Đang tải... (xem toàn văn)
Tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán BCTC do Cty cổ phần Kiểm toán và Định giá VN thực hiện
Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Lời nói đầu Trong điều kiện cạnh tranh kinh tế thị trờng, doanh nghiệp nào, cá nhân hoạt động kinh doanh phải quan tâm tới tình hình tài đơn vị Không có thân doanh nghiệp mà theo phát triển kinh tế hàng hoá quan tâm đến tình hình đơn vị bạn doanh nghiệp thiếu Tuy nhiên, thông tin doanh nghiệp đợc phản ánh trung thực, hợp lí, khách quan Do đó, để tạo niềm tin cho ngời quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp hoạt động kiểm toán thiếu đợc Kinh tế thị trờng với quản lí vĩ mô Nhà nớc tạo điều kiện thuận lợi nh nhiều thách thức cho doanh nghiệp Trong điều kiện cạnh tranh đó, doanh nghiệp phải nỗ lực không ngừng để chiến thắng thị trờng Kinh tế thị trờng làm cho doanh nghiệp phát triển nhng làm doanh nghiệp bị thua lỗ Để đảm bảo cho tình hình tài đợc ổn định, đồng thời để bù đắp cho khoản tổn thÊt cã thĨ x¶y ra, doanh nghiƯp sÏ trÝch lËp khoản dự phòng cho dự tính bị Đó dự phòng giảm giá cho khoản đầu t tài chính, cho hàng tồn kho hay dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi Các khoản dự phòng đợc coi nh phần chi phí đợc tính vào kết kinh doanh kì doanh nghiệp Việc làm phần giúp doanh nghiệp tránh khỏi khoản tổn thất, nhng mặt tạo điều kiện cho doanh nghiệp việc cố tình ghi tăng giảm chi phí, điều chỉnh lợi nhuận theo ý muốn chủ quan Ban Giám đốc đơn vị Các khoản dự phòng đối tợng quan tâm đặc biệt kế toán kiểm toán tính trọng yếu nh mối liên hệ tới tiêu khác Báo cáo tài Việc đa đánh giá, nhận xét tiêu Báo cáo tài phụ thuộc vào ý kiến nhận xét khoản dự phòng Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài cho doanh nghiệp nào, Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam kiểm toán khoản dự phòng đợc cân nhắc, xem xét kĩ lỡng khoản dự phòng thờng có rủi ro cao Nhận thức đợc điều đó, thời gian thực tập Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam em đà chọn đề tài: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Mục đích đề tài tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài chính, sở rút học kinh nghiệm tìm hớng hoàn thiện Nội dung đề tài gồm: Phần I: Lí luận kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán Công ty Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Trong trình hoàn thành chuyên đề này, hạn chế kiến thức thời gian nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc ý kiến nhận xét thầy giáo, cô giáo Em xin đợc gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo hớng dẫn Bùi Thị Minh Hải, Ban lÃnh đạo toàn thể anh chị kiểm toán viên Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam đà giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Hà Nội, ngày 12/5/2004 Sinh viên thực tập Bùi Linh Nhâm Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần một: lí luận kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài I.Các khoản dự phòng với vấn đề kiểm toán I.1 Các khái niệm Trên Báo cáo tài đơn vị kiểm toán có số tiêu mang tính chủ quan ngời lập Báo cáo tài chính, ớc tính kế toán Theo định nghĩa Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540: Ước tính kế toán giá trị gần tiêu liên quan đến Báo cáo tài đợc ớc tính trờng hợp thực tế đà phát sinh nhng cha có số liệu xác cha có phơng pháp tính toán xác hơn, tiêu thực tế cha phát sinh nhng đà đợc ớc tính để lập Báo cáo tài Ví dụ: - Dự phòng giảm giá đầu t tài (ngắn hạn, dài hạn); - Dự phòng nợ phải thu khó đòi; - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Các khoản dự phòng đợc lập nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp khoản tổn thất xảy năm kế hoạch, đồng thời bảo toàn vốn kinh doanh Các thuật ngữ đợc hiểu nh sau: Dự phòng giảm giá đầu t tài chính: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá khoản đầu t tài doanh nghiệp xảy năm kế hoạch Nếu vào mục đích thời hạn, dự phòng giảm giá đầu t tài đợc chia làm hai loại: dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Cả hai loại đợc lập để ghi nhận khoản lỗ phát sinh giảm giá khoản đầu t tài Dự phòng phải thu khó đòi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản phải thu, không đòi đợc đơn vị nợ ngời nợ khả toán năm kế hoạch Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật t, thành phẩm, hàng tồn kho xảy năm kế hoạch Việc trích lập sử dụng khoản dự phòng doanh nghiệp phải tuân theo quy định chung Nhà nớc nh Bộ Tài Do tìm hiểu khoản dự phòng cần có hiểu biết quy định việc trích lập sử dụng I.2 Quy định chung khoản dự phòng I.2.1 Đối tợng trích lập dự phòng Để trích lập khoản dự phòng cần xác định đối tợng trích lập dự phòng Theo Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính, đối tợng trích lập dự phòng bao gồm: - Các chứng khoán doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá hạch toán sổ sách; - Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho mà giá thị trờng thấp giá trị hạch toán sổ sách; - Các khoản nợ phải thu khó đòi Các doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn đầu t nớc ngoài, bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh sở hợp đồng hoạt động theo Luật đầu t nớc Việt Nam trích lập khoản dự phòng phải tuân theo quy định Thông t sè 107/2001/TT-BTC ngµy 31/12/2001 cđa Bé Tµi chÝnh I.2.2 Điều kiện lập dự phòng Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài quy định chặt chẽ điều kiện để lập dự phòng Tại điểm b, khoản 1, mục II Thông t số 107/2001/TT-BTC quy định, việc trích lập khoản dự phòng (giảm giá chứng khoán đầu t tài chính, giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi) phải có điều kiện dới đây: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Đối với loại chứng khoán giảm giá: - Là chứng khoán doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo quy định pháp luật; - Đợc tự mua bán thị trờng mà thời điểm kiểm kê, lập Báo cáo tài có giá thị trờng giảm so với giá hạch toán sổ sách; - Những chứng khoán không đợc phép mua bán tự thị trờng không đợc lập dự phòng giảm giá Đối với khoản phải thu khó đòi: - Phải có tên, địa chỉ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu đơn vị nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó đòi; - Để có lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc xác nhận đơn vị nợ ngời nợ số tiền nợ cha trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, lí hợp đồng, cam kết nợ, bảng đối chiếu công nợ Trong đó, quy định để ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi theo Thông t số 107/2001/TT-BTC là: + Các khoản thu đà hạn toán từ năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ đợc ghi hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, doanh nghiệp đà đòi nhiều lần nhng cha thu đợc nợ; + Trờng hợp đặc biệt, thời hạn cha tới năm, nhng đơn vị nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản ngời nợ có dấu hiệu bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử đợc ghi nhận khoản nợ khó đòi Đối với vật t, hàng hoá tồn kho: Doanh nghiệp đợc phép trích lập dự phòng vật t, hàng hoá tồn kho thoả mÃn điều kiện: - Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn vật t, hàng tồn kho; - Là vật t, hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập Báo cáo tài có giá trị thực đợc hàng tồn kho thấp giá gốc; Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam - Vật t, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm giá so với giá gốc bao gồm: vật t, hàng hoá tồn kho bị h hỏng, phẩm chất, bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt chung thị trờng; - Trờng hợp vật t, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t, hàng hoá không bị giảm giá không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá tồn kho cho loại vật t, hàng hóa tồn kho I.2.3 Thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng Tại Khoản 3, Mục I Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài có quy định thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng cho doanh nghiệp, cụ thể: - Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài chính, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực thời điểm khóa sổ kế toán để lập Báo cáo tài năm; - Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác năm dơng lịch (bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 hàng năm) thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng ngày cuối năm tài I.2.4 Phơng pháp lập khoản dự phòng Lập dự phòng giảm giá loại chứng khoán đầu t Tại thời điểm lập Báo cáo tài năm năm báo cáo, doanh nghiệp phải lập dự phòng cho loại chứng khoán bị giảm giá, có biến động giảm giá thoả mÃn điều kiện lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán nh đà nêu Mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch đợc xác định theo công thức: Mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới chứng khoán i = Số lợng chứng khoán i có cuối niên độ cần lập dự phòng x Mức giảm giá chứng khoán i Trong đó: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Mức giảm giá chøng kho¸n i Gi¸ gèc ghi sỉ kÕ to¸n cđa chøng kho¸n i = Gi¸ chøng kho¸n i thùc tÕ thị trờng cuối niên độ kế toán - Việc lập dự phòng đợc lập riêng cho loại chứng khoán bị giảm giá đợc tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t, làm để hạch toán vào chi phí hoạt động tài kỳ doanh nghiệp Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi Trên sở đối tợng điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi nêu Điểm a Điểm b, Khoản 1, Mục II Thông t số 107/2001/TT-BTC Bộ Tài chính, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy năm kế hoạch khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo chứng từ chứng minh khoản nợ khó đòi Mức dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới đợc tính theo công thức: Mức dự phòng phải thu cần lập cho năm tới Tổng số nợ phải thu khó đòi = x Tỉ lệ nợ ớc tính không thu đợc Sau lập dự phòng cho khoản nợ (đối tợng nợ) khó đòi, kế toán doanh nghiệp tiến hành tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết làm để hạch toán vào chi phí quản lí doanh nghiệp kì Tổng mức dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vợt 20% tổng số d nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập Báo cáo tài năm bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kì kế toán hàng năm, vào tình hình giảm giá số lợng tồn kho thực tế loại vật t, hàng hoá để xác định mức dự phòng theo công thức: Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i = Số lợng hàng tồn kho i cuối niên độ x Mức giảm giá hàng tồn kho i Trong đó: Mức giảm giá = Giá gốc Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A - Giá trị thực Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá ViƯt Nam hµng tån kho i hµng tån kho i hàng tồn kho i - Giá gốc hµng tån kho bao gåm: Chi phÝ thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho thời điểm trạng thái tại; - Giá trị thực đợc hàng tồn kho: giá bán ớc tính hàng tồn kho kì sản xuất kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc lập dự phòng đợc tiến hành riêng cho loại vật t hàng hoá bị giảm giá tổng hợp toàn khoản dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá tồn kho doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết I.2.5 Hạch toán khoản dự phòng Để theo dõi tình hình trích lập hoàn nhập khoản dự phòng, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 129 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn; Tài khoản 229 Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn; Tài khoản 139 Dự phòng phải thu khó đòi; Tài khoản 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu chung tài khoản là: Bên Nợ: Hoàn nhập khoản dự phòng không dùng đến; Bên Có: Trích lập khoản giảm giá cuối niên độ kế toán; D Có: Dự phòng giảm giá Việc hạch toán khoản dự phòng đợc tiến hành cụ thể nh sau: Đối với khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t Cuối niên độ kế toán, giá thị trờng, thấy chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ có giá trị thấp giá trị ghi sổ sách kế toán cần trích lập dự phòng Tính mức dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới, so sánh với số dự phòng năm cũ lại: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam - Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch số dự phòng giảm giá chứng khoán đà trích doanh nghiệp trích lập khoản dự phòng chứng khoán đầu t; - Trờng hợp số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số d khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đà trích lập năm trớc doanh nghiệp trích lập thêm vào chi phí hoạt động tài phần chênh lệch số phải trích lập cho năm kế hoạch với số d khoản dự phòng đà trích lập năm trớc: Nợ TK 635 Ghi tăng chi phí hoạt ®éng tµi chÝnh Cã TK 129, 229 (chi tiÕt tõng loại) Trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Ngợc lại, số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp số d tài khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đà trích lập năm trớc doanh nghiệp tiến hành hoàn nhập, ghi giảm chi phí hoạt động tài phần chênh lệch: Nợ TK 129, 229 (chi tiết loại) Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Có TK 635 Ghi giảm chi phí hoạt động tài Trong niên độ kế toán, chứng khoán đầu t đến hạn thu hồi hay đà chuyển nhợng, bút toán phản ánh giá chuyển nhợng hay thu hồi chứng khoán đà lập dự phòng giảm giá, kế toán phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đà lập chứng khoán Đối với khoản dự phòng phải thu khó đòi Khi khoản phải thu đợc xác định nợ khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng phải thu khó đòi - Nếu mức dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch số dự phòng phải thu khó đòi đà trích lập doanh nghiệp trích thêm; - Nếu số dự phòng phải trích lập cao số d khoản dự phòng phải thu khó đòi đà trích lập năm trớc, kế toán doanh nghiệp tiến hành trích lập số chênh lệch vào chi phí quản lí doanh nghiệp: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Nợ TK 642 (6426) Ghi tăng chi phí qu¶n lÝ doanh nghiƯp Cã TK 139 (chi tiÕt tõng đối tợng) Trích lập dự phòng phải thu khó đòi - Nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp số d khoản dự phòng phải thu khó đòi đà trích lập năm trớc kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp: Nợ TK 139 (chi tiết theo đối tợng)Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642 (6426) Ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp Trong niên độ kế toán, khoản phải thu khó đòi bị chắn kế toán doanh nghiệp phải tiến hành xoá nợ - Các khoản nợ không thu hồi đợc xử lí xoá sổ phải thoả mÃn số điều kiện theo quy định Khoản 4, Mục II Thông t số 107/2001/TT-BTC, gồm: + Biên xử lí nợ Hội đồng xử lí nợ doanh nghiệp, ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ đà thu hồi đợc, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi đợc); + Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu đà xoá sổ để làm hạch toán; + Quyết định Tòa án cho xử lí phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định ngời có thẩm quyền giải thể đơn vị nợ; + Giấy xác nhận quyền địa phơng ngời nợ đà chết nhng tài sản thừa kế để trả nợ; + Giấy xác nhận quyền địa phơng ngời nợ sống nhng khả trả nợ; + Lệnh truy nà xác nhận quan pháp luật ngời nợ đà bỏ trốn bị truy tố, thi hành án nhng thời hạn năm kể từ ngày nợ - Hạch toán: Nợ TK 139 (chi tiết đối tợng) Ghi giảm dự phòng phải thu khó đòi (phần đà lập dự phòng) Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 10 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003 Nội dung: KiĨm tra HTKSNB Ngêi lËp: Hoa Ngêi so¸t xÐt: Na Ngời soát xét: Ngày: 12/3/2004 Ngày: 15/3/2004 Ngày: * Thủ tục lập dự phòng phải thu khó đòi Công ty B: - Công ty B không tiến hành theo dõi công nợ phải thu chi tiết theo thời gian toán - Cuối tháng cha tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng - Khi phát khoản công nợ có điều kiện thể nợ phải thu khó đòi kế toán theo dõi công nợ lập danh sách nợ phải thu khó đòi để trình lên kế toán trởng thủ trởng đơn vị xem xét, phê duyệt việc định trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi nhằm tạo quỹ tài bù đắp cho rủi ro xảy - Dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc trích lập vào Biên định lập dự phòng thủ trởng đơn vị kế toán trởng ký phê duyệt - Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc trích lập bao gồm khoản dự phòng đối tợng công nợ có thông báo phá sản hay bị truy tố, cha xem xét đợc khoản công nợ có thời gian kéo dài * Thủ tục lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Các loại hàng tồn kho công ty đợc theo dõi chi tiết theo loại có giá ghi sổ cụ thể - Cuối niên độ kế toán, kế toán công ty tiến hành đối chiếu giá ghi sổ với giá thị trờng, phát loại hàng tồn kho có xu hớng giảm giá - Lập danh sách loại hàng tồn kho bị giảm giá, kế toán trởng thủ trởng đơn vị xem xét phê duyệt - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc trích lập dựa Biên định trích lập dự phòng đà phê duyệt Từ phát hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng, kiểm toán viên yêu cầu kế toán đơn vị khách hàng thu thập chứng từ liên quan đến khoản công nợ phải thu Dựa sở chứng từ để lập Bảng phân tích tuổi nợ, phát khoản nợ lâu kéo dài năm Đồng thời vào chứng từ chứng minh cho khoản đà lập dự phòng để tính lại tỉ lệ nợ phải thu khó đòi có khả không đòi đợc để so sánh với mức dự phòng đà lập xem có phù hợp xác hay không Riêng hệ thống kiểm soát nội khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc đánh giá đáng tin cậy nên kiểm toán viên tăng thử nghiệm công việc, giảm bớt trắc nghiệm chi tiết Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 73 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Bớc 2: Kiểm tra tính toán liên quan đến trích lập xử lí khoản dự phòng Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Do khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi liên quan đến tài khoản phải thu khách hàng nên tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải kết hợp kiểm tra chi tiết công nợ phải thu theo hớng tìm kiếm khoản công nợ có số d kéo dài nhiều năm mà cha đợc hạch toán vào dự phòng nợ phải thu khó đòi, nhằm bóc tách công nợ, đa vào chi phí theo quy định hành Nhà nớc Để làm đợc điều này, kiểm toán viên thu thập danh sách chi tiết công nợ đợc phân tích theo thời gian, đồng thời dựa vào kết kiểm toán lần trớc để đa nhận định Đối với khoản đà đợc Công ty trích lập dự phòng, kiểm toán viên vấn Ban lÃnh đạo Công ty yêu cầu kiểm tra chứng từ, hoá đơn, hợp đồng kinh tế số hàng bán ứng với công nợ phải thu lấy xác nhận quan pháp luật trờng hợp công nợ bị giải thể, phá sản bị giam giữ, truy tố a Công ty A Các tính toán liên quan đến trích lập dự phòng đợc kiểm toán viên kiểm tra dựa số liệu Bảng cân đối kế toán, sổ chi tiết kết kiểm toán lần trớc Cụ thể, trình kiểm toán kiểm toán viên đợc ghi lại giấy tờ làm việc nh sau: Bảng số 13: Lập tờ kiểm tra tổng hợp TK 139 Công ty A Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Bïi Linh Nh©m – KiĨm toán 42A 74 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Khách hàng: Công ty A Kì: 31/12/2003 Nội dung: Tổng hợp TK 139 Ngời lập: Nam Ngời soát xét: Minh Ngời soát xét: Ngày: 25/2/2004 Ngày: 28/2/2004 Ngày: 1.296.850,7 123.170,7 695.850,3 1.869.540,3 Số d đầu kì: Phát sinh Nợ kì: Phát sinh Có kì: Số d cuối kì: Ag Notes: Số liệu đợc lấy Bảng cân đối phát sinh ngày 31/12/2003 Đà ®èi chiÕu khíp ®óng víi sỉ c¸i : ®óng : sai Ag: số liệu đà đợc kiểm toán VAE Kết luận: Cộng dồn, ghi sổ Để đánh giá cách khách quan xác, kiểm toán viên thực đánh giá lại đánh giá khách hàng đà dùng làm sở cho việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Ví dụ: đánh giá tỉ lệ khả thu nợ đối tợng nợ đợc đánh giá có khả không thu đợc phần, đánh giá tÝnh trung thùc cđa c¸c b»ng chøng chøng minh c¸c đối tợng nợ không khả toán công nợ Bảng số 14: Kiểm tra chi tiết tài khoản 139 dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty A Ngời lập: Nam Kì: 31/12/2003 Ngời soát xét: Minh Nội dung: Kiểm tra chi tiÕt SD Ngêi so¸t xÐt:…… TK 139 theo đối tợng Ngày: 25/2/2004 Ngày: 28/2/2004 Ngày: Bảng kê trích quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi Tên khách hàng Địa Số tiền Ghi Nhà máy X Hà Nội 125.830,1 Từ T10/1999 Công ty CP xây dựng VP Phú Thọ 511.350,8 Từ T2/1998 Công ty xây lắp KT Bắc Giang 676.390,7 Từ T8/2000 Công ty thiết bị điện Hà Tây 555.950,7 Từ T5/1999 1.869.540,3 Tổng cộng : cộng dồn xác Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 75 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Bảng số 15: Tổng hợp kết kiểm toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty A Kì: 31/12/2003 Nội dung: KÕt luËn Ngêi lËp: Nam Ngêi so¸t xÐt: Minh Ngời soát xét: Ngày: 25/02/2004 Ngày: 28/02/2004 Ngày: Khi thực kiểm toán tài khoản 139 Công ty A, thấy: - Các khoản nợ hạn từ năm trở lên đợc Công ty trích lập dự phòng; - Các khoản nợ đợc trích lập dự phòng thoả mÃn điều kiện trích lập theo quy định hành - Thủ tục phê duyệt trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi tuân thủ quy định hành Kết luận: dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty A đợc trình bày trung thực, hợp lí xét khía cạnh trọng yếu b.Công ty B Các tính toán liên quan đến trích lập dự phòng đợc kiểm toán viên kiểm tra dựa số liệu Bảng cân đối kế toán, sổ chi tiết Bảng số 16: LËp tê kiĨm tra tỉng hỵp TK 139 – Công ty B Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003 Nội dung: Tổng hợp TK 139 Ngêi lËp: Hoa Ngêi so¸t xÐt: Na Ngêi so¸t xÐt:…… 80.703.600 Số d đầu kì: Phát sinh Nợ kì: Phát sinh Có kì: 80.703.600 Số d cuối kì: Notes: Số liệu đợc lấy Bảng cân đối phát sinh ngày 31/12/2003 Đà đối chiếu khớp với sổ : : sai Ag: số liệu đà đợc kiểm toán VAE Kết luận: Cộng dồn, ghi sổ Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Ngµy: 12/3/2004 Ngµy: 15/3/2004 Ngµy: ……… Ag 76 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Bảng số17: Kiểm tra chi tiết tài khoản 139 dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Ngời lập: Hoa Kì: 31/12/2003 Ngêi so¸t xÐt: Na Néi dung: KiĨm tra chi tiÕt SD Ngời soát xét: TK 139 theo đối tợng Tên khách hàng ông Bạch Bà Ninh Công ty TNHH PN Công ty lợp Y Ngày: 12/3/2004 Ngày: 15/3/2004 Ngày: Bảng phân tích tuổi nợ Địa Số tiền Thanh Xuân 1.588.000 Ba Đình 902.000 86 Phố 1.640.000 Huế Hà Tây 5.904.000 Ghi Từ T5/1997 Từ T7/1998 Tõ T8/2001, thay ®/c Tõ T1/1999 10.535.771, Tỉng cộng : cộng dồn xác Bảng số 18: Tổng hợp kết kiểm toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty B Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Ngời lập: Hoa Ngày: 12/3/2004 Kì: 31/12/2003 Ngời soát xét: Na Ngày: 15/3/2004 Nội dung: Kết luận Ngời soát xét: Ngày: Khi thực kiểm toán tài khoản 139 Công ty A, thấy: - Các khoản nợ đà trích lập dự phòng quy định; - Còn số nợ kéo dài có khả thu đợc Kết luận: Công ty B cần trích lập tiếp dự phòng nợ phải thu khó đòi cho đối tợng kéo dài nh đà nêu Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 77 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Để kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kiểm toán viên thờng kết hợp với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Kiểm toán viên thực hiện: - Thu thập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tính toán lại số khoản để kiểm tra sở việc trích lập dự phòng; - Kiểm tra đơn giá hàng tồn kho sổ sách kế toán, sau so sánh với đơn giá lập dự phòng đơn giá thị trờng thời điểm cuối niên độ kế toán nhằm xem xét hàng tồn kho có đợc trích lập theo quy định hành hay không; - Xem xét việc hạch toán dự phòng, hoàn nhập dự phòng nh cộng dồn ghi sổ khách hàng để kiểm tra tính xác Tại Công ty A, lợng hàng tồn kho thờng bao gồm nguyên liệu dùng để sản xuất thành phẩm thiết bị nội thất xây dựng, giá loại hàng tồn kho thờng biến động lớn, dễ bị giảm giá Giá loại vật t, hàng hoá không phụ thuộc thị trờng cạnh tranh nớc mà phụ thuộc nhiều vào nguồn hàng giới Vì khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho thờng đợc Công ty A lập theo chiến lợc kinh doanh Công ty, cụ thể không đợc lập sở so sánh giá hạch toán ghi sổ sách với giá thị trờng ngày kết thúc niên độ kế toán mà lại so với giá bình quân kì Nh không theo quy định điều kiện lập dự phòng nên mức trích lập dự phòng không xác a Công ty A Khi kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty A, kiểm toán viên thu thập chứng làm sở cho ý kiến Các giấy tờ, sổ sách có liên quan đến dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty đợc kiểm toán viên phôtô lại để làm chứng, gồm: Biên kiểm kê hàng tồn kho; Biên định lập dự phòng; Các bảng kê chi tiết dự phòng vật t; sổ sách có liên quan khác Các ghi chép kiểm toán viên đợc ghi lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên lu file kiểm toán nh sau: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 78 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Bảng số 19: Tờ kiểm tra tổng hợp TK 159 Công ty A Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty A Kì: 31/12/2003 Néi dung: Tỉng hỵp TK 159 Ngêi lËp: Linh Ngêi soát xét: Minh Ngời soát xét: Số d đầu kì: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2003: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Số d cuối kì: Ngày: 26/02/2004 Ngày: 26/02/2004 Ngày: 34.211,0 Ag 43.998,9 17.726,4 60.483,5 Notes: - Ag: Đà đợc kiểm toán Công ty VAE năm 2002 - : khớp với Bảng cân đối phát sinh bảng kê Bảng số 20: Kiểm tra chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty A Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty A Ngời lập: Linh Kì: 31/12/2003 Ngời soát xét: Minh Nội dung: Kiểm tra chi tiết tài Ngời soát xét: khoản 159 Ngày: 26/2/2004 Ngày: 28/2/2004 Ngày: Bảng kê trích quỹ dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tên vật t, hàng hoá Dự phòng giảm giá Ghi Thép 15.263,9 Giá bán số loại thành phẩm bị giảm 12.356,5 có xu hớng tăng giá Vòi hoa sen kiểu ý Tổng 106.968,9 Cộng dồn Notes: hàng tồn kho có giá thị trờng có xu hớng tăng cần loại khỏi dự phòng Bảng số 21: Tổng hợp kết kiểm toán Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 79 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty A Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty A Ngời lập: Linh Ngày: 26/02/2004 Kì: 31/12/2003 Ngời soát xét: Minh Ngày: 28/02/2004 Nội dung: Kết luận Ngời soát xét: Ngày: Thực kiểm toán tài khoản 159 Công ty A cho thấy việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo chiến lợc kinh doanh Công ty Kiểm toán viên đà thực kiểm tra chi tiết đơn giá hàng tồn kho, phát số loại vật t, hàng hoá có xu hớng tăng giá thị trờng nhng Công ty lập dự phòng giảm giá Cụ thể: Tên vật t, hàng hoá Vòi hoa sen kiểu ý Vòi hoa sen kiĨu Ph¸p TrÝch lËp thõa TrÝch lËp thiÕu 12.356,5 7.281,3 Tổng 19.637,8 Theo quy định Thông t số 107/TT-BTC Bộ Tài không đợc trích lập dự phòng vật t, hàng hoá Tổng số trích lập thừa phải đợc loại khỏi giá trị dự phòng Kiểm toán viên yêu cầu điều chỉnh giảm dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chi tiết vật t, hàng hoá, thành phẩm tồn kho): Nỵ TK 159: Cã TK 632: 19.637,8 19.637,8 b Công ty B Khi kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty B, kiểm toán viên thực kết hợp với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Kiểm toán Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 80 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam viên thực kiểm toán danh mục hàng tồn kho Công ty; kiểm tra giá thị trờng hàng tồn kho; hay xem xét việc hạch toán cộng dồn; Mặt hàng kinh doanh ximăng thờng có biến động giá lớn Trong năm 2003, ảnh hởng thị trờng giới, giá ximăng có sụt giá mạnh Để đảm bảo tình hình tài mình, Công ty B đà tiến hành trích lập dự phòng cho loại hàng tồn kho bị giảm giá Vì số d khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm 2003 có tăng vọt so với năm 2002 Kết kiểm toán đợc kiểm toán viên ghi lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên lu file kiểm toán nh sau: Bảng số 22: Tờ kiểm tra tổng hợp TK 159 Công ty B Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003 Nội dung: Tổng hợp TK 159 Ngêi lËp: H»ng Ngêi so¸t xÐt: Na Ngêi so¸t xét: Số dự phòng đầu kì: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2003: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Số dự phòng cuối kì: Ngày: 13/3/2004 Ngµy: 15/3/2004 Ngµy: … 20.864.000 Ag 27.400.000 48.264.000 Notes: - Ag: Đà đợc kiểm toán Công ty kiểm toán Z năm 2002 - : khớp với Bảng cân đối phát sinh bảng kê Bảng số 23: Kiểm tra chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty B Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 81 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Khách hàng: Công ty B Ngời lập: Hằng Kì: 31/12/2003 Ngời soát xét: Na Nội dung: Kiểm tra chi tiết tài khoản Ngời soát xét: 159 Ngày: 13/3/2004 Ngày: 15/3/2004 Ngày: Bảng kê trích quỹ dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tên vật t, hàng hoá Dự phòng giảm giá 8.350.483 5.318.960 6.872.906 4.986.052 S8 P40 XP 03 B40K500 ………… Tæng Ghi chó 48.264.000 Céng dån ®óng Notes: thđ tơc trÝch lập hợp lí, đối tợng trích lập xác đầy đủ Bảng số 24: Tổng hợp kết kiểm toánkhoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Ngời lập: Hằng Ngày: 13/3/2004 Kì: 31/12/2003 Ngời soát xét: Na Ngày: 15/3/2004 Nội dung: Kết luận Ngời soát xét: Ngày: Thực kiểm toán tài khoản 159 Công ty B cho thấy việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà tuân thủ quy định hành - Các loại vật t, hàng hoá tồn kho đợc trích lập dự phòng có giá thị trờng thấp giá trị ghi sổ kế toán, thuộc quyền sở hữu đơn vị; - Thủ tục trích lập dự phòng đợc tiến hành phê duyệt đầy đủ; - Mức trích lập dự phòng đợc tính toán cộng dồn xác III.3 Kết thúc kiểm toán Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 82 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Sau thực thực nghiệm bổ sung, kiểm toán viên không thấy có kiện nghiêm trọng xảy sau ngày lập Báo cáo tài chính, tình hình kinh doanh khách hàng đợc đánh giá tốt Kiểm toán viên tiến hành tổng hợp giấy tờ làm việc, xem xét mức độ trọng yếu khoản mục mà kiểm toán viên yêu cầu bút toán điều chỉnh hay có ý kiến chấp nhận không toàn phần a Công ty A Đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, kiểm toán viên đa ý kiến số liệu đợc trình bày trung thực hợp lí xét khía cạnh trọng yếu Nhng bút toán điều chỉnh dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc nêu không đợc Ban giám đốc Công ty chấp nhận, Công ty cho chiến lợc kinh doanh Công ty Nên ý kiến đợc đa Báo cáo kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ý kiến chấp nhận phần có loại trừ Báo cáo kiểm toán dự thảo đợc soát xét, gửi cho khách hàng Sau khách hàng chấp nhận, chậm 02 ngày, Công ty VAE phải phát hành Báo cáo kiểm toán thức (Tham khảo mẫu Báo cáo kiểm toán Công ty VAE Bảng số ) b Công ty B Đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kiểm toán viên đa ý kiến số liệu đợc trình bày trung thực hợp lí xét khía cạnh trọng yếu Còn khoản công nợ kéo dài cha thể thu hồi kiểm toán viên đề nghị đơn vị khách hàng nên trích lập dự phòng Nên việc phát hành Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên lập Th quản lí theo yêu cầu khách hàng (Tham khảo mẫu th quản lí Công ty VAE Bảng số ) Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 83 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Bảng số 25: Mẫu Báo cáo kiểm toán Công ty VAE Số:./VAE-BCTC Hà Nội, ngày 03 tháng 03 năm 2004 Báo cáo kiểm toán viên độc lập Kính gửi: Hội đồng quản trị Ban giám đốc Công ty A Chúng đà tiến hành kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2003 Công ty A từ trang 06 đến trang 10 kèm theo Báo cáo tài đà đợc lập theo sách kế toán trình bày ghi số phần ghi Báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc kiểm toán viên: Theo quy định chế độ kế toán Việt Nam nh đà trình bày trang 02 trang 03, Ban Giám đốc Công ty có trách nhiệm lập Báo cáo tài cách trung thực hợp lí Trách nhiệm kiểm toán viên đa ý kiến độc lập Báo cáo tài dựa kết kiểm toán báo cáo ý kiến cho Ban Giám đốc Công ty A Cơ sở ý kiến: Chúng đà tiến hành kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, hớng dẫn thực hành Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế đợc chấp nhận Việt Nam quy chế kiểm toán độc lập hành Việt Nam Công việc kiểm toán bao gồm kiểm tra sở chọn mẫu ghi chép kế toán, chứng liên quan đến số liệu thông tin đợc trình bày Báo cáo tài Chúng đồng thời đánh giá kế hoạch định trọng yếu Ban Giám đốc trọng trình lập Báo cáo tài xem xét sách kế toán có đợc áp dụng quán, trình bày đầy đủ phù hợp với điều kiện Công ty hay không Chúng đà lập kế hoạch tiến hành kiểm toán để đạt đợc thông tin giải trình mà thấy cần thiết, qua cung cấp chứng xác thực cho để có đợc đảm bảo hợp lí Báo cáo tài sai sót trọng yếu Để đa ý kiến, đà đánh giá tổng quát tính đắn việc trình bày thông tin Báo cáo tài Chúng tin tởng rằng, công việc kiểm toán đà cung cấp sở hợp lí cho ý kiến Giới hạn phạm vi kiểm toán: - - Do tính đặc thù loại hình kinh doanh thiết bị điện tử nên việc kiểm tra giá thị trờng hàng tồn kho nhiều hạn chế, việc xác định mức dự phòng giảm giá thiếu xác; ý kiến kiểm toán viên: Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ giới hạn kiểm toán nêu trên, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài Công ty A cho năm tài 2003: a, đà phản ánh trung thực hợp lí tình hình tài sản, công nợ nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm ngày 31/12/2003 kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty cho năm tài 2003; b, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo kiểm toán đợc lập 04 Tiếng Việt, Công ty A giữ 03 bản, VAE giữ 01 Các có giá trị pháp lí nh (đà kí) (đà kí) Tổng Giám đốc Kiểm toán viên Chứng kiểm toán viên số: Chứng kiểm toán số: Thay mặt đại diện cho VAE Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 84 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Bảng sô 26: Mẫu th quản lí Công ty VAE Th quản lí Công ty B Địa chỉ: @ - Ba Đình Hà Nội Tel: cho kì hoạt động từ 01/01/2003 đến 31/12/2003 Một số vấn đề tồn Hệ thống kế toán tổ chức công tác kế toán theo chế độ kế toán Việt Nam Quản lí công nợ phải thu Kiểm tra: - Chúng đà thực kiểm tra soát xét công việc ghi chép, hách toán tài khoản công nợ phải thu sở sổ sách, tài liệu mà Công ty cung cấp nhận thấy công nợ phải thu khách hàng có nhiều khoản phát sinh kéo dài Phát hiện: - Các khoản vay đợc theo dõi theo đối tợng nhng không theo dõi thời gian vay, trả nợ cụ thể; - Công ty cha có văn quản lí khoản phải thu; - Công ty cha tiến hành lập bảng phân tích tuổi nợ nên tồn nhiều khoản nợ kéo dài Rủi ro: - Quản lí khoản công nợ phải thu yếu dẫn tới khả thu nợ; - Không phân tích tuổi nợ nên khó có sở để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi; Gợi ý kiểm toán viên: - Ban hành quy chế quản lí công nợ; - Lập bảng phân tích tuổi nợ, để giảm thiểu rủi ro làm xác định đối tợng cần lập dự phòng ý kiến Ban Giám đốc: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 85 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Nhận xét quy trình kiểm toán khoản dự phòng VAE thực hiện: Qua tìm hiểu thực tế kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Công ty VAE thực khách hàng (Công ty A Công ty B) nh tham khảo hồ sơ kiểm toán số khách hàng khác cho thấy: - Công ty VAE xây dựng chơng trình kiểm toán theo cách tiếp cận theo khoản mục, chơng trình kiểm toán đợc xây dựng cụ thể áp dụng riêng cho khoản mục Báo cáo tài chính; - Với mục tiêu đặt chất lợng lên hàng đầu, Công ty VAE tiến hành nâng cao chất lợng kiểm toán việc xây dựng chơng trình kiểm toán cụ thể cho khoản mục Báo cáo tài Chơng trình kiểm toán chung cho khoản mục gồm ba phần: tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, phân tích soát xét kiểm tra chi tiết; - Kế hoạch kiểm toán đợc Công ty VAE xây dựng sở Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận rộng rÃi Việt Nam; - Các chơng trình kiểm toán chung đợc áp dụng thống khách hàng Tuy nhiên, trình kiểm toán, dựa vào đánh giá, nhận định kiểm toán viên khách hàng mà thủ tục kiểm toán trình tự thực đợc sửa đổi linh hoạt cho phù hợp với đặc điểm khách hàng Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 86 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần ba: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán Công ty vae I.Nhận xét chung học kinh nghiệm công tác kiểm toán Công ty VAE I.1 Những kết đạt đợc công tác kiểm toán Công ty VAE Trong lịch sử 10 năm phát triển ngành kiểm toán Việt Nam đời Công ty VAE muộn Tuy vào hoạt động đợc năm nhng thành tích mà Công ty VAE đà đạt đợc thật không nhỏ Trong năm hoạt động, Công ty VAE đà thu hút đợc đội ngũ nhân viên với số lợng tơng đối lớn có trình độ chuyên môn cao Với dẫn dắt kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, chất lợng công việc Công ty không ngừng đợc nâng cao ngày thu hút thêm nhiều khách hàng Dịch vụ Công ty đà đến đợc với hàng trăm khách hàng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác miền đất nớc Với mô hình tổ chức công ty cổ phần, Công ty VAE cã nhiỊu lỵi thÕ nỊn kinh tÕ më nh Theo cách thức tổ chức quản lí công ty cổ phần, thành viên công ty có quyền lợi gắn liền với kết hoạt động thân thành viên, nên thành viên có trách nhiệm với công việc mình, tự giác nâng cao hiệu công việc Từ tạo điều kiện cho Công ty dễ dàng hoạt động có hiệu không ngừng phát triển ngày lớn mạnh Đội ngũ nhân viên trẻ động, sáng tạo cập nhật thông tin, tiếp thu công nghệ đợc đánh giá lợi Công ty Nó phản ánh hoạt động linh hoạt tiềm phát triển Công ty Trong lĩnh vực kinh doanh mình, Công ty VAE có thực dịch vụ định giá tài sản Đây lĩnh vực kinh doanh hoàn toàn mẻ ngành kiểm toán nay, đợc đánh giá lợi Công ty VAE so với công ty kiểm toán khác Việc định giá tài sản giai đoạn cần thiết trình cổ phần hoá doanh nghiệp Dịch vụ định giá Công ty VAE cung cấp đà góp phần đẩy nhanh trình cổ phần hoá doanh nghiệp nớc ta Từ tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu Ngoài ra, dịch vụ xác định tỉ lệ nội địa hóa sản phẩm mẻ Nó giúp đơn vị đợc kiểm Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 87 ... Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần một: lí luận kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài I .Các khoản dự phòng với vấn đề kiểm toán. .. Kiểm toán 42A 44 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 45 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Quy. .. ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần hai: Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực I.Khái quát Công ty cổ phần Kiểm toán
