21/09/2018 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TỐN Chương Kế tốn Nợ phải trả 2018 Mục tiêu • Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích u cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến nợ phải trả; – Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến nợ phải trả; – Nhận diện chứng từ kế toán sử dụng kế tốn nợ phải trả; – Đọc hiểu giải thích thông tin liên quan đến nợ phải trả trình bày BCTC 21/09/2018 Nội dung Các văn pháp quy liên quan Những khái niệm nguyên tắc Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán Chứng từ sử dụng Đọc hiểu giải thích thơng tin trình bày Báo cáo tài Các văn pháp lý liên quan • Chuẩn mực – VAS 01 - Chuẩn mực chung – VAS 18 – Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng – VAS 21 – Trình bày BCTC • Chế độ kế tốn – Thơng tư 200/1014/TT-BTC 21/09/2018 Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận  Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực  Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế tốn có đủ điều kiện: • Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải tốn, • Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận (tiếp) Sự kiện & giao dịch xảy Nghĩa vụ Phải toán nguồn lực Số tiền xác định đáng tin cậy 21/09/2018 Ví dụ 1: Phải trả người bán Nhận hàng hóa, dịch vụ Thời điểm lập báo cáo Phải trả đến hạn toán Bị kiện khơng tốn, bị phạt trả trễ Số tiền xác định hóa đơn Ví dụ 2: Phải trả người lao động Sử dụng lao động Thời điểm lập báo cáo Phải trả đến hạn tốn Bị kiện khơng tốn, bị phạt trả trễ Số tiền xác định theo tính tốn 21/09/2018 Sự kiện xảy • Nợ phải trả phải phát sinh từ kiện/giao dịch phát sinh khứ • Điều kiện ngăn chặn ghi nhận khoản phải trả chưa phải nghĩa vụ Ví dụ • Cơng ty A bán hàng có bảo hành năm Số tiền bảo hành ước tính năm sau phải trả gồm: – 120 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm – 60 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm sau • Cơng ty A ghi nhận khoản dự phịng phải trả cho chi phí bảo hành BCTC cuối năm bao nhiêu? 10 21/09/2018 Nghĩa vụ • Theo VAS 18, có hai dạng nghĩa vụ: – Nghĩa vụ pháp lý (legal obligation) nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng văn pháp luật hành – Nghĩa vụ liên đới (constructive obligation) nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thông qua sách họ ban hành hồ sơ, tài liệu có liên quan chứng minh cho đối tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể 11 Ví dụ • Cơng ty ABC có sách đài thọ vé cho cán du lịch nước hàng năm có thâm niên từ năm trở lên Đây sách nội thực nhiều năm qua, hợp đồng lao động • Kiểm tốn viên u cầu doanh nghiệp ước tính số tiền ghi nhận khoản phải trả Đúng hay sai? 12 21/09/2018 Xác định cách đáng tin cậy • Số tiền khoản phải trả phải có khả xác định cách đáng tin cậy Khó xác định Gần Chính xác Xác định cách đáng tin cậy 13 Chắc chắn xảy • Doanh nghiệp chắn phải dùng lượng tiền để chi trả Dưới 50% Khả xảy thấp 50% - 90% Có thể Trên 90% Chắc chắn 14 21/09/2018 Ví dụ • S quốc gia tiếng đạo luật nghiêm khắc liên quan đến môi trường Công ty X vi phạm luật liên quan đến môi trường bị quan mơi trường xem xét hình phạt • Kết thúc niên độ, chưa có định thức theo luật S, số tiền công ty X bị phạt ước tính 20.000 USD 15 Đánh giá nợ phải trả • Nợ phải trả phản ảnh theo giá gốc • Nợ phải trả dài hạn phải sử dụng phương pháp chiết khấu dòng tiền để quy giá trị • Các khoản nợ phải trả ngoại tệ phải đánh giá lại cuối kỳ theo tỷ giá giao dịch thực tế 16 21/09/2018 Phân biệt ngắn hạn - dài hạn • Nợ ngắn hạn khoản nợ phải trả thỏa mãn hai điều kiện: – Được tốn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp; – Được toán vịng khơng q 12 tháng tới kể từ thời điểm báo cáo • Nợ dài hạn nợ khơng thỏa mãn điều kiện nợ ngắn hạn 17 Phân loại nợ phải trả • Phải trả người bán: gồm khoản phải trả mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản • Phải trả nội bộ: khoản phải trả đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc; • Phải trả khác: khoản phải trả khơng có tính thương mại, khơng liên quan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ: 18 21/09/2018 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản • Phải trả cho người bán • Thuế khoản phải nộp ngân sách • Phải trả người lao động • Các khoản vay • Chi phí phải trả • Quỹ khen thưởng phúc lợi • Quỹ phát triển khoa học, cơng nghệ • Phải trả, phải nộp khác 19 Phải trả cho người bán • Tài khoản sử dụng • Nguyên tắc kế toán • Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế 20 10 21/09/2018 Phải trả người lao động TK 334 TK 138/ 141/ 333 TK 111/112 TK 511 Các khoản phải khấu trừ vào lương/thu nhập NLĐ Ứng lương, toán lương , toán tiền BHXH cho NLĐ Lương khoản mang tính chất lương Tiền thưởng phải trả NLĐ từ quỹ KT-PL TK 622/627/ 641/642 TK 353 Trả lương, thưởng SP, HH BHXH phải trả NLĐ TK 3383 TK 33311 45 Ví dụ 12 • Định khoản nghiệp vụ phát sinh tháng 10.20x1 sau: Chi tiền mặt tạm ứng lương cho công nhân viên: 180.000.000đ Tính lương phải trả cho phận sau: – Bộ phận công nhân trực tiếp SX: 200.000.000đ – Bộ phận nhân viên phân xưởng: 20.000.000đ – Bộ phận văn phòng: 50.000.000đ Khoản khấu trừ lương nhân viên văn phòng gồm: – Thuế thu nhập cá nhân: 4.000.000đ – Tạm ứng thừa: 500.000đ Khoản thưởng quý chi Quỹ khen thưởng 4.000.000đ 46 23 21/09/2018 Các khoản trích theo lương • Nội dung • Tài khoản sử dụng • Nguyên tắc phản ánh • Sơ đồ kế toán 47 Nội dung • Được xác định sở tiền lương: – DN chịu phần (được tính vào chi phí khấu trừ thuế TNDN) – Người lao động chịu phần (trừ vào lương) • Bảo hiểm xã hội nộp cho quan BHXH chi trả theo chế độ cho người lao động theo quy định • Bảo hiểm thất nghiệp nộp cho quan BHXH • Bảo hiểm y tế nộp cho quan BHYT • Kinh phí cơng đồn nộp cho Cơng đồn chi phần doanh nghiệp theo quy định 48 24 21/09/2018 Mức tính BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ (Từ 01/01/2014) BHXH BHTN BHYT KPCĐ Tổng Tính vào chi phí 18% 1% 3,0% 2% Trừ lương NLĐ 8% 1% 1,5% - 26% 2% 4,5% 2% Tổng 24,0% 10,5% 34,5% 49 Tài khoản 338x - Phải trả, phải nộp khác Bên Nợ Bên Có • • Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí SXKD • Trừ BHXH, BHTN, BHYT vào lương CNV • Được toán BHXH, cấp bù KPCĐ có Trợ cấp BHXH trả cho CNV • Kinh phí cơng đồn chi đơn vị.a • Số BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ nộp cho quan quản lý Dư Có • BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ trích chưa nộp cho quan quản lý KPCĐ để lại chưa chi hết 50 25 21/09/2018 Các tài khoản chi tiết • TK 3382 - Kinh phí cơng đồn • TK 3383 - Bảo hiểm xã hội • TK 3384 - Bảo hiểm y tế • TK 3386 - Bảo hiểm thất nghiệp 51 Các khoản trích theo lương TK 338 (2,3,4,6) (1) TK 111/112 622/627/ 641/642 (3) (2) TK 334 (4) 52 26 21/09/2018 Ví dụ 13 • Sử dụng liệu tập thực hành 12 để tính tốn định khoản nghiệp vụ sau: Trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN vào chi phí khấu trừ lương nhân viên theo tỷ lệ quy định Trợ cấp BHXH trả kỳ 2.800.000 đồng Nộp BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ cho tổ chức liên quan Thanh toán lương, thưởng cho người lao động tiền gửi ngân hàng 53 Các khoản vay • Tài khoản sử dụng • Ngun tắc phản ánh • Sơ đồ kế tốn 54 27 21/09/2018 Tài khoản 341- Vay nợ thuê tài Chi tiết 341(1): Các khoản vay Bên Nợ Bên Có Số tiền trả khoản vay Số tiền vay Dư Có Số tiền cịn nợ khoản vay chưa trả 55 Nguyên tắc kế toán • Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả khoản vay – Các khoản có thời gian trả nợ 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn trình bày vay dài hạn – Các khoản đến hạn trả vòng 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn trình bày vay ngắn hạn để có kế hoạch chi trả • Các chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngồi lãi vay phải trả), chi phí thẩm định, kiểm toán, lập hồ sơ vay vốn hạch tốn vào chi phí tài (trừ trường hợp vốn hóa) • Doanh nghiệp hạch tốn chi tiết theo dõi đối tượng cho vay, cho nợ, khế ước vay nợ loại tài sản vay nợ 56 28 21/09/2018 Các khoản vay TK 341(1) Vay tiền TK 111, 112 Trả nợ vay tiền Vay mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ TK 111, 112 TK 152,156, 621, 627, 641 TK 133 Vay trả nợ, tốn chi phí TK 331, 641, 642, … 57 Ví dụ 14 • DN Y ký hợp đồng vay vốn ngắn hạn với ngân hàng Eximbank, hạn mức duyệt 20 tỷ đồng – Giải ngân đợt 1: Trả lương cho NLĐ tháng 1.20x5 1,2 tỷ đồng (5.2.20x5) – Giải ngân đợt 2: Nộp thuế GTGT tháng 1.2015 400 triệu đồng (20.2.20x5) – Giải ngân đợt 3: Thanh toán nợ phải trả mua nguyên vật liệu tháng trước 880 triệu đồng (ngày 23.2.20x5) • Các lần giải ngân thực chuyển khoản trực tiếp không tài khoản DN Y • Ngày 28.2.20x5, trích trước chi phí lãi vay phát sinh tháng 2.20x5 với lãi suất 14%/năm 58 29 21/09/2018 Chi phí phải trả • Tài khoản sử dụng • Nguyên tắc phản ánh • Sơ đồ kế toán 59 Tài khoản 335- Chi phí phải trả Bên Nợ Bên Có • Các khoản chi trả thực tế phát sinh tính vào chi phí phải trả • Số chênh lệch chi phí phải trả > số chi phí thực tế ghi giảm chi phí • Chi phí phải trả dự tính trước ghi nhận vào chi phí SXKD Dư Có • Chi phí phải trả tính vào chi phí SXKD thực tế chưa phát sinh 60 30 21/09/2018 Ngun tắc kế tốn • Phản ánh khoản phải trả cho hàng hóa, dịch vụ nhận từ người bán thực tế chưa chi trả chưa có hóa đơn chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế tốn • Phải trả tiền lương nghỉ phép • Trích trước chi phí thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa, vụ xây dựng kế hoạch ngừng sản xuất • Trích trước chi phí lãi tiền vay phải trả trường hợp vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả sau • DN kinh doanh BĐS: Trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng hóa, thành phẩm bất động sản bán 61 Tiền lương nghỉ phép CNSX TK 335 TK 334 TK 622 Tiền lương nghỉ phép Định kỳ trích trước tiền thực tế phải trả cho lương nghỉ phép CNSX CNSX Khoản chênh lệch tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả lớn số trích 62 31 21/09/2018 Ví dụ 15 • Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: Cơng ty A thực trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất triệu đồng Cuối tháng, lập bảng lương: Theo lương phải trả cho phận sau: Bộ phận công nhân trực tiếp SX: 20 triệu đồng (trong lương nghỉ phép phải trả triệu đồng); Bộ phận nhân viên phân xưởng: triệu đồng; Bộ phận văn phịng: 10 triệu đồng 63 Chi phí ngừng sản xuất theo kế hoạch TK 335 TK 111, 152, 334… TK 627 Chi phí thực tế phát sinh Chi phí dự tính trong thời gian ngừng thời gian ngừng sản xuất SX Chênh lệch chi phí thực tế > số trích trước Chênh lệch chi phí thực tế < số trích trước 64 32 21/09/2018 Ví dụ 16 • Cơng ty A có kế hoạch đóng máy để sửa chữa vào quý hàng năm Tổng chi phí ước tính 660 triệu, trích trước 11 tháng, tháng 60 triệu • Trong tháng 12, tổng chi phí thực chi 620 triệu, gồm – Tiền lương phải trả 520 triệu đồng – Vật tư xuất dùng 20 triệu đồng – Tiền mặt 80 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản kế tốn nghiệp vụ 65 Ví dụ 17 • DN X vay ngân hàng ACB 400 trđ với lãi suất 12%/năm, kỳ hạn 12 tháng Hợp đồng vay qui định, ngày trả lãi ngày 20 tháng • Ngày 31/12/20x0, DN X trích trước chi phí lãi vay phải trả theo sở dồn tích cho tháng 12/20x0 Yêu cầu: Tính mức trích trước định khoản kế toán? Biết vốn vay ngắn hạn bổ sung vốn hoạt động DN 66 33 21/09/2018 Chứng từ kế toán Chứng từ cho khoản phải trả người bán • Hóa đơn người bán • Phiếu chi tiền • Giấy báo Nợ ngân hàng Chứng từ cho khoản thuế GTGT phải nộp • Hóa đơn bán hàng doanh nghiệp • Tờ khai thuế • Hồ sơ nhập • … 67 Chứng từ kế tốn (tiếp) Chứng từ cho khoản toán cho người lao động • Bảng lương bảng tốn BHXH • Phiếu thu/Phiếu chi – Giấy báo Nợ/báo Có Chứng từ cho khoản vay • Giấy báo Nợ/Giấy báo Có • Phiếu thu/Phiếu chi 68 34 21/09/2018 Trình bày nợ phải trả • Nợ phải trả phân loại thành: – Nợ ngắn hạn – Nợ dài hạn • Kế toán phải vào số liệu kế toán theo dõi sổ kế toán để phân loại nợ phải trả 69 Bài tập thực hành • Kế tốn cơng ty X dự định phản ảnh khoản sau vào nợ phải trả BCTC công ty ngày 31.12.20x0: Mua hàng chưa trả tiền cho người bán, trị giá 400 triệu đồng, hạn toán tháng 6.20x1 Vay ngân hàng N số tiền 300 triệu đồng cách năm thời hạn tốn ngày 1.4.20x1 Khoản nợ cơng ty M 20 triệu đồng từ nhiều năm trước Công ty M bỏ sót khoản nợ sổ sách Ngày 10.10.20x0, cơng ty M giải thể hồn tồn Tiền th cịn phải trả cơng ty thuê tài C 300 triệu đồng năm nữa, số phải trả năm 20x1 120 triệu đồng 70 35 21/09/2018 Trình bày nợ phải trả (tiếp) • Hạn chế bù trừ tài sản nợ phải trả – VAS 21 qui định “các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ” 71 Bài tập thực hành • Số dư chi tiết đối tượng Phải trả người bán ngày 31.12.20x0 sau Yêu cầu trình bày vào khoản mục thích hợp BCTC Nhà cung cấp Thời hạn Dư Nợ Dư Có Cơng ty Phương Mai 2.20x1 250.000.000 Nhà máy Hùng Sanh 7.20x1 140.000.000 Cơng ty Hà Dũng 30.000.000 Ơng Tiến Đạt 2.20x2 180.000.000 Công ty Sơn Hà 7.20x2 20.000.000 Cửa hàng 12 Lê Lợi 4.000.000 72 36 21/09/2018 Trình bày nợ phải trả (tiếp) • Thuyết minh chi tiết khoản phải trả: – Các khoản vay – Thuế khoản phải nộp – Chi phí phải trả – Các khoản phải trả, phải nộp khác • Thuyết minh nợ tiềm tàng khoản cam kết 73 37 ... Trình bày nợ phải trả • Nợ phải trả phân loại thành: – Nợ ngắn hạn – Nợ dài hạn • Kế tốn phải vào số liệu kế toán theo dõi sổ kế toán để phân loại nợ phải trả 69 Bài tập thực hành • Kế tốn cơng... bày nợ phải trả (tiếp) • Thuyết minh chi tiết khoản phải trả: – Các khoản vay – Thuế khoản phải nộp – Chi phí phải trả – Các khoản phải trả, phải nộp khác • Thuyết minh nợ tiềm tàng khoản cam kết... lực  Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán có đủ điều kiện: • Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải tốn, • Khoản nợ phải trả phải xác