các trọng điểm cần nhấn mạnh là: ã Nghiên cứu sửa đổi Điều lệ Hội, thành lập ủy ban chuyên môn để giúp Hội quản lý nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ã Thành lập trờng trung tâm đào tạo để thực đào tạo chuyên gia kế toán, kiểm toán - Hội đồng Quốc gia kế toán cần tăng cờng lực hiệu hoạt động Hội đồng Hội đồng cần có trụ sở máy chuyên trách, thiết lËp vµ më réng quan hƯ qc tÕ cđa Héi đồng Các Ban t vấn kế toán kiểm toán cần có chế độ chơng trình làm việc thờng xuyên, chủ động t vấn với Chính phủ Bộ Tài việc phát triển nghề nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh toán Việt Nam, chủ trì biên soạn tài liệu hớng dẫn chuẩn mực kế toán, kiểm toán chuyên môn 3.2.3 Đối với c¸c doanh nghiƯp Trong xu thÕ héi nhËp thÕ giíi, doanh nghiệp muốn đứng vững thị trờng để cạnh tranh với doanh nghiệp khác khu vực giới cần phải kiện toàn hệ thống kiểm soát nội Đó công cụ quản lý để Hội đồng quản trị Ban Giám đốc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cách chắn, an toàn, hiệu Hội đồng quản trị Ban Giám đốc doanh nghiệp cần quan tâm có trách nhiệm cao việc xây dựng môi trờng kiểm soát tốt thông qua số biƯn ph¸p thĨ nh sau: - Khun khÝch c¸c chuẩn mực cao đạo đức, tính tuân thủ nguyên tắc kiểm soát nội cán bộ; không khen thởng đề bạt cán lÃnh đạo ®· nhÊt thêi kinh doanh thu ®ỵc nhiỊu lỵi nhn nhng không đảm bảo tuân thủ nguyên tắc kiểm tra nội bộ, không kịp thời sửa chữa sai phạm mà phận kiểm toán nội đà - Có thái độ ủng hộ lời nói, thái độ, đặc biệt tiêu chí tiền lơng hội đề bạt cán công tác phận kiểm toán nội - Tổ chức cấu hoạt động doanh nghiệp cách khoa học, có phân công phân nhiệm cho đơn vị, phận, cán đợc quy định rõ ràng Ban Giám đốc cần phân tích lĩnh vực kinh doanh để nhận biết đánh giá rủi ro cách đầy đủ, đặc biệt doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực mới, kinh doanh loại sản phẩm mới, môi trờng kinh doanh có thay đổi Trên sở đó, xây dựng chế kiểm tra, kiểm soát gắn với quy trình nghiệp vụ đầy đủ, hiệu Xây dựng củng cố phận kiểm toán nội để hoạt động có chất lợng hiệu Về chất kiểm toán nội đánh giá nhân viên đà đợc đào tạo nghiệp vụ doanh nghiệp tính hiệu mức độ hữu dụng thân hệ thống kiểm soát néi bé cđa doanh nghiƯp, tÝnh chÝnh KiĨm to¸n 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh xác, độ tin cậy thông tin Mục đích phận kiểm toán nội bao gồm: Giám sát cách độc lập hoạt động chức doanh nghiệp - Xem xét số liệu tài chính, thủ tục thực đa nhận xét, đánh giá chất lợng độ tin cậy thông tin kinh tế - tài - Trợ giúp cho hệ thống quản lý doanh nghiệp việc nâng cao hiệu lực hoạt động, đẩy mạnh phát huy hệ thống kiểm soát nội bộ, thực điều tra đặc biệt đáp ứng yêu cầu quản lý bảo vệ tài sản doanh nghiệp Một đơn vị có hệ thống kiểm soát nội tốt, muốn có thêm báo cáo tài đà đợc kiểm toán công ty kiểm toán độc lập để vay vốn kinh doanh (đối với doanh nghiệp), để trình lên tra ngân hàng (đối với Tổ chức tín dụng), công ty kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán công việc kiểm toán trở nên dễ dàng kiểm toán đơn vị có hệ thống kiểm soát nội yếu Kiểm toán 43B SVTH: Phạm Thị Minh Hạnh ... chuẩn đánh giá hệ thống kiểm soát nội Theo quy trình kiểm toán AFC Sài Gòn, đánh giá hệ thống kiểm soát nội đợc thực giai đoạn lập kế hoạch thực kiểm toán Khi thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội. .. kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn thực Chơng III: Bài học kinh nghiệm số kiến nghị nhằm hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty Kiểm toán. .. Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn thực Chuyên đề đợc chia thành ba chơng: Chơng I: Lý luận chung đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Chơng II: Thực trạng đánh giá hệ thống kiểm
