Đang tải... (xem toàn văn)
Trình bày các đặc điểm và cơ cấu tổ chức hoạt động của một công ty cổ phần Phân biệt các trường hợp huy động vốn trong công ty cổ phần, các trường hợp thay đổi vốn chủ sở hữu. Xử lý trên hệ thống tài khoản kế toán các nghiệp vụ liên quan đến phát hành cổ phiếu, phát hành, hủy bỏ và tái phát hành cổ phiếu quỹ và vấn đề chia cổ tức tại công ty cổ phần Xác định được lãi cơ bản trên cổ phiếu
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn CHƯƠNG KẾ TỐN CƠNG TY CỔ PHẦN Mục tiêu Trình bày đặc điểm cấu tổ chức hoạt động công ty cổ phần Phân biệt trường hợp huy động vốn công ty cổ phần, trường hợp thay đổi vốn chủ sở hữu Xử lý hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến phát hành cổ phiếu, phát hành, hủy bỏ tái phát hành cổ phiếu quỹ vấn đề chia cổ tức công ty cổ phần Xác định lãi cổ phiếu Nội dung • Tổng quan cơng ty cổ phần • Các nghiệp vụ vốn cơng ty cổ phần • Lãi cổ phiếu • Ứng dụng hệ thống tài khoản kế tốn Tài liệu tham khảo • Luật doanh nghiệp năm 2005 • VAS 30 – Lãi cổ phiếu • Thơng tư 200/2014/TT-BTC Tổng quan cơng ty cổ phần • • • • Khái niệm Đặc điểm công ty cổ phần Phân loại công ty cổ phần Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Khái niệm đặc điểm công ty cổ phần • Cơng ty cổ phần doanh nghiệp, đó: – Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần; – Cổ đơng tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu 03 không hạn chế số lượng tối đa; – Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp; – Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác (trừ trường hợp quy định khơng cho phép) • Có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh • Có quyền phát hành chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu) để huy động vốn Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư LN chưa phân phối quỹ thuộc VCSH CP phổ thông Các khoản điều chỉnh trực tiếp Quỹ đầu tư phát triển CL đánh giá lại TS Quỹ khác CL tỷ giá hối đoái Cổ phiếu quỹ CP ưu đãi Thặng dư vốn CP Quyền chọn CĐTP Vốn khác Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) • Vốn đầu tư: – Cổ phần phổ thông – Cổ phần ưu đãi • Cổ phần ưu đãi biểu quyết; • Cổ phần ưu đãi cổ tức; • Cổ phần ưu đãi hồn lại; • Cổ phần ưu đãi khác Điều lệ công ty quy định Cổ đông sáng lập quyền nắm giữ CPƯĐ biểu quyết, sau năm chuyển thành cổ phần phổ thông CPPT chuyển đổi thành cổ phần ưu đãi CPƯĐ chuyển đổi thành CPPT theo nghị Đại hội đồng cổ đông Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) • Thặng dư vốn cổ phần – Chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu; – Chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu phát sinh doanh nghiệp phát hành loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương án phát hành • Chênh lệch số tiền thu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi 10 Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) • Vốn khác – Vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản 11 Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) • Lợi nhuận chưa phân phối – Lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ • Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu – Quỹ đầu tư phát triển – Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp – Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 12 Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) • Các khoản điều chỉnh trực tiếp – Chênh lệch đánh giá lại tài sản: đánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư, … trường hợp: Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản; Khi thực cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước; Các trường hợp khác theo quy định pháp luật – Chênh lệch tỷ giá hối đoái: phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực nhiệm vụ an ninh, quốc phịng, ổn định kinh tế vĩ mơ chưa xử lý thời điểm 13 báo cáo Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp) • Cổ phiếu quỹ – Cổ phiếu công ty cổ phần mua lại số cổ phiếu cơng ty phát hành cơng chúng để sau tái phát hành lại 14 Phân loại Công ty Cổ phần Công ty cổ phần nội (Private company) Công ty cổ phần đại chúng (Public company) Công ty cổ phần niêm yết (Listed company) 15 Phân loại Công ty Cổ phần (tiếp) CTCP nội CTCP đại chúng CTCP niêm yết • Phát hành cổ phiếu nội cty • Cổ phiếu ký danh chuyển nhượng theo số điều kiện định nội cơng ty • Tăng vốn hạn chế • Phát hành cổ phiếu rộng rãi cơng chúng • Đợt phát hành gọi IPO (Initial Public offering) • CK niêm yết Sở giao dịch chứng khốn • CK giao dịch thị trường CK tập trung 16 Các nghiệp vụ vốn • Phát hành cổ phiếu • Mua, tái phát hành hủy cổ phiếu quỹ • Chia cổ tức • Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu 17 Phát hành cổ phiếu thu tiền • Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá • Chênh lệch mệnh giá giá phát hành ghi nhận tăng thặng dư vốn cổ phần • Chi phí phát hành cổ phiếu ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần 18 Ví dụ • Tại ngày 01/01/2010 cơng ty Y phát hành thêm 10.000.000 cổ phần, số lượng cổ phần ưu đãi không cam kết mua lại 2.000.000 CP, mệnh giá 10.000đ/CP Công ty bán hết CP thu TGNH Giá bán CP phổ thông 12.000đ/CP Chi phí cho việc phát hành TGNH 80 triệu đồng • Xác định: – Vốn đầu tư chủ sở hữu – Thặng dư vốn cổ phần 19 Ví dụ • Sử dụng số liệu ví dụ 1, công ty Y phát hành thêm 10.000.000 cổ phần, số lượng cổ phần ưu đãi khơng cam kết mua lại 2.000.000 cổ phần, mệnh giá 10.000đ/CP, công ty bán hết CP thu ngoại tệ (usd), giá bán CP phổ thông 12.000đ/CP, tỷ giá thực tế 21.000đ/usd • Xác định: – Vốn đầu tư chủ sở hữu – Thặng dư vốn cổ phần 20 10 Ví dụ 15 Trong năm 2005 Cơng ty cổ phần Trường Sơn có số lượng cổ phiếu phổ thông thay đổi sau: Ngày Giao dịch 1/1 Đầu kỳ 1/4 1/9 Số lượng cổ phiếu Mệnh giá cổ phiếu (1.000đ) Giá trị (1.000đ) Số cổ phiếu bình quân 10.000 1.000 x 12/12 =1.000 1.000 10 Phát hành 600 10 6.000 600 x 9/12 = 450 Mua CPQ (150) 10 (1.500) (150) x 4/12 = (50) Tổng cộng 1.450 14.500 1.400 49 Phát hành cổ phiếu thưởng • Khi phát hành cổ phiếu thưởng, số lượng cổ phiếu phổ thông tăng tương ứng với tổng số cổ phiếu thưởng cho cổ phiếu lưu hành • Trường hợp khơng có thay đổi tương ứng nguồn vốn công ty cổ phần phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông nắm giữ từ lợi nhuận chưa phân phối mà không thu khoản tiền 50 25 Ví dụ 16 • Cơng ty cổ phần Trường Sơn, cuối năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn định phát hành cổ phiếu thưởng từ lợi nhuận chưa phân phối với tiêu thức cổ phiếu lưu hành thưởng thêm cổ phiếu sau phát hành cơng ty cổ phần có 1.450 + 1.450 = 2.900 cổ phiếu lưu hành với mệnh giá 10.000 đ/1cổ phiếu • Khi tính số lượng cổ phiếu để tính Lãi cổ phiếu, cơng ty phải giả định việc phát hành cổ phiếu thưởng thực từ ngày 01/01/2005 51 Ví dụ 16 (tiếp) • Tính cổ phiếu bình qn phát hành cổ phiếu thưởng Ngày Giao dịch Số lượng cổ phiếu Mệnh giá cổ phiếu (1.000đ) Giá trị (1.000đ) 1/1 Đầu kỳ 2.000 10 20.000 1/4 Phát hành 1.200 10 12.000 1/9 Mua CPQ (300) 10 (3.000) Tổng cộng 2.900 29.000 Số cổ phiếu bình quân 2.000 x 12/12 = 2.000 1.200 x 9/12 = 900 (300) x 4/12 = (100) 2.800 52 26 Ví dụ 17 Sử dụng số liệu từ ví dụ 10 đến ví dụ 16, để tính lãi cổ phiếu năm 2005 trường hợp sau: a Công ty phát hành mua lại cổ phiếu b Công ty phát hành, mua lại cổ phiếu phát hành cổ phiếu thưởng 53 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ – – – – – – Phát hành cổ phiếu Chia cổ tức tiền Mua cổ phiếu quỹ Tái phát hành cổ phiếu quỹ Phát hành cổ phiếu thưởng Quyền chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu 54 27 Tài khoản 4111-Vốn góp chủ sở hữu Bên Nợ Bên Có Vốn góp chủ sở hữu giảm điều chỉnh giảm vốn điều lệ: hoàn trả vốn ngân sách, cho cấp trên, hủy bỏ cổ phiếu quỹ,… Vốn góp chủ sở hữu tăng lên phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn điều lệ, bổ sung vốn từ kết kinh doanh, … Dư Có Vốn góp chủ sở hữu lúc cuối kỳ 55 Tài khoản 4111-Vốn góp chủ sở hữu Đối với công ty Cổ phần, TK 4111 gồm 02 tài khoản chi tiết: Tài khoản 41111 - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết: Tài khoản 41112 - Cổ phiếu ưu đãi, chi tiết Nhóm phân loại trình bày vốn chủ sở hữu (tại tiêu 411a Bảng cân đối kế tốn) Nhóm phân loại trình bày nợ phải trả (tại tiêu 342 Bảng cân đối kế toán) 56 28 Tài khoản 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Bên Nợ Bên Có Thặng dư vốn cổ phần giảm phát sinh chi phí phát hành CP, tái phát hành cổ phiếu quỹ (Giá phát hành