21/09/2018 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN CHƯƠNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 2016 Mục tiêu Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: • Giải thích khái niệm yêu cầu chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho • Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế tốn • Nhận biết chứng từ kế toán liên quan đến hàng tồn kho • Đọc giải trích thơng tin liên quan đến hàng tồn kho trình bày BCTC 21/09/2018 Nội dung • Những khái niệm nguyên tắc • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Theo phương pháp kê khai thường xuyên Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (tham khảo) • Giới thiệu chứng từ kế toán sử dụng • Đọc giải thích thơng tin BCTC Những khái niệm nguyên tắc • Các văn qui định có liên quan • Khái niệm nguyên tắc liên quan hàng tồn kho  Khái niệm  Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp  Phương pháp kế toán hàng tồn kho  Ghi nhận hàng tồn kho  Đánh giá hàng tồn kho  Các phương pháp tính giá hàng tồn kho  Giá trị thực 21/09/2018 Các văn qui định liên quan • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 02 - Hàng tồn kho • Hệ thống kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thơng tư 200/2014/TT-BTC • Thơng tư 228/2009/TT-BTC, TT 89/2013/TT-BTC Khái niệm Hàng tồn kho tài sản: • Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; • Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; • Ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ 21/09/2018 Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp DN Thương mại DN Sản xuất DN Dịch vụ Hàng đường Hàng đường Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Hàng đường Hàng gởi bán Hàng hóa Chi phí SXKDDD Ngun vật liệu Công cụ dụng cụ Thành phẩm Hàng gởi bán Chi phí SXKDDD Phương pháp kế tốn hàng tồn kho Doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp:  Kê khai thường xuyên  Kiểm kê định kỳ 21/09/2018 Phương pháp kế toán hàng tồn kho Phương pháp kê khai thường xuyên  Doanh nghiệp tổ chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi nghiệp vụ hàng ngày liên quan đến hàng tồn kho  Tại thời điểm doanh nghiệp xác định số lượng giá trị mặt hàng  Khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu theo dõi sổ sách, có khác biệt điều tra xử lý cho thích hợp Ví dụ Công ty A áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên • Giá trị hàng nguyên vật liệu mua kỳ 1.000 triệu đồng • Giá trị xuất kỳ 700 trđ • Trị giá tồn đầu kỳ 100 trđ Yêu cầu: Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ? 10 21/09/2018 Phương pháp kế toán hàng tồn kho Phương pháp kiểm kê định kỳ  Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sở định kỳ kiểm kê thực tế hàng tồn kho  Số dư HTK cuối kỳ không thay đổi kỳ kiểm kê sau  Các nghiệp vụ mua hàng kỳ ghi nhận vào chi phí mua hàng  Cuối kỳ, giá vốn hàng bán xác định công thức sau: GVHB Tồn đầu kỳ Mua kỳ Tồn cuối kỳ 11 Ví dụ Công ty A áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng nguyên vật liệu kỳ 500 triệu đồng Kết kiểm kê kỳ trước cho biết giá trị hàng tồn 100 triệu đồng Cuối kỳ, việc kiểm kê cho biết hàng tồn kho có giá trị 150 triệu đồng Yêu cầu: Xác định giá trị hàng xuất kỳ? 12 21/09/2018 Ghi nhận hàng tồn kho  Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp  Cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho quyền sở hữu hàng tồn kho (bao gồm lợi ích rủi ro)  Xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần vào điều khoản giao hàng thỏa thuận hai bên thời điểm mà lợi ích rủi ro chuyển giao 13 Ví dụ Có số tình sau hàng tồn kho Công ty Thiên Minh vào thời điểm 31.12.20x0: Một lô hàng trị giá 400 triệu đồng nhận cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 28.12.20x0, hàng gửi ngày 01.01.20x1 mua theo giá FOB Một số hàng hóa trị giá 200 triệu đồng nhận ngày 27.12.20x0 chưa nhận hóa đơn Trong hồ sơ, số hàng ghi Hàng ký gửi 14 21/09/2018 Ví dụ (tt) Một kiện hàng trị giá 60 triệu đồng tìm thấy phận gửi hàng kiểm kê Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0 hàng gửi vào ngày 10.01.20x1 Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 80 triệu đồng Hóa đơn cho thấy hàng giao cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận nên không nằm biên kiểm kê Yêu cầu: Hãy cho biết trường hợp trên, số hàng hóa có tính vào hay loại trừ khỏi hàng tồn kho công ty ngày lập báo cáo tài Giải thích lý do? 15 Đánh giá hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Hàng tồn kho”: • Hàng tồn kho tính theo giá gốc • Trong trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực 16 21/09/2018 Đánh giá hàng tồn kho Giá gốc Chi phí mua Chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí chế biến 17 Chi phí mua Chi phí mua Giá mua Các loại thuế khơng hồn lại Chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng Các khoản CKTM, giảm giá SP, thiết bị, PTTT kèm theo + + + - - 18 21/09/2018 Giá mua Giá mua xác định vào hợp đồng, hóa đơn người bán • Trường hợp doanh nghiệp trả trả chậm điều kiện trả chậm thông thường, giá mua số tiền tính hóa đơn người bán • Trường hợp mua hàng trả chậm có tính lãi suất, giá mua ghi nhận theo giá mua điều kiện trả chậm thông thường Phần chênh lệch hạch tốn vào chi phí tài kỳ tương ứng 19 Các loại thuế khơng hồn lại  Thuế nhập  Thuế tiêu thụ đặc biệt  Thuế bảo vệ môi trường  Thuế giá trị gia tăng thường không khấu trừ, do: Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp Doanh nghiệp không thỏa mãn điều kiện hóa đơn để khấu trừ thuế đầu vào hàng hóa mua cho mục đích sản xuất kinh doanh 20 10 21/09/2018 Kế tốn Hàng hóa • • • • Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế 77 Khái niệm hàng hóa  Là loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán (Bán buôn bán lẻ)  Đối với DN thương mại, DN hạch tốn chi phí thu mua hàng hóa riêng, cuối kỳ thực phân bổ phần cho hàng hóa tồn kho phần cho hàng hóa tiêu thụ  Thơng thường, tiêu thức phân bổ chi phí thu mua tiêu thức giá trị hàng 78 39 21/09/2018 Phân bổ chi phí thu mua hàng hóa Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ Chi phí thu mua hàng hóa đầu kỳ + Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ + Khối lượng hay giá mua hàng xuất kỳ = Khối lượng hay giá mua hàng tồn cuối kỳ Khối lượng hay giá mua x hàng tồn cuối kỳ 79 Ví dụ 11 Giá mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ Chi phí thu mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ 1.200.000.000đ 350.000.000đ Giá mua hàng hóa mua nhập kho kỳ 14.800.000.000đ Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ 750.000.000đ Giá mua hàng hóa tồn kho cuối kỳ Giá mua hàng hóa gửi bán chưa bán lúc cuối kỳ Giá mua hàng hóa bán 2.500.000.000đ 1.500.000.000đ 12.000.000.000đ Yêu cầu: Xác định chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất kỳ tồn cuối kỳ theo giá trị 80 40 21/09/2018 Tài khoản sử dụng Nợ TK 156 • Trị giá mua vào hàng hóa; • • Chi phí mua hàng hóa; • Trị giá hàng hóa bán bị người • mua trả lại; • Trị giá hàng hóa phát thừa • kiểm kê; • • • Có Trị giá hàng hóa xuất kho để bán; Chi phí phân bổ cho hàng hóa bán kỳ; Chiết khấu thương mại mua hàng hưởng; Các khoản giảm giá hàng mua hưởng; Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; Trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê; Dư Nợ: Trị giá thực tế hàng hóa tồn kho cuối kỳ  Chi phí mua hàng chưa phân bổ cuối kỳ  81 Các tài khoản chi tiết • Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hóa • Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa • Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản 82 41 21/09/2018 Nguyên tắc kế tốn • Kế tốn Nhập, xuất, tồn kho hàng hóa TK 156 phản ánh theo giá gốc • Hàng hóa mua sử dụng cho hoạt động SXKD thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ giá gốc phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT • Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ tồn kho cuối kỳ • Trường hợp mua hàng nhận kèm theo sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay (đề phịng hỏng hóc), giá trị hàng hóa nhập kho giá trừ giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay 83 Sơ đồ kế toán TK 1561 TK 1561 TK Giá mua TK 133 TK 1534 TK Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK TK 133 TK 632 TBPT kèm theo TK 157 TK Nhận góp vốn TK 1381 TK Kiểm kê phát thừa 84 42 21/09/2018 Sơ đồ kế toán TK 1562 TK 1562 TK Chi phí mua phát sinh TK 133 Chi phí mua phân bổ TK 632 85 Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau Biết chi phí mua hàng giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10% Mua hàng hóa kèm thiết bị phụ tùng thay chưa trả tiền, giá mua 500 triệu, hàng nhập kho đủ, giá trị hợp lý TB 40 triệu Chi phí vận chuyển 20 triệu trả TGNH Mua hàng giao thẳng cho khách (không qua kho), chưa trả tiền cho nhà cung cấp Giá mua 220 triệu, chi phí vận chuyển 10 triệu trả thay cho khách, khách hàng trả lại sau Hàng trình chuyên chở đến kho khách hàng Kiểm kê kho phát hàng hóa thừa chưa rõ nguyên nhân trị giá 30 triệu đồng Mua 100 hàng A trị giá 100 trđ, thuế GTGT 10%, tặng kèm sp tương tự không thu tiền, chưa toán 86 43 21/09/2018 Bài tập thực hành (tt) Mua 500 kg hàng B trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, theo chương trình khuyến mua 50 kg thi tặng kg, toán chuyển khoản Xuất 50 hàng A gửi đại lý, giá bán 1,2 trđ, thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý 5% doanh số bán chưa thuế, thuế GTGT hoa hồng 10% Xuất hàng bán, hàng giao cho khách hàng Giá vốn 350 triệu, giá bán 400 triệu đồng Số lượng khách thực nhận giao hàng chiếm 95% giá trị, phần cịn lại thất chưa rõ ngun nhân Xác định giá trị hàng thừa nghiệp vụ nhà cung cấp X giao hàng chưa ghi nhận Giá hóa đơn 40 triệu đồng Tổng chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán kỳ 80 triệu 87 đồng Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho • • • • Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán 88 44 21/09/2018 Tài khoản sử dụng Nợ TK 2294 • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Có • Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Dư Có: • Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ 89 Ngun tắc kế tốn • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ • Dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế tốn lập báo cáo tài • Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho • Cuối niên độ kế tốn vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ vật tư, hàng hóa, loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế tốn lập bổ sung/hồn nhập 90 45 21/09/2018 Sơ đồ kế toán lập dự phịng giả giá HTK TK 632 TK 2294 Trích lập, lập bổ sung Hồn nhập 91 Ví dụ 12 • Số dư đầu kỳ TK 2294 30 triệu lập cho:  Lô hàng X bị hư hỏng với giá trị thực 60% giá gốc 60 triệu đồng  Lô hàng Y lỗi thời có giá gốc 14 triệu đồng • Trong kỳ, bán lô hàng X với giá 30 triệu đồng (giá chưa thuế), thuế GTGT 10% Thu tiền mặt • Cuối kỳ, có lơ hàng Y cần lập dự phịng Giá bán sau trừ chi phí bán triệu đồng Yêu cầu: Thực định khoản cần thiết 92 46 21/09/2018 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán (Phương pháp kiểm kê định kỳ) Tài khoản 611 “Mua hàng” Tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” 93 Sơ đồ kế toán HTK theo PP KKĐK TK 611 TK 151, 152, 153, 156, 157 Đầu kỳ, kết chuyển số dư đầu kỳ Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 111, 331 TK 133 TK 111, 331 Mua NVL, CCDC, hàng hóa Cuối kỳ, vào kết kiểm kê TK 133 Cuối kỳ, kết chuyển giá trị xuất kho TK 151, 152, 153, 156, 157 TK 621, 632, 94 47 21/09/2018 Bài tập thực hành • Số dư đầu kỳ cuối kỳ TK hàng tồn kho là: TK 151: 200 triệu 250 triệu TK 156: 1.200 triệu 1.300 triệu TK 157: 300 triệu 280 triệu • Trong kỳ mua hàng: giá mua 4.200 triệu, chưa có thuế GTGT 420 triệu Yêu cầu: Tính giá vốn hàng bán kỳ thực định khoản cần thiết 95 Sơ đồ kế toán HTK theo PP KKĐK TK 631 TK 154 TK 621, 622, 627 Đầu kỳ, kết chuyển Cuối kỳ, kiểm kê số dư đầu kỳ xác định giá trị SPDD Cuối kỳ, kết chuyển chi phí SXKD Cuối kỳ, kết chuyển giá thành sản xuất SPHT nhập kho TK 154 TK 632 96 48 21/09/2018 Bài tập thực hành Tại cơng ty A, hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tháng 1/20x0 có số liệu sau: • Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 100 triệu • Chi phí phát sinh kỳ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 600 triệu Chi phí nhân cơng trực tiếp: 250 triệu Chi phí sản xuất chung: 200 triệu • Kết sản xuất: 40.000 sản phẩm nhập kho • Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 150 triệu Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh 97 Sơ đồ kế toán HTK theo PP KKĐK TK 632 TK 155 Đầu kỳ, kết chuyển số dư đầu kỳ Cuối kỳ, kiểm kê xác định thành phẩm tồn cuối kỳ TK 155 TK 631 Cuối kỳ, kết chuyển giá thành sản xuất SPHT nhập kho Kết chuyển giá vốn TK 911 hàng bán 98 49 21/09/2018 Bài tập thực hành Tại cơng ty X, hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tháng 1/20x0 có số liệu sau: • Số dư đầu kỳ thành phẩm 20.000 x 10.000đ/cái • Nhập kho thành phẩm từ sản xuất 50.000 x 9.900đ/cái • Kết kiểm kê thành phẩm tồn kho cuối tháng: 12.000 • Cơng ty ABC áp dụng phương pháp FIFO để tính giá trị tồn kho thành phẩm Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh 99 Chứng từ kế toán Chứng từ Nhập kho • Yêu cầu nhập kho • Phiếu nhập kho • Biên kiểm nghiệm,… Xuất kho • Giấy đề nghị xuất kho • Phiếu xuất kho 100 50 21/09/2018 Phiếu nhập kho 101 Phiếu xuất kho 102 51 21/09/2018 Trình bày hàng tồn kho BCĐKT • Được trình bày số đầu năm số cuối kỳ • Hàng tồn kho luân chuyển chu kỳ kinh doanh thơng thường trình bày phần TS ngắn hạn • Hàng tồn kho dự trữ luân chuyển chu kỳ kinh doanh thông thường thời điểm báo cáo trình bày TS dài hạn VD chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn • Giá trị hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng tổn thất tài sản (kể cá ngắn hạn lẫn dài hạn ) • Dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo không bao gồm số dự phòng giảm giá lập cho khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn; thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn 103 Trình bày hàng tồn kho TM BCTC • Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho • Các sách kế tốn áp dụng • Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn 104 52 21/09/2018 Đọc giải thích thơng tin BCTC VNM 2014 • Xem trình bày hàng tồn kho Bảng cân đối kế tốn • Xem trình bày hàng tồn kho Thuyết minh BCTC • Chích sách kế tốn hàng tồn kho • Số liệu chi tiết Hàng tồn kho 105 53 ... hàng tồn kho  Khái niệm  Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp  Phương pháp kế tốn hàng tồn kho  Ghi nhận hàng tồn kho  Đánh giá hàng tồn kho  Các phương pháp tính giá hàng tồn kho. .. lập báo cáo tài Giải thích lý do? 15 Đánh giá hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế tốn ? ?Hàng tồn kho? ??: • Hàng tồn kho tính theo giá gốc • Trong trường hợp giá... tính giá hàng tồn kho Một vấn đề quan trọng kế toán hàng tồn kho phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có cho hàng hóa, sản phẩm bán kỳ hàng hóa, sản phẩm cịn tồn kho cuối kỳ Theo chế độ kế tốn